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7/4/2014
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Gustavo Noronha
- Sócio do Escritório Gaia, Silva, Gaede & Associados
- Diretor da ABDF- Vice-Presidente do IBEF Rio
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
POLÍTICAS PÚBLICAS
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- UPSTREAM – Incentivos com limitações constitucionais. Limites para concessão de benefícios na própria estrutura jurídica e na descentralização de competências tributárias (regime federativo).
- DOWNSTREAM – Em regra geral, tributação normal (algumas particularidades – CIDE, ST...).
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REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- Lei n. 3.851/2002 - Tributação das fases de produção e intermediária – Violação ao Convênio ICMS n. 58/99, eis que editada antes dos Conv. 112 e 130, ambos de 2007.
- Declaração de Inconstitucionalidade pelo Plenário do TJRJ – Arguição de Inconstitucionalidade n. 22/2004.
REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- CCERJ: Acórdão n. 11.839 (julgado em 18.06.2013):
- “ICMS. Importação de mercadoria ou bem. Regime de admissão temporária. Esfera administrativa não autorizada a proceder análise constitucional. Contudo, decisões proferidas por órgão especial do Tribunal de Justiça do Estado do Rio de Janeiro não podem ser ignoradas. Recurso Voluntário Provido. Auto de Infração Improcedente.”
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REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- Parecer da Procuradoria do Estado:
- “Diante deste cenário, para evitar a derrota praticamente certa nesta questão, o que proporcionaria prejuízo ao erário em virtude de custas e honorários que o Estado do Rio de Janeiro teria que arcar, a Representação da Fazenda, por uma questão de prudência, entende deva ser julgado procedente o Recurso Voluntário do Contribuinte.”
REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- Professor Condorcet Rezende. “Relações Fisco x Contribuinte”, in Estudos Tributários, Rio de Janeiro: Renovar, 1999:
“Reconhecer a inconstitucionalidade de uma norma jurídica qualquer e deixar de aplicá-la em determinado caso é competência reconhecida a qualquer autoridade ou órgao julgador, assim administrativo como judicial.”
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Industrialização por Encomenda
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- Destino final: revenda ou industrialização. ISS?
- Item 14.06 (montagem industrial etc), da lista anexa àLC n. 116/2003: ressalva do usuário final.
- Itens 14.05 (beneficiamento, acondicionamento etc) e 13.05 (composição gráfica etc). Sem a ressalva.
- Recentes decisões do STF e do STJ – repercussões.
Insumos Nacionais
Insumos Importados
Fornecedor Nacional
Encomendante
Industrial por
Encomenda
Os Regimes Aduaneiros Especiais: Visão Geral
Beneficiário do REPLAT
Insumos Importados
Insumos Nacionais
Industrial por
Encomenda
Concessionária
Prestador Serviços
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Insumos Nacionais
Insumos Importados
Fornecedor Nacional
Encomendante
Industrial por
Encomenda
Os Regimes Aduaneiros Especiais: Visão Geral
Beneficiário do REPLAT
Insumos Importados
Insumos Nacionais
Industrial por
Encomenda
Concessionária
Prestador Serviços
DRAWBACK REPLAT REPETRO
Industrialização por Encomenda
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
“EMENTA. Agravo regimental no recurso extraordinário. Serviço de composição gráfica com fornecimento de mercadoria. Conflito de incidências entre o ICMS e o ISSQN. Serviços de composição gráfica e customização de embalagens meramente acessórias à mercadoria. Obrigação de dar manifestamente preponderante sobre a obrigação de fazer, o que leva à conclusão de que o ICMS deve incidir na espécie.
1. Em precedente da Corte consubstanciado na ADI nº 4.389/DF-MC, restou definida a incidência de ICMS “sobre operações de industrialização por encomenda de embalagens, destinadas à integração ou utilização direta em processo subsequente de industrialização ou de circulação de mercadoria”.
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Industrialização por Encomenda
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
“...(CONT.)
2. A verificação da incidência nas hipóteses de industrialização por encomenda deve obedecer dois critérios básicos: (i) verificar se a venda opera-se a quem promoverá nova circulação do bem e (ii) caso o adquirente seja consumidor final, avaliar a preponderância entre o dar e o fazer mediante a averiguação de elementos de industrialização. 4. À luz dos critérios propostos, só haverá incidência do ISS nas situações em que a resposta ao primeiro item for negativa e se no segundo item o fazer preponderar sobre o dar. [...].”
(AI 803296 AgR, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Primeira Turma, julgado em 09/04/2013, PROCESSO ELETRÔNICO DJe 07-06-2013)
Industrialização por Encomenda
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- Decisões dissonantes do STJ. RESP 888.852/ES. ISS – desdobramento e beneficiamento (corte, recorte e/ou polimento) de bloco ou chapa de granito e mármore.
- AgRg no AI em RESP n. 328.624/ES. Decisão de 17.09.2013.
- Necessidade de uniformização da jurisprudência
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Regimes Especiais
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- Obrigações Acessórias nem sempre adequadas ao mercado de óleo e gás, sobretudo no upstream
- Ex. Consórcios – Lifting Agreement – Mútuo de óleo.
- Regulação, medições, emissões de documentos fiscais etc – mitigação de riscos.
Derivados - ST
TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS
- Venda a consumidor final em Estado (UF) com alíquota menor que a considerada na ST. Restituição.
- Mecanismo via “SCANC” e normas internas.
- Procedimentos distintos entre os Estados, com atrasos e consequentes ineficiências na cadeia.
- O GLP-GN – Protocolo ICMS n. 197/10 (ADIN 3103 s/ Protocolo n. 33/2003).