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Utilizacin de notificaciones electrnicas en el procedimiento de cobranza coactiva

(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex servidora pblica de la Gerencia de Reclamaciones y Divisin de Auditora de la Intendencia Lima; as como de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de Sunat.

Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

Ttulo : Utilizacin de notificaciones electrnicas en el procedimiento de cobranza coactiva

Fuente : Actualidad Empresarial web - Abril 2015-2

Ficha Tcnica

De acuerdo al inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario la notificacin de los actos administrativos se realizar por medio de sistemas de comunicacin elec-trnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va.

En este sentido, Sunat ha creado distintos Sistemas de Embargos por Medios Tele-mticos, relacionados al Sistema Financie-ro Nacional, Tarjetas de Crdito, Grandes Compradores, Proveedores, entre otros.

1. Sistema de comunicacin por va electrnica (empresas del sistema financiero nacional) - nuevo Semt

Mediante el Decreto Legislativo N. 932, se implement el Sistema de Comunica-cin por va electrnica para que Sunat notifique los embargos en forma de reten-cin y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional. El Reglamen-to del mencionado Decreto fue aprobado mediante D.S. N. 098-2004-EF.El Decreto Legislativo N. 932 dispone en su artculo 2 que mediante este sistema, Sunat notificar al amparo del inciso b) del artculo 104 del Cdigo tributario, las resoluciones que dispongan embar-gos en forma de retencin a terceros o las vinculadas a dicho embargo, en la forma condiciones y oportunidad que Sunat seale; as como las comunicacio-nes respecto de los montos retenidos o la imposibilidad de realizarlo.

En ese contexto, mediante la Resolucin de Superintendencia N. 201-2004/SUNAt se implement este Sistema de Embargo por Medios Telemticos (SEMT), sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N. 174-2013/SUNAT, se modific el embargo en forma de re-tencin a travs del SEMT para un mayor facilidad en su cumplimiento por parte de las Empresas del Sistema Financiero.

Asimismo, mediante la segunda disposi-cin complementaria modificatoria de la R.S N. 174-2013/SUNAT, se extendi el

uso de Notificaciones SOL para comunicar a los deudores tributarios las resoluciones notificadas a las empresas del sistema financiero a travs del SEMT, no siendo necesario la afiliacin previa sealada en la R.S. N. 014-2008/SUNAT.

1.1. Preguntas y respuestas Cmo acceder al Nuevo Semt?La empresas del sistema financiero deben ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea utilizando su Cdigo de Usuario y clave SOL y ubicar en dicho ambiente el apli-cativo Nuevo SEMT Empresas del Sistema Financiero.

De cuntos mdulos consta el Nuevo Semt?

Este sistema consta de dos mdulos:

a) El Mdulo de Notificacin Electr-nica desarrollado para notificar las resoluciones coactivas.

b) el mdulo de Comunicacin del importe retenido o de la imposi-bilidad de retener, el cual permitir a la empresa del sistema financiero comunicar a Sunat el o montos rete-nidos o la imposibilidad de realizar la retencin al deudor tributario en cobranza coactiva, as como otras comunicaciones que disponga Sunat.

Si este mdulo no est disponible, Sunat comunicar a la empresa del sistema financiero que deber cumplir con enviar la comunicacin del importe retenido o de la imposibilidad de retener a travs del Sistema de Intermediacin Digital1. Esta obligacin se entender cumplida cuando la empresa del sistema financiero remita, a travs del mencionado sistema, la infor-macin en archivos elaborados de acuerdo con los formatos que proporcione Sunat.

Por otro lado, cada vez que el Nuevo SEMT ponga a disposicin de la empresa del sistema financiero o de Sunat, una resolucin coactiva o una comunicacin del importe retenido o de la imposibili-dad de retener u otras que se dispongan, respectivamente, el Nuevo SEMT emitir la constancia de notificacin o de comu-nicacin correspondiente, la que se podr imprimir o guardar.

1 Los considerandos de la Resolucin de Superintendencia N. 038-2014/SUNAT que modific la Resolucin de Superintendencia N. 174-2013/SUNAT, seala que la capacidad operativa de la platafor-ma web de Sunat podra verse afectada ocasionando que en algn momento no se encuentre disponible el Mdulo de Comunicacin del importe retenido o de la imposibilidad de retener del Nuevo SEMT, por lo que en caso ocurra este imprevisto, se utilizar una forma de comunicacin de carcter excepcional que permita a las Empresas del Sistema Financiero cumplir con la obligacin de comunicar el importe retenido o la imposibilidad de retener. Precisamente esta comunicacin de carcter excepcional se realizar a travs del Sistema de Intermediacin Digital.

en qu plazo las empresas del sistema financiero realizarn la comunicacin del importe retenido o de la imposibilidad de realizarlo a travs del mdulo de Comunica-cin o por excepcin a travs del Sistema de Intermediacin Digital?

Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la resolucin que ordena el embargo.

en qu plazo las empresas del sistema financiero realizarn la entrega del monto retenido?

Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes contados desde la fecha de efectuada la comunicacin del importe retenido, salvo que en este mismo plazo Sunat hubiera notificado la resolucin coactiva que ordena el levantamiento del embargo en forma de retencin.

Cmo deber efectuarse la en-trega de este monto retenido por parte de las empresas del sistema financiero?

Se efectuar en moneda nacional a travs de SUNAT Operaciones en Lnea o me-diante cheque de gerencia o certificado a que se refiere el inciso e) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 100-97/SUNAT y normas modificatorias; de acuerdo a lo que seale el ejecutor coactivo.

El importe entregado bajo una de las dos formas mencionadas ser imputado a la deuda tributaria que dio origen al embar-go, notificndose al deudor tributario los documentos que acredite la imputacin.

Cmo deber efectuarse las otras comunicaciones que Sunat disponga?

A travs del Mdulo de Comunicacin del importe retenido o de la imposibilidad de retener. En caso contrario, estas se tendrn por no realizadas.

A partir de qu momento surtir efectos la notificacin de las reso-luciones que dispongan embargos en forma de retencin a terceros o las vinculadas a dicho embargo?

A partir de la fecha y hora en que el SEMT ponga a las referidas resoluciones a disposicin del destinatario.

En caso que la notificacin se realice en un da u hora inhbil, surtir efecto el primer da hbil siguiente a aquel en que se pon-ga a disposicin del destinatario. Para tal efecto, el artculo 2 del Decreto Supremo N. 098-2004-EF, define como da inhbil al da no laborable para las empresas del sistema financiero, incluyendo sbado y domingo; y, hora inhbil, a la hora no

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comprendida dentro del horario de 9:00 a.m. a 4:00 p.m.

Asimismo, si debido a causas imputables a las empresas del sistema financiero, no es posible poner a su disposicin las notificaciones, se considerar como fe-cha de notificacin la del rechazo de las mismas, siendo responsables solidarios hasta por el monto que debi ser retenido de conformidad con el artculo 118 del Cdigo Tributario.

Nota:En la primera disposicin complemen-taria modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N. 174-2013/SUNAT, se incorpor al anexo de la Resolucin de Superintendencia N. 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, la notificacin mediante Notificaciones SOL de la Reso-lucin Coactiva que dispone la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.

Asimismo, en su segunda disposicin complementaria modificatoria se exten-di el uso de Notificaciones SOL para comunicar a los deudores tributarios las resoluciones notificadas a las empresas del sistema financiero, segn se indica a continuacin. Estas resoluciones no requieren la afiliacin.

- Resolucin coactiva que dispone el depsito en consignacin de cheque en el Banco de la Nacin, en los casos de deuda tributaria no exigible coactivamente por evento posterior a la notificacin del embargo.

- Resolucin coactiva que dispone la liquidacin del certificado de depsito en consignacin, en los casos de deuda tributaria convertida en exigible coac-tivamente luego de una consignacin.

- Resolucin coactiva que dispone la li-quidacin parcial y emisin de nuevo certificado de depsito en consigna-cin, en los casos de deuda tributaria parcialmente exigible y no exigible coactivamente por evento posterior a la notificacin del embargo.

- Resolucin coactiva que dispone la devolucin de cheque a la entidad financiera por reduccin del monto de la deuda materia del embargo en relacin con el mandato de entrega de importes retenidos

- Resolucin coactiva que dispone el endose del certificado de depsito en consignacin y emisin de cheque para el deudor tributario en los casos de ex-tincin de deuda materia de embargo.

- Comunicacin de la resolucin coactiva que contiene el detalle de la imputacin del monto entregado a la deuda tributa-ria que origin la medida de embargo.

- Resolucin coactiva que dispone la acumulacin de expedientes de co-branza coactiva.

- Resolucin coactiva que dispone el fin del procedimiento de cobranza coactiva.

- Resolucin aprobatoria o desestimatoria de una solicitud de fraccionamiento.

2. Sistema de embargo por medios telemticos antes las empresas que desempean el rol de adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito

Este sistema, en adelante SEMT-ATC, fue creado mediante Resolucin de Super-intendencia N. 344-2010-SUNAT con la finalidad que Sunat notifique los em-bargos en forma de retencin y medidas vinculadas al mismo a las empresas que desempean el rol de adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito para que stos comu-niquen a dicha institucin los montos rete-nidos o, de lo contrario, la imposibilidad de realizar la retencin.

2.1. Preguntas y respuestas

De cuntos mdulos consta el SemtAC?

a) El Mdulo de Notificacin Elec-trnica desarrollado para notificar resoluciones emitidas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva a fin de trabar un embargo en forma de retencin o adoptar medidas vin-culadas al mismo2.

Las notificaciones remitidas por el eje-cutor coactivo mediante este mdulo que cuenten con los mecanismos de seguridad a que se refiere el artculo 5 de la R.S. N. 344-2010-SUNAT, tendrn la misma validez que las realizadas por medios fsicos.

b) el mdulo de Comunicacin del im-porte retenido o de la imposibilidad de retener, el cual es un aplicativo disponible en Extranet SUNAT3 que permite comunicar a Sunat el o los montos retenidos al deudor tributario en cobranza coactiva o la imposibili-dad de efectuar la retencin.

Para que la empresa adquirente acceda a la Extranet SUNAT debe contar con cdi-go de usuario y clave de acceso, debiendo tomar las medidas de seguridad en su uso.

en qu plazo la empresa adquiren-te debe comunicar el importe rete-nido o la imposibilidad de retener?

Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la resolucin que ordena el embargo y lo realizar a travs del Mdulo de Comunicacin del importe retenido o de la imposibilidad

2 Ver inciso l) del artculo 1 de la R.S. N. 344-2010-SUNAT.3 Es la conexin virtual a la que se accede por Internet a travs de la

cual las empresas que desempean el rol de adquirente comunican el importe retenido o la imposibilidad de efectuar la retencin.

de retener del SEMT-ATC; de lo contrario se tendr por no realizada.

Por estas comunicaciones realiza-das por la empresa adquirente, el SEMT-ATC emitir una constancia?

Efectivamente, emitir una constancia de comunicacin de montos retenidos o de la imposibilidad de efectuar dicha retencin, la cual podr imprimirse o guardarse en medios magnticos, tenindose por efectuadas en la fecha que figure en la constancia antes mencionada.

en qu plazo la empresa adqui-rente debe entregar el importe retenido?

Dentro del plazo de cinco das hbiles contados desde la fecha de la comunica-cin efectuada por la empresa adquirente a Sunat segn lo indicado en la pregunta anterior.

Cmo se efectuar la entrega de dicho importe retenido?

En moneda nacional por va electrnica a travs del sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) o mediante cheque, en cuyo caso se le excepta de la obligacin de pre-sentar el cheque de gerencia o certificado a que se refiere el inciso e) del artculo 3 de la R.S. N. 100-97/SUNAT y normas modificatorias. Si la entrega se realiza por Clave SOL debe seguirse el procedimiento establecido en el inciso f) del numeral 1 del artculo 20 del Reglamento de Cobranza Coactiva regulado por la R.S. N. 216-2004/SUNAT y normas modificatorias.

Una vez que Sunat impute a la deuda el monto entregado, el ejecutor coactivo remitir al deudor tributario la documen-tacin que lo acredite.

3. Sistema de embargo por me-dios telemticos ante grandes compradores (SEMT -GC)

Este sistema fue creado mediante la Resolucin de Superintendencia N. 149-2009/SUNAT4 para que las empresas denominadas en esta resolucin como grandes compradores informen electr-nicamente a Sunat, el o los importes a cancelar en a sus acreedores calificados como deudores tributarios dentro del procedimiento de cobranza coactiva.

De cuntos mdulos consta el SEMT-GC?

Este sistema consta de dos mdulos:

a) el mdulo de Consulta de Acreedo-res y Comunicacin del Importe a Pagar. Este es un aplicativo disponi-ble en Extranet SUNAT que permite:

- Consultar la condicin de deudor tributario en cobranza coactiva de los acreedores de los grandes compradores.

4 Modificada por la Resolucin de Superintendencia N. 121-2012-SU-NAT.

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- Comunicar a Sunat el o los importes a pagar por cada obligacin contra-da con los acreedores que tengan la referida condicin.

Para identificar a los grandes compra-dores que acceden a Extranet SUNAT deben contar con cdigo de usuario y clave de acceso, debiendo tomar las medidas de seguridad en su uso.

b) El Mdulo de Notificacin Electr-nica desarrollado para notificar las resoluciones emitidas por el ejecutor coactivo dentro del procedimiento de cobranza coactiva a fin de trabar un embargo en forma de retencin o adoptar medidas vinculadas al mismo.

Cabe mencionar que, las notificaciones remitidas por el ejecutor coactivo me-diante este mdulo, que cuenten con los mecanismos de seguridad a que se refiere el artculo 5 de la R.S. N. 149-2009-SU-NAT, tendrn la misma validez que las realizadas por medios fsicos.

en qu plazo el gran comprador debe comunicar el importe reteni-do o la imposibilidad de retener?

Antes que cada gran comprador realice el pago a su proveedor, debe verificar si su acreedor, que cuenta con nmero de RUC, tiene la calidad de deudor tributario en cobranza coactiva. Esta informacin se visualiza en el Mdulo de Consulta de Acreedores y Comunicacin del Importe a Pagar del SEMT-GC.

La revisin se realiza con una anticipacin no mayor de tres (3) ni menor de un (1) da hbil antes de efectuar cada pago a su acreedor. Por ejemplo, si el pago va a efectuarse con fecha 06-02-2015, como mximo se realizar la revisin con fecha 03-02-2015 y mnimo el 05-02-2015.

Si dentro de este plazo, es decir del 03-02-2015 al 05-02-2015, el gran comprador verifica que existe importe a pagar y ste es mayor a S/. 3,500, en ese mismo da, co-municar ello a Sunat mediante el Mdulo de Consulta de Acreedores y Comunicacin del Importe a Pagar antes mencionado. Luego de comunicarlo, el SEMT-GC emitir una constancia de comunicacin de pagos por realizar, la cual podr imprimirse o guardarse en medios magnticos y se tendrn por efectuadas en la fecha en que figure en la constancia antes mencionada.

Si no se efecta la comunicacin de acuerdo a lo antes sealado se tendr por no realizada.

En qu plazo Sunat debe notificar al gran comprador la resolucin que ordena el embargo en forma de retencin?

Al da hbil siguiente de efectuada la co-municacin por parte del gran comprador referida en la consulta anterior.

El monto del embargo ser equivalente al

80% del importe comunicado por el gran comprador, a quien Sunat le otorgar un plazo de cinco (5) das hbiles, contados a partir de la fecha en que surte efectos la notificacin de la resolucin que ordena el embargo, para la entrega del importe retenido o la comunicacin de la imposi-bilidad de retener.

Si Sunat no notifica la resolucin referida en el plazo mencionado, el gran comprador puede realizar el pago a sus acreedores.

Cmo se efecta la entrega de dicho importe retenido?

La entrega se realizar en moneda nacio-nal por va electrnica a travs del sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) o me-diante cheque de gerencia o certificado a que se refiere el inciso e) del artculo 3 de la R.S. N. 100-97SUNAT y normas modificatorias. Asimismo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo de la R.S. N 149-2009-SUNAT.

4. Procedimiento para el cumpli-miento tributario de entida-des del estado, aprobado por decreto legislativo N. 931

Mediante la R.S. N. 156-2004-SUNAT, la cual ha sido modificada, se aprobaron las normas para la implementacin del procedimiento para el cumplimiento tri-butario de proveedores del Estado, apro-bado por Decreto Legislativo N. 931.

En su artculo 2 se seala que el Sistema para el Cumplimiento de los Provee-dores de las Entidades del Estado est compuesto por: El Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF) y el Sistema Desarrollado por la SUNAT (SDS).

Respecto al SIAF la notificacin de las re-soluciones que emite el ejecutor coactivo dentro de un procedimiento de cobranza coactiva a fin de trabar embargo en forma de retencin o adoptar medidas relacio-nadas al mismo, se efectuar a travs de notificaciones SOL, no siendo necesaria la afiliacin de las entidades a Notificaciones SOL. En el caso del SDS, la notificacin de estas resoluciones se realizar a travs de este mismo sistema mediante el Mdulo de Notificacin Electrnica.

5. Utilizacin de notificaciones electrnicas en el procedi-miento de fiscalizacin parcial electrnica

Mediante la incorporacin de un ltimo prrafo al artculo 61 y del artculo 62-B5 al Cdigo Tributario se ha incluido y regu-lado a la fiscalizacin parcial electrnica, respectivamente, la cual entr en vigencia el 01 de enero de 2015.5 Segn lo dispuesto por la Quinta Disposicin Complementaria Final

de la Ley N. 30296.

El procedimiento iniciar con la notifica-cin por medio de sistemas electrnicos6 de una liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle(s) del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin analizada que sustenta la propuesta de determinacin.

Luego de notificado, el contribuyente tendr dos opciones: a) Subsanar los reparos mencionados; o, b) Sustentar las observaciones a estos reparos, adjuntando la documentacin pertinente, de acuerdo a la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante resolucin de superin-tendencia, segn lo sealado en el artculo 112-A incorporado por la Ley N. 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.

El plazo en que el contribuyente deber subsanar o sustentar es de diez das hbi-les contados a partir del da hbil siguien-te a la fecha de notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial electrnica.

Realizada o no la subsanacin o sustenta-cin de las observaciones referidas, en el plazo de veinte das hbiles siguientes a la fecha en que vence el plazo sealado en el prrafo anterior, Sunat notificar la resolucin de determinacin, y de ser el caso, la resolucin de multa, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo tributario. Por otro lado, la Sexta Disposicin Com-plementaria Final de la Ley N. 30296, seala que para la realizacin por parte de la Sunat de las funciones asociadas al pago de la regala minera ser de aplica-cin lo dispuesto en el artculo 62-B del Cdigo Tributario.

6. Pronunciamiento del tribunal fiscal

RTF N. 15697-11-2012En este caso, mediante resoluciones coac-tivas se trabaron embargos en forma de retencin, y se orden su levantamiento, para lo cual se notific al tercero Primax S.A., por ser un proveedor del sector pri-vado, calificado como Gram Comprador, al amparo de la R.S. N. 149-2009-SUNAT.

Si bien Sunat sostena que mediante la R.C. N. 0210070098679 de 16 de agosto de 2012, orden el levantamiento del embar-go en forma de retencin a terceros, notifi-cada a la quejosa el 17 de agosto de 2012, no acreditaba que Primax S.A. haya recibi-do la anotada resolucin, en los trminos previstos en la R.S N. 149-2009-SUNAT, siendo que el documento que adjuntaba el cual indica fecha y hora de recepcin est referido a otra resolucin coactiva. En tal sentido, el Tribunal Fiscal declar fundada la queja en este extremo y orden que la mencionada resolucin coactiva vuelva a notificarse a Primax S.A.6 De acuerdo al inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario, la

notificacin de los actos administrativos se podr realizar por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va.