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會審財稅法令新知

社團法人

中華會審財稅專業協會

（簡稱“中華專業協會”）

(103 年 8 月號，98 年 6 月開始發行)

編集群：林月嬌、陳秀華、洪雅淑、楊永成、

李坤明、吳佳晉、金志遠

理事長 莊昆明

敬祝 馬年行大運

台北市中正區西藏路 60號 2樓

電話：（02）2302-6655 傳真：（02）2306-0959

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會審財稅法令新知 目錄（8月號）

會審財稅法令新知 目錄（8月號） 2

新聞（台灣） 5

營利事業、機關組織 所得稅相關新聞（台灣） 6

壹、 營利事業之各項欠款債權，如有債權逾期 2 年，經催收後未經收取本金或利息者，應取具郵政

事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明 財政部臺北國稅局 2014/08/08 ..................... 7

貳、 列損證明有誤 仍要稅 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.19】 ............................... 8

參、 土地高買賤賣逃稅 重罰【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.13】 ............................... 9

肆、 非按比例認購被投資公司增發新股，以致投資股權淨值減少，股東可扣抵稅額帳戶應注意事項

財政部臺北國稅局 2014/08/13 ....................................................................................................... 10

伍、 摩鐵逃漏營所稅 補帶罰【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.20】 ............................. 11

陸、 OBU 大查稅 台商資金快閃【經濟日報╱記者蔡靜紋／台北報導 2014.08.17】 ....................... 12

柒、 提供外銷勞務 須申報營所稅 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.22】 ................. 13

捌、 營利事業列報權利金成本，應依權利金契約有效期間內按期攤折，並列報成本費用 財政部臺

北國稅局 2014/08/25 ....................................................................................................................... 14

玖、 有條件抵稅捐贈政黨 有條件抵稅 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.28】 ......... 15

壹拾、 營所稅暫繳稅額 可扣境外已繳所得稅 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014 年 08 月 28

日 ......................................................................................................................................................... 16

個人、執行業務所得稅相關新聞（台灣） 18

壹拾壹、 曾巨威提案 所得稅採扣除額遞減【經濟日報╱記者孫偉倫／台北報導 2014.08.08】 ............. 19

壹拾貳、 豪宅區貴族幼稚園大查稅 中國時報 吳泓勳／台北報導 2014 年 08 月 08 日 ....................... 20

壹拾參、 當人頭虛報薪資 刑責上身 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014 年 08 月 15 日 ............. 22

壹拾肆、 勞工自提退休金 雙重節稅【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導 2014.08.04】 ......................... 24

壹拾伍、 改變國籍 漏稅仍要罰【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.20】 ................................. 26

壹拾陸、 賣股買期 大戶節稅出新招 工商時報 記者黃鳳丹／台北報導 2014 年 08 月 29 日 ............. 27

證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無） 29

加值型及非加值型營業稅法相關新聞（台灣） 30

壹拾柒、 營業人以不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，造成虛報進項稅額者，應補稅並處罰鍰 財政部臺

北國稅局 2014/08/13 ....................................................................................................................... 31

壹拾捌、 中區建商逃稅 追回 1.2 億 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.26】 ...................... 32

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 33

壹拾玖、 無償幫兒買房 贈與稅上身 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.06】 ..................... 34

貳拾、 依法免稅之農地如嗣後有部分未作農業使用就該部分追繳稅賦 財政部臺北國稅局

2014/08/04........................................................................................................................................... 35

貳拾壹、 出售持有期間在 2年以內之房屋及其土地，應依規定申報繳納特種貨物及勞務稅，以免受罰 財

政部臺北國稅局 2014/08/04 ........................................................................................................... 36

貳拾貳、 假贈與真買賣 查稅重點【經濟日報╱記者郭及天／台北報導 2014.08.13】 ............................. 37

貳拾參、 被繼承人生前因贈與取得之財產，於死亡時適用不計入遺產課稅之規定 財政部臺北國稅局

2014/08/14........................................................................................................................................... 38

貳拾肆、 怨兒子不扶養 爸要求還房子【聯合報╱記者白錫鏗／台中報導 2014.08.02】 ......................... 39

貳拾伍、 地主遭除籍 農地繼承要稅【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.18】 ......................... 40

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貳拾陸、 遺產稅經全體繼承人同意，可申請用遺產中的銀行存款繳納 財政部臺北國稅局 2014/08/18

............................................................................................................................................................. 41

貳拾柒、 生活法務通／計算遺產稅 注意眉角【經濟日報╱記者 尹俞歡 2014.08.25】 ........................... 42

貳拾捌、 重病期移轉財產 當心查稅【經濟日報╱記者陳美珍、吳佳蓉／台北報導 2014.08.26】 ......... 44

貳拾玖、 投保紀錄查詢 3 天搞定 2014 年 08 月 27 日 中國時報 洪正吉／台北報導 ............................ 46

民法相關新聞（台灣） 47

參拾、 男借女友名買屋 她想私吞判還【聯合報╱記者呂開瑞／桃園報導 2014.08.03】 ..................... 48

參拾壹、 借名登記 所有權仍屬出資者【聯合報╱記者呂開瑞／桃園報導 2014.08.03】 ......................... 49

參拾貳、 她拿刀追殺媽 千萬遺產拿不到【聯合報╱記者呂開瑞／桃園報導 2014.08.24】 ..................... 50

信託相關新聞（台灣，無） 51

特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣） 52

參拾參、 奢侈稅協議買方付 稅繳更多 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014 年 08 月 07 日 ......... 53

參拾肆、 透天房地持有兩年內部分樓層供營業用 依樓層所占比例計算特銷稅 財政部南區國稅局

2014 年 08 月 08 日 ............................................................................................................................ 54

參拾伍、 出售持有期間未滿 2 年之房地，請注意奢侈稅相關法令規定 財政部臺北國稅局 2014/08/14

............................................................................................................................................................. 55

參拾陸、 短期賣重劃土地 難逃奢侈稅 工商時報記者 林淑慧／台北報導 2014 年 08 月 26 日 ....... 56

參拾柒、 520 萬人頭買房 被抓補稅 273 萬 【聯合報╱記者潘俊偉／台東報導 2014.08.27】 .............. 57

土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞（台灣） 58

參拾捌、 房屋稅輔導函 寄發逾 60 萬份 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014 年 08 月 14 日 ....... 59

參拾玖、 購買預售屋 須繳契稅【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導 2014.08.15】 ................................. 60

肆拾、 房屋賣配偶 不適用一生一屋【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導 2014.08.15】 ..................... 61

稅捐稽徵法相關新聞（台灣） 63

肆拾壹、 欠稅大戶出境限制 將放寬 工商時報 記者呂雪彗／台北報導 2014 年 08 月 05 日 ........... 64

肆拾貳、 台灣音視涉漏稅 罰鍰逾 150 萬 工商時報 記者張國仁／台北報導 2014 年 08 月 05 日 ....... 65

肆拾參、 會計憑證 至少保存五年【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導 2014.08.28】 ............................. 66

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞（台灣，無） 67

肆拾肆、 董事會議事錄應以中文記載 經濟部：方便日後查參使用 法源編輯室/ 2014-08-18 ............... 68

國際會計處理準則（IFRS，無）相關新聞 69

其他相關新聞（台灣） 70

肆拾伍、 投保壽險 不再死後才能領 中國時報 洪正吉／台北報導 2014 年 08 月 29 日 ..................... 71

中國投資相關新聞(無) 73

新頒法規（台灣及中國地區） 74

所得稅法（無） 75

加值型及非加值型營業稅法（台灣） 76

肆拾陸、 核釋「加值型及非加值型營業稅法」第 7 條有關國內營業人（甲）接受國外客戶委託，分包予

國內營業人（乙）共同派員赴境外場地施作工程之交易型態，其營業稅課徵規定 .................. 77

肆拾柒、 財政部令：配合 103 年 6 月 4 日公布修正「加值型及非加值型營業稅法」第 11 條、第 36 條條

文，修正本部發布之營業稅相關函令(103.08.05) 財政部令 中華民國 103 年 8 月 5 日 台財

稅字第 10304597050 號 ..................................................................................................................... 78

遺產及贈與稅法（台灣，無） 93

稅捐稽徵法（台灣，無) 94

土地稅法、房屋稅法（台灣，無） 95

4

特種貨物及勞務稅法規（台灣,無） 96

海關法規（台灣，無） 97

司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台

灣） 98

肆拾捌、 不動產借名登記契約為借名人與出名人間之債權契約，僅為內部約定，其效力不及於第三人

............................................................................................................................................................. 99

肆拾玖、 填製不實會計憑證記入帳冊罪，因會計憑證與帳冊種類各自不同，涉及事實之判斷，判決如未

調查釐清即非適法 2014-08-22 .................................................................................................... 101

伍拾、 有三人見證人，並由其中一人依遺囑人意思代筆製作遺囑，再經遺囑人及見證人簽名，即符代

筆遺囑之法定要件 2014-08-18 .................................................................................................... 102

伍拾壹、 經會計師查核簽證之營利事業所得稅結算申報案，申報書有應自行調整而未調整者，稽徵機關

仍應就相關項目調整 2014-08-21 ................................................................................................ 103

民法（台灣，無） 111

公司法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣，無） 112

其他法規（台灣，無） 113

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新聞（台灣）

6

營利事業、機關組織 所得稅相關新聞（台灣）

7

壹、 營利事業之各項欠款債權，如有債權逾期2

年，經催收後未經收取本金或利息者，應取具郵

政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明

財政部臺北國稅局 2014/08/08

營利事業之各項欠款債權，如有債權逾期 2 年，經催收後未經收取本金或

利息者，應取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明 財政

部臺北國稅局 2014/08/08

財政部臺北國稅局表示，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有債權逾

期 2 年，經催收後未經收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之存證函，或向法院

訴追之催收證明，如依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件，並以存證

函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。如係委任律師代為催收各項欠款債權，

仍應以郵政事業存證函代為催收，作為認列呆帳損失之證明。

該局指出，依營利事業所得稅查核準則第 94 條第 8 款規定，營利事業有前述之情形者，

得取具證明文據列報呆帳損失。上開所稱｢存證函｣是一種具有保存證據效力的函件或書

信，經由郵政事業來證明發信日及發信內容為何的一種證明文件，達到告知義務的效

果。而所稱｢法院訴追之催收證明｣則是藉由法院公權力之行使，確認債權與債務關係，

進而使債權受償的法律程序。

舉例說明，甲公司於辦理 101 年度營利事業所得稅結算申報時，列報呆帳損失 5 千萬元，

該公司於查核期間分別提示郵政事業未送達之存證函、律師信及刑事起訴書，其中｢未

送達之存證函｣無法證明債權人確實已告知債務人債務之存在及要求履行債務之義務；｢

律師信｣是由債權人委任之律師具名函請債務人履行債務之信函，但並無公正第三機關

或第三人可證明律師信之內容是否確與債權債務有關；而｢刑事起訴書｣則是藉由國家刑

罰權行使以追訴債務人有無涉及詐欺、侵占、竊盜等刑事責任之文書，而非法院向債務

人進行催收之證明，三者均非得以認列呆帳損失之證明文據。該局依據前揭規定，剔除

該公司呆帳損失 5 千萬元，核定應補徵稅額 850 萬元。

該局提醒，呆帳損失屬債權逾期 2 年者，經催收後未經收取本金或利息者，應取具郵政

事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明以憑核認。至債務人倒閉、逃匿、重整、

和解或破產之宣告，或其他原因，導致債權之一部或全部不能收回者，則應另依營利事

業所得稅查核準則第 94 條第 6 款及第 7 款規定之不同，分別取具合法之證明文件。營

利事業於列報各項損費時，應注意所得稅法及相關法令規定，以免遭剔除補稅。

（聯絡人：審查一科林審核員；電話 23113711 分機 1217）

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貳、 列損證明有誤 仍要稅 【經濟日報╱記者

吳佳蓉／台北報導2014.08.19】

列損證明有誤 仍要稅 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.19】

台北國稅局提醒，列報不同型態呆帳，依規定須檢附不同證明文件；若列報滿二年以上

未回收呆帳，就須擇一附上郵局已送達存證函或聲請支付命令的證明文件，附錯就會遭

稅局剔除並補稅。

圖／經濟日報提供

列報年度呆帳損失時，應檢附哪些證明文件，經常讓營利事業感到霧煞煞。台北國稅局

表示，實務上營利事業在列報呆帳時，經常因搞不清楚法令規定，所以乾脆一次附上所

有手中證明文件，「用既有文件走法條」，看看能不能歪打正著，因此經常因缺少所須文

件，而遭剔除補稅。

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參、 土地高買賤賣逃稅 重罰【經濟日報╱記者

吳佳蓉／台北報導2014.08.13】

土地高買賤賣逃稅 重罰【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.13】

有營利事業，先高價買地、後賤價賣出，試圖減少帳面上未分配盈餘，藉此逃漏營所稅，

最後遭罰 900 萬元。南區國稅局呼籲，這些招數稅局都看在眼裡，營利事業切勿心存僥

倖、以身試法。

南區國稅局表示，部分營利事業以為，由於營利事業出售土地免稅，因此土地買賣較不

會被查核，但稅局強調，只要買賣有不合理情形，稅局都會主動進行查核。

南區國稅局查核營所稅時發現，轄內一大型建設公司甲，2005 年時因土地買賣而產生鉅

額虧損。甲公司於該年 12 月以 5,500 萬元向 B 買入土地，並旋即於同月以低價 1,000

萬元賣出給 C，造成甲公司該年度因土地買賣而虧損 4,500 萬元，買賣效益明顯不合理。

進一步經清查資金流向及交易對象發現，B 其實是甲建設公司負責人 A 的太太，而甲公

司出售土地的對象 C 則是 B 的姊妹，且 B 最初取得土地的金額僅 2,900 萬元，遠低於出

售給甲公司的 5,500 萬元。

此外，C 在三年後將土地賣出給 D，但稅局發現 D 並未將交易價款 4,300 萬元匯給 C，

反而是將錢重匯回給甲公司負責人 A 和其太太 B，等於所有土地交易都是不實買賣，目

的在於要將土地買賣造成的鉅額虧損，列入甲建設公司的未分配盈餘中，以逃漏營所

稅。最終，甲建設公司就該筆虛列的土地交易損失 4,500 萬元，依未分配盈餘課稅率 10%

補徵 450 萬元，再就漏稅額處一倍罰鍰，連補帶罰共遭罰 900 萬元。

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肆、 非按比例認購被投資公司增發新股，以致

投資股權淨值減少，股東可扣抵稅額帳戶應注意

事項 財政部臺北國稅局 2014/08/13

非按比例認購被投資公司增發新股，以致投資股權淨值減少，股東可扣抵

稅額帳戶應注意事項 財政部臺北國稅局 2014/08/13

財政部臺北國稅局表示，依據財政部 97 年 11 月 28 日台財稅字第 09704081950 號函規

定，非按比例認購被投資公司增發新股，以致投資股權淨值減少，如係以 87 年度或以

後年度之累積未分配盈餘沖抵者，其所含可扣抵稅額應自股東可扣抵稅額帳戶減除。

該局舉例，甲公司 100 年度因未按比例認購被投資公司增發新股，以致股東權益減少

1,000,000 元，因該筆長期投資並無資本公積，故全數以 87 至 99 年度之累積未分配盈餘

沖抵，依規定應於長期投資帳面價值調整日，將沖抵之未分配盈餘所含之可扣抵稅額

200,000 元自股東可扣抵稅額帳戶減除；惟甲公司並未依規定辦理，以致 101 年度分配

100 年度盈餘時，可扣抵稅額比率計算錯誤產生超額分配，遭補稅並移送裁罰。

該局呼籲營利事業遇有投資股權淨值減少，以 87 年度或以後年度之累積未分配盈餘沖

抵者，應確實依相關規定辦理，以免影響股東可扣抵稅額之正確性，產生超額分配之情

事。

（審查一科聯絡人:陳審核員；電話 23113711 分機：1214）

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伍、 摩鐵逃漏營所稅 補帶罰【經濟日報╱記者

吳佳蓉／台北報導2014.08.20】

摩鐵逃漏營所稅 補帶罰【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.20】

南區國稅局近來發現，不少汽車旅館業者，若民眾未主動索取發票，業者就順勢不開立

發票，以逃漏營所稅；一旦被稅局查到，除須補稅，最高還可處五倍以下罰鍰。

暑假是旅遊旺季，每到連續假期，飯店、旅館都一房難求，便利性及隱密性佳的汽車旅

館一樣也大受民眾歡迎。南區國稅局表示，勾稽時經常發現汽車旅館業者有逃漏稅情

事；常見的方式為，若民眾付現金、又未主動索取發票，就乾脆順勢不開發票，把營收

收入自己口袋，想說反正稅局也查不到。

近日南區國稅局就查核到一案例，某家汽車旅館業者，若民眾使用信用卡付款時，就如

實開立發票，但若以現金付款、又未主動索取發票，就將營業收入轉存在負責人及他人

帳戶內，藉此長期逃漏營所稅。

經稅局查核，最終認定業者須補營所稅 390 萬元，並須罰鍰；但南區國稅局表示，依據

營所稅法，漏報營所稅最高可處五倍以下罰鍰。

稅局提醒業者，透過追查銀行存款資金，或比對該期間汽車旅館使用的礦泉水數量、牙

刷等日用品數量及被單洗滌件數等方式，簡單交叉勾稽就可知道是否有無短漏報情事。

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陸、 OBU大查稅 台商資金快閃【經濟日報╱記

者蔡靜紋／台北報導2014.08.17】

OBU 大查稅 台商資金快閃【經濟日報╱記者蔡靜紋／台北報導

2014.08.17】

財政部最近展開國際金融業務分行（OBU）大查稅，全面清查「台灣人」客戶，已有台

商被找去國稅局「喝咖啡」，消息已在台商、金融圈傳開，原本有意匯回部分資金試水

溫的海外資金統統打消計畫，連帶衝擊銀行 OBU 業務。

「OBU 有九成以上（客戶）都是台商」。金融人士表示，誰不知道 OBU 的客戶大都是

設境外公司的台商，相較於境內帳戶，OBU 帳戶優勢是免徵所得稅，過去主管機關都

是睜一隻眼、閉一隻眼，7 月開始突然清查，實在令人錯愕。

金融人士表示，金管會有意將國人流向海外的 10 兆資金拉回台灣，其實數字還是保守

估算；現在財政部突然查稅，「連補帶罰，搞不好一半身家都不見了，誰還敢將錢放在

OBU」。

據了解，財政部這波 OBU 大查稅，方向有二，包括「台灣人身分」及「資金來源」。

配合自由經濟示範區發展政策，金管會有意將台灣打造為金融理財中心，去年底宣示以

「虛擬概念、法規鬆綁、全區開放、人財兩留」策略，鬆綁銀行 OBU 辦理外幣衍生性

金融商品業務的客戶門檻限制及投資商品範圍，並放寬 OBU 得以負面表列辦理未涉及

新台幣的新種外匯業務。

金管會對 OBU 商品大開放，銀行業者今年以來奮力向前衝。但據了解，某家新銀行、

外商銀行「衝過頭」，私下鼓勵境內高資產客戶設境外公司，再到 OBU 開戶，恐怕已踩

到金管會「雙翼管理」紅線，被認為可能是財政部突然查稅的導火稅。

不過，也有銀行財富管理主管直批，「OBU 政策是雙頭馬車」，一邊主管機關開放、鼓

勵，另一邊主管機關查稅，百萬台商嚇都嚇死了」。

「查稅會讓金管會開放 OBU 業務效果變成雷聲大、雨點小」。另一名銀行主管表示，財

政部不該查稅，應該對台商既往不咎，因為台商資金若從海外匯回，可以讓銀行坐大業

務，OBU 業務規模至少可以成長至目前的一倍大，進而雇用更多銀行從業人員，促進

就業、產生更多消費，可觀的乘數效果可以讓財政部增進更多稅收。銀行主管表示，政

府想打造台灣成為投資理財中心，吸引大陸民眾來台投資，同樣得改變政策思維。

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柒、 提供外銷勞務 須申報營所稅 【經濟日報

╱記者吳佳蓉／台北報導2014.08.22】

提供外銷勞務 須申報營所稅 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導

2014.08.22】

台北國稅局提醒，營利事業提供外銷勞務，依法可享營業稅為零優惠，且不須開立統一

發票，但仍須申報營業稅，並將該筆收入列入營所稅申報、繳納，否則將視同短漏報，

遭稅局補稅並處最高三倍以下罰鍰。

稅局解釋，依照規定，營利事業提供的外銷勞務，例如：報關、運輸、快遞等由境內將

貨品、服務送往境外的勞務，以及由國內提供、但在國外使用的勞務，如台灣企業研發

的程序、軟體等服務提供給國外公司於境外使用，計算營業稅時享有稅率為零優惠，且

不須開立發票。但營利事業也不能忽略，即使這類外銷勞務營業稅率為零，仍須進行營

業稅申報，且該筆勞務收入仍須如實列入營所稅申報、繳納。

例如，A 公司因提供國際快遞服務而獲得 100 萬元勞務收入，在申報當期營業稅時，可

享有零稅率優惠，但仍須在申報營業稅時，檢具證明文件並明確載入申報書中。A 公司

在申報營所稅時，也須將這 100 萬元列入銷項，在減除進項稅額後乘以 17%稅率計算應

納稅額。

台北國稅局表示，雖然此類外銷勞務因是將服務賣給國外公司，難以取得銷售憑證因此

不好查核，但還是可查到。營利事業提供外銷勞務或本國提供、國外使用的勞務時，雖

然營業稅率為零，不須繳營業稅，也不須開發票 ，但仍須寫入營業稅申報書，並列入

營所稅中申報繳納，以免遭補稅並罰鍰。

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捌、 營利事業列報權利金成本，應依權利金契

約有效期間內按期攤折，並列報成本費用 財政

部臺北國稅局 2014/08/25

營利事業列報權利金成本，應依權利金契約有效期間內按期攤折，並列報

成本費用 財政部臺北國稅局 2014/08/25

財政部臺北國稅局表示，公司組織之會計基礎應採用權責發生制，即公司收益、費用應

於權責發生時即行入帳，並按其歸屬年度作合理分攤，以正確計算公司損益。

該局指出，權利金支出，應依契約或其他相關證明文件核實認定，若有關生產製造技術

之權利金支出，應於契約有效期間內按期攤折，並列為製造費用。

該局舉例說明，甲公司 100 年度支付乙公司權利金 900,000 元，取得乙公司設計造型圖

案之專利權，以用於製造相關商品。依據授權合約書，權利金有效期間為 100 年 9 月 1

日起至 101 年 8 月 31 日止，權利金成本應依存續期間比例分攤，故 100 年度應認列權

利金成本為 900,000 元×4/12=300,000 元，餘 600,000 元權利金應調整至 101 年度認列。

該局提醒，營利事業在權責基礎下，成本、費用縱使已實際支付，仍應依期間歸屬作合

理分攤，非以現金結算時點認列，營利事業應注意相關稅法規定，以維護自身權益。

(聯絡人：內湖稽徵所張股長；電話 27928671 分機 700)

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玖、 有條件抵稅捐贈政黨 有條件抵稅 【經濟

日報╱記者吳佳蓉／台北報導2014.08.28】

捐贈政黨 有條件抵稅 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.28】

年底九合一選舉將登場，北區國稅局提醒，並非所有政治捐獻都可抵稅，若所捐贈政黨

該年度分區、不分區、區域、原住民及僑居國外立委選舉的得票率，均未達 2%，在申

報綜所稅時，就不可列報為捐贈列舉扣除額抵稅。

北區國稅局局長李慶華解釋，政治捐贈對象分為政黨、政治團體及參選人，依據政治獻

金法規定，捐贈給政治團體和參選人的政治捐贈，都可在 5 月申報綜所稅時，列報列舉

扣除額抵稅。

但有一例外情形，李慶華說，捐贈給政黨時，若該政黨該年度全國分區、不分區、區域、

原住民及僑居國外立委選舉的得票率，均未達 2%，則該筆捐贈就不可列為列舉扣除額

抵稅；上屆立委選舉，符合達 2%門檻的政黨包括國民黨、民進黨及台聯黨，捐贈給其

餘政黨則皆無法列報列舉扣除額。

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壹拾、 營所稅暫繳稅額 可扣境外已繳所得

稅 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014年0

8月28日

營所稅暫繳稅額 可扣境外已繳所得稅 工商時報 記者林淑慧／台北報導

2014 年 08 月 28 日

營利事業所得稅暫繳將於 9 月 1 日登場，財政部昨（27）日表示，為使營利事業暫繳稅

額反映實質納稅能力，自今年度起，企業以當年度前 6 個月所得額所計算的暫繳稅額，

可扣除在所得來源國、大陸地區或第三地區已繳納之所得稅，以其餘額繳納營業稅暫繳

稅額，將有利於企業資金周轉。

財政部賦稅署昨天發布最新解釋令，放寬營利事業以試算當年度前 6 個月所得額辦理暫

繳申報時，其在中華民國境外、大陸地區或第三地區已繳納的所得稅，得在今年 9 月申

報的暫繳稅額中扣抵，以後各年度也將比照辦理，以避免重覆課稅。

賦稅署官員說，現行所得稅法規定，營利事業辦理所得稅結算申報時，申報中華民國境

外所得及大陸地區來源所得，如果在國外有繳納當地的所得稅，回台申報時可在應納稅

額中扣抵，其扣抵規定如下：

一、營利事業總機構在中華民國境內者，所試算之所得額屬來自中華民國境外之所得，

已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自暫繳稅額中扣抵。

二、營利事業所試算所得額屬大陸地區來源所得，或列報之第三地區公司或事業的投資

收益，源自轉投資大陸地區公司者，其在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自暫

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繳稅額中扣抵。

三、營利事業可列報扣抵之國外、大陸地區及第三地區之所得稅額，限已於當年度法定

暫繳申報截止日前繳納者為限，而且扣抵數不得超過因加計各該所得，而依國內適用稅

率計算增加之暫繳稅額；營利事業並應提出所得來源國或地區稅務機關發給之納稅憑

證，向稽徵機關辦理申報。

財政部強調，企業的暫繳稅額在性質上，屬於預繳的營利事業所得稅，因此修正法規放

寬，讓企業暫繳稅額可扣抵在國外及大陸已繳納的所得稅，藉由法規合理化，給予企業

較健全的稅務環境。

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個人、執行業務所得稅相關新聞（台灣）

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壹拾壹、 曾巨威提案 所得稅採扣除額遞減

【經濟日報╱記者孫偉倫／台北報導2014.08.0

8】

曾巨威提案 所得稅採扣除額遞減【經濟日報╱記者孫偉倫／台北報導

2014.08.08】

為兼顧所得稅公平性，擴大稅基，國民黨立委曾巨威提案修改所得稅法，擬建立「扣除

額遞減制」，讓高所得者的綜所稅各類扣除額，以遞減方式處理。

例如夫妻合併申報所得若超過 250 萬元，或分開計算超過 200 萬元，未來的扣除額將再

減掉超過部分的 10%。

曾巨威提案表示，高所得者的租稅負擔能力相對較高，為減少稅差利益不公對稅制造成

的傷害，先進國家都會對所得超過一定金額以上水準者，設定扣除額減除上限，將扣除

額隨所得比例調降，亦即「扣除額遞減機制」，我國宜參考使用。

據曾巨威版修法，高所得者之扣除額遞減有兩種「起算門檻」，超過門檻的所得部分，

扣除額才開始減少。草案也將扣除額遞減額定為「超過所得總額門檻的 10%」，亦即扣

除額將按所得總額超過部分的 10%減除。

扣除額遞減起算門檻部分，一是夫妻所得稅合併申報，所得總額為 250 萬元以上者；另

一則是單獨計算稅額，且所得超過 200 萬元以上部分，扣除額將遞減。

此外，曾巨威版也訂有扣除額遞減 15%的上限，亦即最多以減至原扣除額的 15%為限。

他舉例，只要把所得總額減掉 250 萬元，再乘以 10%，若得到數字結果為 A，則 A 就是

要從扣除額中扣掉的數字；而最後遞減的上限為原來扣除額的 15%。他強調，這個作法

不會太複雜，財政部不必擔心無法操作。

曾是在財政健全方案提高所得稅時提出此構想，他並以「後門稅」比喻扣除額遞減制。

他說，與其直接提高所得稅級距，不如以較為「隱藏、緩和」的方式，較容易被社會大

眾理解接受。

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壹拾貳、 豪宅區貴族幼稚園大查稅 中國時

報 吳泓勳／台北報導 2014年08月08日

豪宅區貴族幼稚園大查稅 中國時報 吳泓勳／台北報導 2014 年 08 月

08 日

國稅局 8 月啟動追稅對象與方法

財政部打房一波波，據了解，繼豪宅本身之後，國稅局 8 月起以豪宅為地標，鎖定附近

貴族幼稚園，包括大安、信義區等地段好、規模大且附設業務多的才藝班等豪宅區幼稚

園，都列為查稅重點對象，甚至派出秘密客打聽行情。

為了掌握所得收入，國稅局官員表示，各區國稅局從 8 月開始，除了醫美診所做不定期

訪查之外，也對包含私立幼兒園、托育中心、各類補習班做選案訪查，瞭解實際業務情

況。

國稅局說，隨著少子化趨勢後，父母對於家中寶貝的教育更關心，有從幼稚園就開始打

基礎的心態，坊間也不乏推出雙語教學、菁英才藝班等高檔課程，往往一年學費就可能

高達數 10 萬元，讓補習班荷包滿滿，也吸引到國稅局的眼光。

國稅局指出，依照程序會先發函給幼稚園、補習班等，要求自行填報業務收入狀況做回

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覆。收到回函後，稽徵人員就會挑出明顯低報收入，或是可疑案件進行實地訪查。

國稅局官員強調，查稅當然不是只查豪宅區，但從「抓魚先抓大的」角度來看，高檔次

的貴族幼稚園，或開在精華地區，地段房價特別高，以及規模特別大的幼稚園，「確實

比較會引起注目」。

具體作法上，國稅局說，除了到場訪查幼稚園的經營、招生情形之外，也會檢視業者申

報的學費、成本，與周邊同業、一般市價作比較，研判是否刻意低報收入，甚至不排除

派出秘密客打聽行情，判斷如果確實低報，就可以調整收入補稅。

另外，在補習班部分，受到考公職熱度持續不退，國稅局指出，知名度高、班級人數多

的大型公職補習班「是絕對必查對象」，除了檢視補習班的帳目申報情形之外，更會派

人直接到場「數人頭」，確認業者收了多少學生，收了多少學費。

不過，官員也坦承，精華區比較醒目，反而有些小規模經營模式，例如只照顧 2 到 3 個

小孩的家庭式托兒所，以及教學人數只有 3、5 人的小班制家教，如果查得到當然還是

要按照所得課稅，但因為目標小，補稅金額不高，真查起來連稽徵人員也喊難喊累。

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壹拾參、 當人頭虛報薪資 刑責上身 工商時

報 記者林淑慧／台北報導 2014年08月15日

當人頭虛報薪資 刑責上身 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014 年

08 月 15 日

▲借用人頭虛報薪資處理原則▲

財政部台北國稅局昨（14）日表示，轄區內有民眾提供身分證供營利事業虛報薪資所得，

卻因未在該公司任職支薪，觸及幫助他人逃漏稅捐等法律，被判 8 個月的徒刑，得不償

失。

台北國稅局副局長王玠琛表示，國稅局會將公司虛報薪資列入查核重點，近期查核轄區

內所得稅時，查獲一家公司利用職務之便，向未在公司任職支薪的親戚朋友，借用他們

的身分資料，謊報公司員工薪資，在 95 至 98 年間，逃漏營所稅達 32 萬元。

王玠琛說，借用人頭讓公司虛報薪資，最常出現在家族企業，不少人以為出借身份資料

供企業虛報薪資，不會有問題，但實際上已觸犯稅捐稽徵法規定，不僅會被補稅帶罰，

還會留下刑事紀錄，最高可處有期徒刑 3 年。

台北國稅局指出，甲君在 95 至 98 年間同意並提供其身分證件，供乙公司申報薪資所得，

三年內幫助乙公司逃漏 32 萬餘元營利事業所得稅，被國稅局官員發現並移送法辦。

王玠琛說，出借人頭的甲君就算賺得外快，但卻被國稅局查獲，不但逃漏稅的公司要補

稅處罰，法院也依刑事訴訟法、稅捐稽徵法及刑法等規定，以幫助納稅義務人以不正當

手法逃漏稅捐，判處甲君有期徒刑 8 個月。

他強調，出借人頭虛報薪資的逃漏稅手法，幾乎難以逃過國稅局官員的法眼，只要啟動

查核機制，一下子就被查獲，補稅罰錢事小，若被判刑等於在人生留下污點，反而得不

償失。

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台北國稅局提醒，營利事業藉由填製虛假不實的薪資印領單或薪資表等會計憑證方式，

達到虛報薪資目的，除了會被依法補稅外，還會對營利事業處以所漏稅額兩倍以下罰

鍰；營利事業負責人也將觸犯刑法及稅捐稽徵法偽造文書等罪嫌，被移送偵辦刑責。

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壹拾肆、 勞工自提退休金 雙重節稅【經濟日

報╱記者陳美珍／台北報導2014.08.04】

勞工自提退休金 雙重節稅【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導

2014.08.04】

勞工自願由每月薪資中提繳最高 6%的退休金，享有完全免稅的優惠。財政部表示，每

名勞工每年最高擁有 10.8 萬元免計入薪資所得課稅，節稅利益少則 5,400 元、多則超過

4 萬元。

圖／經濟日報提供

不過財政部發現，為數約 580 萬名適用勞退新制的勞工中，自願每月提繳薪資存入個人

退休金專戶的比率僅 6%，多數勞工選擇放棄現成的節稅好處。

根據勞動部統計，至 2013 年底，全國 580 萬名勞工中，自願提繳退休金的勞工約 34 萬

人，比重僅 5.86%。

勞工退休新制 2005 年實施後，財政部表示，勞工在每月工資 6%範圍內，自願另行提繳

的退休金，享有得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除的優惠。

但自願提繳退休金可扣除金額設有限制，除需依據「月提繳工資分級表」所列的月提繳

工資，按員工自願提繳比率計算外，自薪資扣除金額以分級表所列月提繳工資上限 15

萬元的 6%為限，即每人每年最高可扣除 10.8 萬元（15 萬元×6%×12 個月）。

個人如受僱於二個以上雇主，每月提繳工資合計超過 15 萬元時，每年可自當年度綜合

所得總額扣除不予課稅的金額，仍是 10.8 萬元。

舉例來說，甲 103 年度每月薪資 7 萬元（全年薪資為 84 萬元：7 萬元×12），依月提繳

工資分級表，甲每月提繳工資為 7.28 萬元，假設其自願提繳比率為 6%，甲每月提繳的

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退休金為 4,368 元。

財政部說，甲每月自願提繳的 4,368 元，可免計入所得課稅，全年共有 5.24 萬餘元享有

免稅。

自願提繳退休金的勞工，形同享有雙重減稅。財政部指出，依據稅法規定，103 年度個

人退休金一次領取者，在「17.5 萬元×服務年資」的金額以下，全部免稅。舉例來說，

若甲服務年資為 30 年，一次領取退休金不超過 525 萬元（17.5 萬元×30 年），可全數免

稅。

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壹拾伍、 改變國籍 漏稅仍要罰【經濟日報╱

記者吳佳蓉／台北報導2014.08.20】

改變國籍 漏稅仍要罰【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.20】

民眾捨棄本國籍、入外國籍，原本在本國籍身分時取得的收入，仍應誠實申報繳納，不

可藉機短漏報，一旦被稅局查到，除須補稅，最高還將處二倍以下罰鍰。

台北國稅局表示，民眾放棄國籍、取得他國國籍，在申報年度綜所稅時，仍應誠實申報，

不可藉由國籍變換、稅局會開立不同扣繳憑單所得人統一編號的作業流程，藉機短漏報

或分別申報；一旦遭稽徵機關查到，將以「以他人名義分散所得」要求其補稅並罰鍰。

台北國稅局近日就查獲一案例。先是有民眾 A，其在放棄中華民國籍後，取得新加坡籍，

但在申報綜所稅時，卻未如實告知稅局，其在放棄中華民國籍前，以身分證字號開立銀

行帳戶，之中還有一筆利息所得未列報；以致申報扣除借款利息時，未減除該筆利息所

得，虛增列舉扣除額，漏報綜所稅。

此案最終遭稅局合併計算所得稅，認定須補稅，也依所得稅法第 110 條第 1 項規定，處

漏稅額二倍以下罰鍰；此外，之前年度的案件稅局也一併追繳，並依法處所漏稅額二倍

以下之罰鍰。

此外，還有一種逃漏稅情形，就是民眾具有雙重國籍，且在台居住滿 183 天，符合居住

者身分；民眾一方面用外僑身分申報，另一方面又以中華民國身分，在原戶籍所在地稅

局申報當年度綜所稅，藉此兩邊分攤申報金額；將大部分收入報在外僑身分，以 20%稅

率就源扣繳，留下少部分金額以綜所稅申報，以用低綜所稅稅率報繳，涉嫌規避綜所稅

累進稅率，最終也遭補稅罰鍰。

台北國稅局呼籲，放棄本國籍的外僑納稅義務人，申報綜所稅時，除申報外僑統一證號

開立扣繳憑單，及其他中華民國來源所得外，若有原以身分證字號開立之扣繳憑單等相

關所得，亦應誠實申報。

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壹拾陸、 賣股買期 大戶節稅出新招 工商時

報 記者黃鳳丹／台北報導 2014年08月29日

賣股買期 大戶節稅出新招 工商時報 記者黃鳳丹／台北報導 2014 年

08 月 29 日

台股進入除權息旺季，上市櫃大股東等大戶，在除權息交易前，透過鉅額交易賣出個股、

買進個股期貨，除權息後再買回，成為市場節稅新招。近日來爆出鉅額交易的建大、台

中銀，昨（28）日除權息首日各自再爆 2.3 萬張、1.12 萬張鉅額交易，成交金額分別達

14.8 億元、1.1 億元，應是相關節稅手法。

以「賣股、買期」方式，是近年標準的大戶避險理財，大戶不僅可避掉股利所得須納 40

％的高額個人綜所稅率，透過買進個股期貨，同樣可享受現股配股票、股息的投資利得。

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除了建大、台中銀等，近期類似避險理財的大量鉅額個股，還包含日前除權息的台新金、

大聯大、正新等，近日頻頻出現鉅額交易的永豐金等，也即將在今（29）日除權息。

專家指出，4 年多前，個股期貨從歐洲引進台灣，由於其功能可取代現股，槓桿效益極

大，小額資金即可參與現股表現，且又能節稅，每到除權息旺季，即有很多大戶尋求自

營商提供避險理財方案，自營商提供報價，在大戶覺得可滿足獲利需求的空間內，雙方

一同進行的交易操作。

投資專家指出，大戶若參與除權息，將大幅提高交易成本，致使獲利縮水，但若棄權息，

又怕有股票價格漲上去的風險，拉高他要買回個股時的成本，因此便與自營商談定價

格，透過鉅額交易將現股賣給自營商，同時買進個股期，形同取得配股配息，除權息過

後，再反向將現股從自營商手中買回。

專家指出，大戶透過個股期貨參與除權息的成本「遠低於」用現股參與除權息，最終獲

利可能相差 2 成以上，與此同時，提供避險理財的自營商也取得「買進現股，再賣出現

股」的價差套利空間。

據估計，權息旺季為個股期貨交易額年年增加，今年可望高達 700 億元。業者指出，此

類避險理財完全合法，雖然市場質疑將因此使得國庫少了除權息為個人帶來的所得稅

負，但政府可以收取證交稅、期交稅，且業者也能增加手續費上的獲利。

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證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無）

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加值型及非加值型營業稅法相關新聞（台灣）

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壹拾柒、 營業人以不實進項憑證申報扣抵銷

項稅額，造成虛報進項稅額者，應補稅並處罰鍰

財政部臺北國稅局 2014/08/13

營業人以不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，造成虛報進項稅額者，應補稅

並處罰鍰 財政部臺北國稅局 2014/08/13

財政部臺北國稅局表示，營業人取得非實際交易對象開立之統一發票，充當進項憑證，

並申報扣抵銷項稅額，一經稽徵機關查獲，除依法補徵營業稅外，將依加值型及非加值

型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第 51 條或稅捐稽徵法第 44 條規定，擇一從重處罰。

該局說明，司法院大法官釋字第 337 號解釋「營業稅法第 51 條第 5 款規定，納稅義

務人虛報進項稅額者，除追繳稅款外，按所漏稅額處 5 倍至 20 倍罰鍰，並得停止其營

業。依此規定意旨，自應以納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，始得據以

追繳稅款及處罰。」係指依營業稅法第 51 條第 1 項第 5 款之處罰，須以納稅義務人有

逃漏稅款情形始能適用。

該局指出，納稅義務人違反營業稅法第 19 條(不得扣抵之進項稅額)規定，自其違章行

為發生日起至查獲日止之各期營業稅累積留抵稅額，若皆大(等)於虛報進項稅額者，則

屬無逃漏稅款情形，可免依營業稅法第 51 條第 1 項第 5 款處罰。

該局實際查獲案例中，甲公司於 99 年 5、6 月間有進貨事實取具乙公司開立之不實統一

發票 3 紙，金額 15,239,409 元，營業稅額 761,970 元，申報扣抵銷項稅額，並於 102 年

1 月 20 日遭查獲，因其違章行為發生日至查獲日以前各期之期末累積留抵稅額皆大於虛

報之進項稅額，無實質逃漏稅款情事，可免依營業稅法第 51 條第 1 項第 5 款處漏稅罰，

惟仍應依稅捐稽徵法第 44 條規定處以行為罰。

該局提醒營業人，於買賣交易時，應確認其實際交易對象與開立發票者是否相同，如

取具非實際交易對象開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，造成虛報進項

稅額者，除補稅外尚遭裁處罰鍰，得不償失。

（聯絡人：法務一科曾審核員；電話 23113711 分機 1858）

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壹拾捌、 中區建商逃稅 追回1.2億 【經濟日

報╱記者吳佳蓉／台北報導2014.08.26】

中區建商逃稅 追回 1.2 億 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導

2014.08.26】

中區國稅局加強查緝轄內黃金地段房地銷售，屢屢發現建商高價低報，或刻意提高土地

售價、壓低房屋售價等違法情事，從 4 月以來共補徵營業稅 1.2 億元；此外，個人預售

屋查核也見成效，累計上半年，已補徵綜所稅 9,000 多萬元。

中區國稅局表示，近年來房市熱絡，房價屢創新高，但依據現行法令，營利事業出售土

地不須繳納營業稅及所得稅，但出售房屋須繳稅，導致建商刻意壓低應稅的房屋售價、

提高免稅的土地售價，或是乾脆低報銷售總價，以降低稅負。

中區國稅局局長阮清華表示，近期加強查核包括台中七期重劃區等黃金地段的房地銷售

情形，若查核到建商有高價低報或壓低房屋售價、提高土地售價情形，會要求其敘明理

由，並提供相關證據，若無法提供相關證據，則依照「時價」調高銷售額，同時補稅。

近期查核到建商在七期重劃區銷售豪宅，每坪銷售價 35 萬元，其中房屋售價僅每坪 15

萬元，但比照當地房地價格、不動產估價師鑑價資料，當地每坪房屋售價應為 30 到 40

萬元，明顯有刻意低報之嫌，因此調高銷售額，並補徵營業稅 1,800 萬元。

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遺產及贈與稅法相關新聞（台灣）

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壹拾玖、 無償幫兒買房 贈與稅上身 【經濟

日報╱記者吳佳蓉／台北報導2014.08.06】

無償幫兒買房 贈與稅上身 【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導

2014.08.06】

近年來房價越來越高，不少父母心疼子女買不起房，以小孩名義幫小孩買房。雖然是一

片善意，國稅局提醒，依據遺產及贈與稅法，此種用自己的錢，無償幫他人購買不動產

的行為，屬贈與行為，依法須申報並繳納贈與稅，以免遭補稅，甚至被處以罰鍰。

中區國稅局表示，稅局近日就查核到一案例，民眾甲在 2012 年 12 月時，購買價格約 7,000

多萬元的台中市七期豪宅；由於甲歷年收入不高，近期也沒有受贈紀錄，名下多了這棟

豪宅，資產巨額暴增，引起稅局注意。

稅局從房屋合約、付款流程和支付者身分開始調查，發現甲的父親所得相當高，很可能

就是房屋出資者。約談甲父親後，甲父親坦承自己出資幫兒子買房。

依遺產及贈與稅法，稅局判其須補繳贈與稅；由於贈與房屋是以房屋評定價格為標準課

徵，該豪宅的房屋評定價格約 1,200 萬元，扣除 220 萬元贈與稅免稅額後，最終甲的父

親須依贈與稅率 10%補稅 100 多萬元。中區國稅局解釋，案件查核後會發文給甲前來補

稅，若收到稅單後 10 天內還沒補繳，則須就漏稅額處最高兩倍以下罰鍰。

中區國稅局提醒，除了自己出資無償購買不動產屬贈與行為外，以顯著不相當的代價，

將財產讓與給他人，或免除、承擔他人債務，也屬贈與行為，例如父親以 220 萬元就將

房屋評定價格為 500 萬元的房屋，轉賣給兒子，就屬贈與行為，其賣出價格與房屋評定

價格間的差價 280 萬元，就須申報繳納贈與稅。

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貳拾、 依法免稅之農地如嗣後有部分未作

農業使用就該部分追繳稅賦 財政部臺北國稅局

2014/08/04

依法免稅之農地如嗣後有部分未作農業使用就該部分追繳稅賦 財政部臺

北國稅局 2014/08/04

財政部臺北國稅局表示，遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受

遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全部。承受人自承受之日起 5 年內，未

將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關

所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。

該局說明，經核准免徵遺產稅之農業用地於 5 年列管期間內，如該承受人死亡或該承受

土地被徵收或因依法變更為非農業用地者，為顧及土地所有權人之權益，其免徵之遺產

稅不再追繳，但是承受人如於繼續經營農業生產不滿 5 年，經發現未作農業使用，應依

農業發展條例第 38 條及遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 6 款規定，追繳應納稅款。

該局指出，日前清查某遺產稅案件，被繼承人原遺有 5 筆農業用地，經核准免徵遺產稅

後，於列管第 3 年，經土地所在地區公所通報，其中 1 筆農地上建有違章建物，經函請

於期限內恢復作農業使用，繼承人未予理會，依財政部 85 年 6 月 19 日台財稅第

850299498 號函規定，須就未繼續經營農業生產之土地追繳應納稅賦。

該局呼籲，除上述違規使用情事之外，若有以農地抵繳稅款、廢耕、移轉（因承受人死

亡而移轉除外）、承受人取得免稅農地與他人協議分割取得之農地價值減少部分及承受

之農地與他人農地等值交換等情形，亦屬未繼續作農業使用，仍應追繳遺產稅。

（聯絡人：審查二科林股長；電話 23113711 分機 1561）

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貳拾壹、 出售持有期間在2年以內之房屋及其

土地，應依規定申報繳納特種貨物及勞務稅，以

免受罰 財政部臺北國稅局 2014/08/04

出售持有期間在 2 年以內之房屋及其土地，應依規定申報繳納特種貨物及

勞務稅，以免受罰 財政部臺北國稅局 2014/08/04

財政部臺北國稅局表示，銷售持有期間在 2 年以內坐落在中華民國境內之房屋及其土

地，除符合特種貨物及勞務稅條例第 5 條各款排除規定之適用外，應依規定申報繳納特

種貨物及勞務稅，以免受罰。

該局指出，按特種貨物及勞務稅條例第 22 條第 1 項規定，納稅義務人短報、漏報或未

依規定申報銷售第 2 條第 1 項第 1 款規定之特種貨物，除補徵稅款外，按所漏稅額處 3

倍以下罰鍰。

最近有 1 案例，甲君 100 年度出售臺北市之房地，未依規定申報持有期間在 1 年以內之

房屋及其土地，經該局查獲，除補徵稅額外，並遭該局處罰鍰。甲君申請復查，經該局

以甲君於 99 年 10 月間由其配偶乙君受贈取得系爭房地，並於 100 年 8 月間以總價

11,000,000 元出售予丙君，是其持有系爭房地期間未滿 2 年，且甲君及其配偶非僅有一

戶之房地，核無特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款規定排除課稅之適用，自應依該條

例第 16 條第 1 項規定，於訂定銷售契約之次日起 30 日內向稽徵機關申報繳納稅捐，其

未依規定申報銷售價格並繳納特種貨物及勞務稅，縱非故意，亦有過失，除補徵稅款外，

並按所漏稅額處 1 倍罰鍰，並無違誤，復查決定予以駁回。

該局呼籲，納稅義務人銷售第 2 條第 1 項第 1 款規定之特種貨物，如因疏忽或不諳法令，

致短、漏報繳特種貨物及勞務稅，請儘速依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定，於未經查獲

前自動辦理補申報及補繳稅款，以免受罰。

（聯絡人：法務二科林股長；電話 23113711 分機 1911）

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貳拾貳、 假贈與真買賣 查稅重點【經濟日報

╱記者郭及天／台北報導2014.08.13】

假贈與真買賣 查稅重點【經濟日報╱記者郭及天／台北報導 2014.08.13】

房仲業者表示，近來贈與量大增，其實與避稅有高度相關。不少案例是「假贈與、真買

賣」，近來政府查稅動作積極，由於贈與案件較一般房屋買賣數量少，清查相對容易，

甚至已有追查到 2011 年期間的交易案，特別是贈與後移轉，更是查稅的主要目標之一。

住商不動產特約代書楊書珺表示，實價登錄政策實施後，目前規範僅有對價的買賣才需

申報，有些資產客不希望價格曝光，不少人是以贈與的方式來規避實價登錄。

楊書珺分析，奢侈稅課徵雖將贈與排除在外，但若以「假贈與、真買賣」的移轉方式來

規避奢侈稅，實務上贈與稅課稅基準是以公告現值來計算，與奢侈稅的高稅率及實價課

稅比較起來，還是很划算。

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貳拾參、 被繼承人生前因贈與取得之財產，於

死亡時適用不計入遺產課稅之規定 財政部臺北

國稅局 2014/08/14

被繼承人生前因贈與取得之財產，於死亡時適用不計入遺產課稅之規定

財政部臺北國稅局 2014/08/14

財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與法第 16 條第 10 款規定，對於被繼承人死亡前 5

年內繼承之財產，已納遺產稅者不計入遺產總額，旨在避免同一筆財產因短期內連續繼

承而被重複課徵遺產稅，加重納稅義務人之負擔，但適用前提，以 5 年內繼承之財產完

納遺產稅者為限。又死亡前 2 年內贈與配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母、兄弟姊

妹及其配偶、祖父母之財產，應視為被繼承人遺產併入遺產總額課稅。

該局說明，被繼承人死亡前 5 年內『繼承』取得之財產已納遺產稅者，納稅義務人得依

前揭法條規定主張不計入遺產總額，惟如屬『贈與』取得之財產，倘該受贈財產於贈與

人死亡時已視為其遺產並繳納遺產稅者，亦准予不計入被繼承人遺產總額課稅。另倘被

繼承人所遺土地、建物、存款及基金等財產，係被繼承人死亡前 5 年內受贈之土地，經

多次轉換取得者，屬受贈財產之狀態變更，於前次繼承時該土地核課遺產之『財產價值』

範圍內，仍適用前揭法條規定不計入遺產總額，至於超過該範圍部分，既未列入贈與人

遺產課徵遺產稅，仍應併入遺產總額課稅。

該局呼籲，納稅義務人於申報遺產稅時，可檢視被繼承人遺產狀態主張上開規定適用情

形，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科林股長；電話 23113711 分機 1561）

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貳拾肆、 怨兒子不扶養 爸要求還房子【聯合

報╱記者白錫鏗／台中報導2014.08.02】

怨兒子不扶養 爸要求還房子【聯合報╱記者白錫鏗／台中報導

2014.08.02】

吳男年事高，4 年前將房子贈與兒子，兒子後來卻不付扶養費，甚至在他生日要求 2500

元紅包也被拒絕，吳男氣得請求撤銷房子贈與；他兒子辯稱生活困難，每月給父親 2000

元；法官查出贈與人要撤銷贈與時效為 1 年內，吳男早於 4 年前贈屋與給兒子，已逾撤

銷權時效，判決全案駁回。

法官表示，贈與物品給他人，1 年內不行使撤銷權就自動消滅；68 歲的吳男早於 99 年

11 月間將房子過戶給兒子，請求撤銷贈與無據，予以駁回。

判決書指出，吳男 99 年將北區日興街的房子贈與兒子，希望兒子扶養他，但事後兒子

未給付扶養費用，連生日時要求 2500 元都被拒。吳男因此寄存證信函給兒子，寫著「為

父經濟有急用，簡訊給你，從兩萬降到 2500 元，你一毛不給；我必須為我自己權益及

老年生命著想，請你今後每月支付我兩萬元生活費用」，兒子仍置之不理。

吳男指出，兒子為職業軍人，媳婦也從事護士工作，兩人每月收入 10 萬元以上，卻不

顧親情未盡扶養義務，向法院請求撤銷贈與。

吳男的兒子證稱，父親買房子貸款 90 萬元，無力償還貸款本息，房地面臨遭拍賣，才

與銀行協調將房子所有權登記給他，由他負責償還貸款。

吳的兒子表示，兩年前娶妻，妻子在家照顧小孩未出外工作，他是家中唯一經濟來源；

他任職空軍上士，月薪約 5 萬元，每月開銷包括汽貸、房貸、小孩奶粉尿布、保險費 4

萬 6000 元，願盡力給父親每月 2000 元，父親每月收入尚有 1 萬 3800 元，卻一再要求 2

萬元生活費，已超出他維持生活的必要。

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貳拾伍、 地主遭除籍 農地繼承要稅【經濟日

報╱記者吳佳蓉／台北報導2014.08.18】

地主遭除籍 農地繼承要稅【經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導 2014.08.18】

國稅局提醒，農地繼承並非在所有情形下都免徵遺產稅，若農地原本擁有者，過世前已

兩年內沒回台而遭戶政機關除籍，則子女辦理繼承時，農地就不可免稅，須併入遺產中

申報遺產稅。

國稅局提醒，民眾出國超過兩年未回台，就會被戶政機關除去戶籍，變成非居住者身分，

其稅負規定，就會與還是居住者身分時「大有不同」。

台北國稅局副局長王玠琛表示，一般來說，辦理農地繼承時，只要繼承人在繼承日後五

年內仍繼續耕作、做農業使用，該筆農地就可享有免遺產稅優惠，從遺產稅中扣除。

但若農地原本的擁有人，長期都在海外且滿兩年未回台，就會被戶政機關除去戶籍，變

成非居住者身分，不再享有居住者農地繼承的免稅優惠，農地須按公告現值計算並併入

遺產中課稅。

王玠琛說，大部分民眾不熟悉這部分規定，往往都在辦理繼承時才發現已不符免稅身

分；特別是發生在老人家去國外依親，但最終因身體不方便等理由漸漸減少回台，以致

於超過兩年沒回台被除去戶籍，變成境外居住者身分，影響農地繼承時須負擔的稅負。

台北國稅局提醒，若原農地擁有者死亡前已超過兩年未回台、不符合居住者身分，在申

報農地繼承時，就不可享有農地部分由遺產中扣除的優惠。

註:農地遺產稅扣除額限被繼承人為經常居住境內之中華民國國民。

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貳拾陸、 遺產稅經全體繼承人同意，可申請用

遺產中的銀行存款繳納 財政部臺北國稅局 20

14/08/18

遺產稅經全體繼承人同意，可申請用遺產中的銀行存款繳納 財政部臺北

國稅局 2014/08/18

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人若無足夠現金繳納遺產稅，可以申請以遺產中的存

款繳納。

該局說明，遺產稅納稅義務人收到核定通知書及繳款書後，應在繳納期限前繳納稅款，

但有時遺產稅金額龐大，身邊又無足夠現金，此時，若遺產中有存款，納稅義務人可填

寫存款繳納申請書及全體繼承人繳納同意書，並附上存款機構之存摺封面影本，向國稅

局申請以繼承之存款繳納遺產稅。

該局舉例，崔老先生於 103 年 2 月往生，經稽徵機關核定應繳納遺產稅 135 萬餘元。103

年 8 月 1 日，崔老先生的子女收到遺產稅核定通知書及繳款書，繳納期限至 103 年 10

月 25 日，因短期湊不齊巨額款項，經詢問後得知可在繳納期限前向國稅局申請以崔老

先生遺產中的存款繳納。在填寫遺產稅銀行存款繳納申請書時，申請人只須由繼承人其

中一人代表，但由於處分遺產存款需全體繼承人同意，所以同意書上需由全體繼承人簽

名或蓋章。經國稅局核准後，該局會核發遺產稅同意移轉證明書，納稅義務人需再持該

證明書及繳款書，依存款機構有關辦理繼承之規定，辦理轉帳繳稅手續。

該局特別提醒，由於各家銀行之繼承過戶手續不一，納稅義務人前往銀行前最好先電洽

了解是否需全體繼承人到場，以及須攜帶哪些文件，以免到場後發現文件不齊而無法辦

理。

（聯絡人：徵收科李股長；電話 23113711 分機 2006）

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貳拾柒、 生活法務通／計算遺產稅 注意眉角

【經濟日報╱記者 尹俞歡2014.08.25】

生活法務通／計算遺產稅 注意眉角【經濟日報╱記者 尹俞歡 2014.08.25】

今年欠稅大戶名單中，已故商界名人黃任中家族連續第三年為欠稅金額冠、亞軍。財政

部統計，黃任中欠稅 18.07 億元排名第一，兒子黃若谷欠稅 18 億元第二，黃任中的姐姐

夏黃新平則欠稅 11.9 億元。

黃任中家族主要欠繳的是遺產稅，由於過去遺產稅率曾高達 50%，加上逃漏遺贈稅會再

加罰一倍，導致稅金可能高於繼承的遺產。由於黃任中已過世，兒子黃若谷長居美國、

又已辦理限定繼承，政府最後可能追討無門。

理律法律事務所資深稅務律師陳東良表示，政府當初課徵遺產稅，是從所得稅輔助稅的

角度出發，認為有人平白無故拿到一大筆財產，此即為所得，理當有納稅能力，也能藉

此實現財富重分配的目標。

至於遺產稅課徵方式，依「遺產及贈與稅法」規定，以稅基乘以稅率而得到應納遺產稅

額。遺產稅的稅基，是以被繼承人死亡當天所擁有的財產為主。但國稅局實際查核時會

往前推兩年，避免有心人士藉夫妻之間贈與免稅的規定提早脫產。至於稅率目前為 10%。

遺產稅還有各式各樣的不計入遺產項目及免稅額和扣除額。不計入遺產總額課稅的項

目，包括遺贈人捐贈給政府、公立教育、文化、公益、慈善機關的財產；其中較特別的

是既成巷道，亦即私有土地內有被政府闢為公共道路的土地，可不計入遺產總額。

陳東良指出，依財政部 102 年底公布之釋令，遺產稅有基本 1,200 萬元的免稅額，超過

才會被課到遺產稅。另外繼承財產的配偶也有 493 萬元的扣除額，直系血親卑親屬則是

每人 50 萬元，未滿 20 歲的親屬得按其距屆滿 20 歲年數，每年加扣 50 萬元。喪葬費亦

得扣除 123 萬元。

農業用地也是可扣除的項目之一，但該筆土地一定要做農用才行。陳東良解釋，目前法

律只管土地使用、不管所有人是否真的是農民，但國稅局還是會把每筆繼承而來的農地

會列管五年，確認該土地在繼承五年內是做農用，否則仍要補課遺產稅。

夫妻剩餘財產差額分配的請求權，也得列為課遺產稅時遺產總額的扣除額，此項扣除額

以往須經其他繼承人同意方得主張，現在雖不必，仍需在稅局核發稅款繳清證明書起一

年內移轉相當於該請求金額的財產給生存配偶，否則仍需補稅。陳東良指出，這項規定

實務上常碰上困難，因為配偶與其他繼承人若有遺產分配糾紛，訴訟程序可能歷時一年

以上，很容易就超過移轉期限而被認定還是要課稅。

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貳拾捌、 重病期移轉財產 當心查稅【經濟日

報╱記者陳美珍、吳佳蓉／台北報導2014.08.26】

重病期移轉財產 當心查稅【經濟日報╱記者陳美珍、吳佳蓉／台北報導

2014.08.26】

重病期間處理財產，小心引來查稅風險。財政部中區國稅局將鎖定重病期間移轉財產的

避稅案件，針對突然大額舉債、解約存款或購買免稅農地等案件，進行查稅。

中區國稅局已掌握一宗鉅額漏稅案，納稅人在重病期間，距離其離去前一年內，以 8,000

萬元購買農地及公設地，企圖規避遺產稅負，經國稅局調查後認定其有漏稅事實，連補

帶罰繳交 1,600 萬元稅金。

我國遺產稅率已調降至 10%，中區國稅局表示，生前規避遺產稅的案件也因為稅率下降

而有減少的趨勢，不過，仍有部分基於避稅考量，在生前頻繁移動財產，這類案件將是

下半年國稅局追查的重點。

依據中區國稅局的規劃，生前，特別是重病期間移動財產者，都會被鎖定查稅。主要調

查的避稅行為，包括大量舉債，或是提前解約存款；以及提領存款購買免徵遺產稅的農

業用地、公共設施保留地等。

國稅局會鎖定可疑避稅案件，調查其資金流向，以釐清重病者臥病期間財產減少原因，

如確定其逃稅事實，除補稅外，還會加處罰鍰。

中區國稅局日前查獲的鉅額避稅案，被繼承人甲在死亡前一年內，雖然罹患重病，卻仍

能自其銀行帳戶提領 8,000 萬元，分別購買農地及公共設施保留地。國稅局經調查其購

買動機、時程、金額及健康狀況後，認為被繼承人甲是刻意進行避稅安排，企圖自遺產

總額中扣除這些免稅土地。中區國稅局因此改按被繼承人原有財產型態（還原為應稅的

銀行存款），併入其遺產補徵遺產稅 800 萬元，並加罰一倍罰鍰。

中區國稅局已經就這類避稅案件展開選查，提醒繼承人切勿在被繼人重病期間，將應稅

財產轉換為免稅土地，或以不正當手段規避財產，以免查獲後受到重罰。

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貳拾玖、 投保紀錄查詢 3天搞定 2014年08

月27日 中國時報 洪正吉／台北報導

投保紀錄查詢 3 天搞定 2014 年 08 月 27 日 中國時報 洪正吉／台北報

導

金管會表示，為進一步方便民眾查詢過世親人的投保紀錄，已協調壽險公會研議於各縣

市設一試點，由特定保險公司營業處所代收民眾申請書處理查詢案件，回覆期間將由目

前的 5 天縮短到 3 個工作日。

金管會指出，目前除了自己查詢本人的投保情形以外，只要利害關係人過世，也可申請

投保紀錄。去年全年共有 3319 人提出申請，今年上半年也有 1513 人申請，每人收費 300

元。

另外，繼承人如知悉過世親人往來的金融機構，可逕向金融機構查詢，若無法得知其特

定往來機構，可透過銀行公會代轉洽詢各銀行及郵局，查詢範圍包含存款、往來貸款、

保管箱及透過銀行申購的基金資料，目前透過銀行公會查詢不用收費。

如果繼承人要查詢投資股票跟期貨的資料，可以透過開戶券商及期貨商，或親自、郵寄

向集保公司與期交所申請。親洽申請的時間約 1 個小時，其餘方式可在隔天交付查詢結

果。集保查詢費用 300～500 元，期交所不用錢。

至於過世親人的基金投資情形，如果是透過銀行申購，不論境內或境外基金，都可透過

銀行公會查詢；如果是經由券商或投信投顧申購，境內基金可向集保公司查詢，境外基

金需向原申購單位查詢。為簡化作業，境外基金部分，金管會將請投信投顧公會研議建

立單一查詢窗口辦理。

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民法相關新聞（台灣）

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參拾、 男借女友名買屋 她想私吞判還【聯

合報╱記者呂開瑞／桃園報導2014.08.03】

男借女友名買屋 她想私吞判還【聯合報╱記者呂開瑞／桃園報導

2014.08.03】

詹姓男子 5 年前購屋時，因欠卡債擔心貸不到款，把房子登記在女友名下，去年 2 人分

手，女友拒歸還，他打官司討還，法院根據仲介作證，認定是詹出資、借名登記在女友

名下，判返還房子。

桃園地院調查，詹姓男子 5 年多前和陳姓女子交往，雙方論及婚嫁，想買房子為將來打

算，詹透過仲介公司花了 300 多萬元購買住宅，但當年因詹有卡債、擔心銀行考量信用

問題不准貸款，因此借女友的名義登記、方便辦貸款，當時 2 人都準備結婚了，沒講好

日後萬一分手如何處理。

去年間 2 人鬧翻，婚也不結了，詹認為原先借名登記的契約已不存在，要求陳女把房子

過戶到自己名下，陳女拒絕、想吞掉房子，詹打官司保權益。

桃園地院審理時，陳姓女子指出，50 多萬元的頭期款是她支付，當時講明房子登記給她，

並無借名契約存在，拒絕歸還房子。

法官傳仲介人員作證，仲介表示，詹姓男子是實際的購買人，從頭到尾都是跟他接觸，

錢也是詹支付，房子點交給詹，所有權狀是由代書交給詹，全程沒見過陳女，法官也查

出房子的貸款都是從詹姓男子別的銀行帳戶匯款繳付，陳女並未付過錢，因此確認房子

是借名登記，並非陳女購入，判陳女要返還房子。

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參拾壹、 借名登記 所有權仍屬出資者【聯合

報╱記者呂開瑞／桃園報導2014.08.03】

借名登記 所有權仍屬出資者【聯合報╱記者呂開瑞／桃園報導

2014.08.03】

借別人名義登記的財產，到底算誰的？桃園地院民庭指出，這些財產應該是出資者所

有，想私吞沒那麼容易、要出售也得經對方同意。

民庭法官指出，「借名登記」就是「借你的名字用一下」，坊間相當普遍，如早年農地買

賣必須要有農民身分，非農民就得以人頭「借名登記」，又如個人因信用問題，無法貸

款或貸款成數較低，也可能找親人借名登記，順利取得貸款，這類借名登記的契約，想

私吞並不容易，因為可以從誰付頭期款和貸款查出真正所有權人。

更常見的是父母以年幼子女名義登記的房地產或其他有價證券、用子女名義存錢等，因

為出資、管理和使用權都是父母，錢和房子當然是父母的，兒女想花用或賣房子，要經

父母同意，長大後偷賣，可能挨告，最後還是要返還。

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參拾貳、 她拿刀追殺媽 千萬遺產拿不到【聯

合報╱記者呂開瑞／桃園報導2014.08.24】

她拿刀追殺媽 千萬遺產拿不到【聯合報╱記者呂開瑞／桃園報導

2014.08.24】

李姓婦人被家人指曾經持刀追殺媽媽、還把媽媽趕出門，母親生前寫下「不孝女，一毛

錢都不分給她」，讓她無緣繼承近千萬元遺產。

桃園地院調查，李姓婦人的母親在一年多前過世，留下 2 千多萬元遺產，由父親和姊姊

分光，她沒分到分毫，打官司爭產。

法院審理時，李女的姊姊指出，妹妹從小不服管教，常頂撞母親，還有持刀追殺媽媽的

紀錄，把媽媽嚇壞，此後不再喊一聲媽媽，都直呼姓名、長年和媽媽形同陌路。

5 年前母親從美國返台，妹妹當面辱罵媽媽是豬、要她「滾回美國，永遠不要再回台灣」。

母親傷心欲絕，將被辱往事記在日誌上，還對家人說「這種不孝女，以後一毛錢不用給

她」，在媽媽臨終之前，家人希望她向媽媽道歉，尋求原諒，也被拒絕。

李女的家人以她未盡孝、沒扶養過母親，還對母親有重大侮辱行為，主張沒資格分產。

法院審理時，李姓婦人承認和母親感情不好，但沒有忤逆、罵人和姊姊所說的情事、都

是她們亂編的。

姊姊等人提出母親生前的日誌，其中記載「她稱我豬、甚至四次要把我趕走」，李婦的

父親作證，女兒看到媽媽在家，以為是小偷，讓媽媽哭得很傷心。

李的家人也證稱，在母親病危時，大家勸她向母親道歉，李婦卻說「是誰跟誰道歉」、

李的姑姑也證稱，「大嫂一提到她就氣得雙手顫抖」。

法官認定李婦和母親長期感情不好、少有互動，曾對媽媽有言語上侮辱，造成媽媽精神

上極大痛苦，已構成重大虐待或侮辱，判不能繼承遺產。

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信託相關新聞（台灣，無）

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特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣）

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參拾參、 奢侈稅協議買方付 稅繳更多 工商

時報 記者林淑慧／台北報導 2014年08月07日

奢侈稅協議買方付 稅繳更多 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014

年 08 月 07 日

財政部中區國稅局表示，在買賣房地產的個案中，賣方為轉嫁奢侈稅，常要求買方支付

奢侈稅，但這種作法將墊高奢侈稅，依據國稅局試算個案，兩者稅款相差超過百萬元，

反而划不來。

自奢侈稅開徵以來，坊間流傳各種不當規避稅負的手法，包括預告登記產權、假贈與真

買賣、假信託、買後回租或找人頭戶，也有賣方將腦筋直接動到買方身上，要求買方負

擔其應繳的稅款，藉以轉嫁奢侈稅。

國稅局官員說，這些不當規避稅負的手法大多有隱憂，而且風險也很大，加上各區國稅

局目前都已積極查核不動產移轉案件，因此要能有效規避奢侈稅已不太容易。

針對買方支付奢侈稅稅款，國稅局官員指出，奢侈稅的計算是以「銷售價格」作為稅基，

包括銷售不動產、貨物及勞務時所收取的全部代價，如果買方替賣方支付了奢侈稅，也

算是賣方收取代價的一部分，將被列入交易案件的銷售價格來計算應納稅額。

舉例來說，許君在 100 年 7 月 19 日取得土地並完成移轉登記，同年 10 月 12 日訂定銷

售契約，以 5,000 萬元的價格出售；由於許君持有土地未滿 1 年即出售，依法要課奢侈

稅 750 萬元（售價 5,000 萬*稅率 15％=750 萬元），並協議由買方支付。

不過，此交易案在申報奢侈稅時，許君卻被國稅局剔除補稅，理由在於奢侈稅若由買方

支付，依照特銷稅條例規定，仍應屬賣方收取價金的一部分，必須計入銷售價格再計算

奢侈稅的應納稅額，因此銷售價格提高至 5,750萬元，應納的奢侈稅也墊高至 862萬 5,000

元。

國稅局強調，只要是由買方支付或補貼賣方所應繳納之特銷稅款，均屬買賣對價之一部

分，應依規定計入銷售價格課徵奢侈稅，近期買賣不動產的民眾若有上述情況，只要向

稅捐機關自動補報繳所漏稅款，將可適用免罰。

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參拾肆、 透天房地持有兩年內部分樓層供營

業用 依樓層所占比例計算特銷稅 財政部南區

國稅局 2014年08月08日

透天房地持有兩年內部分樓層供營業用 依樓層所占比例計算特銷稅 財

政部南區國稅局 2014 年 08 月 08 日

財政部南區國稅局昨（八）日表示，所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶透天

樓房及其坐落基地，持有期間如有部分供營業使用或出租情形，於持有兩年內銷售該房

地時，依供營業使用或出租樓層比例計算銷售價格，課徵特種貨物及勞務稅。

國稅局指出，轄區內有民眾於一百零二年六月購入一棟四樓的透天房地，持有期間其於

一樓開設補習班，然而因家庭因素於一百零三年五月結束補習班業務，並於同年七月出

售該透天房地，出售時辦竣戶籍登記，然與特種貨物及勞務稅條例第５條第１款排除課

稅規定要件不符，因此仍應依特種貨物及勞務稅條例第２條第１項第１款規定，課徵特

種貨物及勞務稅。

國稅局進一步指出，依財政部１０２年９月２５日台財稅字第１０２００６００３７０

號令規定，所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶透天樓房及其坐落基地，辦竣

戶籍登記，持有期間如有部分樓層全部或部分面積供營業使用或出租的情形，且在持有

兩年內銷售該房地時，得依供營業使用或出租樓層合計數占實際總樓層數的比例計算銷

售價格，課徵特種貨物及勞務稅。

國稅局最後表示，計算方式是按照樓層數的比例，而不是以面積的比例來計算；此外，

樓層數是以實際使用的層數做為標準，包含違章增建或是未保存登記樓層，並不是以房

屋稅籍或是建物登記謄本所記載的層數。該局特別提醒，納稅義務人務必加以釐清，以

避免誤解法令，日後遭到稅捐稽徵機關補徵稅款。

相 關 資 料

特種貨物及勞務稅條例 第 1,2,5 條

特種貨物及勞務稅條例施行細則 第 2-5,10-13 條

特種貨物及勞務稅稅課收入分配及運用辦法 第 2-4 條

最高行政法院 103 年判字第 248 號

臺中高等行政法院 102 年訴字第 394 號

台財稅字第 10200600370 號

台財稅字第 10200142010 號

台財稅字第 10200501800 號

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參拾伍、 出售持有期間未滿2年之房地，請注

意奢侈稅相關法令規定 財政部臺北國稅局 20

14/08/14

出售持有期間未滿 2年之房地，請注意奢侈稅相關法令規定 財政部臺北

國稅局 2014/08/14

財政部臺北國稅局表示，本人與其配偶及未成年子女之名下僅有 1 戶房屋，惟持有期間

未滿 2 年而將上開房地出售，仍須注意是否符合特種貨物及勞務稅(以下簡稱奢侈稅)第

5 條排除之規定，以免事後遭稽徵機關查獲須補稅處罰。

該局說明，奢侈稅條例第 3 條第 3 項及第 2 條第 1 項第 1 款所稱持有期間，係指自奢侈

稅條例施行前或施行後完成移轉登記之日起計算至該條例施行後訂定銷售契約之日止

之期間。從而，所有權人出售不動產之持有期間計算，不論其取得原因為何（如買賣、

受贈、信託、合併等），除有例外規定（奢侈稅條例第 5 條之排除規定）外，皆應依上

開已明確規範之規定計算其持有期間。

該局指出，納稅義務人甲君 100 年 10 月間購入，並完成移轉登記座落於臺北市之房屋，

嗣於 101 年 2 月間簽約轉售上開房地予第 3 人，雖甲君與其配偶及未成年子女之名下僅

有 1 戶房屋並已辦竣戶籍登記，惟系爭房地持有期間有營業設籍，依此，甲君銷售持有

期間 1 年以內之房地，不符合奢侈稅條例第 5 條第 1 款銷售自住房地排除課稅之規定，

應依限於訂定銷售契約之次日起 30 日內計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納並

申報，而甲君並未如期申報，經該局查獲按銷售總額之 15％補稅並處罰鍰。甲君不服，

主張因不諳法令而未申報，絕非炒房之投資客云云，經該局以系爭房地不符合前開規定

駁回在案。

據此，該局特別呼籲，納稅義務人如出售持有期間未滿 2 年之房地，應注意奢侈稅相關

法令規定，避免因不諳規定導致遭補稅並處罰鍰而得不償失。

（聯絡人：法務二科林股長；電話 23113711 分機 1911）

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參拾陸、 短期賣重劃土地 難逃奢侈稅 工商

時報記者 林淑慧／台北報導 2014年08月26日

短期賣重劃土地 難逃奢侈稅 工商時報記者 林淑慧／台北報導 2014

年 08 月 26 日

台中市文心路捷運周邊、中山醫學大學附近等重劃土地，若持有期間低於 2 年出售者，

恐面臨補稅！財政部中區國稅局昨（25）日表示，重劃土地除農地外，視為都市土地，

即使被列為短期禁建，仍須誠實報繳奢侈稅。

中區國稅局表示，目前台中市都市土地重劃區達 14、15 期，部分徵收土地炒作嚴重，

尤其是北屯、西屯及南屯區附近。房地產業者表示，重劃及區段徵收土地納入奢侈稅課

徵，對行情很有殺傷力。

中區國稅局局長阮清華說，在稽徵實務上發現，上述區域內的重劃土地，即使短期無法

作建築使用，因深具潛在開發價值，容易成為投機客炒作的目標，同時在重大交通建設

的周邊土地，也發現確有短期頻繁買賣的情形，將要求國稅局同仁加強查核。

中區國稅局近期查獲一個案。甲君在 101 年 2 月因贈與完成移轉登記，取得台中市重劃

中土地，誤以為重劃土地買賣，不在奢侈稅的課徵範圍內，在取得土地後 10 天，馬上

與買方簽約，以 1,500 萬元的代價出售這筆受贈土地，同時未如實報繳奢侈稅，被國稅

局補稅帶罰將近 500 萬元。

國稅局官員說，重劃中的都市土地，雖有 1 年 6 個月的限制建築期間，但日後仍可出售，

具有潛在開發價值及增值利益，依照財政部解釋令，若持有未滿 2 年出售，必須課徵奢

侈稅。依據財政部解釋，凡是有明確期間禁止作建築使用，或可申請臨時建築使用的區

段徵收土地，或是重劃中土地，所有權人持有期間未滿 2 年出售，必須按 10％或 15％

稅率，依照出售總價課徵奢侈稅。

官員提醒，上述土地的所有權人，在奢侈稅上路之後若有短期買賣，必須依法補稅，重

劃中土地在 101 年 6 月 1 日前出售者，只須補稅免罰；另外，在未經檢舉、稽徵機關尚

未進行調查前，自動補報補繳者，也只須補稅不必加處罰鍰。

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參拾柒、 520萬人頭買房 被抓補稅273萬

【聯合報╱記者潘俊偉／台東報導2014.08.27】

520 萬人頭買房 被抓補稅 273 萬 【聯合報╱記者潘俊偉／台東報導

2014.08.27】

用 520 萬元買下房子，卻遭國稅局課徵奢侈稅含罰鍰共 273 萬元，讓屋主悔不當初！男

子擔心遭政府課徵奢侈稅，以人頭名義買下房屋，持有不足 2 個月即轉手賣出，遭國稅

局盯上，經調查發現違規，除要求他補繳 78 萬奢侈稅外，另開罰稅額 2.5 倍 195 萬，共

273 萬元。

南區國稅局台東分局表示，依現行法令規定，只要是自住或換屋者，皆可免課特種貨物

及勞務稅（奢侈稅）；對方在 100 年 5 月間，以人頭名義花了 520 萬元買房，隨即在 6

月轉手賣出，本以為可躲避奢侈稅的查緝，但是稅務人員發現有異，主動調查，發現他

以人頭戶買房，依法追繳稅額。

「凡走過必留下痕跡」台東分局長李碧娥指出，由於男子以人頭進行房屋買賣，同仁只

要將雙方的資金流向調出，就發現其中的蛛絲馬跡，因此認定他規避奢侈稅，除要求補

繳 78 萬的奢侈稅外，另因違規情節重大，祭重稅額 2.5 倍、195 萬元的重罰，必須補繳

273 萬元。

李碧娥說，雖然男子以不懂法令為由，曾提出覆查，但以人頭進行買賣，為規避奢侈稅

常見的手法之一，足見對法令的瞭解，因此維持補繳的決議，目前他已向國稅局提出訴

願，但應會駁回男子訴願，如男子仍不服，就只能打行政訴訟。

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土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞（台灣）

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參拾捌、 房屋稅輔導函 寄發逾60萬份 工商

時報 記者林淑慧／台北報導 2014年08月14日

房屋稅輔導函 寄發逾 60 萬份 工商時報 記者林淑慧／台北報導 2014

年 08 月 14 日

財政部賦稅署昨（13）日表示，針對持有 4 戶以上的多房族，全台已寄發逾 60 萬份房

屋稅輔導函，官員提醒，收到通知書的民眾須在 60 天內，提出 3 戶自住房屋的申請，

預估明年度全國房屋稅可望增加 2 億元稅收。

據了解，在財政部修正房屋稅稅率之後，全台 22 縣市當中，目前已確定台北市、新北

市、宜蘭縣及桃園縣，在修訂房屋稅稅率時，將高於現行最低法定稅率 1.5％，以期增

裕地方稅收。

賦稅署官員表示，自上周五（8 日）開始，全台的房屋所有權人陸續收到房屋稅輔導函，

提醒民眾必須在 2 個月期限內回覆，以免名下房屋將統統被列為非自住房屋，無法享有

減稅的優惠。

官員說，財政部已訂定統一作業規範，供地方稅稽徵機關遵循。針對本人、配偶及未成

年子女持有住家用房屋戶數合計在 4 戶以上者，房屋所在地的地方稅稽徵機關已陸續寄

送 60 萬份自住房屋申請輔導通知，並隨函檢附房屋明細回覆單。

依據財政部的規劃，房屋明細回覆單上，列有房屋坐落地址及課稅現值資料，房屋所有

人收到輔導通知後，可以自行勾選哪 3 戶作為自住房屋，以利適用房屋稅 1.2％的優惠

稅率。

財政部表示，房屋稅條例在今年 6 月 4 日修正公布，提高非自住的住家用房屋稅率為 1.5

％到 3.6％；個人所有的住家用房屋同時符合「房屋無出租使用」、「供本人、配偶或直

系親屬實際居住使用」、「本人、配偶及未成年子女全國合計 3 戶以內」等三要件者，可

按自住使用房屋稅率 1.2％課徵房屋稅。

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參拾玖、 購買預售屋 須繳契稅【經濟日報╱

記者陳美珍／台北報導2014.08.15】

購買預售屋 須繳契稅【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導 2014.08.15】

財政部指出，民眾購買預售屋時，如以承買人做為建造執照原始起造人，或中途變更為

起造人時，應在取得使用執照後，申報繳納契稅。

財政部昨（14）日表示，依據稅法規定，建築物在建造完成前，因買賣、交換、贈與，

以承受人為建造執照原始起造人，或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使

用執照所載起造人申報繳納契稅。

因此，財政部認為，民眾向建設公司購買預售屋，如有以承買人為名義上的使用執照起

造人情形，但其實際上並非自己興建房屋時，仍應屬契稅條例規定的不動產買賣行為，

必須課徵契稅。

財政部規定，民眾向建設公司購買預售屋，須在建造完成並取得使用執照時，於主管建

築機關核發使用執照之日起 60 日內，向稅捐稽徵機關申報契稅。

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肆拾、 房屋賣配偶 不適用一生一屋【經濟

日報╱記者陳美珍／台北報導2014.08.15】

房屋賣配偶 不適用一生一屋【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導

2014.08.15】

土地所有權人售屋，由配偶買回的行為，財政部規定，不得視為「換屋」，不適用一生

一屋優惠土地增值稅率 10%的輕稅優惠。

財政部指出，申請「一生一屋」優惠土增稅率，須是土地所有權人與其配偶及未成年子

女僅有一戶自用住宅，且目的是換屋者為限。因此，土地所有權人出售土地的對象，必

須為其配偶及未成年子女以外的其他第三人。

財政部舉地方稅捐機關發生的課徵案件為例，中部有一納稅人，其土地經法院拍賣，但

地上建物未併同拍賣，因法拍土地由地上建物所有權人（即納稅義務人）的配偶優先承

買，被視為非屬換屋行為，不得適用「一生一屋」的租稅優惠。

財政部強調，這是因為納稅人所有土地經法院拍賣時，由其配偶優先承買，究其結果因

實質不發生換屋情事，與土地稅法第 34 條第 5 項的立法意旨不符，無法給予一生一屋

自用住宅用地稅率課徵土地增值稅的優惠待遇。

政府為鼓勵民眾換屋，提供的租稅優惠除了一人一生一次的 10%增值稅率之外，基於照

顧有多次換屋需求的民眾，當已用畢「一生一次」優惠土增稅率後，再出售其自用住宅

用地時，可改以「一生一屋」的課稅優惠降低售屋租稅負擔。

「一生一屋」的土增稅率為 10%，與「一生一次」相同，因目的在鼓勵多次換屋，稅法

未給予適用次數的限制，可以無限次申請使用，但申請「一生一屋」課稅優惠者，必須

符合六大要件。包括：

出售自用住宅土地面積不能超限，都市地區以不超過 1.5 公畝（約 45 坪）；非都市土地

不超過 3.5 公畝（約 105 坪）。且出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女，名下只能

有一處房屋。

僅有一屋的換屋族，土地所有權人在出售前，必須持有該土地的所有權達六年以上。

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圖／經濟日報提供

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稅捐稽徵法相關新聞（台灣）

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肆拾壹、 欠稅大戶出境限制 將放寬 工商時

報 記者呂雪彗／台北報導 2014年08月05日

欠稅大戶出境限制 將放寬 工商時報 記者呂雪彗／台北報導 2014 年

08 月 05 日

基於人權考量，行政院會周四（7 日）將通過稅捐稽徵法的修正案，針對欠稅大戶出境

限制，放寬門檻，從原本 100 萬元調高至 1,000 萬元。如此受影響人數由現行 7、8,000

人大幅減少至不到 1,000 人。

官員說，欠稅限制出境的門檻金額大幅調高為 1,000 萬元，未來相關機關仍可利用假扣

押，對稅務債權予保全。據悉，也有部會主張應全面取消限制出境規定，才是真正保障

人權，但歧見甚大，政委鄧振中審查時仍決定調高門檻至 1,000 萬元，並未完全取消門

檻。

官員說，目前欠稅 100 萬元須被限制出境有 7、8,000 人之多，未來放寬後不到 1,000 人

受影響，也是對人權保障的一種考量。

此外，關稅法也有類似規定，欠稅一定金額以上即必須限制出境，也同步修正放寬。

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肆拾貳、 台灣音視涉漏稅 罰鍰逾150萬 工

商時報 記者張國仁／台北報導 2014年08月05日

台灣音視涉漏稅 罰鍰逾 150 萬 工商時報 記者張國仁／台北報導 2014

年 08 月 05 日

英屬開曼群島商台灣音視公司台灣分公司遭國稅局認定取具不實發票，調整稅負結果應

退稅 1 元，但國稅局認定該公司涉及漏稅，加以裁罰，罰鍰卻逾 200 萬元，官司打到更

一審，最高行政法院還是判決該公司應受行政裁罰確定。

不過，由於台北國稅局是按舊的裁罰標準，按台灣音視的漏稅額裁罰 0.8 倍罰鍰，新的

裁罰標準則可以減輕 0.1 或 0.2 倍的罰鍰，因此最高行政法院判決，國稅局應依有利於

台灣音視的新標準重新裁罰。

判決指出，台灣音視申報 93 年度營利事業所得稅，列報其他費用 3,077 萬元，台北國稅

局原依申報數核定，隨後接獲通報其更正減列金額 1,645 萬元係無進貨事實，取具瑞智

廣告公司開立不實統一發票 5 紙虛列的費用，國稅局於是重核其他費用 1,431 萬元，計

算應退稅額 1 元。

但國稅局也按該公司因以不實發票扣抵稅額，所漏稅額 256 萬 5,854 元處 0.8 倍的罰鍰

205 萬元。台灣音視公司台灣分公司就罰鍰處分部分不服，循序打起行政訴訟。

該公司在行政法院官司打到更一審都被判敗，上訴最高行政法院後，該法院第四合議庭

認為，財政部的漏稅裁罰倍數參考表已在 103 年 4 月 16 日修正，關於所得稅法第 110

條第 1 項漏稅超過 10 萬元部分，於裁罰處分核定前，以書面或於談話筆（紀）錄中承

認違章事實，並願意繳清稅款及罰鍰者，已從處所漏稅額 0.8 倍修正為改處 0.7 倍或 0.6

倍之罰鍰。

這項新的裁罰標準對台灣音視有利，法院因此判決，應由台北國稅局依法院法律見解，

按具體情形予以裁量適法的處分；預料台灣音視將因而減輕 26 萬元到 51 萬元間的罰鍰

負擔。

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肆拾參、 會計憑證 至少保存五年【經濟日報

╱記者陳美珍／台北報導2014.08.28】

會計憑證 至少保存五年【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導 2014.08.28】

財政部指出，各項會計憑證除應永久保存或有關未結會計事項者外，應在會計年度決算

程序辦理終了後，至少保存五年。

因為豪雨等天災導致帳簿受損或滅失，若年限未達五年，須申報勘查才能免於被罰。

日前台灣南部連續滂沱大雨，財政部提醒，企業在法律規定期限內應保存的帳簿憑證等

相關文據，若遭水浸蝕，以致受損或滅失，應在事實發生後之次日起 30 日內，檢具清

單及證明文件，報請稅捐稽徵機關派員勘查，以避免因未依法保存帳簿憑證遭受處罰。

基於稅法規定各項憑證的保存年限為五年，其保存期間如何起算，財政部也提醒企業注

意，以免因年限計算錯誤造成權益受損。

依據商業會計法第 38 條第 1 項，及營業稅法第 34 條授權訂定的「稅捐稽徵機關管理營

利事業會計帳簿憑證辦法」規定，營利事業各項會計憑證保存期限的起算時點，應自會

計年度決算程序辦理終了後起算五年。

財政部舉例，甲企業 97 年度營所稅在 2009 年 5 月 25 日辦理結算申報，因此，其 97 年

度各項營利事業會計憑證的五年保存期間，開始起算日即是 2009 年 5 月 26 日，屆滿日

則為 2014 年 5 月 25 日。

財政部說，企業在憑證取得日至辦理決算程序期間，原本即負有保存帳簿憑證及會計紀

錄，以正確紀錄帳務的責任。

亦即企業取得憑證時，應負有保管備查的義務。因此企業應注意五年保存期間的起算日

規定，以便正確計算憑證應保存日期，並且避免受罰。

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公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞（台灣，無）

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肆拾肆、 董事會議事錄應以中文記載 經濟

部：方便日後查參使用 法源編輯室/ 2014-08-1

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董事會議事錄應以中文記載 經濟部：方便日後查參使用 法源編輯室

/ 2014-08-18

經濟部日前表示，董事會議事錄應該要用中文來記載，以便日後能夠查參及使用。無論

這家公司是否為外資單一法人股東所組成，都要按照這樣的原則來辦理。董事會的議事

事項，依照公司法第２０７條第１項規定，應作成議事錄。

經濟部說明，臺灣地區是多元的社會，各種語言、文字往往併存於日常生活中，同一語

族的人，常以母語為溝通之工具，這在股東會中也是所見多有，為了讓公司的關係人未

來能夠查考方便，雖然本國公司董事會董事的發言並不以中文為限，但是議事錄自應以

中文記載為限，以便日後能夠查參及使用，至於這家公司是否為外資單一法人股東所組

成的公司，則尚非所問，所以還是要依照這樣的原則辦理。

參照公司法第２０７條第２項規定，董事會議事錄準用同法第１８３條的規定。該條第

１項及第４項規定，股東會的議決事項，應作成議事錄，由主席簽名或蓋章，並於會後

二十日內，將議事錄分發各股東。而議事錄應記載會議的年、月、日、場所、主席姓名、

決議方法、議事經過的要領及其結果，在公司存續期間，應永久保存。

此外，有關股東會議事錄的部分，經濟部１０３年４月２日經商字第１０３０２０２１

２００號函也曾指出，股東會是股份有限公司法定、必備的意思機關，讓股東藉由會議

的召開而能夠參與公司決策，並進行表決。為了方便股東彼此間的理解與溝通，股東會

使用的語言不以國語為限，如果用外國語言或方言來溝通也是可以。但是股東會議事錄

為便於日後查參及使用，自應以中文為限，並應經發言股東的確認。

相 關 資 料

公司法 第 183,207 條

臺灣士林地方法院 99 年訴字第 224 號

經商字第 10302072010 號

經商字第 10302021200 號

經商字第 09102302570 號

董事會功能性分工之法制課題－經營權功能之強化與內部監控機制之設計

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國際會計處理準則（IFRS，無）相關新聞

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其他相關新聞（台灣）

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肆拾伍、 投保壽險 不再死後才能領 中國時

報 洪正吉／台北報導 2014年08月29日

投保壽險 不再死後才能領 中國時報 洪正吉／台北報導 2014 年 08 月

29 日

保單契約轉換措施

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壽險不再死後才能領！金管會宣布，傳統壽險保單即日起可轉為健康醫療險、長照險或

遞延年金險，轉換條件依原投保年齡及累積的保單價值準備金，另外還有 3 年反悔期，

包括國壽人壽及新光人壽都表態搶進。

傳統壽險保單因為強調家庭生活保障，許多民眾因此抱怨，繳了一堆保費，而且一繳 20、

30 年，結果都是保險公司賺錢，自己完全用不到。為此，金管會決定推動保單活化，讓

傳統壽險保單的受益人變成自己。

金管會表示，即日起民眾可將非投資型的壽險契約，申請轉換成同一家公司的健康醫療

險、長照險及遞延年金險，轉換後保險契約的生效日及投保年齡都維持不變。

為避免糾紛，轉換前保險公司必須對要保人或被保險人進行適合度評估，轉換生效後還

要全面電訪並錄音存檔。除了轉換後已開始給付保險金或已有理賠記錄，或原保單的保

險事故已發生等少數例外情形外，保戶都可在 3 年內要求回復原契約。

由於保戶買的傳統壽險都是早期高利率商品，基於公平合理性，金管會說，對於不同保

險契約間轉換，各公司應以保單價值準備金，作為計算退補差額基礎。但原保單如果已

約定採解約金計算，且轉換時以解約金計算對保戶有利者，可以解約金為基礎。

對於外界質疑，保險公司早期高利率壽險保單已開始滿期，造成保險公司有資金流動的

壓力，因此保單轉換措施是在幫保險公司解套。金管會對此說，這項措施是提供保戶一

個調整的機會，而且有 3 年的反悔期，沒有好處保戶可以不要轉。

金管會強調，即起開放後，只要壽險公司完成準備，就可自行推出，轉換條件及內容都

依各公司及商品而定，不會統一規範。

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中國投資相關新聞(無)

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新頒法規（台灣及中國地區）

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所得稅法（無）

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加值型及非加值型營業稅法（台灣）

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肆拾陸、 核釋「加值型及非加值型營業稅法」

第7條有關國內營業人（甲）接受國外客戶委託，

分包予國內營業人（乙）共同派員赴境外場地施

作工程之交易型態，其營業稅課徵規定

核釋「加值型及非加值型營業稅法」第 7 條有關國內營業人（甲）接受國外

客戶委託，分包予國內營業人（乙）共同派員赴境外場地施作工程之交易

型態，其營業稅課徵規定 財政部 函 發文日期：中華民國103年01月

08 日 發文字號：台財稅字第 1021030016 號

國內營業人（甲）接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉委託國內營業人（乙）共同派

員赴境外場地施作工程之交易型態，營業人（甲）自國外客戶收取之收入，應按減除轉

付營業人（乙）後之差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資

料，依加值型及非加值型營業稅法第 7 條第 2 款規定，申報適用零稅率；至營業人（乙）

自營業人（甲）取得之收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依上開

規定申報適用零稅率。

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肆拾柒、 財政部令：配合103年6月4日公布修

正「加值型及非加值型營業稅法」第11條、第36

條條文，修正本部發布之營業稅相關函令(103.08.

05) 財政部令 中華民國103年8月5日 台財稅

字第10304597050號

財政部令：配合 103年 6月 4日公布修正「加值型及非加值型營業稅法」第

11 條、第 36 條條文，修正本部發布之營業稅相關函令(103.08.05) 財政

部令 中華民國 103 年 8 月 5 日 台財稅字第 10304597050 號

配合 103 年 6 月 4 日公布修正加值型及非加值型營業稅法第 11 條、第 36 條條文營業稅

相關函令修正規定

財政部 93 年 5 月 10 日台財稅字第 0930450905 號函

二、○○公司辦理之資產證券化，類型為所謂資產基礎商業本票（ABCP Asset Backed

CommercialPaper），採循環發行架購，創始機構依計畫定期將資產信託予受託機構，法

律性質為「信託移轉」。此種循環發行架構，常以折價方式發行，本案如經本部核准，

即屬金融資產證券化條例第 38 條第 1 項規定申請核准或申報生效之資產信託證券化計

畫所為之資產移轉，故創始機構移轉特殊目的信託財產予受託機構時，得依上開規定免

徵營業稅。三、本案非金融業之創始機構依金融資產證券化條例規定，以其銷售貨物或

勞務而產生之「應收帳款債權」為資產池信託與受託機構，由受託機構以該資產為基礎，

發行受益證券。基於移轉予特殊目的信託之應收帳款，係由創始機構銷售貨物或勞務之

交易所產生，故原於銷售貨物或勞務階段之營業稅、滯怠報金、滯納金、漏稅之罰則暨

發生銷貨退回或折讓情形，仍由創始機構依加值型及非加值型營業稅法相關規定辦理，

並不受前揭依金融資產證券化條例發生之信託關係影響。四、依金融資產證券化條例第

40 條規定，特殊目的信託財產之收入，適用銀行業之營業稅稅率。本案就受託機構○

○銀行而言，其運用信託財產之資產池之收入或運用信託財產之閒置資金之收入，如有

銷售貨物或勞務之行為，應由該受託機構報繳營業稅。本案受託機構○○銀行既屬銀行

業，故應視收入性質為銀行本業以外之專屬本業或非專屬本業之收入分別適用 2%或 5%

稅率課徵營業稅。

財政部賦稅署 84 年 7 月 27 日台稅二發第 841638761 號函

主旨：關於信用合作社申請開辦買賣外幣現鈔及代售旅行支票，可否就此項業務收入主

動放棄免徵營業稅之優惠乙案，復如說明。說明：四、現行營業稅法第 8 條第 2 項規定，

銷售同條第 1 項免稅貨物或勞務之營業人，得申請財政部核准放棄適用免稅規定，依第

4 章第 1 節規定計算營業稅額，其立法意旨係有鑒於按加值課稅體系之營業人，銷售免

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稅貨物或勞務時，由於進項稅額不得扣抵銷項稅額，下一手銷售時將按全額課稅，致產

生追補效果而不利於適用免稅之營業人，為使其作有利之選擇，爰明訂得經財政部核准

放棄免稅改按第 4 章第 1 節規定課稅。銀行業（包括信用合作社）係屬第 4 章第 2 節課

稅之營業人，仍按銷售總額課稅，其經營非專屬本業以外之銷售額部分，尚無上開准予

放棄免稅規定之適用。

財政部 96 年 8 月 13 日台財稅字第 09604537470 號函

郵政儲金匯兌法第 8 條免稅規定停止適用後，貴公司（編者註：中華郵政股份有限公司）

經營儲金及匯兌業務之收入，核屬銀行業經營銀行本業收入，適用之營業稅稅率為 5%；

至經營郵政法第 5 條第 7 款規定之儲匯代理業務收入，應依加值型及非加值型營業稅法

第 10 條規定之徵收率課徵營業稅。

財政部 75 年 6 月 25 日台財稅第 7547901 號函、財政部 101 年 1 月 2 日台財稅字第

10000614270 號令

檢發「財政部對保險業所提新制營業稅問題彙總答復表」乙份。解答：外國保險業自中

華民國境內保險業承保再保險者，我國保險業應依營業稅法第 36 條及第 11 條第 1 項第

2 款但書規定計算營業稅額繳納之。保險業非屬修正營業稅法第 4 章第 1 節按進、銷項

差額課徵營業稅之營業人。保險業承受國外保險業分保收取之再保費，應按 1%稅率計

算稅額報繳，無零稅率之適用。人壽保險業之銷售額為人身保險之保費收入及再保費收

入、各項佣金及手續費收入、退保收益或退保收回之責任準備金，減承辦政府推行之軍

公教人員與其眷屬保險、勞工保險、學生保險、農、漁民保險、再保分出保費及提存之

責任準備金，按規定稅率 5%計算營業稅額，但再保費收入按 1%稅率計徵。產物保險

業之銷售額為財產保險之保費收入及再保費收入、各項佣金及手續費收入，減分出保

費、輸出保險、強制汽車第三人責任保險及自留賠款，按規定稅率 5%計算營業稅額，

但再保費收入按 1%稅率計徵。保險業之公證人非屬營業稅法「營業人開立銷售憑證時

限表」保險業業別，應依同法第 4 章第 1 節一般稅額計算規定計徵營業稅。經營不動產

出租之銷售收入，如選擇依第 4 章第 1 節規定計算營業稅額者，於收取租金時依法開立

統一發票，並依規定之徵收率（5%），向承租人收取稅款，按期報繳，其進項稅額之扣

抵，應依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定辦理。

未依前項規定選擇依第 4 章第 1 節規定計算營業稅額者，其租金收入應依營業稅法第

11 條規定稅率 5%計算應納稅額，自動報繳。

財政部 101 年 1 月 2 日台財稅字第 10000614270 號令

一、保險經紀人公司及保險代理人公司經營保險招攬業務，其性質既經行政院金融監督

管理委員會認屬保險業務之一，核屬加值型及非加值型營業稅法營業人開立銷售憑證時

限表保險業業別中之其他經營保險業務之事業，自 101 年 1 月 1 日起，適用同法第 11

條第 1 項所定稅率，並按第 4 章第 2 節特種稅額計算規定計徵營業稅。二、保險經紀人

及保險代理人公司從事保險業務之招攬所收取之代理費收入、佣金收入及手續費收入，

係屬經營保險本業之銷售額，依加值型及非加值型營業稅法第 11 條第 1 項第 2 款及銀

行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法規定，適用 5%營業稅稅率。

財政部 91 年 1 月 25 日台財稅字第 0900458045 號令

依銀行法第 47 條之 1 及信用卡業務機構管理辦法規定核准設立經營信用卡業務之信用

卡公司，銷售貨物或勞務之銷售額，應按銀行業計算營業稅額（非專屬本業銷售額及銀

行保險本業銷售額按 5%稅率課徵，銀行保險本業以外之專屬本業銷售額按 2%稅率課

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徵）；並依統一發票使用辦法第 4 條第 23 款規定，得免用或免開統一發票。

財政部 92 年 3 月 10 日台財稅字第 0920450530 號函

財政部對「○○銀行依金融資產證券化條例規定將金融資產信託與××銀行成立特殊目的

信託」所衍生相關稅務問題之處理。說明：四、特殊目的信託財產收入適用之營業稅率，

是否應依「銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業經營非專屬本業營業

收入範圍認定辦法」暨加值型及非加值型營業稅法第 8 條第 1 項第 22 款之規定辦理？

本部處理說明：一、依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第 11 條第 1

項規定，銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，經營非專

屬本業之銷售額其營業稅稅率為 5%；各該業經營銀行、保險本業以外之專屬本業銷售

額其營業稅稅率為 2%，銀行業及保險業經營銀行、保險本業之銷售額其營業稅稅率為

5%。有關非專屬本業與銀行、保險本業之認定，本部訂有「銀行業保險業信託投資業

證券業期貨業票券業及典當業經營非專屬本業營業收入範圍認定辦法」及「銀行業保險

業經營銀行保險本業收入認定辦法」。特殊目的信託財產之收入，依金融資產證券化條

例第 40 條規定，既適用銀行業之營業稅稅率，有關本業收入範圍認定，自應依上開規

定辦理。二、又銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，其

營業稅係按銷售總額課稅，如購置固定資產，其進項稅額不得扣抵，故如銷售固定資產

准予免徵營業稅。特殊目的信託財產之收入，依金融資產證券化條例第 40 條規定，既

適用銀行業之營業稅稅率，如其經營非專屬本業之銷售額部分，未選擇依營業稅法第 4

章第 1 節規定計算營業稅額者，應依同法第 8 條第 1 項第 22 款規定辦理。

財政部 92 年 3 月 17 日台財稅字第 0920451126 號令

一、金融機構合併法第 15 條第 1 項及第 4 項規定，以收購金融機構不良債權為目的之

資產管理公司，處理金融機構之不良債權，適用銀行業之營業稅稅率。所稱不良債權，

係指符合本部規定應列報逾期放款之各項放款及其他授信款項，並包括准免列報之協議

分期償還案件及已轉銷呆帳之待追索債權；所稱銀行業之營業稅稅率，係指銀行業經營

銀行本業之銷售額適用之營業稅稅率。資產管理公司自金融機構買受之不良債權適用銀

行業之營業稅稅率，其課稅稅基及適用範圍，如屬轉售者，係以轉售差價計算；如屬自

行催收者，係以收回金額與買價之差額計算；至買入不良債權後尚未處理前其催收利息

等孳生收入，依「處理金融機構之不良債權」之立法目的，可併計入銀行業營業稅稅率

之適用。二、以一般公司型態設立之資產管理公司（以下簡稱一般資產管理公司）處理

金融機構之不良債權，應分別於收取利息、轉售差價或於自行催收收回金額大於原始買

價時，就其銷售額開立特種統一發票，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅

法）第 4 章第 2 節特種稅額計算規定計徵營業稅。三、一般資產管理公司除處理金融機

構不良債權之銷售額，得依金融機構合併法第 15 條第 4 項及營業稅法第 11 條第 1 項第

2 款規定適用銀行業經營銀行本業之營業稅稅率，並按營業稅法第 4 章第 2 節規定計徵

營業稅外；至經營其他業務部分，仍應按營業稅法第 4 章第 1 節規定計徵營業稅。四、

營業稅法第 8 條第 1 項第 22 款規定，依第 4 章第 2 節規定計算稅額之營業人，銷售其

非經常買進、賣出而持有之固定資產，免徵營業稅。一般資產管理公司如專營金融機構

不良債權收買業務，係屬依營業稅法第 4 章第 2 節規定計算稅額之營業人，銷售其因上

開業務而承受債務人所有之固定資產，可依上開營業稅法規定免徵營業稅；至一般資產

管理公司因兼營其他業務而成為兼依營業稅法第 4章第 1節及第 2節規定計算稅額之營

業人，則無前揭免稅條款規定之適用，銷售其自債務人承受之固定資產時，應依法開立

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統一發票報繳營業稅。五、另依信託業法規定，以信託公司方式設立之資產管理公司，

係屬信託業，應比照信託投資業經營非專屬本業或非專屬本業以外銷售額之規定，分別

適用營業稅法第 11 條第 1 項第 1 款或第 3 款規定之稅率，並按營業稅法第 4 章第 2 節

特種稅額計算規定計徵營業稅。

財政部 92 年 9 月 16 日台財稅字第 0920411708 號函

主旨：××銀行依據金融資產證券化條例規定，擬將企業融資貸款債權信託與○○銀行發

行受益證券，有關實際交易架構衍生之課稅疑義乙案。說明：四、依金融資產證券化條

例第 4 條第 1 項第 11 款規定，所稱服務機構係指受受託機構之委任，或特殊目的公司

之委任或信託，以管理及處分信託財產或受讓資產之機構。故服務機構提供上開服務所

收取之報酬，係屬代理收付款項之手續費收入，核非專屬本業收入，應按 5%稅率課徵

營業稅。

財政部 92 年 9 月 19 日台財稅字第 0920454042 號令

銀行辦理以無追索權方式承購國內銀行出口商客戶遠期信用狀之應收帳款收買業務收

入，屬銀行業經營銀行本業之銷售額，依加值型及非加值型營業稅法第 11 條第 1 項第

2 款及銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法規定，應按 5%稅率課徵營業

稅。

財政部 93 年 1 月 9 日台財稅字第 0920456893 號函

○○銀行臺北分行承購××信用卡公司之信用卡應收帳款所取得之利息收入，核屬銀行業

經營銀行本業之銷售額，依加值型及非加值型營業稅法第 11 條第 1 項第 2 款及銀行業

保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法規定，應按 5%稅率課徵營業稅。

財政部 93 年 7 月 13 日台財稅字第 09304524130 號函

主旨：○○公司辦理信用卡帳戶結餘代償業務所收取之「設定費」及「帳戶管理費」，

如經查明係以利率表彰，屬利息收入性質者，核屬銀行業經營銀行本業收入，依加值型

及非加值型營業稅法第 11 條第 1 項第 2 款規定，按 5%稅率計徵營業稅；如係屬手續費

收入性質者，則屬銀行業經營非專屬本業收入，應依同條項第 1 款規定，按 5%稅率計

徵營業稅。說明：二、依據改制前本部金融局 93/06/03 台融局（四）字第 0930016766

號函復略以，信用卡帳戶結餘代償業務，係指信用卡業務機構於所核給信用卡持卡人之

信用額度內撥款，以償還持卡人於其他信用卡業務機構之信用卡帳戶餘額。信用卡業務

機構辦理信用卡帳戶結餘代償業務，其收入可分為相關手續費收入及持卡人使用循環信

用之利息收入，而利息收入乃反映金融機構之資金成本，手續費收入則由業者依其作業

成本計價，二者屬性不同。

財政部 93 年 11 月 23 日台財稅字第 09304163230 號函

受託機構○○銀行與創始機構○○銀行依金融資產證券化條例成立特殊目的信託，該受

託機構依約為自己收取之服務報酬，係屬經營銀行本業以外之專屬本業收入，依加值型

及非加值型營業稅法第 11 條第 1 項第 3 款規定，適用 2%營業稅稅率。

財政部 94 年 8 月 3 日台財稅字第 09404552920 號令

國際金融業務分行（OBU）承銷國內公司在海外發行有價證券之承銷費收入，屬銀行

業經營銀行本業以外之專屬本業銷售額，依加值型及非加值型營業稅法第 11 條第 1 項

第 3 款及銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法規定，適用 2%營業稅稅率。

財政部 95 年 10 月 26 台財稅字第 09504563680 號函

○○銀行因辦理放款業務，向授信戶收取開辦費、帳務管理費及風險管理費等手續費收

82

入，屬銀行業經營銀行本業之銷售額，依加值型及非加值型營業稅法第 11 條第 1 項第

2 款規定，應按 5%稅率課徵營業稅。

財政部 96 年 10 月 25 日台財稅字第 09604547850 號函

銀行業以動產（車輛）設定抵押方式從事汽車貸款業務所收取之動產設定抵押手續費收

入，屬銀行業經營銀行本業之銷售額，依加值型及非加值型營業稅法 11 條第 1 項第 2

款規定，應按 5%稅率課徵營業稅。

配合 103 年 6 月 4 日公布修正加值型及非加值型營業稅法第 11 條、第 36 條條文營業稅

相關函令修正對照表

修 正 後 規 定 現 行 規 定 說 明

財政部 93 年 5 月 10 日台財稅字

第 0930450905 號函

二、○○公司辦理之資產證券

化，類型為所謂資產基礎商業本

票（ABCP Asset Backed

Commercial Paper），採循環發行

架購，創始機構依計畫定期將資

產信託予受託機構，法律性質為

「信託移轉」。此種循環發行架

構，常以折價方式發行，本案如

經本部核准，即屬金融資產證券

化條例第 38 條第 1 項規定申請

核准或申報生效之資產信託證

券化計畫所為之資產移轉，故創

始機構移轉特殊目的信託財產

予受託機構時，得依上開規定免

徵營業稅。三、本案非金融業之

創始機構依金融資產證券化條

例規定，以其銷售貨物或勞務而

產生之「應收帳款債權」為資產

池信託與受託機構，由受託機構

以該資產為基礎，發行受益證

券。基於移轉予特殊目的信託之

應收帳款，係由創始機構銷售貨

物或勞務之交易所產生，故原於

銷售貨物或勞務階段之營業

稅、滯怠報金、滯納金、漏稅之

罰則暨發生銷貨退回或折讓情

形，仍由創始機構依加值型及非

加值型營業稅法相關規定辦

理，並不受前揭依金融資產證券

二、○○公司辦理之資產證券

化，類型為所謂資產基礎商業本

票（ABCP Asset Backed

Commercial Paper），採循環發行

架購，創始機構依計畫定期將資

產信託予受託機構，法律性質為

「信託移轉」。此種循環發行架

構，常以折價方式發行，本案如

經本部核准，即屬金融資產證券

化條例第 38 條第 1 項規定申請

核准或申報生效之資產信託證

券化計畫所為之資產移轉，故創

始機構移轉特殊目的信託財產

予受託機構時，得依上開規定免

徵營業稅。三、本案非金融業之

創始機構依金融資產證券化條

例規定，以其銷售貨物或勞務而

產生之「應收帳款債權」為資產

池信託與受託機構，由受託機構

以該資產為基礎，發行受益證

券。基於移轉予特殊目的信託之

應收帳款，係由創始機構銷售貨

物或勞務之交易所產生，故原於

銷售貨物或勞務階段之營業

稅、滯怠報金、滯納金、漏稅之

罰則暨發生銷貨退回或折讓情

形，仍由創始機構依加值型及非

加值型營業稅法相關規定辦

理，並不受前揭依金融資產證券

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別。

83

化條例發生之信託關係影響。

四、依金融資產證券化條例第 40

條規定，特殊目的信託財產之收

入，適用銀行業之營業稅稅率。

本案就受託機構○○銀行而

言，其運用信託財產之資產池之

收入或運用信託財產之閒置資

金之收入，如有銷售貨物或勞務

之行為，應由該受託機構報繳營

業稅。本案受託機構○○銀行既

屬銀行業，故應視收入性質為銀

行本業以外之專屬本業或非專

屬本業之收入分別適用 2%或

5%稅率課徵營業稅。

化條例發生之信託關係影響。

四、依金融資產證券化條例第 40

條規定，特殊目的信託財產之收

入，適用銀行業之營業稅稅率。

本案就受託機構○○銀行而

言，其運用信託財產之資產池之

收入或運用信託財產之閒置資

金之收入，如有銷售貨物或勞務

之行為，應由該受託機構報繳營

業稅。本案受託機構○○銀行既

屬銀行業，故應視收入性質為專

屬本業或非專屬本業之收入分

別適用 2%或 5%稅率課徵營業

稅。

財政部賦稅署 84 年 7 月 27 日台

稅二發第 841638761 號函

主旨：關於信用合作社申請開辦

買賣外幣現鈔及代售旅行支

票，可否就此項業務收入主動放

棄免徵營業稅之優惠乙案，復如

說明。說明：四、現行營業稅法

第 8 條第 2 項規定，銷售同條第

1 項免稅貨物或勞務之營業人，

得申請財政部核准放棄適用免

稅規定，依第 4 章第 1 節規定計

算營業稅額，其立法意旨係有鑒

於按加值課稅體系之營業人，銷

售免稅貨物或勞務時，由於進項

稅額不得扣抵銷項稅額，下一手

銷售時將按全額課稅，致產生追

補效果而不利於適用免稅之營

業人，為使其作有利之選擇，爰

明訂得經財政部核准放棄免稅

改按第 4 章第 1 節規定課稅。銀

行業（包括信用合作社）係屬第

4 章第 2 節課稅之營業人，仍按

銷售總額課稅，其經營非專屬本

業以外之銷售額部分，尚無上開

准予放棄免稅規定之適用。

主旨：關於信用合作社申請開辦

買賣外幣現鈔及代售旅行支

票，可否就此項業務收入主動放

棄免徵營業稅之優惠乙案，復如

說明。說明：四、現行營業稅法

第 8 條第 2 項規定，銷售同條第

1 項免稅貨物或勞務之營業人，

得申請財政部核准放棄適用免

稅規定，依第 4 章第 1 節規定計

算營業稅額，其立法意旨係有鑒

於按加值課稅體系之營業人，銷

售免稅貨物或勞務時，由於進項

稅額不得扣抵銷項稅額，下一手

銷售時將按全額課稅，致產生追

補效果而不利於適用免稅之營

業人，為使其作有利之選擇，爰

明訂得經財政部核准放棄免稅

改按第 4 章第 1 節規定課稅。銀

行業（包括信用合作社）係屬第

4 章第 2 節課稅之營業人，仍按

銷售總額課稅，其經營專屬本業

之銷售額部分，尚無上開准予放

棄免稅規定之適用。

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別。

財政部 96 年 8 月 13 日台財稅字

第 09604537470 號函

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

84

郵政儲金匯兌法第 8條免稅規定

停止適用後，貴公司（編者註：

中華郵政股份有限公司）經營儲

金及匯兌業務之收入，核屬銀行

業經營銀行本業收入，適用之營

業稅稅率為 5%；至經營郵政法

第 5 條第 7 款規定之儲匯代理業

務收入，應依加值型及非加值型

營業稅法第 10 條規定之徵收率

課徵營業稅。

郵政儲金匯兌法第 8條免稅規定

停止適用後，貴公司（編者註：

中華郵政股份有限公司）經營儲

金及匯兌業務之收入，核屬銀行

業專屬本業收入，適用之營業稅

稅率為 2%；至經營郵政法第 5

條第 7款規定之儲匯代理業務收

入，應依加值型及非加值型營業

稅法第 10 條規定之徵收率課徵

營業稅。

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

財政部 75 年 6 月 25 日台財稅第

7547901 號函、財政部 101 年 1

月 2 日台財稅字第 10000614270

號令

檢發「財政部對保險業所提新制

營業稅問題彙總答復表」乙份。

解答：外國保險業自中華民國境

內保險業承保再保險者，我國保

險業應依營業稅法第 36 條及第

11條第 1項第 2款但書規定計算

營業稅額繳納之。保險業非屬修

正營業稅法第 4 章第 1 節按進、

銷項差額課徵營業稅之營業

人。保險業承受國外保險業分保

收取之再保費，應按 1%稅率計

算稅額報繳，無零稅率之適用。

人壽保險業之銷售額為人身保

險之保費收入及再保費收入、各

項佣金及手續費收入、退保收益

或退保收回之責任準備金，減承

辦政府推行之軍公教人員與其

眷屬保險、勞工保險、學生保

險、農、漁民保險、再保分出保

費及提存之責任準備金，按規定

稅率 5%計算營業稅額，但再保

費收入按 1%稅率計徵。產物保

險業之銷售額為財產保險之保

費收入及再保費收入、各項佣金

及手續費收入，減分出保費、輸

出保險、強制汽車第三人責任保

險及自留賠款，按規定稅率 5%

檢發「財政部對保險業所提新制

營業稅問題彙總答復表」乙份。

解答：外國保險業自中華民國境

內保險業承保再保險者，我國保

險業應依營業稅法第 36 條及第

11 條但書規定計算營業稅額繳

納之。保險業非屬修正營業稅法

第 4 章第 1 節按進、銷項差額課

徵營業稅之營業人。保險業承受

國外保險業分保收取之再保

費，應按 1%稅率計算稅額報

繳，無零稅率之適用。人壽保險

業之銷售額為人身保險之保費

收入及再保費收入、各項佣金及

手續費收入、退保收益或退保收

回之責任準備金，減承辦政府推

行之軍公教人員與其眷屬保

險、勞工保險、學生保險、農、

漁民保險、再保分出保費及提存

之責任準備金，按規定稅率 5%

（編者註：現為 2%）計算營業

稅額，但再保費收入按 1%稅率

計徵。產物保險業之銷售額為財

產保險之保費收入及再保費收

入、各項佣金及手續費收入，減

分出保費、輸出保險及強制汽車

第三人責任保險，按規定稅率

5%（編者註：現為 2%）計算營

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正稅率及

相關文字。

85

計算營業稅額，但再保費收入按

1%稅率計徵。保險業之公證人非

屬營業稅法「營業人開立銷售憑

證時限表」保險業業別，應依同

法第 4 章第 1 節一般稅額計算規

定計徵營業稅。經營不動產出租

之銷售收入，如選擇依第 4 章第

1 節規定計算營業稅額者，於收

取租金時依法開立統一發票，並

依規定之徵收率（5%），向承租

人收取稅款，按期報繳，其進項

稅額之扣抵，應依「兼營營業人

營業稅額計算辦法」規定辦理。

未依前項規定選擇依第 4 章第 1

節規定計算營業稅額者，其租金

收入應依營業稅法第 11 條規定

稅率 5%計算應納稅額，自動報

繳。

業稅額，但再保費收入按 1%稅

率計徵。保險業之公證人非屬營

業稅法「營業人開立銷售憑證時

限表」保險業業別，應依同法第

4 章第 1 節一般稅額計算規定計

徵營業稅。經營不動產出租之銷

售收入，如選擇依第 4 章第 1 節

規定計算營業稅額者，於收取租

金時依法開立統一發票，並依規

定之徵收率（5%），向承租人收

取稅款，按月報繳，其進項稅額

之扣抵，應依「兼營營業人營業

稅額計算辦法」規定辦理。

未依前項規定選擇依第 4 章第 1

節規定計算營業稅額者，其租金

收入應開立特種統一發票（編者

註：自 86/07/01 起得免開立統一

發票）交付買受人，並依營業稅

法第 11條規定稅率 5%計算應納

稅額，自動報繳。

財政部 101 年 1 月 2 日台財稅字

第 10000614270 號令

一、保險經紀人公司及保險代理

人公司經營保險招攬業務，其性

質既經行政院金融監督管理委

員會認屬保險業務之一，核屬加

值型及非加值型營業稅法營業

人開立銷售憑證時限表保險業

業別中之其他經營保險業務之

事業，自 101 年 1 月 1 日起，適

用同法第 11 條第 1 項所定稅

率，並按第 4 章第 2 節特種稅額

計算規定計徵營業稅。二、保險

經紀人及保險代理人公司從事

保險業務之招攬所收取之代理

費收入、佣金收入及手續費收

入，係屬經營保險本業之銷售

額，依加值型及非加值型營業稅

法第 11 條第 1 項第 2 款及銀行

業保險業經營銀行保險本業收

入範圍認定辦法規定，適用 5%

一、保險經紀人公司及保險代理

人公司經營保險招攬業務，其性

質既經行政院金融監督管理委

員會認屬保險業務之一，核屬加

值型及非加值型營業稅法營業

人開立銷售憑證時限表保險業

業別中之其他經營保險業務之

事業，自 101 年 1 月 1 日起，適

用同法第 11 條第 1 項所定稅

率，並按第 4 章第 2 節特種稅額

計算規定計徵營業稅。二、保險

經紀人及保險代理人公司從事

保險業務之招攬所收取之代理

費收入、佣金收入及手續費收

入，係屬經營專屬本業之銷售

額，依加值型及非加值型營業稅

法第 11 條第 1 項規定，適用 2%

營業稅稅率。

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

86

營業稅稅率。

財政部 91 年 1 月 25 日台財稅字

第 0900458045 號令

依銀行法第 47 條之 1 及信用卡

業務機構管理辦法規定核准設

立經營信用卡業務之信用卡公

司，銷售貨物或勞務之銷售額，

應按銀行業計算營業稅額（非專

屬本業銷售額及銀行保險本業

銷售額按 5%稅率課徵，銀行保

險本業以外之專屬本業銷售額

按 2%稅率課徵）；並依統一發票

使用辦法第 4 條第 23 款規定，

得免用或免開統一發票。

一、依銀行法第 47 條之 1 及信

用卡業務管理辦法（編者註：現

行信用卡業務機構管理辦法）規

定核准設立經營信用卡業務之

信用卡公司，自 91 年起銷售貨

物或勞務之銷售額，應按銀行業

計算營業稅額（編者註：非專屬

本業銷售額按 5%稅率課徵，專

屬本業銷售額按 2%稅率課

徵）；並依統一發票使用辦法第 4

條第 22 款（編者註：現行條文

第 23 款）規定，得免用或免開

統一發票。二、信用卡公司應依

加值型及非加值型營業稅法第

11 條第 3 項規定，就其經營非專

屬本業以外之銷售額 3%之相當

金額，全數作為轉銷呆帳之用；

已無呆帳可資轉銷者，應全數作

為提列備抵呆帳之用，並依「稽

徵機關審查銀行業保險業信託

投資業證券業期貨業及票券業

沖銷逾期債權或提列備抵呆帳

作業要點」規定辦理申報。三、

信用卡公司之營業稅稅款，應依

加值型及非加值型營業稅法第

11 條第 4 項（編者註：現行條文

第 5 項）規定，專款撥供行政院

金融重建基金作為處理問題金

融機構之用，並不受財政收支劃

分法有關條文之限制。（編者

註：依現行法第 11 條規定已有

變更）

一、 配合 103 年 7 月

1 日修正施行加值型

及非加值型營業稅法

第 11 條第 1 項及銀行

業保險業經營銀行保

險本業收入認定辦法

第 2 條規定，修正收

入類別及適用稅率。

二、 原加值型及非加

值型營業稅法第 11 條

第 3 項之規定業經刪

除，爰修正相關規定。

財政部 92 年 3 月 10 日台財稅字

第 0920450530 號函

財政部對「○○銀行依金融資產

證券化條例規定將金融資產信

託與××銀行成立特殊目的信託」

所衍生相關稅務問題之處理。說

財政部對「○○銀行依金融資產

證券化條例規定將金融資產信

託與××銀行成立特殊目的信託」

所衍生相關稅務問題之處理。說

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

87

明：四、特殊目的信託財產收入

適用之營業稅率，是否應依「銀

行業保險業信託投資業證券業

期貨業票券業及典當業經營非

專屬本業營業收入範圍認定辦

法」暨加值型及非加值型營業稅

法第 8 條第 1 項第 22 款之規定

辦理？本部處理說明：一、依加

值型及非加值型營業稅法（以下

簡稱營業稅法）第 11 條第 1 項

規定，銀行業、保險業、信託投

資業、證券業、期貨業、票券業

及典當業，經營非專屬本業之銷

售額其營業稅稅率為 5%；各該

業經營銀行、保險本業以外之專

屬本業銷售額其營業稅稅率為

2%，銀行業及保險業經營銀行、

保險本業之銷售額其營業稅稅

率為 5%。有關非專屬本業與銀

行、保險本業之認定，本部訂有

「銀行業保險業信託投資業證

券業期貨業票券業及典當業經

營非專屬本業營業收入範圍認

定辦法」及「銀行業保險業經營

銀行保險本業收入認定辦法」。

特殊目的信託財產之收入，依金

融資產證券化條例第 40 條規

定，既適用銀行業之營業稅稅

率，有關本業收入範圍認定，自

應依上開規定辦理。二、又銀行

業、保險業、信託投資業、證券

業、期貨業、票券業及典當業，

其營業稅係按銷售總額課稅，如

購置固定資產，其進項稅額不得

扣抵，故如銷售固定資產准予免

徵營業稅。特殊目的信託財產之

收入，依金融資產證券化條例第

40 條規定，既適用銀行業之營業

稅稅率，如其經營非專屬本業之

銷售額部分，未選擇依營業稅法

第 4 章第 1 節規定計算營業稅額

明：四、特殊目的信託財產收入

適用之營業稅率，是否應依「銀

行業保險業信託投資業證券業

期貨業票券業及典當業經營非

專屬本業營業收入範圍認定辦

法」暨加值型及非加值型營業稅

法第 8 條第 1 項第 22 款之規定

辦理？本部處理說明：一、依加

值型及非加值型營業稅法（以下

簡稱營業稅法）第 11 條第 1 項

規定，銀行業、保險業、信託投

資業、證券業、期貨業、票券業

及典當業，經營非專屬本業之銷

售額其營業稅稅率為 5%；經營

專屬本業之銷售額其營業稅稅

率為 2%。有關非專屬本業與專

屬本業之認定，本部訂有「銀行

業保險業信託投資業證券業期

貨業票券業及典當業經營非專

屬本業營業收入範圍認定辦

法」。特殊目的信託財產之收

入，依金融資產證券化條例第 40

條規定，既適用銀行業之營業稅

稅率，有關本業收入範圍認定，

自應依上開規定辦理。二、又銀

行業、保險業、信託投資業、證

券業、期貨業、票券業及典當

業，其營業稅係按銷售總額課

稅，如購置固定資產，其進項稅

額不得扣抵，故如銷售固定資產

准予免徵營業稅。特殊目的信託

財產之收入，依金融資產證券化

條例第 40 條規定，既適用銀行

業之營業稅稅率，應依營業稅法

第 8 條第 1 項第 22 款規定辦理。

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

88

者，應依同法第 8 條第 1 項第 22

款規定辦理。

財政部 92 年 3 月 17 日台財稅字

第 0920451126 號令

一、金融機構合併法第 15 條第 1

項及第 4 項規定，以收購金融機

構不良債權為目的之資產管理

公司，處理金融機構之不良債

權，適用銀行業之營業稅稅率。

所稱不良債權，係指符合本部規

定應列報逾期放款之各項放款

及其他授信款項，並包括准免列

報之協議分期償還案件及已轉

銷呆帳之待追索債權；所稱銀行

業之營業稅稅率，係指銀行業經

營銀行本業之銷售額適用之營

業稅稅率。資產管理公司自金融

機構買受之不良債權適用銀行

業之營業稅稅率，其課稅稅基及

適用範圍，如屬轉售者，係以轉

售差價計算；如屬自行催收者，

係以收回金額與買價之差額計

算；至買入不良債權後尚未處理

前其催收利息等孳生收入，依

「處理金融機構之不良債權」之

立法目的，可併計入銀行業營業

稅稅率之適用。二、以一般公司

型態設立之資產管理公司（以下

簡稱一般資產管理公司）處理金

融機構之不良債權，應分別於收

取利息、轉售差價或於自行催收

收回金額大於原始買價時，就其

銷售額開立特種統一發票，依加

值型及非加值型營業稅法（以下

簡稱營業稅法）第 4 章第 2 節特

種稅額計算規定計徵營業稅。

三、一般資產管理公司除處理金

融機構不良債權之銷售額，得依

金融機構合併法第 15 條第 4 項

及營業稅法第 11 條第 1 項第 2

款規定適用銀行業經營銀行本

一、金融機構合併法第 15 條第 1

項及第 4 項規定，以收購金融機

構不良債權為目的之資產管理

公司，處理金融機構之不良債

權，適用銀行業之營業稅稅率。

所稱不良債權，係指符合本部規

定應列報逾期放款之各項放款

及其他授信款項，並包括准免列

報之協議分期償還案件及已轉

銷呆帳之待追索債權；所稱銀行

業之營業稅稅率，係指銀行業經

營專屬本業之銷售額適用之營

業稅稅率。資產管理公司自金融

機構買受之不良債權適用銀行

業之營業稅稅率，其課稅稅基及

適用範圍，如屬轉售者，係以轉

售差價計算；如屬自行催收者，

係以收回金額與買價之差額計

算；至買入不良債權後尚未處理

前其催收利息等孳生收入，依

「處理金融機構之不良債權」之

立法目的，可併計入銀行業營業

稅稅率之適用。二、以一般公司

型態設立之資產管理公司（以下

簡稱一般資產管理公司）處理金

融機構之不良債權，應分別於收

取利息、轉售差價或於自行催收

收回金額大於原始買價時，就其

銷售額開立特種統一發票，依加

值型及非加值型營業稅法（以下

簡稱營業稅法）第 4 章第 2 節特

種稅額計算規定計徵營業稅。

三、一般資產管理公司除處理金

融機構不良債權之銷售額，得依

金融機構合併法第 15 條第 4 項

規定適用銀行業之營業稅稅

率，並按營業稅法第 4 章第 2 節

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

89

業之營業稅稅率，並按營業稅法

第 4 章第 2 節規定計徵營業稅

外；至經營其他業務部分，仍應

按營業稅法第 4 章第 1 節規定計

徵營業稅。四、營業稅法第 8 條

第 1 項第 22 款規定，依第 4 章

第 2 節規定計算稅額之營業人，

銷售其非經常買進、賣出而持有

之固定資產，免徵營業稅。一般

資產管理公司如專營金融機構

不良債權收買業務，係屬依營業

稅法第 4 章第 2 節規定計算稅額

之營業人，銷售其因上開業務而

承受債務人所有之固定資產，可

依上開營業稅法規定免徵營業

稅；至一般資產管理公司因兼營

其他業務而成為兼依營業稅法

第 4 章第 1 節及第 2 節規定計算

稅額之營業人，則無前揭免稅條

款規定之適用，銷售其自債務人

承受之固定資產時，應依法開立

統一發票報繳營業稅。五、另依

信託業法規定，以信託公司方式

設立之資產管理公司，係屬信託

業，應比照信託投資業經營非專

屬本業或非專屬本業以外銷售

額之規定，分別適用營業稅法第

11條第 1項第 1款或第 3款規定

之稅率，並按營業稅法第 4 章第

2 節特種稅額計算規定計徵營業

稅。

規定計徵營業稅外；至經營其他

業務部分，仍應按營業稅法第 4

章第 1 節規定計徵營業稅。四、

營業稅法第 8 條第 1 項第 22 款

規定，依第 4 章第 2 節規定計算

稅額之營業人，銷售其非經常買

進、賣出而持有之固定資產，免

徵營業稅。一般資產管理公司如

專營金融機構不良債權收買業

務，係屬依營業稅法第 4 章第 2

節規定計算稅額之營業人，銷售

其因上開業務而承受債務人所

有之固定資產，可依上開營業稅

法規定免徵營業稅；至一般資產

管理公司因兼營其他業務而成

為兼依營業稅法第 4 章第 1 節及

第 2 節規定計算稅額之營業人，

則無前揭免稅條款規定之適

用，銷售其自債務人承受之固定

資產時，應依法開立統一發票報

繳營業稅。五、另依信託業法規

定，以信託公司方式設立之資產

管理公司，係屬信託業，應比照

信託投資業經營專屬本業或非

專屬本業銷售額之規定，分別適

用營業稅法第 11 條第 1 項規定

2%或 5%之稅率，並按營業稅法

第 4 章第 2 節特種稅額計算規定

計徵營業稅。

財政部 92 年 9 月 16 日台財稅字

第 0920411708 號函

主旨：××銀行依據金融資產證券

化條例規定，擬將企業融資貸款

債權信託與○○銀行發行受益

證券，有關實際交易架構衍生之

課稅疑義乙案。說明：四、依金

融資產證券化條例第 4 條第 1 項

第 11 款規定，所稱服務機構係

指受受託機構之委任，或特殊目

主旨：××銀行依據金融資產證券

化條例規定，擬將企業融資貸款

債權信託與○○銀行發行受益

證券，有關實際交易架構衍生之

課稅疑義乙案。說明：四、依金

融資產證券化條例第 4 條第 1 項

第 11 款規定，所稱服務機構係

指受受託機構之委任，或特殊目

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正相關文

字。

90

的公司之委任或信託，以管理及

處分信託財產或受讓資產之機

構。故服務機構提供上開服務所

收取之報酬，係屬代理收付款項

之手續費收入，核非專屬本業收

入，應按 5%稅率課徵營業稅。

的公司之委任或信託，以管理及

處分信託財產或受讓資產之機

構。故服務機構提供上開服務所

收取之報酬，係屬代理收付款項

之手續費收入，核非銀行業之專

屬本業收入，應按 5%稅率課徵

營業稅。

財政部 92 年 9 月 19 日台財稅字

第 0920454042 號令

銀行辦理以無追索權方式承購

國內銀行出口商客戶遠期信用

狀之應收帳款收買業務收入，屬

銀行業經營銀行本業之銷售

額，依加值型及非加值型營業稅

法第 11 條第 1 項第 2 款及銀行

業保險業經營銀行保險本業收

入範圍認定辦法規定，應按 5%

稅率課徵營業稅。

銀行辦理以無追索權方式承購

國內銀行出口商客戶遠期信用

狀之應收帳款收買業務收入，屬

銀行業經營專屬本業之銷售

額，依加值型及非加值型營業稅

法第 11 條第 1 項規定，適用 2%

稅率。

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

財政部 93 年 1 月 9 日台財稅字

第 0920456893 號函

○○銀行臺北分行承購××信用

卡公司之信用卡應收帳款所取

得之利息收入，核屬銀行業經營

銀行本業之銷售額，依加值型及

非加值型營業稅法第 11 條第 1

項第 2款及銀行業保險業經營銀

行保險本業收入範圍認定辦法

規定，應按 5%稅率課徵營業稅。

○○銀行臺北分行承購××信用

卡公司之信用卡應收帳款所取

得之利息收入，核屬銀行業經營

專屬本業之銷售額，得依加值型

及非加值型營業稅法第11條第1

項規定，適用 2%稅率。

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

財政部 93 年 7 月 13 日台財稅字

第 09304524130 號函

主旨：○○公司辦理信用卡帳戶

結餘代償業務所收取之「設定

費」及「帳戶管理費」，如經查

明係以利率表彰，屬利息收入性

質者，核屬銀行業經營銀行本業

收入，依加值型及非加值型營業

稅法第 11 條第 1 項第 2 款規定，

按 5%稅率計徵營業稅；如係屬

手續費收入性質者，則屬銀行業

經營非專屬本業收入，應依同條

項第 1 款規定，按 5%稅率計徵

主旨：○○公司辦理信用卡帳戶

結餘代償業務所收取之「設定

費」及「帳戶管理費」，如經查

明係以利率表彰，屬利息收入性

質者，核屬銀行業經營專屬本業

收入，依 2%稅率計徵營業稅；

如係屬手續費收入性質者，則屬

銀行業經營非專屬本業收入，應

依 5%稅率計徵營業稅。說明：

二、依據改制前本部金融局

93/06/03 台融局（四）字第

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

91

營業稅。說明：二、依據改制前

本部金融局93/06/03台融局（四）

字第 0930016766 號函復略以，

信用卡帳戶結餘代償業務，係指

信用卡業務機構於所核給信用

卡持卡人之信用額度內撥款，以

償還持卡人於其他信用卡業務

機構之信用卡帳戶餘額。信用卡

業務機構辦理信用卡帳戶結餘

代償業務，其收入可分為相關手

續費收入及持卡人使用循環信

用之利息收入，而利息收入乃反

映金融機構之資金成本，手續費

收入則由業者依其作業成本計

價，二者屬性不同。

0930016766 號函復略以，信用卡

帳戶結餘代償業務，係指信用卡

業務機構於所核給信用卡持卡

人之信用額度內撥款，以償還持

卡人於其他信用卡業務機構之

信用卡帳戶餘額。信用卡業務機

構辦理信用卡帳戶結餘代償業

務，其收入可分為相關手續費收

入及持卡人使用循環信用之利

息收入，而利息收入乃反映金融

機構之資金成本，手續費收入則

由業者依其作業成本計價，二者

屬性不同。

財政部 93 年 11 月 23 日台財稅

字第 09304163230 號函

受託機構○○銀行與創始機構

○○銀行依金融資產證券化條

例成立特殊目的信託，該受託機

構依約為自己收取之服務報

酬，係屬經營銀行本業以外之專

屬本業收入，依加值型及非加值

型營業稅法第 11 條第 1 項第 3

款規定，適用 2%營業稅稅率。

受託機構○○銀行與創始機構

○○銀行依金融資產證券化條

例成立特殊目的信託，該受託機

構依約為自己收取之服務報

酬，係屬經營專屬本業之收入，

准依加值型及非加值型營業稅

法第 11 條第 1 項規定，適用 2%

營業稅稅率。

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正稅率。

財政部 94 年 8 月 3 日台財稅字

第 09404552920 號令

國際金融業務分行（OBU）承銷

國內公司在海外發行有價證券

之承銷費收入，屬銀行業經營銀

行本業以外之專屬本業銷售

額，依加值型及非加值型營業稅

法第 11 條第 1 項第 3 款及銀行

業保險業經營銀行保險本業收

入範圍認定辦法規定，適用 2%

營業稅稅率。

國際金融業務分行（OBU）承銷

國內公司在海外發行有價證券

之承銷費收入，屬銀行業經營專

屬本業之銷售額，依加值型及非

加值型營業稅法第 11 條第 1 項

規定，適用 2%營業稅稅率。

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

財政部 95 年 10 月 26 台財稅字

第 09504563680 號函

○○銀行因辦理放款業務，向授

信戶收取開辦費、帳務管理費及

風險管理費等手續費收入，屬銀

○○銀行因辦理放款業務，向授

信戶收取開辦費、帳務管理費及

風險管理費等手續費收入，屬銀

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

92

行業經營銀行本業之銷售額，依

加值型及非加值型營業稅法第

11 條第 1 項第 2 款規定，應按

5%稅率課徵營業稅。

行業經營專屬本業之銷售額，依

加值型及非加值型營業稅法第

11 條第 1 項規定，適用 2%營業

稅稅率。

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

財政部 96 年 10 月 25 日台財稅

字第 09604547850 號函

銀行業以動產（車輛）設定抵押

方式從事汽車貸款業務所收取

之動產設定抵押手續費收入，屬

銀行業經營銀行本業之銷售

額，依加值型及非加值型營業稅

法 11 條第 1 項第 2 款規定，應

按 5%稅率課徵營業稅。

銀行業以動產（車輛）設定抵押

方式從事汽車貸款業務所收取

之動產設定抵押手續費收入，屬

銀行業經營專屬本業之銷售

額，依加值型及非加值型營業稅

法 11 條第 1 項規定，適用 2%營

業稅稅率。

配合 103 年 7 月 1 日

修正施行加值型及非

加值型營業稅法第 11

條第 1 項及銀行業保

險業經營銀行保險本

業收入認定辦法第 2

條規定，修正收入類

別及適用稅率。

93

遺產及贈與稅法（台灣，無）

94

稅捐稽徵法（台灣，無)

95

土地稅法、房屋稅法（台灣，無）

96

特種貨物及勞務稅法規（台灣,無）

97

海關法規（台灣，無）

98

司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台灣）

99

肆拾捌、 不動產借名登記契約為借名人與出

名人間之債權契約，僅為內部約定，其效力不及

於第三人

不動產借名登記契約為借名人與出名人間之債權契約，僅為內部約定，其

效力不及於第三人

判字號：103 年台上字第 1518 號

案由摘要：請求所有權移轉登記

裁判日期：民國 103 年 07 月 24 日

資料來源：司法院

相關法條：民法 第 113、118、184、185、216、541 條（99.02.03）

民事訴訟法 第 254 條（102.05.08）

土地法 第 43 條（95.06.14）

信託法 第 65 條（98.12.30）

要 旨：不動產借名登記契約為借名人與出名人間之債權契約，出名人依其與借名人

間借名登記契約之約定，通常固無管理、使用、收益、處分借名財產之權利，然此僅為

內部約定，其效力不及於第三人。出名人既登記為該不動產之所有權人，其將該不動產

處分移轉登記予第三人，自屬有權處分。

（裁判要旨內容由法源資訊整理）

最高法院民事判決 一○三年度台上字第一五一八號

上 訴 人 賴榮華

訴訟代理人 邱清銜 律師

蘇千祿 律師

上 訴 人 甘紘溢

陳秉豐

上 列二 人

共 同

訴訟代理人 余鐘柳 律師

被 上訴 人 游柏銜

游豐謙

游凱翔

游韻潔

游碧華

游靜惠

共 同

訴訟代理人 蔡炳楠 律師

被 上訴 人 蔡游菊枝

100

上列當事人間請求所有權移轉登記事件，上訴人對於中華民國一○二年八月六日台灣高

等法院第二審判決（一○一年度重上字第五一三號），提起上訴，本院判決如下：

主 文

原判決關於駁回上訴人之上訴及該訴訟費用部分廢棄，發回台灣高等法院。

理 由

(略)

101

肆拾玖、 填製不實會計憑證記入帳冊罪，因會

計憑證與帳冊種類各自不同，涉及事實之判斷，

判決如未調查釐清即非適法 2014-08-22

填製不實會計憑證記入帳冊罪，因會計憑證與帳冊種類各自不同，涉及事

實之判斷，判決如未調查釐清即非適法 2014-08-22

裁判字號：103 年台上字第 2370 號

案由摘要：違反商業會計法

裁判日期：民國 103 年 07 月 10 日

資料來源：司法院

相關法條：中華民國刑法 第 339、342 條（103.06.18）

刑事訴訟法 第 310、394 條（103.06.18）

公司法 第 8、9 條（86.06.25）

商業登記法 第 9 條（78.10.23）

商業會計法 第 4、15、16、17、20、21、22、71 條（84.05.19）

兒童及少年福利與權益保障法 第 112 條（103.01.22）

要 旨：按商業會計法所稱之「商業會計憑證」，分為原始憑證及記帳憑證，所謂原

始憑證，係指證明會計事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證，計有外來憑證、

對外憑證、內部憑證三類。而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任，而為記帳

所根據之憑證而言等。故原始憑證證明事項之經過，用以造具記帳憑證，而記帳憑證係

證明處理會計事項人員之責任，作為記入會計帳簿之根據。又商業會計法第 71 條規定

之填製不實會計憑證並記入帳冊罪，因會計憑證與帳冊種類各自不同，涉及事實之判斷，

故判決上仍應詳加調查釐清。

（裁判要旨內容由法源資訊整理）

最高法院刑事判決 一○三年度台上字第二三七○號

上 訴 人 朱家正

選任辯護人 任鳴鉅 律師

高明哲 律師

上列上訴人因違反商業會計法案件，不服台灣高等法院中華民國一○二年五月八日第二

審判決（一○一年度上重訴字第二八號，起訴案號：台灣台北地方法院檢察署九十四年

度偵字第四○○三號），提起上訴，本院判決如下：

主 文

原判決撤銷，發回台灣高等法院。

理 由

(略)

102

伍拾、 有三人見證人，並由其中一人依遺囑

人意思代筆製作遺囑，再經遺囑人及見證人簽

名，即符代筆遺囑之法定要件 2014-08-18

有三人見證人，並由其中一人依遺囑人意思代筆製作遺囑，再經遺囑人及

見證人簽名，即符代筆遺囑之法定要件 2014-08-18

裁判字號：103 年台上字第 1521 號

案由摘要：請求確認遺囑真正

裁判日期：民國 103 年 07 月 24 日

資料來源：司法院

相關法條：民法 第 1194 條（89.04.26）

要 旨：代筆遺囑，依照民法第 1194 條規定，係由遺囑人指定三人以上見證人，

並由遺囑人口述遺囑意旨，使見證人中之一人筆記、宣讀、講解，再經遺

囑人認可後，記明年、月、日及代筆人之姓名，由見證人全體及遺囑人同

行簽名，至遺囑人不能簽名者，則應按指印代之。倘遺囑係委請律師依其

意思代筆製作，並經在場人員確認無誤，由立遺囑人、律師及見證人簽名

，自符代筆遺囑之法定要件，而認其有效。

（裁判要旨內容由法源資訊整理）

最高法院民事判決 一○三年度台上字第一五二一號

上 訴 人 陳黃正

黃金枝

林金葉

共 同

訴訟代理人 張志明 律師

謝宛均 律師

被 上訴 人 黃揆倫（原名黃安逢）

訴訟代理人 柯尊仁 律師

上列當事人間請求確認遺囑真正事件，上訴人對於中華民國一○二年十二月三日台灣高

等法院高雄分院第二審判決（一○一年度重家上字第九號），提起上訴，本院判決如下：

主 文

上訴駁回。

第三審訴訟費用由上訴人負擔。

理 由

(略)

103

伍拾壹、 經會計師查核簽證之營利事業所得

稅結算申報案，申報書有應自行調整而未調整

者，稽徵機關仍應就相關項目調整 2014-08-21

經會計師查核簽證之營利事業所得稅結算申報案，申報書有應自行調整而

未調整者，稽徵機關仍應就相關項目調整 2014-08-21

裁判字號：103 年判字第 372 號

案由摘要：營利事業所得稅

裁判日期：民國 103 年 07 月 10 日

資料來源：司法院

相關法條：行政程序法 第 4 條（90.12.28）

行政訴訟法 第 273 條（103.06.18）

所得稅法 第 4-1、14、24、39、60、62、66-9、100、102-4 條（91.01.30）

所得稅法施行細則 第 31-1 條（102.08.26）

營利事業所得稅查核準則 第 2、96、97 條（87.03.31）

金融控股公司法 第 49 條（90.07.09）

證券交易法 第 6、41 條（91.02.06）

商業會計處理準則 第 2 條（90.12.26）

要 旨：按經會計師查核簽證之營利事業所得稅結算申報案件，如依行為時所得稅

法第 66 條之 9 第 5 項規定，據以計算未分配盈餘之課稅所得額固應

以納稅義務人申報數為準，惟仍依營利事業所得稅查核準則第 2 條第 2

項規定辦理。又如依行為時所得稅法第 102 條之 4 規定，稽徵機關接

到未分配盈餘申報書後，不論其是否屬經會計師查核簽證申報案件，均應

予以調查核定。是經會計師查核簽證之營利事業所得稅結算申報案件，若

有應於申報書內自行調整而未調整者，依前開說明，稽徵機關應為調整核

定，則稽徵機關為同年度之未分配盈餘申報之調查核定時，本於平等原則

，自應就相關項目進行調整。

（裁判要旨內容由法源資訊整理）

最高行政法院判決 103 年度判字第 372 號

再 審原 告 富邦金融控股股份有限公司

代 表 人 蔡明忠

訴訟代理人 張 芷 會計師

再 審被 告 財政部臺北國稅局

代 表 人 何瑞芳

上列當事人間營利事業所得稅事件，再審原告對於中華民國 102 年 8 月 22 日本院 102

104

年度判字第 532 號判決，提起再審之訴，本院判決如下：

主 文

再審之訴駁回。

再審訴訟費用由再審原告負擔。

理 由

一、再審原告依金融控股公司法（下稱金控法）第 49 條規定，與其子公司合併辦理 92

年度營利事業所得稅結算申報及 91 年度未分配盈餘申報，其中 92 年度營利事業所得稅

合併結算申報課稅所得額新臺幣（下同）2,848,117,854 元，經再審被告調整再審原告之

營業收入、「第 58 欄」（不計入所得之投資收益應分攤營業費用及利息支出）；子公司富

邦產物保險股份有限公司（下稱富邦產險公司）之營業收入（債券溢價攤銷）、營業成

本；子公司富邦人壽保險股份有限公司（下稱富邦壽險公司）之營業收入（債券溢價攤

銷）；子公司富邦綜合證券股份有限公司（下稱富邦證券公司）之營業收入、各項耗竭

及攤提、「第 99 欄」停徵之證券期貨交易所得；子公司台北富邦商業銀行股份有限公司

（下稱富邦銀行）之營業收入（債券溢價攤銷）項目，核定合併課稅所得額 5,309, 263,662

元，併同其餘調整，應補稅額 583,110,705 元，並按所漏稅額 179,872,586 元處以 1 倍之

罰鍰 179,872,586 元。另 91 年度未分配盈餘合併申報負 5,076,250,629 元，經再審被告

調整再審原告列報之「項次 17-依證券交易法第 41 條之規定，由主管機關命令自當年度

盈餘已提列之特別盈餘公積」、「項次 21-其他經財政部核准之項目」；富邦產險公司列報

之「項次 5-其他」（債券溢價攤銷)；富邦壽險公司申報「項次 5」（債券溢價攤銷）及「項

次 17」項目，核定合併未分配盈餘為負 2,630,010,579 元，併同其餘調整，應補加徵 10

％稅額 0 元。再審原告申請復查，經再審被告復查決定：(一)92 年度營利事業所得稅及

罰鍰：追認富邦產險公司營業成本 364,769,762 元、富邦證券公司「第 99 欄」6,545,576

元，併同追減合併結算申報課稅所得額 371,315,338 元，註銷罰鍰 179,872,586 元。91

年度未分配盈餘：追認再審原告未分配盈餘「項次 17」142,178,997 元及追減富邦產險

公司「項次 5」613,876,856 元，併同追減合併當年度依所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規

定計算之未分配盈餘 756,055,853 元，其餘復查駁回。再審原告仍不服，循序提起行政

訴訟，經臺北高等行政法院 101 年度訴字第 52 號判決（下稱原判決）駁回。再審原告

復提起上訴，經本院 102 年度判字第 532 號判決（下稱原確定判決）原判決關於「再審

原告之第 58 欄不計入所得之投資收益分攤營業費用及利息支出」暨該訴訟費用部分均

廢棄，發回臺北高等行政法院，其餘上訴駁回而確定在案。再審被告嗣以原確定判決關

於駁回其上訴部分認有行政訴訟法第 273 條第 1 項第 1 款規定之事由，對之提起本件再

審之訴。

二、再審原告起訴主張：

營利事業所得稅

1、富邦產險公司、富邦壽險公司及富邦銀行之營業收入（債券溢價攤銷數）部分。

所得稅法第 62 條第 2 項規定應列為債券利息之利息收益金額，為債券到期收回價款超

過現價之部分；況所得稅法第 62 條第 1 項所定計算現價之「原利率」，倘為「票面利率」，

而非「市場利率」，則投資人每年按票面利率就攤還期限之本金及利息所計算之債券現

價，必恆等於債券面值，將導致該條文有關債券現值估價規定形同具文，無任何實質意

義，不符合立法本意。是以債券投資溢價或折價，法律定性應屬投資人按照票面利率取

得利息收入所預付或自債券發行人預收之利息補貼，非單純為債券取得成本之調整，從

105

而該溢價或折價自應於債券持有期間內分期攤銷，以調整減少或增加各期依票面利率計

算之利息收入金額，俾平日取得利息收入能反映實際利息收入金額。惟原確定判決誤認

營利事業長期投資之溢價攤銷整體評價，有生影響稅法上評價，而與所得稅法第 62 條

相悖而不適用該條第 1 項攤銷現值計算及第 2 項利息收入評價，執以「長期投資之債券

有利息者，按原票面利息計算利息收入，列報為當期收入」，原確定判決認事用法有不

應適用「按原票面利息計算利息收入，列報為當期收入」而適用，應適用所得稅法第 62

條而不適用之適用法規顯有錯誤之再審事由，及違反租稅法律主義，應予廢棄。

2、富邦證券公司營業收入總額與「第 58 欄」（發行認購權證所得）及各項耗竭及攤提

營業權攤銷數部分。

營業收入總額及「第 58 欄」 (發行認購權證所得)部分。

依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第 97 條第 1 項第 19 款、所得稅法第

14 條第 1 項第 4 類、第 2 項、第 62 條及所得稅法施行細則第 31 條之 3 等規定可知，持

有公債、公司債及金融債券固為有價證券，但持有到期履約承兌仍屬融資借貸利息，而

非屬有價證券轉讓交易，無所得稅法第 4 條之 1 證券交易所得適用。準此，認購（售）

權證發行人於發行時所取得之發行價款，係屬權利金收入，非屬證券交易收入，而認購

（售）權證發行人於發行後，因履約（投資人行使權利而售出或購入標的股票）或避險

交易所產生之證券交易所得或損失，依所得稅法第 4 條之 1 規定（自中華民國 79 年 1

月 1 日起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除）辦理，

即不得將其自應稅所得中減除，本件爭點係權利金收入與認購權證履約成本之成本收入

配合爭議，且司法院釋字第 693 號未對權證發行與履約成本之成本收入配合有所解釋，

故該解釋與本件無關。是原確定判決「因履約（投資人行使權利而售出或購入標的股票）

或避險交易所產生之證券交易所得或損失，依所得稅法第 4 條之 1 規定（

自中華民國 79 年 1 月 1 日起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不

得自所得額中減除）辦理，即不得將其自應稅所得中減除」之理由即失所附麗，應適用

所得稅法第 24 條收入成本配合原則而不適用，顯有行政訴訟法第 273 條第 1 項第 1 款

之再審事由，應予廢棄。

各項耗竭及攤提營業權攤銷數部分。

所得稅法第 60 條「無形資產之估價」、查核準則第 96 條第 3 款、司法院 82 年 2 月

16 日秘臺廳民二第 2537 號函釋（下稱司法院 82 年函釋）及經濟部 76 年 1 月 10 日商第

號解釋等意旨可知，營利事業之設備、資財、與第三人間之權利、各產品透過行銷通路

網行銷權之權利，及各有關事業部市場佔有率等利益均屬「營業權」涵蓋範疇，則依商

業會計處理準則第 2 條規定，應以上開函釋優先適用，而無財務會計準則公報第 37 號

之適用。準此，營利事業出價取得是類權利之估價及攤折之計算，自得適用前開所得稅

法第 60 條及查核準則第 96 條所定標準辦理。惟原確定判決逕謂再審原告為系爭營業權

無形資產之主張，已與財務會計準則公報第 37 號第 11 段關於無形資產所需具備之可辨

識性要件有悖云云，誤以公報為據，有應適用上開函釋而不適用，不應適用財務會計準

則公報第 37 號而適用之適用法規顯有錯誤，有行政訴訟法第 273 條第 1 項第 1 款之再

審事由，應予廢棄。

未分配盈餘

1、富邦產險公司未分配盈餘「項次 5－其他」（債券溢價攤銷數）部分。

富邦產險公司 91、92 年度營利事業所得稅結算申報均係會計師查核簽證申報之案

106

件，故於計算 91 年度未分配盈餘之加計項目，應以減免所得稅之所得額、不計入所得

課稅之所得額、已依同法第 39 條規定扣除之虧損為限，故該公司 91 年度未分配盈餘申

報，未將再審被告調增因債券溢價攤銷 168,069,098 元計入之課稅所得額加計項目，符

合租稅法律意旨。富邦產險公司申報利息收入減除債券溢價攤銷，既於法有據依所得稅

法第 62 條第 1 項及第 2 項規定辦理，且非所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規定未分配盈餘

加計項目，自無加計未分配盈餘計算適用。惟原確定判決卻認定此項次 5 之調整，並非

行為時所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規定應加計項目之新增云云，有應適用所得稅法第

66 條之 9 第 5 項規定認定未分配盈餘而不適用，不應適用所得稅法第 66 條之 9 第 4 項

規定調整計算未分配盈餘而適用，顯有行政訴訟法第 273 條第 1 項第 1 款之再審事由，

應予廢棄。

2、富邦壽險公司未分配盈餘「項次 5－其他」（債券溢價攤銷數），計有長期投資國內

債券及國外債券二部分。

富邦壽險公司 91、92 年度營利事業所得稅結算申報均係會計師查核簽證申報之案

件，故計算 91 年度未分配盈餘之加計項目，應以減免所得稅之所得額、不計入所得課

稅之所得額、已依同法第 39 條規定扣除之虧損為限，故富邦壽險公司 91 年度未分配盈

餘申報，未將再審被告調增因債券溢價攤銷 601,836,651 元計入之課稅所得額加計項目，

符合租稅法律意旨。且系爭債券溢價攤銷 601,836,651 元再審被告核定調整增列課稅所

得額，非所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規定加計項目，再審被告核定列為未分配盈餘加

計項目，明顯違反所得稅法第 66 條之 9 及行政程序法第 4 條依法行政原則，原確定判

決未予指摘，顯有行政訴訟法第 273 條第 1 項第 1 款適用法規顯有錯誤之再審事由。相

關再審之訴理由同上開理未分配盈餘 1、富邦產險公司論述，茲不贅述等語，求為判決

廢棄原判決不利於上訴人之部分；訴願決定及復查決定（含原處分）均撤銷。

三、再審被告則以：

溢價攤銷數）部分所引所得稅法第 62 條及第 4 條之 1

入及第「第 58 欄」（發行認購權證所得）部分所引行為時發行人申請發行認購(售)權證

處理準則第 2 條第 1 項及認購（售）權證經財政部 86 年 5 月 23 日公告依證券交易法第

6

業場所）部分所引所得稅法第 60 條及行為時查核準則第 96 條第 3 款第 1

邦產險公司及富邦人壽公司未分配盈餘「項次 5-其他」（債券溢價攤銷數）部分，所引

所得稅法第 66 條 9 第 4、5 項、第 100 條及第 102 條之 4 規定，並無再審理由所指違背

法令或適用法規不當等適用法規顯有錯誤情事，茲再審原告對之縱有爭執，要難謂為適

用法規錯誤或不當，是本案應無行政訴訟法第 273 條第 1 項第 1 款之再審事由，再審之

訴顯無合法理由等語，資為抗辯，求為判決駁回再審之訴。

四、本院查:

273 條第 1 項第 1 款所規定：「適用法規顯有錯誤者」

之事由，固得提起再審之訴。惟所謂「適用法規顯有錯誤」，係指確定判決所適用之法

規顯然不合於法律規定，或與司法院現尚有效之解釋，或本院尚有效之判例顯然違反者

而言，至於法律上見解之歧異，再審原告對之縱有爭執，要難謂為適用法規錯誤，而據

為再審之理由，有本院 97 年判字第 360 號及 62 年判字第 610 號判例可參。又確定判決

之消極不適用法規，須顯然影響裁判者，始構成所謂「適用法規顯有錯誤」之再審事由，

107

亦經司法院釋字第 177 號解釋在案。另判決理由不備核屬判決確定前得據以提起上

訴之理由，尚與所謂適用法規顯有錯誤有間，自不據之提起再審之訴。

甲、92 年度營利事業所得稅部分：

1.關於富邦產險公司、富邦壽險公司及富邦銀行之營業收入（債券溢價攤銷數）部分：

按所得稅法第 62 條：「長期投資之存款、放款或債券，按其攤還期限計算現價為估

價標準。現價之計算，其債權有利息者，按原利率計算，無利息者，按當地銀錢業定期

1 年存款之平均利率計算之。前項債權於到期收回時，其超過現價之利息部分，應列為

收回年度之收益。」之規定，可知營利事業因長期投資而購入債券之成本，即債券之原

始取得成本，營利事業就該債券是高於或低於票面價格取得，均不影響其原始取得成本

金額之認定。從而，長期債券之投資，損益難以短期浮動之市場價格正確評估，未實現

之跌價損失，與損益表無關，故不得列在當年度（期）盈餘項下，且依前揭所得稅法第

62 條規定，長期股權投資之估價，亦無「成本與時價」孰低法規定之適用。易言之，長

期債券投資於滿期時支付之利息，係按票面之固定利率計算，無法於購入債券後，單獨

將「債券利息收入」於各年度與市價比較評量，預作損益評估。揆諸前揭規定及說明，

富邦產險公司、富邦壽險公司及富邦銀行長期投資之債券，其溢、折價攤銷數，即不得

於營利事業所得稅結算申報時予以列報，業經原確定判決論述甚明，且針對再審原告上

訴意旨以所得稅法第 62 條規定所稱之原利率係指市場利率、財政部 75 年函釋屬無效函

釋云云，認係其主觀見解，敘明不採之理由。再審原告主張原確定判決誤認營利事業長

期投資之溢價攤銷整體評價，有生影響稅法上評價，而與所得稅法第 62 條相悖，有不

適用法規之顯然錯誤之再審事由，及違反租稅法律主義云云，核屬其主觀之歧異見解，

依上述規定及說明，尚與所謂適用法規顯有錯誤之再審事由有間。

2.關於富邦證券公司之營業收入及「第 58 欄」（發行認購權證所得）部分：

按認購（售）權證業經財政部 86 年 5 月 23 日公告依證券交易法第 6 條規定核定為

其他有價證券。依司法院釋字第 693 號解釋意旨，可知認購（售）權證發行人於發行時

所取得之發行價款，係屬權利金收入，非屬證券交易收入，而認購（售）權證發行人於

發行後，因履約（投資人行使權利而售出或購入標的股票）或避險交易所產生之證券交

易所得或損失，依所得稅法第 4 條之 1 規定辦理，不得將其自應稅所得中減除，亦經原

確定判決論述明確。且對上訴意旨主張再審被告於核定本件營業收入總額時，未將投資

人執行認購權利之標的證券價款，投資人選擇以現金履約成本及實物履約成本，一併核

認轉列為營業成本，違反所得稅法第 24 條所揭收入成本配合原則，與司法院釋字第 385

號解釋意旨相悖云云，敘明其主張無據，不予採認之理由。再審原告主張本件係權利金

收入與認購權證履約成本之成本收入配合爭議，與司法院釋字第 693 號解釋無關，指摘

原確定判決有不適用所得稅法第 24 條收入成本配合原則之再審事由云云，經核亦屬其

主觀之歧異見解，徵諸前揭規定及說明，核與所謂適用法規顯有錯誤之再審事由不符。

3.關於富邦證券公司─各項耗竭及攤提（收購證券公司營業場所）部分：

按所得稅法第 60 條規定：「(第 1 項)營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許

權等，均限以出價取得者為資產。…(第 3 項)攤折額以其成本照左列攤折年數按年平均

計算之，但在取得後，如因特定事故不能按照規定年數攤折時，得提出理由申請該管稽

徵機關核准更正之：一、營業權以十年為計算攤折之標準。」行為時查核準則第 96 條

第 3 款第 1 目規定：「各項耗竭及攤折：……三、無形資產應以出價取得者為限，其計

108

10 年。」可知，主張依上開規定攤提成本者，以無形

資產為限。又依財務會計準則公報第 37 號「無形資產之會計處理準則」第 2 段規定，

無形資產須「具有可辨認性」、「可被企業控制」及「具有未來經濟效益」，第 9 段、第

11 段、第 12 段及第 15 段分別規定：「前段所述之無形項目（按，指客戶名單、特許權、

顧客或供應商關係、顧客忠誠度及市場占有率等）並非均符合本公報之無形資產定

企業分離並個別或隨相關合

產係由合約或其他法定權利所產生，而不論該等權利是否可移轉或是否可與企業或其他

權利義務分離。」、「可被企業控制：12、企業有能力取得標的資源所流入之未來經濟效

益，且能控制他人使用該效益時，則企業控制該資產。企業控制無形資產所產生未來經

濟效益之能力，通常源自於法律授與之權利，若無法定權利，企業較難證明能控制該項

資產，……15、企業可能擁有顧客族群或市場占有率並致力於建立顧客關係及顧客忠誠

度，預期顧客將持續與企業進行交易。但缺乏法定權利之保護或其他控制方式，企業通

常無法充分控制顧客關係與顧客忠誠度等項目所產生之預期經濟效益，致使該等項目

（例如顧客族群、市場占有率、顧客關係、顧客忠誠度）不符合無形資產定義。…」查

富邦證券公司本身即是證券業者，非收購大信證券公司、日日春證券公司之營業場所後

始得經營證券業，且再審原告亦未證明富邦證券公司有取得上開 2 家證券公司營業場所

之員工、客戶、營業資料及相關技術，縱認有同時受讓員工、客戶、營業資料及相關技

術，再審原告亦未說明有受法定權利之保護或有其他控制方式可控制或處分交易該客戶

名單，更無法預期「該客戶於併購後將與再審原告進行交易」及「有如何之經濟效益」，

自難認有營業權之購入而有應攤銷情事，從而再審原告為系爭營業權無形資產之主張，

已與財務會計準則公報第 37 號第 11 段關於無形資產所需具備之可辨識性要件有悖。又

富邦證券公司就所受讓之客戶等營業資料，既無何法定權利或其他可控制方式可使該等

客戶於富邦證券公司購入該營業據點後即當然與其交易，自無法就其為未來經濟效益之

預期，是亦與財務會計準則公報第 37 號第 12 段及第 15 段關於無形資產所需具備之「可

被企業控制」之要件不合。從而，原確定判決認定原判決所為富邦證券公司因購入系爭

營業場所所為營業權無形資產之攤提，於法不合，即無違誤等情，亦據原確定判決於理

由內論述甚詳。且對上訴意旨主張依司法院 82 年函釋及經濟部 76 年 1 月 10 日解釋意

旨，富邦證券公司出價受讓取得大信證券公司、日日春證券公司之全部營業，即屬營業

權範疇，自得適用所得稅法第 60 條及行為時查核準則第 96 條所定標準辦理攤折云云，

指摘原判決違法，亦詳述其不採之理由。故再審原告主張營利事業之設備、資財、與第

三人間之權利、各產品透過行銷通路網行銷權之權利，及各有關事業部市場佔有率等利

益均屬「營業權」涵蓋範疇，無財務會計準則公報第 37 號之適用。營利事業出價取得

是類權利之估價及攤折之計算，應得適用前開所得稅法第 60 條及查核準則第 96 條所定

標準辦理，指摘原確定判決誤以公報為據，有應適用上開函釋而不適用，不應適用財務

會計準則公報第 37 號而適用之適用法規顯有錯誤云云，自無可採。

乙、91 年度未分配盈餘部分（即關於富邦產險公司及富邦壽險公司未分配盈餘「項次

5-其他」（債券溢價攤銷數）部分）：

按「(第 4 項)第 2 項未分配盈餘之計算，如於申報時尚未經稽徵機關核定者，得以

申報數計算之。其後經核定調整時，稽徵機關應依第 100 條規定辦理。(第 5 項）第 2

項所稱課稅所得額，其經會計師查核簽證申報之案件，應以納稅義務人申報數為準計

109

算。」、「(第 1 項）納稅義務人每年結算申報所得額經核定後，稽徵機關應就納稅義務

人全年應納稅額，減除暫繳稅額、未抵繳之扣繳稅額、可扣抵稅額及申報自行繳納稅額

後之餘額，填發繳款書，通知納稅義務人繳納。……(第 5 項）納稅義務人依第 102 條

之 2 規定申報之未分配盈餘，經稽徵機關核定補稅或退稅者，準用第 1 項至第 4 項之規

定。」、「稽徵機關接到未分配盈餘申報書後，應派員調查，核定其未分配盈餘及應加徵

之稅額，其調查核定，準用第 80 條至第 86 條之規定。」行為時所得稅法第 66 條之 9

第 4、5 項、第 100 條及第 102 條之 4 分別定有明文。可知，經會計師查核簽證之營利

事業所得稅結算申報案件，依行為時所得稅法第 66 條之 9 第 5 項規定，據以計算未分

配盈餘之課稅所得額固應以納稅義務人申報數為準，但依查核準則第 2 條第 2 項規定：

「營利事業之會計事項，應參照商業會計法及財務會計準則公報等據實記載，產生

其財務報表。至辦理所得稅結算申報或核課所得稅時，其帳載事項與所得稅法、所得稅

法施行細則、促進產業升級條例、促進產業升級條例施行細則、中小企業發展條例、本

準則暨有關法令之規定未符者，均應於申報書內自行調整之。」且依行為時所得稅法第

102 條之 4 規定，稽徵機關接到未分配盈餘申報書後，不論其是否屬經會計師查核簽證

申報案件，均應予以調查核定。故經會計師查核簽證之營利事業所得稅結算申報案件，

若有應於申報書內自行調整而未調整者，依查核準則第 2 條第 2 項規定，稽徵機關應為

調整核定，則稽徵機關為同年度之未分配盈餘申報之調查核定時，參諸所得稅法第 66

條之 9 第 4 項規定，本於平等原則，自應為相同之調整，且其並非新增未分配盈餘之加

計項目。至未分配盈餘申報核定通知書，將上述非屬所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規定

應加計項目之調整，另列加項之項次 5，僅是為與上開應加計項目之調整核定有所區隔。

查本件富邦產險公司、富邦壽險公司 91 年度營利事業所得稅結算申報，因將債券溢價

攤銷數自利息收入項下減除，遭再審被告核定加回一節，於法並無不合。上開數額，富

邦產險公司、富邦壽險公司經會計師查核簽證之 91 年度未分配盈餘申報案件，並未予

以調整加回，故再審被告乃於核定渠等公司 91 年度未分配盈餘申報案時，於核定通知

書「項次 5」予以加回各 781 ,945,954 元、601,836,651 元，而此項次 5 之調整，並非行

為時所得稅法第 66 條之 9 第 2 項所規定應加計項目之新增等情，已據原確定判決論述

明確。且對上訴意旨援引行為時所得稅法第 66 條之 9 第 2 項、第 5 項規定及租稅法律

主義，指摘原判決有理由不備及不適用法規之違法云云，敘明其無可採之理由。故再審

原告主張富邦產險及壽險公司 91、92 年度營利事業所得稅結算申報均係會計師查核簽

證申報之案件，故於計算 91 年度未分配盈餘之加計項目，應以減免所得稅之所得額、

不計入所得課稅之所得額、已依同法第 39 條規定扣除之虧損為限，其等 91 年度未分配

盈餘申報，未將再審被告調增因債券溢價攤銷金額計入之課稅所得額加計項目，符合租

稅法律意旨，指摘原確定判決認定此項次 5 之調整，非所得稅法第 66 條之 9 第 2 項應

加計項目之新增，有應適用法規而不適用及適用不應適用之法規之錯誤云云，核有誤

解，而無足取。

273 條第 1 項第 1 款「適用法

規顯有錯誤」再審事由之爭執，核均與該款規定之要件不合，故再審原告據以提起本件

再審之訴，為顯無再審理由，應予駁回。

五、據上論結，本件再審之訴為無理由。依行政訴訟法第 278 條第 2 項、第 98 條第 1

項前段，判決如主文。

中 華 民 國 103 年 7 月 10 日

110

最高行政法院第四庭

審判長法官 侯 東 昇

法官 吳 慧 娟

法官 江 幸 垠

法官 沈 應 南

法官 闕 銘 富

以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異

中 華 民 國 103 年 7 月 10 日

書記官 邱 彰 德

相 關 資 料

釋字第 177 號

釋字第 385 號

釋字第 693 號

最高行政法院 62 年判字第 610 號

最高行政法院 97 年判字第 360 號

111

民法（台灣，無）

112

公司法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣，無）

113

其他法規（台灣，無）