8/6/2019 170111 PAGOS ACTA3RA
1/2
Fuente: www.caballerobustamante.com.peDerechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
Determinacin del Sistema de Pagos a Cuenta por Rentas deTercera
Categora a emplearse desde el mes de enero 2011
1. Aspectos Generales
El artculo 85 del TUO de la LIR, regulaque los contribuyentes
perceptores de ren-tas abonarn con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en denitiva lescorresponda por el
ejercicio gravable, dentrode los plazos previstos por el Cdigo
Tributa-rio, cuotas mensuales que determinarn conarreglo a alguno
de los sistemas establecidosen el referido artculo.
Al respecto, a partir del 9 de febrero delpresente ejercicio
2011 se inicia el venci-miento de las obligaciones tributarias (1)
co-rrespondientes al perodo enero 2011 y unode los aspectos
medulares que correspondedenir a los contribuyentes a partir del
referi-do perodo, es el sistema de pagos a cuenta
que debern aplicar durante todo el ejer-cicio 2011.
2. Oportunidad de la Determinacindel Sistema
Lo antes expuesto se sustenta en lo dis-puesto en el artculo 85
de la Ley concor-dado con el numeral 2 del artculo 54
delReglamento, en este ltimo se seala expre-samente que la
determinacin del sistemade pago a cuenta se efecta en funcin delos
resultados del ejercicio anterior y con
ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual
correspondiente al pago acuenta del mes de enero de cada
ejerci-cio. Dicho sistema resulta aplicable a todoel ejercicio.
Cabe recordar que este criteriofue recogido en funcin a lo resuelto
por elTribunal Fiscal mediante la RTF N 06507-1-2003 (29.12.2003),
que tiene carcter de ob-servancia obligatoria.
En consecuencia, en virtud a lo sealado,el contribuyente
generador de renta de ter-cera categora del Rgimen General,
deberantes del vencimiento o presentacin dela declaracin jurada
mensual del pero-do tributario enero conocer o realizar
unarazonable estimacin de LA RENTA NETAIMPONIBLE del ejercicio
anterior, que eneste caso corresponde al ejercicio 2010, ello
a efectos de poder determinar el sistemaaplicable.
3. Determinacin de la Renta NetaImponible
Tngase en cuenta que la RENTA NETAIMPONIBLE, se determina
considerando elResultado Contable con las respectivas adi-ciones
y/o deducciones y compensacinde la prdida tributaria arrastrable de
ser elcaso, as como la Participacin de los Traba-jadores en las
Utilidades. Claro est que ellono implica que se deba presentar en
dichaoportunidad la Declaracin Jurada Anual,pues dicho obligacin se
deber cumplirde acuerdo al cronograma establecido porSUNAT (2).
4. Sistemas Aplicables
Como se sabe, el artculo 85 del TUO dela LIR regula como
sistemas aplicables parael clculo de los pagos a cuenta, el
Sistemade Coeciente (regulado en el literal a) y elSistema del
Porcentaje o conocido tambincomo el Sistema del 2% de los Ingresos
Ne-tos (regulado en el literal b).
En virtud a ello, los contribuyentes ge-neradores de rentas de
Tercera Categoradebern consignar en su Declaracin Jurada
Mensual del perodo enero 2011 el sistemade pago a cuenta que le
corresponde aplicar,considerando para ello el RESULTADO TRI-BUTARIO
obtenido o razonablemente esti-mado del perodo anterior. As, el
Sistema deCoefciente se aplica cuando en el ejercicioanterior
resulte Renta Neta Imponible; por elcontrario si resulta Prdida
Tributaria corres-ponder aplicar el Sistema del Porcentaje,es decir
2% de los Ingresos Netos.
4. 1. Sistema de Coefcientes
Una particularidad especial se presentarespecto del Sistema de
Coecientes,dado que si bien corresponde elegir elmismo a partir del
perodo enero y paratodo el ejercicio 2011, en la medida quese
determine o estime que en el ejerci-
cio anterior (2010 para el anlisis) se ob-tendr Renta Neta
Imponible; el clculopropiamente de dicho coeciente deberealizarse
de acuerdo a las siguientesreglas:
a) Para los meses de enero y febrero,el coeciente se calcular en
funcinal ejercicio precedente al anterior(2009 en el anlisis). Lo
sealadotiene su explicacin basndose en elhecho que el resultado del
ejercicioanterior (2010) puede responder auna razonable estimacin
pero no ala determinacin exacta del mismo,considerando que se
cuenta conun plazo mayor para cumplir con lapresentacin de la
Declaracin Ju-rada Anual del Impuesto a la Renta
(que como se sabe ocurre a nes delmes de marzo y primeros das
deabril).En el supuesto que en el ejercicioprecedente al anterior
no se hubieraobtenido Renta Neta Imponible, pro-cede indicar que el
artculo 85 delTUO de la LIR dispone que se aplica-r el sistema del
porcentaje (2% delos ingresos netos); no obstante elloel numeral
2.2. del literal b) del art-culo 54 del Reglamento de la
LIR,dispone que se utilizar el coecien-te 0.02. Si bien a nivel
numrico se
obtendr el mismo resultado, debeobservarse que la diferencia
radicaen el sistema a aplicar. Al respecto,entendemos que el
reglamentadorha querido uniformizar la aplicacinde un nico sistema
para todo elejercicio que en este caso sera el deCoecientes.
b) Para los meses de marzo a diciem-bre, el coeciente se
calcular enfuncin al resultado obtenido en elejercicio anterior
(2010).Recurdese que el coeciente resul-
ta de dividir el Impuesto a la Rentacalculado en el ejercicio
precedenteal anterior o anterior segn corres-ponda, entre los
Ingresos Netos
NOVEDADES WEB
8/6/2019 170111 PAGOS ACTA3RA
2/2
Fuente: www.caballerobustamante.com.peDerechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
Gravables del referido ejercicio. De-biendo ser expresado hasta
con 4decimales.
Grcamente todo lo anteriormenteexpuesto se puede apreciar de la
si-guiente forma:
4.2 Sistema de PorcentajesTal como ya lo hemos mencionado,
ladeterminacin del sistema de pagos acuenta que le corresponde
aplicar a cadacontribuyente se determinar en funcinal resultado que
se haya obtenido en elejercicio anterior, siendo aplicable tam-bin
desde el mes de enero a diciem-
bre, en este caso del ejercicio 2011 detal forma que se
encontrarn obligadosa elegir el sistema del 2% de los ingre-sos
netos aquellos contribuyentes quese encuentren en uno de los
supuestosestablecidos en el inciso b) del artculo85 del TUO de la
Ley del Impuesto ala Renta, que a continuacin se detalla:
Sistema dePago a Cuenta
Se determina para ladeclaracin pago del
mes de enero
En funcin:Resultado delEjercicio Anterior
Se obtendr RentaNeta Imponible
SistemaCoefciente
Marzo adiciembre
Coefciente:
En funcinal resultadodel ejercicio
anterior
Enero yfebrero
Coefciente:
En funcin al resulta-do del ejercicio pre-cedente al
anterior
Si no hubo renta im-ponible: Coefciente
aplicable 0.02
Que inicien actividades en el ejercicio. Que en el ejercicio
anterior no hayan
obtenido Renta Neta Imponible. Que en el ejercicio anterior se
hu-
bieran encontrado en el Nuevo R-
gimen nico Simplicado o en elRgimen Especial del Impuesto a
laRenta.
Cabe sealar que en el supuesto que noresulte renta imponible en
el ejercicioanterior, los pagos a cuenta se efec-tuarn aplicando el
sistema del 2% delos ingresos netos del mes, por todo elejercicio
gravable incluyendo los mesesde enero y febrero tal como se
muestraa continuacin:
NOTAS
(1) Resolucin de Superintendencia N 340-2010/SUNAT
(31.12.2010).
(2) Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT(31.12.2010).
n
Ejercicio anterior
Pertenecaa otro
rgimen
No obtuvoRenta NetaImponible
Iniciaactividades
en el ejercicio
Sistema aplicabledesde el pago acuenta de enero
2% de los IngresosNetos mensuales
SUPUESTOS
ORIENTACIN TRIBUTARIA / DATA TRIBUTARIA
