12/04/2013

1

Tema 3: Demonstrativos Contábeis Básicos

Prof Mestre Rozana Carvalho Pereira

Contabilidade Gerencial

Objetivos de nossa aula

Elaboração das principais DemonstraçõesContábeis e o interrelacionamento dasinformações dos diversos demonstrativos.

Desde o final de 2007 a contabilidade tempassado por vultuosas alterações devido àpadronização dos demonstrativos contábeis aopadrão internacional e é aqui mesmo já iniciam-se as dúvidas relacionadas às novas normas.

12/04/2013

2

O CPC – Comitê de PronunciamentosContábeis, através de diversos pronunciamentosveio definir a base para a apresentação dasdemonstrações contábeis e também assegurar acomparabilidade tanto com as demonstraçõescontábeis de períodos anteriores da mesmaentidade quanto com as demonstraçõescontábeis de outras entidades.

Lei 11.638/07

Além de regulamentar a adoção das NormasInternacionais de Contabilidade para ascompanhias abertas e de grande porte, veio ainserir e alterar, juntamente com a Lei11.941/09, aspectos contábeis dispostos naLei 6.404/76, sendo estes os principais:

Substituição da DOAR pela DFC;Inclusão da DVA no conjunto dedemonstrações;Mudança da estrutura das demonstraçõescontábeis;Criação do subgrupo de conta“Intangível”;Criação dos subgrupos de contas “Ajustesde Avaliação Patrimonial”, “Ações emTesouraria” e “Reserva de IncentivosFiscais” no Patrimônio Líquido;inicial como mensuração de Ativos.

12/04/2013

3

Eliminação da “Reserva de Reavaliação” e da conta“Lucros Acumulados”, no Patrimônio Líquido;Classificação e avaliação do “Ativo Diferido”;Eliminação da Reserva de Capital “Prêmio naEmissão de Debêntures”;Classificação do “Ativo Imobilizado”;Classificação dos “Instrumentos Financeiros”;Ajuste a “Valor Presente”;Incorporação, Fusão ou Cisão (combinação deempresas);Equivalência Patrimonial;Teste de Recuperabilidade de Ativos (Impairment);Adoção do custo inicial como mensuração deAtivos.

O item 10 do CPC26, aprovado pelo ConselhoFederal de Contabilidade na ResoluçãoCFC 1.185/09 relaciona o que seria o conjuntocompleto de demonstrações contábeis como sendo:a) Balanço patrimonial ao final do período;b) Demonstração do resultado do período;c) Demonstração do resultado abrangente do período;d) Demonstração das mutações do patrimônio líquido do período;e) Demonstração dos fluxos de caixa do período;

f) Demonstração do valor adicionado do período, seexigido legalmente ou por algum órgão regulador oumesmo se apresentada voluntariamente;g) Notas explicativas, compreendendo um resumo daspolíticas contábeis significativas e outras informaçõesexplanatórias; eh) balanço patrimonial no início do período mais antigocomparativamente apresentado quando a entidadeaplica uma política contábil retroativamente ou procedeà reapresentação de itens das demonstraçõescontábeis, ou ainda quando procede à reclassificaçãode itens de suas demonstrações contábeis.

12/04/2013

4

Segundo o IBRACON (NPC 27),"as demonstrações contábeis são uma representaçãomonetária estruturada da posição patrimonial efinanceira em determinada data e das transaçõesrealizadas por uma entidade no período findo nessadata. O objetivo das demonstrações contábeis de usogeral é fornecer informações sobre a posiçãopatrimonial e financeira, o resultado e o fluxofinanceiro de uma entidade, que são úteis para umaampla variedade de usuários na tomada de decisões.As demonstrações contábeis também mostram osresultados do gerenciamento, pela Administração, dosrecursos que lhe são confiados".

Tais informações, juntamente com outrasconstantes das notas explicativas às demonstraçõescontábeis, auxiliam os usuários a estimar osresultados futuros e os fluxos financeiros futuros daentidade.

Qual a importância dosdemonstrativos contábeis para acontabilidade gerencial?

As informações contidas nos Balanços Patrimoniais,nas Demonstrações de Resultado do Exercício, nasDemonstrações de Lucros ou Prejuízos Acumulados,nas Demonstrações das Mutações do PatrimônioLíquido, Demonstração dos Fluxos de Caixa e suasNotas Explicativas são elaboradas para determinar asdiretrizes que serão seguidas para otimizar osresultados das empresas.Portanto, a Contabilidade, acompanhada dasDemonstrações Contábeis, é, sem dúvida, umaferramenta gerencial extremamente útil para todas asempresas.

12/04/2013

5

O artigo 1.179 do Código Civil brasileiro registra:

“O empresário e a sociedade empresária sãoobrigados a seguir um sistema de contabilidade,mecanizado ou não, com base na escrituraçãouniforme de seus livros, em correspondência coma documentação respectiva, e a levantaranualmente o balanço patrimonial e o deresultado econômico”.

O artigo 1.188 do Código Civil brasileiro consigna:

“O balanço patrimonial deverá exprimir,com fidelidade e clareza, a situação real daempresa e, atendidas as peculiaridadesdesta, bem como as disposições das leisespeciais, indicará, distintamente, o ativo epassivo”.

A Lei das Sociedades por Ações (6.404/76), no seuartigo 176, dispõe: “Ao fim de cada exercício social, adiretoria fará elaborar, com base na escrituraçãomercantil da companhia, as seguintes demonstraçõesfinanceiras (contábeis), que deverão exprimir comclareza a situação do patrimônio da companhia e asmutações ocorridas no exercício:I - balanço patrimonial;II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;III - demonstração do resultado do exercício;IV - demonstração das origens e aplicações derecursos; e V – notas explicativas.”

12/04/2013

6

Dentre as Normas Brasileiras de ContabilidadeTécnicas, destacam-se as IT G 2000, as quaistratam da Escrituração Contábil e do Conceito,do Conteúdo, da Estrutura e da Nomenclaturadas Demonstrações Contábeis.

Desta forma: As Demonstrações Contábeis são preparadas e

apresentadas para usuários externos em geral,tendo em vista suas finalidades distintas enecessidades diversas.

Governos, órgãos reguladores ou autoridadesfiscais, por exemplo, podem especificamentedeterminar exigências para atender a seuspróprios fins. Essas exigências, no entanto, nãodevem afetar as Demonstrações Contábeiselaboradas segundo as Normas Brasileiras deContabilidade editadas pelo CFC.

Os demonstrativos contábeis básicosPLT 367 –pág. 71 a 98

- Balanço patrimonial- Demonstração de Resultado- Demonstração das origens e aplicações de

recursos- Fluxo de Caixa- Demonstração do Valor Adicionado- Balanço Social- Demonstração do resultado Abrangente

12/04/2013

7

BALANÇO PATRIMONIAL

Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo187) e NBC T.3, o Balanço Patrimonial éconstituído pelo Ativo, pelo Passivo e peloPatrimônio Líquido.

O Ativo compreende os bens, os direitos e asdemais aplicações de recursos controlados pelaentidade, capazes de gerar benefícios econômicosfuturos, originados de eventos ocorridos.

O balanço patrimonial deve incluir, nomínimo, as seguintes contas queapresentam valores:a) caixa e equivalentes de caixa;b) contas a receber e outros recebíveis;c) ativos financeiros (exceto os mencionadosnos itens (a), (b), (j) e (k));d) estoques;e) ativo imobilizado;f) propriedade para investimento, mensuradapelo valor justo por meio do resultado;g) ativos intangíveis;

O balanço patrimonial deve incluir, no mínimo,as seguintes contas que apresentam valores:h) ativos biológicos, mensurados pelo custo menosdepreciação acumulada e perdas por desvalorização;i) ativos biológicos, mensurados pelo valor justo pormeio do resultado;j) investimentos em coligadas. No caso do balançoindividual ou separado, também os investimentos emcontroladas;k) investimentos em empreendimentos controladosem conjunto;

12/04/2013

8

O balanço patrimonial deve incluir, nomínimo, as seguintes contas que apresentamvalores:l) fornecedores e outras contas a pagar;m) passivos financeiros (exceto os mencionados nositens (l) e (p));n) passivos e ativos relativos a tributos correntes;o) tributos diferidos ativos e passivos (devemsempre ser classificados comonão circulantes);p) provisões;

O balanço patrimonial deve incluir, nomínimo, as seguintes contas queapresentam valores:

q) participação de não controladores, apresentadano grupo do patrimônio líquido masseparadamente do patrimônio líquido atribuídoaos proprietários daentidade controladora;r) patrimônio líquido pertencente aos proprietáriosda entidade controladora

Atenção:

A entidade deve apresentar contasadicionais, cabeçalhos e subtotais nobalanço patrimonial sempre que foremrelevantes para o entendimento da posiçãopatrimonial e financeira.

12/04/2013

9

Demonstração do Resultado do exercício(DRE) e Demonstração do ResultadoAbrangente (DRA)

A demonstração do resultado do exercícioapresenta todos os itens de receita e despesareconhecidos no período, exceto aqueles que sãoreconhecidos no resultado abrangente conformepermitido ou exigido por norma específica.

Demonstração do Resultado do exercício(DRE) e Demonstração do ResultadoAbrangente (DRA)

A demonstração do resultado abrangente deveiniciar com a última linha da demonstração doresultado; na sequência devem constar todosos itens de outros resultados abrangentes, anão ser que exista norma exigindo de outraforma.

Outros resultados abrangentes compreendemitens de receita e despesa (incluindo ajustes dereclassificação) que não são reconhecidos nademonstração do resultado como requerido oupermitido pelas normas, interpretações ecomunicados técnicos emitidos pelo CFC.

12/04/2013

10

Os componentes dos outros resultadosabrangentes incluem:

a) variações na reserva de reavaliação quandopermitidas legalmente (ver a NBC TG 27 – AtivoImobilizado e a NBC TG 04 – Ativo Intangível);

b) ganhos e perdas atuariais em planos depensão com benefício definido reconhecidosconforme item 93A da NBC TG 33 – Benefícios aEmpregados;

Os componentes dos outros resultadosabrangentes incluem:

c) ganhos e perdas derivados de conversão dedemonstrações contábeis de operações noexterior (ver a NBC TG 02 – Efeitos dasMudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão deDemonstrações Contábeis);

d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aosganhos e perdas na remensuração de ativosfinanceiros disponíveis para venda (ver a NBCTG 38 –Instrumentos Financeiros:Reconhecimento e Mensuração);

Os componentes dos outros resultadosabrangentes incluem:

e) ajuste de avaliação patrimonial relativo àefetiva parcela de ganhos ou perdas deinstrumentos de hedge em hedge de fluxo decaixa (ver também a NBC TG 38 – InstrumentosFinanceiros: Reconhecimento e Mensuração).

12/04/2013

11

Resultado abrangente é a mutação que ocorreno patrimônio líquido durante um período queresulta de transações e outros eventos quenão derivados de transações com os sócios nasua qualidade de proprietários. Compreendetodos os componentes da “demonstração doresultado” e da “demonstração dos outrosresultados abrangentes”.

Demonstração das origens e aplicaçõesde recursos

Sua finalidade é complementar os dados damovimentação ocorrida no período, inicialmenteevidenciada pela demonstração de resultados. Obalanço patrimonial contém toda a informaçãoacumulada dos investimentos efetuadosobtidos, mas não deixa claro o quanto derecursos foi requerido no último exercício e ondeeles foram aplicados.

Demonstração das origens e aplicações de recursos - Conceito

Como conceito básico do relatório está aevidenciação de:

a) origens dos recursosa1. própriosa2. de terceirosa3. gerados na empresa

b) aplicações de recursosb1. em permanentesb2. em giro (capital circulante líquido)

12/04/2013

12

Fluxo de Caixa

A construção do relatório de fluxo de caixadeverá ser feita através das demonstrações dasorigens e aplicações de recursos, DRE e BalançoPatrimonial.

Basicamente o relatório de fluxo de caixa deveser segmentado em três grandes áreas:I - Atividades OperacionaisII- Atividades de InvestimentosIII- Atividades de Financiamento

Demonstração do Valor Adicionado-DVA

Esta demonstração, de publicação obrigatóriaapenas para as companhias abertas, éconsiderada fundamental, tanto para análise dageração e distribuição do lucro, como para oprocesso de integração da empresa com acomunidade. Compõe o conjunto de informaçõesdo balanço social, sendo um dos relatórios maisilustrativos da atuação social da empresa.

Balanço Social

O balanço social, mesmo não sendo umademonstração obrigatória, decorre daconsagração do conceito de responsabilidadesocial das empresas. A empresa, sendoconsumidora e utilizadora de recursosdisponibilizado pelo ambiente natural e social,deve prestar conta de suas atividades acomunidade.

12/04/2013

13

Balanço Social A elaboração e divulgação anual de relatórios

com informações sociais, que chamamos deBalanço Social, foi resultado da exigência dasociedade nos anos 1960, nos Estados Unidos ena Europa. As empresas envolvidas na guerra doVietnã foram repudiadas pela sociedade pormeio de sansões à aquisição de produtos eações, por estarem ligadas ao conflito.

Assim, uma nova postura ética surgiu, dandoorigem à prestação de contas das ações eobjetivos sociais das empresas.

Balanço Social

No Brasil, por volta da década de 1970 a ideiacomeçou a ser discutida, porém apenas nosanos 1980 surgiram os primeiros balançossociais das empresas. O Conselho Federal deContabilidade, por meio da Resolução CFC nº:1.003/04 de 19/08/2004, que entrou em vigorem 01/01/2006, estabelece procedimentos paraa evidenciação de informações de naturezasocial e ambiental através da Norma Brasileirade Contabilidade -NBC T15 (CFC, 2010).

De acordo com o Instituto Brasileiro de AnálisesSociais e Econômicas (IBASE), o balanço social éum instrumento estratégico para avaliar emultiplicar o exercício da responsabilidadecoorporativa.

Segundo Costa (2007), entende-se comoempresa cidadã aquela que é humanizada e temcomo pilares a responsabilidade social e a éticanos negócios. Para Romão (2001), a empresacidadã tem como um de seus melhores negóciosa responsabilidade social.

12/04/2013

14

Gaioto destaca o conceito de responsabilidade social:

O conceito de Responsabilidade Social vem seconsolidando como um conceito interdisciplinar,multidimensional e associado à abordagemsistêmica, focado nas relações entre osstakeholders associados direta e indiretamenteao negócio da empresa, incorporado àorientação estratégica das empresas, refletidaem desafios éticos para a dimensão econômica,ambiental e social (2001, p. 422).

No modelo de balanço social do Ibase, instituídoem parceria com diversos representantes deempresas públicas e privadas, são apresentadosos indicadores sociais internos (investimentos nocorpo funcional), os indicadores sociais externos(investimentos na sociedade) e os indicadoresambientais, que são os investimentos relacionadoscom a produção e operação da empresa, bemcomo em programas e projetos externos referentesao meio ambiente. Além desses, outros indicadoresrelevantes quanto ao exercício da cidadaniaempresarial são também apresentados.

Assim, a contabilidade tem buscado se adaptaraos novos tempos e atender à solicitação deretratar as relações existentes entre asempresas e a sociedade, mostra o retorno queessas empresas estão trazendo em benefício damelhoria da qualidade de vida da população(SANTOS, 1999).

Acessar:http://r1.ufrrj.br/cpda/ideas/revistas/v04/n02/IDeAS-v04_n02-artigo_PEREIRA_e_BITENCOURT_FAGUNDES_e_SOUZA_ANDRADE_e_DRESCH_e_SOPRANE.pdf

12/04/2013

15

A prosperidade das nações depende daprosperidade de suas empresas e instituições ecomo a ciência contábil é a que produz modelosde racional comportamento dos patrimônios, é,ela, sem dúvida, um ramo do saber competentepara ensejar o bem material das sociedadeshumanas (LOPES DE SÁ, 1998, p.262)