CONCLUSIONESvirtual.urbe.edu/tesispub/0104540/conclu.pdf · 2019. 7. 17. · determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado en la

115

CONCLUSIONES

Fundamentándose en los resultados obtenidos en el cuestionario aplicado

al personal relacionado en con el área contable y tributaria de la

Comercializadora Inveragro 2004, C.A., y una vez realizados los análisis de

confrontación correspondiente con la fundamentación teórica de la presente

investigación se concluyó en lo siguiente:

Al evaluar el procedimiento para la determinación del Impuesto Sobre la

Renta se concluye que para realizar este proceso, la comercializadora realiza

actividades consideradas como hecho imponible, al mismo tiempo, toman en

cuenta los ingresos brutos, sin restar los costos y las deducciones para el

cálculo de la base imponible, lo cual genera un incoherencias sobre los montos

declarados. Por otra parte, aplican la tarifa N·2 para su cálculo, utilizando es

sustraendo adecuado (34%). Al mismo tiempo, se determina que no realiza

actividades que se consideren exentas ni exoneradas por lo que se considera

un contribuyente ordinario del Impuesto Sobre la Renta.

Al analizar el procedimiento de declaración del Impuesto Sobre la Renta

se concluye que en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A., realiza

declaraciones estimadas las cuales toman en cuenta los enriquecimientos

netos del año anterior el cual es superior a 1500 UT; de igual manera, presenta

declaraciones definitivas tomando en cuenta las rentas obtenidas al final del

ejercicio, la cual es presentada en los formularios establecidos por la

116

administración tributaria, mientras que, en cuanto a las declaraciones

sustitutivas son realizadas debido a alguna modificación de las declaraciones

original por causa de un enriquecimiento menor al originalmente causado, los

cuales se presentan en los plazos establecidos por la norma.

En cuanto al objetivo de evaluar el procedimiento de pago del impuesto

sobre la renta en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A., fue corroborado

que el mismo es debidamente cancelado una vez terminado su ejercicio fiscal

por medio de cheque, según lo establecido en el Reglamento de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta.

Con relación al objetivo de evaluar el procedimiento de determinación del

impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A., se

observó que la empresa es generadora de hecho imponible por medio de sus

compras y ventas, el precio de los productos son acordes a los del mercado,

donde también se trabaja con productos exentos de IVA y manejan una

alícuota impositiva del 12%.

Igualmente se pudo comprobar que la empresa lleva un buen control sobre

sus libros contables, en cuanto al registro cronológico, también se demostró

que no son realizados servicios exentos de IVA, todo esto según lo establece

la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Reglamento de la Ley al Impuesto

al Valor Agregado.

En lo referente al objetivo evaluar el procedimiento de declaración del


conoció que la empresa si realiza la declaración del IVA, la presentan en forma

117

electrónica y es declarada en el periodo mensual de imposición según lo

establece el reglamento del IVA, Por otra parte se ha presentado declaración

sustitutiva del IVA por diferencias en lo monto del débito fiscal de un periodo

de imposición.

Finalmente con respecto al objetivo evaluar el procedimiento de pago del


evidencio que dicha comercializadora realiza la determinación del impuesto en

los formularios de declaración establecido por la Ley del IVA, se conoció que

la empresa no realiza el pago del IVA a través de medios electrónicos,

igualmente, la empresa presenta el pago del IVA dentro de los 15 días

continuos del mes siguiente al periodo de imposición.

118

RECOMENDACIONES

Una vez finalizado el proceso de conclusiones es necesario manifestar las

recomendaciones dirigidas al personal relacionado con el área contable y

tributaria de la Comercializadora Inveragro 2004, C.A., con el objetivo de

mejorar el funcionamiento de la determinación, declaración y pago Impuesto

Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.

Se recomienda, corregir el procedimiento de determinación del Impuesto

Sobre la Renta, tomando en cuenta para la determinación los ingresos

obtenidos, y restar de ellos los costos y gastos del periodo. De igual forma, se

aconseja la actualización constante en temas de tributos para garantizar el

procedimiento adecuado.

Asimismo, en cuanto al procedimiento de declaración del Impuesto Sobre

la Renta se recomienda a la comercializadora presentar cada una de las

declaraciones de manera correcta, siempre con la guía de los reglamentos

correspondientes para no caer en declaraciones sustitutivas como ha ocurrido

con anterioridad.

Ahora bien, al realizar el procedimiento de pago del impuesto sobre la renta

en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A., se aconseja continuar con el

procedimiento tal como lo han realizado hasta ahora.

119

De igual forma, el procedimiento de determinación del impuesto al valor

agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A., se recomienda a la

empresa continuar con las operaciones pertinentes para la determinación del

impuesto al valor agregado como lo han venido realizando hasta ahora, cabe

mencionar que es importante visitar de manera constante el portal del SENIAT

con la finalidad de mantenerse actualizados a los cambios realizados por la

Administración Tributaria, principalmente en los formatos de elaboración de los

libros de compra y venta, ya que está cambiando constantemente.

En cuanto al procedimiento de declaración del impuesto al valor agregado

en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A., se recomienda continuar

realizando minuciosamente sus declaraciones para evitar el realizar de

declaraciones sustitutivas en el futuro.

Por otra parte, en cuanto al procedimiento del pago del impuesto al valor

agregado en la comercializadora Inveragro 2004, C.A., se recomienda seguir

realizando su pago mensualmente y verificar cuidadosamente las fechas para

evitar sanciones.

120

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

(A) LIBROS

Candal (2005), Aspectos Fundamentales de la Imposición a la Renta de Sociedades en Venezuela, Caracas, Venezuela.

Candal, M. (2009) Régimen Impositivo Aplicable a Sociedades en Venezuela. Caracas, 2da. Edición, Editorial Texto, C.A

Garay, J y Garay, M (2008). Ley del IVA. Caracas, Venezuela: Edición y Distribución Corporación AGR, S.C.

Garay, J. (2010). Ley del ISLR comentada. Venezuela. Ediciones

Corporación AGR.

Catacora Carpio, F. (2012) Contabilidad. La base para las decisiones gerenciales. 3ra. Edición. Editorial Red Contable.

Hernandez, Fernandez y Baptista (2006). Metodología de la investigación. México: McGraw-Hill interamericana.

Moya, E (2012). Elementos de la Finanza Pública y Derecho Tributario. Editorial Mobilibros.

Rodríguez Yancys, J. (2007). Curso práctico de impuesto sobre la renta. 5ta ed. Caracas, Venezuela: Corporación Marca.

Ruiz, (2007) Impuesto Sobre la Renta, Manual Didáctico, Caracas Venezuela. Legis editores.

Sanmiguel, E (2006). Diccionario de Derecho Tributario. Valencia: Editorial Lizcalibros, C.A.

Tamayo y Tamayo, M. (2007). El proceso de la investigación científica. 4ta ed. México: Limusa.

121

Villegas, H. (2007). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 7ma. Edición. Buenos Aires. Ediciones de Palma.

(B) LEYES

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario. (2014). Gaceta oficial N° 40.608 del 25 de febrero de 2015.

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado. (2014). Gaceta oficial N° 40.608, del 25 de Febrero de 2015.

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto sobre la

Renta. (2015). Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 6.210 del 30 de Diciembre de 2015.

Reglamento de la ley de impuesto al valor agregado. (1999). Gaceta

oficial N° 39.866 Caracas, 16 de Febrero de 2012. Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta (2003) Gaceta

oficial N°5.662 Extraordinario, de fecha 23 de septiembre de 2003

(C) TESIS

Inciarte Leidenz, Geisli Patricia (2014) Evaluación de la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa Servicios Venezolanos Industriales C.A. Trabajo Especial de Grado (Lic. en Contaduría Pública)--Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Facultad de Ciencias Administrativas, Escuela de Contaduría Pública, Maracaibo, 2014. Calderón Angulo, Gustnelly Sofía (2013) Evaluación de la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado en Carbones del Guasare S.A Trabajo Especial de Grado (Lic. en Contaduría Pública)--Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Facultad de Ciencias Administrativas, Escuela de Contaduría Pública, Maracaibo, 2013. Antúnez Morillo, Paola Geraldina (2014) Evaluación de la, determinación y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado de la empresa Administradora Empresarial De Salud, C.A Trabajo Especial de Grado (Lic. en Contaduría Pública)--Universidad Dr.

122

Rafael Belloso Chacín, Facultad de Ciencias Administrativas, Escuela de Contaduría Pública, Maracaibo, 2014. Marín Rivas, Ronny Soner (2014) Evaluación de la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado de la empresa Togacentro 2020 C.A Trabajo Especial de Grado (Lic. en Contaduría Pública)--Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Facultad de Ciencias Administrativas, Escuela de Contaduría Pública, Maracaibo, 2014. Moller Carrillo, Nancy María (2014) Evaluación de la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado de la empresa Productos Del Trigo C.A Trabajo Especial de Grado (Lic. en Contaduría Pública)--Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Facultad de Ciencias Administrativas, Escuela de Contaduría Pública, Maracaibo, 2014. Almarza Matos, María Gabriela (2015) Evaluación de la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado en la empresa Inversiones Huerta Rojas C.A. Trabajo Especial de Grado (Lic. en Contaduría Pública)--Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Facultad de Ciencias Administrativas, Escuela de Contaduría Pública, Maracaibo, 2015.

123

ANEXOS

124

Anexo A

Formato de validación del instrumento

125

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

INSTRUMENTO DE VALIDEZ DE CONTENIDO PARA OBSERVACIÓN DE CAMPO

EVALUACIÓN DE LA DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN

LA COMERCIALIZADORA INVERAGRO 2004, C.A.

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

EXPEDIENTE Nº C-20-02.16

MARACAIBO, OCTUBRE

126

I.- IDENTIFICACIÓN DEL EXPERTO:

Nombre:

_____________________________________________________________

Título de Pregrado:

_____________________________________________________________

Título de Postgrado:

_____________________________________________________________

Título de Doctorado:

_____________________________________________________________

II.- IDENTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

1. TÍTULO

Evaluación de la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la

renta e impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004,

C.A.

2. INFORMACIÓN ADICIONAL

2.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN

La investigación es de tipo evaluativa, descriptiva y de campo.

2.2. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

La investigación se considera no experimental, transversal.

127

2.3. POBLACIÓN

A continuación se presenta la posible población de este proyecto de

investigación, la cual estará conformada por tres (3) personas relacionadas en

con el área contable y tributaria de la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

estas son: un contador público, un supervisor administrativo y asistente

contable. Se muestra la distribución de la población a continuación

Cuadro 2 Distribución de la población

Descripción N° de Población Contador Público 1

Administrador 1 Asistente Contable 1

Total 3 Fuente: Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

2.4. TÉCNICA DE OBSERVACIÓN

En la investigación se utilizará el método de observación mediante

encuesta.

2.4.1 INSTRUMENTO (S)

El instrumento a utilizar es un cuestionario, el cual se encuentra

constituidos por sesenta y ocho (61) preguntas, de las cuales, cincuenta y ocho

(53) son cerradas, siete (6) son de selección y tres (3) abiertas, estas usadas

para la finalidad de evaluar el proceso de determinación, declaración y pago

del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la

Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

128

JUICIO DEL EXPERTO

1. ¿Los ítems son pertinentes con los objetivos? Suficiente ____ Medianamente suficiente ______ Insuficiente ______ Observaciones:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. ¿Los ítems son pertinentes con la variable? Suficiente _____ Medianamente suficiente ______ Insuficiente ______ Observaciones:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. ¿Los ítems son pertinentes con las dimensiones? Suficiente _____ Medianamente suficiente ______ Insuficiente ______ Observaciones:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. ¿Los ítems son pertinentes con los indicadores? Suficiente _____ Medianamente suficiente ______ Insuficiente ______ Observaciones:_________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________

5. ¿Considera que la redacción es la adecuada? Suficiente _______ Medianamente suficiente ______ Insuficiente _____ Observaciones:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. ¿Considera válido este instrumento? Suficiente _______ Medianamente suficiente ______ Insuficiente ______ Observaciones:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________

NOMBRE Y FIRMA DEL EXPERTO FECHA DE VALIDACIÓN: _______________ EXPEDIENTE Nº C-20.02.16

ESTA PLANILLA DEBE ENTREGARSE A LA COORDINACIÓN UNA VEZ REVISADO EL INSTRUMENTO POR EL EXPERTO

129

CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A COMERCIALIZADORA INVERAGRO 2004, C.A.

Objetivo General: Evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES

ÍTEMS En la Comercializadora Inveragro 2004.

C.A.

PERTINENCIA REDACCIÓN OBJETIVO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR P NP P NP P NP P NP A I

Evaluar el procedimiento de determinación del impuesto sobre la renta en la Comercializadora Inveragro 2004 C.A.

Determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta.

Procedimiento de determinación del impuesto sobre la renta.

Hecho imponible del I.S.L.R.

1. ¿Se realizan actividades consideradas generadoras de hecho imponible del impuesto sobre la renta? Sí___ No___

2. ¿Se realizan actividades que se cataloguen como hecho Imponible fuera del territorio nacional? Sí ___ No ___

3. ¿Los enriquecimientos anuales obtenidos por la empresa en dinero o en especie, son productos de actividades consideradas hecho imponible? SI __ No__

Base imponible del I.S.L.R.

4. ¿Los ingresos brutos de la empresa son tomados en consideración para calcular la base imponible del I.S.L.R? Sí__ No___

5. ¿Para la determinación de la base imponible del I.S.L.R se restan los costos y deducciones a los ingresos brutos? Sí__ No__

6. ¿El enriquecimiento se determina de acuerdo a lo que establece el I.S.L.R? Sí__ No__

Tarifa del I.S.L.R.

7. ¿Qué tipo de tarifa se aplica para la determinación del impuesto sobre la renta? Tarifa 2 ____ Tarifa proporcional ____

8. ¿Cuál de los siguientes sustraendos, establecidos en la tarifa N 2 aplica la empresa para gravar el I.S.L.R? 15% ____ 22% ____ 34% ____

9. ¿Se aplica más de una tarifa del I.S.L.R? Sí___ No___ Menciónelas _____________________

P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado

130





C.A.

PERTINENCIA REDACCIÓN OBJETIVO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR

P NP P NP P NP P NP A I

Evaluar el procedimiento de determinación del impuesto sobre la renta en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

Determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta

Procedimiento de determinación del impuesto sobre la renta

Exenciones del I.S.L.R.

10. ¿Se realizan actividades que se consideran exenta del I.S.L.R? Sí___ No___

10.1 De ser afirmativa la respuesta anterior, indique cuales _________________________________

Exoneraciones del I.S.L.R.

11 ¿La empresa realiza actividades que son exoneradas de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre La Renta? Sí___ No___

11.1 De ser afirmativa la respuesta anterior, indique cuales son las actividades que se realizan: ___________________________

12. ¿La empresa realiza actividades exoneradas del Impuesto Sobre La Renta ya que se consideran de particular importancia para el desarrollo económico nacional? Sí__ No__

Contribuyentes del I.S.L.R

13. De acuerdo a su actividad, ¿Se considera contribuyente de I.S.L.R.? Sí___ No____

14. ¿Se considera un contribuyente responsable de las obligaciones establecido en la ley del I.S.L.R? Sí___ No__


131





C.A.


Evaluar el procedimiento de declaración del impuesto sobre la renta en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

Determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta

Procedimiento de declaración del impuesto sobre la renta

Declaración estimada del I.S.L.R.

15. ¿Se presenta la declaración estimada del I.S.L.R? Sí ___ No___

15.1 De ser afirmativa la respuesta previa: ¿En la declaración se toma en cuenta el enriquecimiento neto del año anterior? Sí ____ No____

16. ¿En el año inmediatamente anterior obtuvo enriquecimiento superior a 1500 UT? SI__ No__

Declaración definitiva del I.S.L.R.

17. Se toma en cuenta para la declaración definitiva las rentas obtenidas al final del ejercicio fiscal? Sí__ No___

18. La declaración definitiva del I.S.L.R de la empresa contiene toda la información que se establece en ley del I.S.L.R, tales como: Los Enriquecimientos o Pérdidas. Sí _____ No __

19. ¿La declaración definitiva del I.S.L.R de la empresa se presenta en los formularios establecidos por la administración tributaria? Sí _____ No __

Declaración sustitutiva del I.S.L.R.

20. ¿Se han realizado declaraciones sustitutivas? Sí ____ No____

21. ¿Se han realizado declaraciones que señalen enriquecimientos menores a los originalmente causados? Sí ____ No____

22. ¿Se han realizado más de una declaración sustitutiva? Sí ____ No ____


132





C.A.


Evaluar el procedimiento de pago del impuesto sobre la renta en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

Determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta.

Procedimiento de pago del impuesto sobre la renta.

Forma de pago del I.S.L.R.

23. ¿Se realiza el pago del impuesto sobre la renta mediante transferencias electrónicas de fondos? Sí ____ No____

24. La forma de pago del impuesto sobre la renta es efectuado a través: Efectivo ____ Cheque de gerencia ____ Cheque conformable ____ Transferencia Bancaria ____

25. ¿Se realiza el pago del I.S.L.R en una oficina receptora de fondos nacionales? Sí ____ No____

Periodo de pago del I.S.L.R.

26. ¿Se cancela el impuesto sobre la renta dentro de los tres (3) meses siguientes a la culminación de su ejercicio fiscal? Sí ____ No____

26.1. En caso el resultar negativo, indique el periodo en el cual la presenta: ____________________________

Evaluar el procedimiento de determinación del impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

Determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado

Procedimiento de declaración del impuesto al valor agregado

Hecho imponible del IVA.

27. ¿Se realizan actividades económicas que constituyen un hecho imponible del IVA? Sí ____ No ____

28. ¿Todas las actividades ejercidas por la Comercializadora Inveragro 2004, C.A. se realizan dentro del territorio nacional? Sí____ No ______

29. ¿Qué tipo de actividades se realizan que generen hecho imponible?: Importación ___ Exportación ___ Ventas ____


133




ÍTEMS En la Comercializadora Inveragro

2004. C.A.


Evaluar el procedimiento de determinación del impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.


Procedimiento de determinación del impuesto al valor agregado

Base imponible del IVA.

30. En caso de ventas, ¿representa el precio del bien facturado? Sí ____ No____

31. ¿Para determinar la base imponible del impuesto se toma el monto neto de la factura? Sí ____ No____

32. ¿Se toma en cuenta para determinar la base imponible del impuesto al valor agregado? -Descuentos ____ -Rebajas ____ -Devoluciones ____

Alícuota del IVA.

33. Aplica la alícuota impositiva a la base imponible de: 8%____ 12%____ 16,5%____

34. ¿La empresa realiza actividades cuya alícuota impositiva sea cero por ciento (0%)? Sí ____ No____

35. ¿Se aplica la alícuota al monto de las ventas brutas? Sí ____ No____

Exenciones del IVA.

36. ¿Se realizan importaciones de bienes exentos de ley IVA? Sí ____ No____

37. ¿Se realizan actividades exentas del IVA? Sí ____ No____

38. ¿Los servicios exentos forman parte de su actividad principal? Sí ____ No____


134





C.A.


Evaluar el procedimiento de determinación del impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A


Procedimiento de determinación del impuesto al valor agregado.

Debito Fiscal

39. ¿La empresa genera debito fiscal por su actividad económica? Sí___ No___

40. ¿Cobra el débito fiscal por las ventas generadas? Sí___ No___

41. ¿La empresa posee productos alimenticios destinados a la venta se encuentran exentos de débito fiscal según lo estable la Ley del IVA? Sí___ No___

Crédito Fiscal

42. ¿La empresa genera crédito fiscal por su actividad económica? Sí___ No___

43. ¿Se encuentra registrado en los libros de compra el crédito fiscal de los productos o mercancía para la venta importados por la empresa? Sí___ No___

44. ¿La empresa realiza operaciones con distintas alícuotas de crédito fiscal? Sí___ No___

Libro de compra

45. ¿Se lleva el control periódico del libro de compras? Sí___ No___

46. ¿Registra cronológicamente los datos señalados por el reglamento de la ley del IVA en el libro de compra? Sí___ No___

47. ¿Incluyen cronológicamente las facturas de compras exentas de IVA en los libros de compra? Sí___ No___


135





C.A.




Procedimiento de determinación del impuesto al valor agregado.

Libro de venta

48. ¿Se realiza el registro de las ventas gravables, exentas, exoneradas o no sujetas a impuesto en el libro de venta? Sí___ No___

49. ¿Se lleva un control periódico y cronológico del libro de ventas? Sí___ No___

50. ¿Se registra el valor total de las ventas realizadas en el libro de venta? Sí__ No __

Procedimiento de declaración del impuesto al valor agregado

Declaración definitiva del IVA

51. ¿La empresa realiza la declaración del impuesto al valor agregado? Sí___ No___

52. ¿Se presenta la declaración en forma electrónica? Sí___ No ___

53. ¿La declaración es realizada en el periodo mensual de imposición según lo estable el Reglamento del IVA? Sí___ No___

Declaración sustitutiva del IVA

54. ¿Se han realizado declaraciones sustitutivas del IVA por cambios en los montos fiscales debito/crédito? Sí___ No___

55. ¿Se ha generado alguna diferencia en los montos del débito fiscal de un periodo de imposición que requiera realizar una declaración sustitutiva? Sí___ No___

56. ¿Se ha generado alguna diferencia en los montos de crédito fiscal de un periodo de imposición que requiera realizar una declaración sustitutiva? Si:___ No___


136




ÍTEMS En la Comercializadora Inveragro

2004. C.A.

PERTINENCIA REDACCIÓN OBJETIV

O VARIABLE DIMENSIÓN

INDICADOR

P NP P NP P NP P NP A I



Evaluar el procedimiento para el pago del impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

Forma de pago del IVA

57. ¿La determinación del impuesto se efectúa en el formulario de declaración? SI___ No___

58. ¿El formulario utilizado es el establecido por la Ley del IVA? SI___ No___

59. ¿Se cancela el impuesto al valor agregado por medio de algún sistema electrónico? Sí___ No___

Periodo de pago del IVA

60. ¿Se presenta una sola declaración de pago del IVA?| Sí___ No ___

61. ¿Se cancela el impuesto al valor agregado dentro de los quince (15) días continuos siguientes al periodo de imposición? Sí ____ No____

62. ¿La empresa posee alguna sucursal que declare el IVA? Sí__ No__


137

INSTRUCCIONES

En el siguiente instrumento se presenta una serie de items a responder, por

lo tanto es importante elegir la alternativa que considere de acuerdo a su opinion,

ya que la misma será tomada en consideracion con el fin de evaluar el

procedimiento de determinacion, declaracion y pago del impuesto sobre la renta e

impuesto al valor agregado en la Comercializadora Inveragro 2004, C.A.

A continuacion se presenta un (1) cuestionario de sesenta y ocho (68)

preguntas, el cual contiene un conjunto de planteamientos con una serie de

respuestas abiertas, dicotomicas cerradas y de selección multiple, para lo cual se le

pide su colaboracion.

Para alcanzar el éxito y rapida completacion del cuestionario es necesario

cumplir con las siguientes indicaciones:

Lea detenidamente la totalidad del cuestionario antes de responder todos

los items.

No omita respuesta alguna.

Utilice un boligrafo y marque con una equis (x) la opcion con la que mas se

identifique y crea conveniente.

Trate de responder de la manera mas honesta posible.

Las respuesta emitidas por usted seran tratadas con estricto carácter

confiencial.

Agradeciendo ante todo su colaboracion.

138

CUESTIONARIO

En la comercializadora Inveragro 2004, C.A.:

139

140

141

142

GLOSARIO

Hecho Imponible Del I.S.L.R: el hecho imponible del impuesto sobre la renta lo

constituye fundamentalmente la renta, es decir, los enriquecimientos anuales, netos

y disponible obtenido en dinero o especie por persona naturales o jurídicas,

residente o domiciliada en Venezuela , sea que la causa del ingreso este situada

dentro o fuera de él. Sanmiguel (2006, P. 377).

Base Imponible Del I.S.L.R: son enriquecimientos netos los incrementos de

patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y

deducciones permitidos en el presente Decreto Con Rango Valor Y Fuerza De Ley,

sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por

inflación previsto en el presente Decreto Con Rango Valor Y Fuerza De Ley. Ley

I.S.L.R., (2015, P. 26, Articulo 4).

Tarifa Del I.S.L.R: las rentas están sujetas en Venezuela a tres diferentes tarifas

de impuesto, la cuales no han sido cambiadas con respecto a la legislación anterior.

Tarifa N° 2: tarifa que se aplica a las sociedades anónimas y sociedades de

responsabilidad limitadas. Así pues, la mayoría de la actividad empresarial de

Venezuela pagara por la tarifa N° 2.

Tarifa Proporcional: hay casos en que no es práctico aplicar las tarifas

anteriores, números 1 y 2, que son progresivas, es decir, que gravan en un

porcentaje mayor a la renta anual.

Tabla práctica de la tarifa N°2 (artículo 52) para sociedades anónimas y limitadas

en unidades tributarias (UT):

143

% Sustraendo

1 Por la fracción comprendida hasta 2.000 UT 15,00% 0 UT

2 Por la fracción que exceda de 2.000 UT hasta 3.000

UT

22,00% 140 UT

3 Por la fracción que exceda de 3.000 UT 34,00% 500 UT

Fuente: Garay (2010).

Exenciones Del I.S.L.R: es la dispensa totales o parciales del pago de un

impuesto otorgadas por el legislador y debe estar establecida por la ley. Están

exentos del pago del impuesto sobre la renta (ver artículo 14 de la Ley De Impuesto

Sobre La Renta). Moya (2009, P. 230).

Exoneraciones Del I.S.L.R: las exoneraciones es la liberación o dispensa total

o parcial de la obligación tributaria otorgada por el ejecutivo nacional en los casos

autorizados por la ley, y en los términos por ella previsto. Sanmiguel (2006, P. 327).

Contribuyentes Del I.S.L.R: es aquel sujeto pasivo respecto del cual se

verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,

personas jurídicas y demás entes colectivas a los cuales otras ramas jurídicas

atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan

una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.

Hernández (2006, P. 168).

Declaración Estimada Del I.S.L.R: es la manifestación que hacen los

contribuyentes al fisco con relación a sus enriquecimientos durante el año o

ejercicio gravable. En otras palabras, es un documento que dirigen los

contribuyentes al fisco y mediante el cual se determinan enriquecimientos en el

144

ejercicio gravable, a los fines de la liquidación y pago del impuesto Candal (2005,

p. 343)

Declaración Definitiva Del I.S.L.R: es el deber formal del contribuyente y debe

prepararse en los formularios oficiales emitidos a tales efectos por las autoridades

tributarias, que contendrán los resultados fiscales de un ejercicio, sea estos

enriquecimientos o pérdidas. Sanmiguel (2006, P. 257).

Declaración sustitutiva del I.S.L.R: declaraciones realizadas en el caso en

que dichas declaraciones señalen enriquecimientos menores a los originalmente

acusados. Las cuales se deben presentar en los plazos establecidos con la norma

respectiva. Reglamento de la Impuesto Sobre la Renta (2003, Articulo 143); Código

Orgánico Tributario, (2014, Articulo 103, numeral 5).

Forma de pago del I.S.L.R: los contribuyentes y responsables que opten por

presentar declaraciones a través de medios electrónicos, ópticos o magnéticos, una

vez autorizados por la administración tributaria, podrán usar las siguientes formas

de pago electrónico:

1. Transferencia electrónica de fondos. Para solicitar el servicio de pagos

electrónicos, el contribuyente deberá mantener activa una cuenta de transacciones

con algunas de las entidades bancarias con las que mantenga convenios de

recaudación la administración tributaria.

2. Tarjetas de crédito.

3. Tarjetas de débito.

Las personas jurídicas deberán presentar efectuar el pago del impuesto, en

moneda de curso legal, salvo las excepciones establecida en la las leyes, en una

sola porción, dentro de los tres primeros meses siguientes a la culminación de su

145

ejercicio fiscal. Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, (2003, Articulo

171, 172).

Periodo de pago del I.S.L.R: El impuesto establecido en la Ley será liquidado

sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ejercicio anual

gravable. No obstante, en los casos de enriquecimientos obtenidos en períodos

menores de un (1) año, deberá liquidarse considerando el enriquecimiento neto

gravable atribuible a los ejercicios irregulares que cierren en las fechas.

Por otra parte, las personas jurídicas deberán presentar declaración definitiva

y efectuar el pago del impuesto, en moneda de curso legal, salvo las excepciones

establecidas en las leyes, en una sola porción, dentro de los tres (3) meses

siguientes a la culminación de su ejercicio fiscal. Reglamento de la Ley del Impuesto

sobre la Renta (2003, Articulo 167, 172).

Hecho imponible del IVA: constituyen hecho imponibles a los fines de este decreto

con rango, valor y fuerza de ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u

operaciones”:

1.- Venta de bienes muebles corporales incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto. 2.- La incorporación definitiva de bienes muebles. 3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportación de bienes muebles corporales. 5. La exportación de servicios.

146

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de la Ley que establece el Impuesto al Valor agregado (2015, art. 3)

Base imponible del IVA: La base imponible del impuesto en los casos de

ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del

bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual

la base imponible será este último precio. Para efectos de esta ley, el precio

corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado por

bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como

consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un

comprador y un vendedor no vinculados entre sí. Ley que establece el Impuesto al

Valor Agregado, (2015, Articulo 20).

Alícuota Impositiva del IVA: La alícuota impositiva general aplicable a la base

imponible correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará

comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de

dieciséis y medio por ciento (16,5%).las cuales el ejecutivo nacional podrá modificar

siempre y cuando no exceda las establecidas por la ley.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles

y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%). Se aplicará una

alícuota adicional que también podrá ser modificada por el ejecutivo nacional con

un mínimo del quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%) a

los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario definido en el título VII

del decreto con Rango, Valor y Fuera de Ley

Por último, la alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos

naturales efectuadas por las empresa mixtas, reguladas en la Ley Orgánica de

147

Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela S.A. o a cualquiera de las filiales de esta,

será del cero por ciento (0%). Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,

(2015, Articulo 27).

Exenciones del IVA: es la dispensa total o parcial del pago de la obligación

tributaria otorgada por la ley, para el impuesto sobre la renta son exentos los

productos y servicios establecidos en los artículos 17, 18 y 19 del Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley de la Reforma de la Ley que Establece el Impuesto

al Valor Agregado 2015. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código

Orgánico Tributario, (2014, Art 73); Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de la

Reforma de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, (2015, Art. 17, 18

y 19).

Exoneraciones del IVA: el Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de

política fiscal aplicables de conformidad con la situación coyuntural, sectorial y

regional de la economía del país, podrá exonerar del impuesto previsto en esta Ley

a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que

determine el respectivo Decreto.

En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artículo,

estarán sujetas a la evaluación periódica que el Ejecutivo Nacional haga del

cumplimiento de los resultados esperados con la medida de política fiscal en que se

fundamenten los beneficios. La periodicidad y los términos en que se efectuará la

evaluación, así como los parámetros para medir el cumplimiento de los resultados

esperados, deberán establecerse en el Decreto respectivo. Ley del Impuesto al

Valor Agregado, (2015, art. 65).

148

Débito Fiscal: la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones

gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la

correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para cada

período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal. Según la Ley

del Impuesto al Valor Agregado (2015, art. 28).

Crédito Fiscal: aquel que provenga del impuesto soportado por la adquisición o

importación de bienes, muebles o la recepción de servicios, que correspondan a

costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del

contribuyente. Reglamento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado

(2012, art. 55)

Libro de compra: es el libro de registro cronológico donde se deja las

constancias de la adquisición de bienes y servicios. Sanmiguel (2006, p. 394).

Se establece que, los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar

cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:

a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra

nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de

Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de

servicios provenientes del exterior.

Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos

equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.

b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos

en que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o

prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o

149

irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas,

públicas o privadas.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de

Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de

servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el

monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán

registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las

alícuotas.

e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios

discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin

derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en los casos

de operaciones gravadas.


registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las

alícuotas. (Reglamento del Impuesto al Valor agregado artículo 75).

Libro de venta: es el libro cronológico donde se deja las constancias de las

operaciones de venta. Sanmiguel (2006. P. 395).

Se establece que, los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin

atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes

o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:

a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos

equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de exportación.

150

b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,

cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se trata

de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios

y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de

Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las

gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el

monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas.


registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.

e) El valor FOB del total de las operaciones de exportación. (Reglamento del

Impuesto al Valor agregado, artículo 76).

Declaración definitiva del IVA los contribuyentes a que se refieren los artículos

5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso, los responsables del impuesto señalados en los

artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración jurada por las

operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de

imposición. En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los débitos

fiscales que consten en las facturas emitidas en el período de imposición, así como

de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como

créditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo período; con inclusión de las

notas de débito y crédito correspondientes. Reglamento de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado, (2012, art. 59)

151

Declaración sustitutiva: para la determinación del monto de los débitos fiscales

de un período de imposición se deducirá o sustraerá del monto de las operaciones

facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras

operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre que se

demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en el

mismo período o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de

conformidad con lo dispuesto en el artículo 24 de esta Ley. Ley del Impuesto al Valor

Agregado, (2015. Artículo 36).

Forma de pago del IVA: la determinación y pago del impuesto se deberá

efectuará en el formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por

el Ministerio de Hacienda.

Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean más de un

establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades

gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en los términos antes

previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa matriz del contribuyente.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2012, art. 60).

Periodo de pago del IVA: se presentará dentro de los quince (15) días continuos

siguientes al periodo de imposición, ante las instituciones bancarias que hayan

celebrado convenios con la Administración Tributaria u otras oficinas autorizadas

por esta. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2012, art. 60).

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CONCLUSIONESvirtual.urbe.edu/tesispub/0104540/conclu.pdf · 2019. 7. 17. · determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado en la