臺東縣立新生國民中學

會計室主任 林桂月 101年 8 月 3 日

101 年度臺東縣各國民中、小學

會計業務講習會計事務處理實務研討

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報告大綱

內部審核之意義與範圍 內部審核與採購監辦 地方教育發展基金附屬單位預算編列 - 臺東縣地方教育發展基金附屬單位預算編製 注意事項 -102 年地方教育發展基金年度預算基金收入 編列及處理方式 - 補辦預算 - 用途別科目編列探討

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報告大綱

經費執行實務 - 相關法規規範 - 實務分享及探討 - 帳外帳處理事宜 - 公款誤支常見錯誤態樣 - 財產及物品管理方面缺失 - 函釋

結語

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壹、內部審核之意義與範圍 ( 一 )

一、意義：指經由收支之控制、現金及其他財物處理程 序之審核、會計事務之處理及工作

績效之查 核，以協助各機關發揮內部控制之

功能。二、範圍： (一 ) 財務審核：包括預算審核、收支審核及會計審核。 (二 ) 財物審核：包括現金審核、採購及處分財物審核。 (三 ) 工作審核：係所指計算工作負荷或工作成果每單

位 所費成本之審核。

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壹、內部審核之意義與範圍 ( 二 )

PS ：各機關學校主 (會 ) 計人員 ( 含兼任會計員 ) 不得

經管財物或兼辦出納業務，以健全機關內部

財務控管機制。 法規依據： 會計法第 95 條： 各機關實施內部審核，應由會計人員執行之。 會計法第 108 條規定略以： 「會計事務設有專員辦理者，不得兼辦出納或經理 財物之事務」。 依上揭規定，會計人員對機關負有內部審核職責， 即不得兼辦出納及經理財物事務。

貳、內部審核與採購監辦（一）

主計人員對於機關辦理之採購案件，究竟應負擔什麼責任？– 監辦職責？– 內部審核職責？– 主（會）計單位與採購單位之權責應如何畫分？

貳、內部審核與採購監辦（二）

監辦採購是不是內部審核一環？

– 按執行角色區分– 按工作範圍區分

採購監辦 內部審核

貳、內部審核與採購監辦（三）

按執行角色區分– 依會計法第 95條及內部審核處理準則第 2 條規定：內部審核，應由會計人員執行。但涉及非會計專業規定、實質或技術事項，應由主辦部門負責辦理。 （審核角色）

– 依政府採購法第 13條規定：公告金額以上採購，除有特殊情形者外，應由主（會）計及有關單位 (註 )會同監辦。復依未達公告金額採購監辦辦法第 2 條規定：由機關首長或其授權人員指定主（會）計或有關單位派員監辦。 （監督角色）

（註：有關單位係指政風、監查（察）督察、檢核或稽核單位）

貳、內部審核與採購監辦（四）

按工作範圍區分– 內部審核工作範圍，依內部審核處理準則：

– §12 ：會計人員執行預算審核，應注意事項 (1) 採購進度是否與預定計畫及預算進度相符。 (2)採購款項之支付是否與採購契約所訂相符。 (3)計畫已完成部分，其實際效益是否與預算效益相符。 (4)資本支出預算之保留及流用是否依照規定程序辦理。

– §16 ：會計人員審核原始，發現有未依政府採購法規定程序辦理者，應使之更正或拒絕簽署。

– §22~§25 ：有關採購契約除得免經會計人員事前前審核之情形外，餘未經會計人員事前審核簽名或蓋章，不生效力等規定。

內部審核範圍 §3

財務審核 財物審核 工作審核預算

收支

會計

現金

採購及處分財物

工作負荷或工作成果單位成本

貳、內部審核與採購監辦（五）

採購監辦工作範圍： 依機關主會計及有關單位會同監辦採購辦法第 4 條規定：

應實地監視或書面審核機關辦理開標、比價、議價、決標及驗收是否符合本法規定之程序。不涉及廠商資格、規格、商業條款、底價訂定、決標條件及驗收方法等採購之實質或技術事項之審查。但監辦人員發現該等事項有違反法令情形者，仍得提出意見。

貳、內部審核與政府採購（六）

採購計畫

（預算成立）

招標

開標

決標

（比價、議價）

驗收

（簽訂契約）

付款

登帳

採購監辦

政府採購

內部審核

採購監辦：主計人員在政府採購業務上扮演監督角色。

內部審核：主計人員主要工作。

貳、內部審核與政府採購（七）

如何把內審及採購監辦工作作好？首先，會計人員應先認清自已的角色及任務，在兼顧適法性及適當性的原則下，才可能把事情做好。

其次，則必須瞭解政府採購法及其相關子法之內涵與精神，從實務面認識內部審核與採購監辦之區隔，以提升採購的效率及品質。

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 臺東縣地方教育發展基金附屬單位預算編製 注意事項 102 年地方教育發展基金年度預算基金收入 編列及處理方式 補辦預算 用途別科目編列探討 使用教育部開發之地方教育發展基金會計資 訊系統 - 預算編製系統

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 - 地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項(二 )

臺東縣地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項： ( 暫以 101 年度為例 )一、各基金會計科目及編號，除分別依照行政院主計處 訂頒「中央政府非營業特種基金會計科目及其编號 參考表」（債務基金、特別收入基金、資本計畫基 金適用）辦理外，並照行政院主計處函頒增修訂會 計科目有關規定辦理。二、年度預算執行期間，因業務增減隨同調整之基金用 途及因經營環境發生重大變遷或正常業務之確實需 要，應報經臺東縣政府教育處（以下簡稱教育處） 審核後轉請臺東縣政府主計處秉辦府函核定，併年 度決算辦理（以中央計畫型補助經費為限）。

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列- 地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項(二 )

臺東縣 101 年度地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項：三、為期允當表達各基金財務狀況及經營結果，有關購建 固定資產、資產之變賣等項目，應依預算法第 88 條規 定辦理，流程圖請參閱柒、辦理補辦預算，並請於爾 後年度附屬單位預算中就核准辦理補辦預算之項目， 於其預算書「業務計畫及預算概要（說明）」項下「 補辦預算事項」作專項說明，及編列「補辦預算明細 表」。四、預算內各基金來源明細表、基金用途明細表等表應按 科目、用途、單位、數量、單價詳實編列，其說明欄 應切實符合收入及用途內容，並兼顧預算執行彈性要 求。

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列- 地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項(三 )

臺東縣 101 年度地方教育發展基金附屬單位預算編製

注意事項：五、約僱人員薪資應以專案奉准有案者為限，均以現職薪資

標準計算；臨時僱員以原核准有案者限，不得變相長期僱用，由各單位主管切實負責審核，請參閱玖、約僱人員及臨時人員預算編列標準表。

六、教育人員退休撫卹金已核定人員部分編列於各校，年度新增退休人員及公務人員各項補助、因應校護不得兼職補助各校所需加班費及兼職費、調待準備及計畫型補助配合款編列於教育處。

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列- 地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項(四 )

臺東縣 101 年度地方教育發展基金附屬單位預算編製

注意事項：七、各國小運動會經費、各國小退休人員慰問金依教育處核

定之明細表編列於各校。八、依縣（市）總預算附屬單位預算共同項目編列基準有關公共關係費之規定：各基金之來源係屬強制性收入或由縣（市）庫撥款補助者（占總收入 50% 以上者），非有具體理由，不得編列。

九、一般性補助款及計畫型補助款預算請按各校實際需要匡列編列於各校。

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列- 地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項(五 )

臺東縣 101 年度地方教育發展基金附屬單位預算編製注意事項：十、縣自籌經費除依本注意事項辦理外，未規範項 目請依臺東縣各單位公務預算編製注意事項辦

理。十一、各國中小分概算，依照本注意事項規定編製 5 份，經會計人員、校長核章，於規定日期前 ，逕送本府審定數額。（份數另行通知）。

PS ：如有編列資本門預算，應請財管人員依財物標準分類 規定給予財產科目，供購建固定資產、無形資產及長 期投資之三級用途別科目 (如購置土地、機械及設備 、什項設備等 ) 之彙編。

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -102 年地方教育發展基金年度預算基金收入編列及處理方式 (一 )

102年地方教育發展基金年度預算基金收入編列 及處理方式一、須編列基金預算收入項目 : 收入類別 收入及超收處理方式 超支處理方式

1.場地設施使用費收入

入學校基金帳戶 : 附屬單位預算地方教育發展基金 - 學校

得超支，各校得依實際需求，陳報教育處審核後轉請本府主計處秉辦府函核定

2.資源回收變賣收入 同上 同上

3.蘭嶼中學學雜費收入 同上 同上

4.國幼班學雜費、保育 費收入

同上 同上

5.捐贈收入 ( 未指定用 途部分 )

同上 同上

6.考試報名費收入 (學 校自辦部分 )

同上 同上

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -102 年地方教育發展基金年度預算基金收入編列及處理方式 (二 )

二、不須編列基金預算收入項目 :收入類別 收入處理方式 入帳科目

1.宿舍使用費收入 繳入縣庫 : 台東縣政府單位預算 (111)

科目 : 規費收入─使用規費收入─場地設施使用費

2.公庫利息收入 繳入縣庫 : 台東縣政府單位預算 (111)

科目 : 財產收入─財產孳息─利息收入

3.合作社租金收入 繳入縣庫 : 台東縣政府單位預算 (111)

科目 : 財產收入─財產孳息─租金收入

4.工程逾期罰鍰及違約金 繳入縣庫 : 台東縣政府單位預算 (111)

科目 : 罰款及賠償收入─罰金罰鍰及怠金─罰金罰鍰

5.氣象局補助 繳入縣庫 : 台東縣政府單位預算 (111)

科目 : 其他收入─雜項收入─其他雜項收入

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參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -102 年地方教育發展基金年度預算基金收入編列及處理方式 (三 )

二、不須編列基金預算收入項目 ( 續 ):收入類別 收入處理方式 入帳科目

6.計畫補助款結餘 (100年度以前 )

繳入縣庫 : 台東縣政府單位預算 (111)

科目 : 其他收入─雜項收入─其他雜項收入

7.計畫補助款結餘 (101年度以後 )

繳入教育處基金帳戶(399)

附屬單位預算地方教發展基金─教育處 -雜項收入

8.代扣廠商午餐水電費收入 繳入教育處基金帳戶(399)

附屬單位預算地方教發展基金─教育處 -雜項收入

9.向學生收取之營養午餐、課輔費等代辦經費結餘款，應每學期確實結算後退還學生。

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -補辦預算制度 (一 )

預算法 88 條明定：1.補辦預算之條件2.補辦預算範圍

預算法第 88 條未規定1.補辦預算之方式2.補辦預算之時機

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -補辦預算制度 (二 )

補辦預算之條件： 附屬單位預算之執行，如因經營環境發生重大變遷或正常業務之確實需要，報經行政院核准者，得先行辦理，並得不受第二十五條至第二十七條之限制。

第一項所稱之附屬單位預算之正常業務，係指附屬單位經常性業務範圍。1.各基金先行辦理再補辦預算必須確具辦理之必要性及急迫性。

2.行政院及各基金主管機關應從嚴審核補辦預算案件。

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -補辦預算制度 (三 )

補辦預算範圍：固定資產之建設、改良、擴充資金之轉投資資產之變賣長期債務之舉借、償還

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -補辦預算制度 (四 )

補辦預算之方式：應於附屬單位預算書「業務計畫及預算概要（說明）」項下逐案具體敘明計畫內容與預算金額

編列補辦預算明細表101 年度已奉縣府核定補辦預算者，請 務必依上開方式納入 102 年度預算。

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -補辦預算制度 (五 )

補辦預算之時機： 原則上應在下一年度預算中補辦預算，如預算已送縣 (市 ) 議會（例如 11至 12 月間），則於再下一年預算中辦理。

每筆數額營業基金三億元以上，其他基金一億元以上者，應送縣 (市 ) 議會備查；但依第 54條辦理及因應緊急災害動支者，不在此限。

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -用途別科目編列之探討 (一 )

案例一：本校 101 年度附屬單位預算編列教育處特教科補助藝才班鑑定作業 192,000元，編列科目如下：服務費用 125,000 旅運費 - 國內旅費

22,000 專業服務費 -講課鐘點、稿費、出席審查及查詢費 43,000

專業服務費 - 其他 60,000

材料用品費 67,000 用品消耗 - 其他

67,000

實際執行造成服務費用有賸餘，材料用品費不足現象，審視用途別科目，如編列服務費用 - 專業服務費 -試務甄選費 (凡辦理考試或甄選工作所支付之一切費用 ) 即可解決上述問題。

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -用途別科目編列之探討 (二 -1)

案例二：本校 101年度附屬單位預算編列教育處社教科補助委託辦理全縣音樂比賽 ( 含縣賽、分區賽及交通費用等 850,000元，編列科目如下：服務費用 587,000 旅運費 - 國內旅費 413,000 印刷裝訂與廣告費 - 印刷及裝訂費 28,000 修理保養及保固費 - 機械及設備修護費 13,000 保險費 - 責任保險費 7,000 專業服務費 - 講課鐘點、稿費、出席審查及查詢費 84,000 專業服務費 - 其他 42,000材料用品費 17,000 用品消耗 - 其他 17,000租金、償債與利息 46,000 房租 - 一般房租租金 38,000 機器租金 - 機械及設備租金 8,000會費、捐助、補助、分攤、照護、救濟與交流活動費 200,000 競賽及交流活動費 - 技能競賽 200,000

參、地方教育發展基金附屬單位預算編列 -用途別科目編列之探討 (二 -2)

續案例二：實際執行將造成各一級科目無法按原編預算數執行，須辦調整容納之超支併決算，審視用途別科目，如編列會費、捐助、補助、分攤、照護、救濟與交流活動費 - 競賽及交流活動費 - 技能競賽( 凡選手、裁判、工作人員等於選拔及競賽期間之交通、膳宿及臨時費等相關費用屬之 ) 即可解決上述問題。

肆、經費執行實務 - 相關法規規範 (一 )

臺東縣各國民中小學為臺東縣政府所屬，相關支用應遵守其所訂內規，可上 http://law.taitung.gov.tw/臺東縣政府 - 主管法規查詢系統 ( 外部版 ) ，與學校有關，以法規體系表列，臚列如下： 教育類：臺東縣政府及所屬各學校購置教學設備實施要點、臺東縣轄區各中小學參加競賽經費補助要點、臺東縣國民中學辦理學校午餐供應實施要點、臺東縣國民中學附設補習學校實施要點、臺東縣國民中學學生課後活動實施要點、臺東縣國民中學學生假期學習活動實施要點、臺東縣公私立國民中小學收取學生費用辦法等等。

主計類：臺東縣政府及所屬機關學校支給要點、臺東縣政府及所屬機關學校公務員工國內旅費支給標準表、 臺東縣地方機關未達公告金額採購監辦辦法。 ( 臺東縣級以意各機關學校會計檔案保管與銷毀處理注意事項 ) 等等。

肆、經費執行實務 - 相關法規規範 (二 )

臺東縣各國民中小學為臺東縣政府所屬，相關支用應遵守其所訂內規，可上 http://law.taitung.gov.tw/臺東縣政府 - 主管法規查詢系統 ( 外部版 ) ，與學校有關，以法

規體系表列，臚列如下： 財政類：臺東縣政府拍賣網使用規範、臺東縣政府及

所屬各機關學校購置辦公設備要點、臺東縣政府各機關學校專戶存管款項管理要點、臺東縣政府各機關學校零用金管理要點、臺東縣政府出納管理作業流程及工作手冊‧‧等等。

行政類：臺東縣政府各單位行政電話購置使用管理要點、臺東縣政府臨時人員工作規則等等。

肆、經費執行實務 - 相關法規規範 (三 )臺東縣政府暨所屬機關學校經費執行節約措施 (1 ) ：以 101 年度函頒為例

共 28點，臚列與學校有關者如下： 除警察、消防、專款補助經費及代辦經費項目指定外機車不汰舊換新及新購，並不編列機車油費、維護費。

車輛用油除汽油、柴油及液化石油氣應利用共同供應契約，辦理採購加油（氣）卡加油（氣），其餘油料應依政府採購法規定購買，購置油品預算節餘不得動支。

學校兼任行政職務教師請領不休假加班費日數，以得休假日扣除行政院規定應強制休假日後之日數二分之一為最高限；其中教師兼主任最多 4天，教師兼組長最多 2天，由學校本權責核定。

肆、經費執行實務 - 相關法規規範 (三 )臺東縣政府暨所屬機關學校經費執行節約措施 (2)：以 101 年度函頒為例

取消公教人員進修學分費補助。 國中補校工作補助費除補校教務主任及導師外依班級數支給。

加班費除警消單位外勤人員依超勤加班費規定支領外，其餘均由本府統一編列控管。 ( 所以預算不得編列 )

各項開會或研習，以不核發各種禮品或紀念品為原則，開會之場所 , 除有適當理由外，以本府會議室或各單位既有之會議室為主。

行動電話購置經費上限訂為五千元。 縣內旅費膳雜費依本縣及所屬機關學校國內出差旅費支給標準表規定支給，離島支給四百元。

行動電話費最高上限五百元為原則。

肆、經費執行實務 - 相關法規規範 (三 )臺東縣政府暨所屬機關學校經費執行節約措施 (3)：以 101 年度函頒為例

臚列與學校有關者如下：嚴格控管執行績效不彰，無效益之經費。 各機關學校購置辦公設備應依「臺東縣政府及所屬各機關學校購置辦公設備要點」規定辦理。

各機關學校因開會、交流觀摩及洽公等逾用餐時間，以提供便當為原則，如有以桌餐方式辦理之必要，應依「臺東縣政府及所屬機關學校餐費支給原則」規定辦理，並應於事先簽准，無特殊原因未事先簽准者，其經費不予核銷。

各機關學校辦理訓練講座鐘點費：內聘本府暨所屬機關學校人員鐘點費為 800元 /節。

超額工友出缺不補，並依序移撥至需用人單位。 任務編組兼職或工作人員年終慰勞獎勵，改以行政獎勵方式辦理，不再發放提貨券。

肆、經費執行實務 - 相關法規規範 (三 )臺東縣政府暨所屬機關學校經費執行節約措施 (4)：以 101 年度函頒為例

臚列與學校有關者如下： 各機關學校員工出差天數，依本府加強職員勤惰差假補充規定第 6點臺東縣政府員工出差天數核給標準表規定辦理。

落實公務車輛線上派車、線上報修作業，以節省油料費用支出、避免車輛重複維修節省維修費用支出。

辦公電腦設定自動休眠功能，落實下班時務必關閉電腦、飲水機、印表機等事務機器，以響應節能減碳並節約能源。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (一 )自訂教職員工互助辦法，並以代扣方式扣繳案？

案例一：OO 國中自 83年 6月 28 日校務會議決議通過之「OO 教職員工互助辦法」，並據以由薪資代扣退休人員互助金 300元，付予各退休人員。是否有當？一、案經審計室查核欠缺法源依據，要求查明處 理。二、臺東縣政府 100年 6月 16 日府教學字第 1003025413 號函重申縣府 94年 9月 9 日函示 屬私人情誼，應不宜以代扣方式處理。綜上：已依上開規定改正。PS ：所訂「 OO 教職員工互助辦法」係屬自治法規 ( 包 括自治條例及自治規則 ) ，應依臺東縣自治法規

審查小組設置作業要點之規定程序審議。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討(二 )課後輔導行政費可僱用臨時人員 ?(2-1)

案例二：臺東縣國民中學學生課後輔導實施要點第六點第五款行政費支用範圍：印刷紙張、教材等費用外，實際參與此項工作人員，如超時工作得支給加班費。臺東縣國民中學學生假期學習活動實施要點第四點第七款：行政費之支給：包括工作人員加班費，事務費及充實教學設備費。試問：可以僱用臨時人員 ?

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (二 )課後輔導行政費可僱用臨時人員 ?(2-2)

案例二 (續 ) ：答案： NO案經審計部臺灣省臺東縣審計室糾正，欠缺適法性，並經縣府答復是不行的。原因：所訂臺東縣國民中學學生課後輔導實施要 點與臺東縣國民中學學生假期學習活動實

施要點行政費之支給範圍，係以列舉式條

列，並未包含進用臨時人員。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (三 )暑期育樂營經費支出控管疑義 ?(2-1)

案例三：OO學校 101學年度辦理暑期育樂營，各營隊所收費

用可否相互勻支？一、收費方式： 1 活動指導費：「臺東縣國民中學學生假期學習活動實施要點」第四點第三款收取 ， 計算方式：鐘點費 * 每週節數 /0.7/班級人數 )

2.並依各營隊性質加收門票、車資、保險與材料費。

3.各營隊收費如下：

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (三 )暑期育樂營經費支出控管疑義 ?(2-1)

案例三 ( 續 1)：一、社會人文營參訪營： 600元 / 人 指導費： 8 節 *360/0.7/35人 =117元 門票 150元、車資 300元、保險費 33元二、愛上手工皂 (2班，每班 15人 ) ： 1,285元 / 人 指導費： 20節 *360/0.7/15人 =685元、材料費： 600元

三、達文西科學創作營 (2班，每班 15人 ) ： 1,285元 / 人 指導費： 20節 *360/0.7/15人 =685元、材料費： 600元

四、紙科學 (1班，每班 15人 ) ： 514元 / 人 指導費： 15節 *360/0.7/15人 =514元五、棒球育樂營 (2班，每班 15人 ) ： 514元 / 人 指導費： 15節 *360/0.7/15人 =514元六、巧手營 (2班，每班 15人 ) ： 1,014元 / 人 指導費： 15節 *360/0.7/15人 =514元、材料費： 500元

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (三 )暑期育樂營經費支出控管疑義 ?(2-1)

案例三 (續 2)：業務單位簽辦意見：依實際收入核實支付，各項經費不敷時可相付勻支。會計室簽辦意見：一、本案各營隊參加人員、人數及開課班別及課程內容與 節數大不同，所收費用除按臺東縣國民中學學生假期 活動實施要點第四點第三款收取活動指導費外，並依 各營隊性質加收門票、車資、保險與材料費，爰請按 各營隊所收取之收入分別結算。二、本案為代收代辦性質，應符合專款專用原則，不得浮 濫。惟是否符合專款專用原則係屬內部審核處理準則 第二條第二項實質事項，應由主辦單位負責辦理，爰 請教務處確實依上開規定辦理；另收入不敷時，請減 列支出，並掌握收費時效。三、本案於活動結束時，各營隊經費結餘請依臺東縣國民 中學學生假期活動實施要點第四點第十四款規定按退還予學生，

不得挪作它用之規定辦理。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (四 )課輔費用未收取前之經費支出控管疑義 ?(2-1)

案例四：學校辦理課業輔導活動費，因委託郵局收取學生繳費 (繳入註冊專戶 ) ，惟與郵局簽約 1個月始得提領轉入銀行存款 -保管款戶，或因收費進度致財源未確定惟活動須辦理相關教材與等行政費用之請購，如不簽章，承辦單位即會將責任移給會計單位不蓋章，致無法採買，影響活動之進行，如何因應？會計室簽辦：一、本案參加人員每人收取費用 000元，應專款專用，倘 有餘額應退還參加學生。二、本案收入尚未入帳，財源仍不確定，應俟收入入帳時 核銷，倘屆時收入不敷時將導致無法核銷，爰請承

辦 單位掌握收費時效。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (五 )臨時人員僱用方式：案例五：臨時人員僱用方式：(一 ) 依行政院公共工程委員會 95年 2月 23 日工程企字第

09500066431 號函頒機關依政府採購法僱用臨時人力參考作業方式辦理。

(二 ) 依行政院公共工程委員會 95年 7月 5 日工程企字第09500243340 號令：機關非以人事經費用自然人為非正式編制臨時人員，其比照人事法規進用程序辦理，不適用政府採購法。機關依政府採購法僱用臨時人力參考作業方式辦理。

說明：基於人事法規已有一套符合公平、公開、公正之進用程序，旨皆僱用如已比照人事法規進用程序辦理，並訂有管理、考核規定，已符合政府採購法立法意旨。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (六 )經費溢支收回 (2-1) ：

案例六：本校 000老師溢領 99年 8月 -101年 6 月學術研究計 140,260元。 起因：該員未取得碩士資格，有老師欲比照該員學術研究費標準之發放，始發現本薪 450(26,290元 ) ，造冊時誤繕為本薪 475(31,320元 ) ，致學術研究費溢領。處理：本校出納即簽辦收回， 惟該員要求於退休前分期繳回， 以免造成家計困頓， 流離失所，後來以每月 5,000元繳還。

如何掌握收回進度及統計，設計表格如下：

經費執行實務 - 案例分享及探討 (六 )經費溢支收回 (2-2) ：

101 7 年 月 日 單位：新臺幣元

101 1所屬年度月份： 年度 月份

本次收回金額 101 (101/ 1- 101/ 6)37, 725年度預算 元99/ 8- 101/ 6 140, 260合計收回 元

承辦單位： 人事室： 會計室 基金主持人：

月年 101 102 103 合計1 - 2 - 3 - 4 - 5 - 6 - 7 5, 000 5, 000 8 - 9 - 10 - 11 - 12 - 合計 5, 000 - - 5, 000

( ) 案例六 續 臺東縣立新生國民中學000老師溢領99年8月-101年6月學術研究費分期收回表

000 還款明細 單位：元

應繳回總額

截至上次已收金額

已收金額未收金額

140, 260

5, 000 5, 000 135, 260

備 註

99 (99/ 8- 99/ 12)29, 940年度預算 元

100 (100/ 1- 100/ 12)72, 595年度預算 元 -

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (七 )經費溢支收回：案例七：本校補校主任溢領 100年 8月 -101年 5 月兼職兼鐘點費每月4,320元 *10 月計 43,200元一案： 原因：該員僅擔任補校主任並且已領主管職務加給。規定：國民中小學附設國民中小學補習學校兼職人員工作 補助費支給表及臺東縣國民中學附設補習學校實施 要支給標準： 1. 校長、人事、會計、總務及幹事等其他兼任行政人員比照按

「軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定」計支，並按設置 3班者以 2/3 標準編列， 2班者 1/2 編列， 1班者 1/3 編列。

2. 校務主任及組長依同學制層級主管職務支給主管職務加給；但同時兼任學校主管職務及附設補習學校校務主任

或組長者，依設置班數規定給予不同節數之兼職鐘點費。處理：一次繳回。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (八 )政府採購法案例 (2-1)

案例八：原住民族地區逕利用共同供應契約辦理未達公告金額而逾公告金額十分之一之採購案，是否牴觸原住民族工作權保障法？行政院原住民族委員會 96年 1月 3 日原民衛字第0960000511 號函：有關釋示原住民族地區鄉公所逕利用共同供應契約辦理未達公告金額，而逾公告金額十分之一之採購案，是否與原住民族工作權保障法牴觸。說明二：本案請依本法施行細則第 9 條辦理，不宜逕洽共同供應契約辦理。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (八 )政府採購法案例 (2-2)

案例八 (續 )原住民族工作權保障法施行細則第 9 條規定 ：本法第十一條但書所稱無法承包，指符合下列情形之一者：一、屬政府採購法第二十二條第一項第一款至第 四款、第六款至第九款、第十三款及第十六 款規定之情形。但第九款中屬文化藝術專業 服務者，不在此限。二、依規定辦理一次招標無法決標。

肆、經費執行實務 -案例分享及探討 ( 九 )-驗收人員指派函釋：

案例九：主驗人員資格及如何指派？行政院公共工程委員會 88年 10月 4日 (88) 工程企字第 8814131 號函略以：「主驗人員宜為機關人員」，前揭機關人員，指依機關人事法規進用之人員。 ( 例如：機關委託設計監造廠商為協驗人員 )

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討 (十 )-驗收及監辦函釋案例 (二 ) ：

案例十：施工中之估驗程序及初驗，主 (會 ) 計單位是否需派員監辦？1. 行政院公共工程委員會 88年 8月 26日 (88) 工程企字第 8812619 號函略以：「機關辦理公告金額以上工程之估驗及初驗，主 (會 ) 計單位得免派員監辦。

2. 行政院公共工程委員會 88年 11月 29日 (88)工程企字第 8819635 號函略以：「施工中之估驗程序，非屬驗收，亦不適用政府採購法所定監辦之規定，主 (會 ) 計單位是無需派員監辦。

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肆、經費執行實務：帳外帳處理事宜 (一 )

1. 定義：所謂「帳外帳」係指各機關學校經管款 項未經會計單位依會計法等規定登帳並

編製會計報告表 達，且由機關內個人握

存或存放於非代理公庫之 金融機構者。

(例如：仁愛基金、獎學金等 )2.可依政府機關接受外界捐款 ( 地方人士及企業 )之會計事務處理方式辦理： ( 行政院主計處 92年 6月 16日處實二字第 0920003906號函釋 )

(1)捐助款項指定用途：以代收代付方式處 理。 (2) 未指定用途而擬動支捐款者：依預算程序列 入年度 預算或辦理追加預算。

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肆、經費執行實務： 帳外帳處理事宜 (二 )

帳戶管理、開立、銷戶、更換等請依臺東縣政府各機關學校專戶存 管款項管理規定辦理。

帳戶開立、銷戶、更換等，請填妥附表格式向本府財政處申辦。

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肆、經費執行實務：公款誤支常見錯誤態樣： (一 )

電費或其他規費，列支有加徵滯納金、利息或遲延罰鍰等費用。

列支學校編制內員工參加非屬依法必須參加之民間組織會費。 ( 行政院主計處 91年 10月17日處實一字第 091006533號函釋 )

列支公假半日之代課鐘點費。 ( 臺東縣立各級學校教師出勤差假管理要點第 14點； 縣府訂定之 ‧ ‧ ‧請領兼任、代課、代理教師 鐘點費注意事項 )

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肆、經費執行實務：公款誤支常見錯誤態樣： (二 )

列支教師開會或研習非本府教育處函文之代課 鐘點費。 ( 規定 - 縣府訂定之 ‧ ‧ ‧請領兼任、代課、代理教師 鐘點費注意事項及臺東縣政府 95年 3月 20日府教學字

第 0953007422號函 )

列支逕以印領清冊核發誤餐費，未取具發票或 收據核銷。 (92年 2月版 #566 主計月刊「主計長信箱」 ) 列支辦理各項活動、戶外教學等投保額外保險 費用。 ( 公務人員因公傷殘死亡慰問金發給辦法 )

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肆、經費執行實務：公款誤支常見錯誤態樣： (三 )

未依支出憑證處理要點第四點規定：支付款項（採購案件）應取得收據或統一發票，逕以廠商報價單或估價單核銷。

奉派參加講習或訓練，差旅費之報支未依「各機關派員參加各項訓練或講習報支費用 規定」之規定支給。（行程及訓練期間， 訓練機構己提供用膳二餐以上及住宿者， 僅補助往返交通費；未提供膳宿者， 核給 交通費、住宿費及按膳雜費之二分之一支 給膳費）。

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肆、經費執行實務：財產及物品管理方面缺失： (一 )

未依規定實施財產盤點並作成書面紀錄。 違反： 「臺東縣縣有財產管理自治條例」第 2 條適用

行政院訂頒「 國 有公用財產管理手冊」第

41點：「各機關之財產，管理單位及使用 單位每一會計年度至少實施盤點一次，並

應作成盤查（點）紀錄。」之規定。

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肆、經費執行實務：財產及物品管理方面缺失： (二 )

採購驗收後未為財產或非消耗品之增加登記。 違反： 「臺東縣縣有財產管理自治條例」第 2 條適用行

政院訂頒「國有公用財產管理手冊」第11點規

定略以：財產經採購驗收或接管後，應填具財

產增加單，為財產產 籍之登記。 行政院訂頒「物品管理手冊」第 16點規定略以

：物品採購驗收完畢後，應由物品管理單位為物

品增加之登記。

肆、經費執行實務 - 案例分享及探討

查核事項 查核日期 查核情形 相關人員簽名

一、應付代收款與存入保證金收支情形 經查出納組長是否均按時入帳。

二、收據情形 經查均依規定無誤。三、現金、票據盤點情形 至 止零用金部分：收據 張計

元、現金 元共計 元。經查核無誤。

四、財產盤點情形

五、以開立支票方式付款憑證註明情形 各廠商領取時均於傳票上蓋廠商用印。郵寄時均附收訖回執聯。

六、支票保管情形 經查出納組長支票是否均存放於保險櫃。

七、應付代收款與存入保證金是否依規定繳庫 經查是否均依規定繳庫。

八、各存款通知書、繳款書等金額是否與傳票金額相符

經查是否均相無誤。

九、會計事項事前審核及事後複核 各收據憑證於事前均依規定審核，事後整理各傳票歸檔時再次複核。

十 計畫、預算之執行與控制 於每月月底時與總務掌控經費人員相互對帳以利控管。

查核人： 會計主任： 機關首長：

總務主任：

臺東縣立新生國民中學財務、出納會計事務查核情形表

101年度

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肆、經費執行實務： 函釋 (一 )

自 97年 11月 1日起，各機關應至「全國軍公教人員生活津貼申請暨稽核系統」登錄生活津貼申請資料（行政院人事行政局 97.10.24.局給字第 09700642541 號書函）

為防杜軍公教人員生活津貼各項補助重領情事發生，自97年 11月 l 日起，各機關應至「全國軍公教人員生活津貼申請暨稽核系統」登錄結婚、眷屬喪葬、生育及子女教育補助申請資料，並自本系統列印預借及核銷清冊（具浮水印及序號）始得作為經費請領及核銷之依據。

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肆、經費執行實務： 函釋 (二 )

致贈公（政）務人員退休（職）紀念品費用上限（行政院 96.9.27 院授人給字第 0960063657 號函）

有關致贈公（政）務人員退休（職）紀念品費用上限，請各機關在每人新臺幣 5,000元以內覈實辦理。

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肆、經費執行實務： 函釋 (三 )

有關留職停薪人員留職停薪期間，非申請留職停薪原因之其他親屬亡故，得否申領喪葬補助疑義（行政院人事行政局 96 .10.12 局給字第 0960063856 號） 行政院人事行政局 94.5.2局給字第 0940061903 號函增訂但書

規定：「但依『公務人員留職停薪辦法』第 4 條第 2 項第 1 款至第 4 款辦理留職停薪人員，其申請原因之親屬死亡，同意從寬發給喪葬補助」，並自發文日起生效。茲基於倫常及公平一致處理之考量，經於 96.9.27邀集相關機關會商，並獲致決議，上開留職停薪人員遇有非申請留職停薪原因之各款親屬亡故，亦得申請發給喪葬補助。

基上，依「公務人員留職停薪辦法」第 4 條第 2 項第 1 款至第 4 款辦理留職停薪人員，其非申請原因之親屬死亡，得依規定申請喪葬補助。並追溯自民國 96 年 1 月 1 日起發生之事實生效。

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肆、經費執行實務： 函釋 (四 )

各機關學校公教員工子女教育補助自 96 學年度第 2 學期起，配合「全國軍公教人員子女教育補助申請暨稽核系統」上線之相關作業規定（行政院人事行政局 97.3.13.局給字第 0970061011 號書函）

為杜絕夫妻同為軍公教人員重複請領子女教育補助情事，人事行政局業建置「全國軍公教人員子女教育補助申請暨稽核系統」，各機關自 96 學年度第 2 學期須至該系統登錄申請資料；並須以該系統產製之預借及核銷清冊（具浮水印及序號）作為子女教育補助經費請領及核銷依據。並於 97年 2月 1 日以局給字第 0970060578 號函請各機關確依前開作業規範辦理子女教育補助作業。

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肆、經費執行實務： 函釋 (五 )

有關商品禮券作為員工獎品釋復一案（行政院主計處 97.3.14 處會三字第 0970001397 號函） 本處 96年 2月 1 日處會三字第 0960000691 號函說明三，

各機關學校為辦理文康活動或推展業務必須發放等值禮品，得購買商品禮券（機關購買時可取得發票者 ) 。上開函示係就其報支憑證要件予以統一規範，並非作為各機關對所屬人員得否發放禮品或等值商品禮券之依據。

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肆、經費執行實務： 函釋 (六 )

各機關辦理文康活動與休假旅遊結合，得否分別依相關規定申請文康活動經費補助及休假旅遊補助（行政院人事行政局 97.3.31局考字第 0970061264 號函） 機關同仁得以部分休假參與文康活動，如該休假期間（含前後接連之假日）符合「行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施」相關規定者，得請領休假補助費；惟請領休假補助之休假期間不得再補助文康活動經費。

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肆、經費執行實務： 函釋 (八 )

有關經機關核給公差登記參加公祭之同仁，得否依「國內出差旅費報支要點」規定報支差旅費疑義（行政院人事行政局 97.09.18局給字第 0970022621 號函）考量公務同仁奉派參加公祭，除係承首長之命，代表首長及所屬機關出席公祭場合外，並具有代表機關安撫同仁 (眷屬 )情緒及協助處理相關事宜之性質，屬處理機關特殊事項，為機關照顧員工所必要之措施，其得否報支差旅費經轉准行政院主計處民國 97年 9月 1 日處忠字第 0970004670 號書函略以，各機關如因同仁或其直系親屬身故，有派員參加公祭並協助處理相關後續照護事宜之必要時，得由機關首長參酌國內出差旅費報支要點及銓敘部 85年 11月 25日 85台法二字第 1382952 號函之意旨，依權責認定確屬執行公務後，據以核給公差及報支差旅費，惟為避免引發爭議，其差假應以名實相符之事由登記，不宜僅以「參加公祭」為登記事由。

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肆、經費執行實務： 函釋 (九 )

修正公教人員請領結婚補助，證明文件僅須繳驗戶口名 簿，以簡化當事人申請手續一案（行政院人事行政局 97.12.3局給字第 0970029950 號書函）

查「全國軍公教員工待遇支給要點」附表八「公教人員婚喪生育補助表」說明二、規定略以，請領表列各項補助，應依規定填具申請表、繳驗戶口名簿，並分別繳驗結婚證書等。惟如戶籍謄本得確認申請人之親屬關係及各該事實發生日期及法律效果者，得以戶籍謄本替代上開證明文件。案經轉准內政部民國 97年 11月 25日台內戶字第 0970189486號書函復略以，按戶籍法法第 4 條等規定，有關戶內成員之關係與結婚登記、出生與死亡事實發生日期，如戶口名簿有記載者，自得由戶口名簿確認。是以，如戶口名簿得確認申請人之親屬關係、結婚事實發生日期及法律效果，得以戶口名簿替代上開支給要點規定之證明文件。

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肆、經費執行實務： 函釋 (十 )

行政院 61年 12月 18日臺 61 人政肆字第 39963號函有關

2、 3 年制專科畢業生再考取大學 2、 3 年級，其在校肄業

期間，准照規定發給子女教育補助之規定一案，自 97 學年度第 2 學期起停止適用（行政院 98.2.4. 院授人給字第 09800606801 號函） 查行政院 97.6.30.院授人給字第 0970062537號函修正

「全國軍公教員工待遇支給要點」附表九「子女教育補助表」說明六規定「公教人員請領子女教育補助，應以在職期間其子女已完成當學期註冊手續為要件。其申請以各級學校所規定之修業年限為準。如有轉學、轉系、重考、留級、重修情形，其於同一學制重複就讀之年級，不再補助。又畢業後再考入相同學制學校就讀者，不得請領。」自 97學年度第 2 學期起實施。爰行政院 61年 12月 18日臺 61人政肆字第 39963號函釋規定自 97 學年度第 2 學期起停止適用。

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肆、經費執行實務： 函釋 (十一 )

有關「全國軍公教員工待遇支給要點」附表九「子女教育補助表」規定之相同學制及同一學制如何認定一案，（行政院人事行政局 98.2.4.局給字第 09800606802 號函） 所稱「同一學制及相同學制」規範如下：（一）高級中學、高級職業學校及五專前三年屬相同學制。（二）大學及獨立學院、四年制技術學院屬相同學制。（三）二年制專科學校相當於大學一二年級，二年制技術 學院相當於大學三、四年級，五專後二年相當於

大學一、二年級。

69

簡 報 完 畢

敬 請 指 教