Upload
samo-sara
View
232
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
1/49
1
Prof. dr. sc. Boris Tuek
Ekonomski fakultet Zagreb
FINANCIJSKI IZVJETAJI IELEMENTI FINANCIJSKIHIZVJETAJA
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
2/49
2
Financijski izvjetaji - pojam, ciljevi
rezultat raunovodstvenog procesiranjapodataka
nositelji raunovodstvenih informacija neophodni za racionalan proces poslovnog
odluivanja
ciljevi financijskog izvjetavanja - pruitiinformaciju o financijskom poloaju,uspjenosti i novanom toku koja je korisnairokom krugu korisnika
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
3/49
3
Financijski izvjetaji - vrste
BILANCA
RAUN DOBITI I GUBITKA IZVJETAJ O NOVANOM TOKU IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA
(Izvjetaj o promjenama u glavnici)
BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
4/49
4
Elementi financijskih izvjetaja
Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjemfinancijskog poloaja u bilanci jesu imovina,
obveze i kapital. Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem
uspjenosti poslovanja poduzea u raunudobiti i gubitka jesu prihodi i rashodi.
Izvjetaj o novanim toku obino odraavaelemente rauna dobiti i gubitka i promjeneelemenata bilance - novani primici i izdaci
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
5/49
5
BILANCA
sistematizirani prikaz imovine, obveza i kapitala naodreeni dan
ukazuje na financijski poloaj tj. na sigurnostposlovanjapoduzeaIMOVINA - resurs pod kontrolom poduzea
- proizlazi iz prolih dogaaja- od nje se oekuje budua ekonomska korist
OBVEZE - postojei dugovi proizali iz prolih dogaaja- uzrokuju odljev resursa (podmirenje obveza)
KAP
ITAL (GLAVNICA)
- ostatak imovine nakon podmirenja obveza
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
6/49
6
RAUN DOBITI I GUBITKA
temeljni financijski izvjetaj koji prikazuje prihode,rashode i rezultat poslovanjau odreenomobraunskom razdoblju
ukazuje na uspjenost poslovanja poduzea PRIHODI - poveanje ekonomske koristi
- poveanje imovine, smanjenje obveza
RASHODI - smanjenje ekonomske koristi- smanjenje imovine, poveanje obveza REZULTAT POSLOVANJA = PRIHODI - RASHODI
(dobit ili gubitak)
utjecaj na visinu kapitala
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
7/49
7
IZVJETAJ O NOVANOM TOKU
MRS 7 Izvjetaj o novanom toku Cilj: prikazati kako poduzee ostvaruje i kako troi
novac i novane ekvivalente Temelji se na novanoj osnovi (naelo blagajne) Novani tokovi razvrstani su na poslovne,
ulagateljske (investicijske) i financijske aktivnosti;
znaajnost Metode sastavljanja: direktna i indirektna metoda
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
8/49
8
Poduzee AIZVJETAJ O NOVANOM TOKU
za razd. od____ do____
A) POSLOVNE AKTIVNOSTII PRIMICI:naplata potraivanja od kupaca 75.000II IZDACI:isplate dobavljaima 15.000
isplate plaa 25.000isplate poreza 20.000isplate kamata 3.000
III NETO NOVANI TOK 12.000B) INVESTICIJSKE AKTIVNOSTI
I PRIMICI: prodaja opreme 35.000II IZDACI: kupnja dionica 30.000
III NETO NOVANI TOK 5.000C) FINANCIJSKE AKTIVNOSTI
I PRIMICI : primljeni dug. krediti 60.000II IZDACI : otplata kratk. kredita 27.000
isplata dividendi 40.000III NETO NOVANI TOK (7.000)
UKUPNO NETO NOVANI TOK 10.000NOVAC NA POETKU RAZDOBLJA 5.000NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA 15.000
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
9/49
9
IZVJETAJ O PROMJENAMA U
KAPITALU PROMJENE KAPITALA = promjene neto
knjigovodstvene vrijednosti poduzea izmeu dva datumabilance
Na visinu glavnice utjee: rezultat poslovanja (dobit +/gubitak -) sve druge transakcije koje su evidentirane izravno u
korist ili na teret vlastitog kapitala (isplata dividendi,
prodaja vlastitih dionica, revalorizacija, procjena, MRS8 Ispravak temeljne pogreke i promjena znaajneraunovodstvene politike)
kapitalne transakcije - poveanje ili smanjenje vlastitogkapitala u Trgovakom sudu
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
10/49
10
IZVJETAJ O PROMJENAMA U
KAPITALU1. Upisani kapital2. Premije na emitirane dionice (kapitalni dobitak)3. Rezerve
4. Zadrana dobit ili preneseni gubitak (prije deklariranja dividende iliispravka temeljne pogreke)5. Dobit ili gubitaktekue godine6. Dividende
Ukupno uloeni i zaraeni kapital7. Revalorizacijske rezerve
8. Teajne razlike s naslova neto ulaganja u inozemni subjektUkupno izravno poveanje kapitala
9. Promjene raunovodstvenih politika10. Ispravak temeljnih pogreaka
Ukupno izravno poveanje zadrane dobiti
SVEUKUPNO PROMJENE
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
11/49
11
BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE
Svrha sastavljanja i prezentiranja
Biljeke nisu formalno odreene,
odnosno shematizirane
Naelo znaajnosti
MRS 1 Prezentiranje financijskih
izvjetaja
Ostali standardi - objavljivanje
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
12/49
12
Imovina (sredstva)
Podjela prema pojavnim oblicima:
materijalna
prava novac
Podjela prema funkcionalnom i
vremenskom kriteriju: dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) imovina kratkotrajna (tekua, obrtna, slobodna,
cirkulirajua) imovina
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
13/49
13
IMOVINA
DUGOTRAJNA KRATKOTRAJNA
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
14/49
14
DUGOTRAJNA IMOVINA
NEMATERIJALNA MATERIJALNA FINANCIJSKA POTRAIVANJA
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
15/49
15
Dugotrajna imovina
Materijalna Nematerijalna Financijska
Zemljita i ume
Graevinski objekti
Postrojenja i oprema
Alati, transportnasredstva
Izdaci za istraivanje irazvoj
Patenti, licencije,
koncesije
Franize
Goodwill
Dani dugoroni krediti
Kupljeni dug. vrijednosne
papire
Dani depoziti
i kaucije
Ostala dugorona ulaganja
Potraivanja
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
16/49
16
KRATKOTRAJNA IMOVINA
ZALIHE POTRAIVANJA FINANCIJSKA NOVAC
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
17/49
17
Kratkotrajna imovina
Zalihe Potraivanja Financijska
Sirovina i materijala
Proizvodnje
Gotovih proizvoda
Trgovake robe
Od kupaca
Od zaposlenih
Od drave
Ostala potraivanja
Dani kratkoroni krediti
Kupljeni kratkoronivrijed. papiri
Dani depoziti
i kaucije
Ostala kratkorona ulaganja
Novac
u banci
u blagajni
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
18/49
18
Imovina (sredstva)
Imovina (sredstvo) moe bitiupotrebljena:
pojedinano ili u kombinaciji s ostalimsredstvima pri proizvodnji dobara i uslugakoje e drutvo prodavati
razmijenjeno za druga sredstva upotrebljeno da se podmiri obveza raspodijeljeno vlasnicima
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
19/49
19
Izvori imovine
Podjela prema kriteriju vlasnitva: vlastiti izvori - vlasniki kapital (glavnica)
tui izvori - obveze (dugovi) Podjela prema kriteriju ronosti:
trajni izvori - vlasniki kapital (glavnica)
roni izvori - obveze (dugorone ikratkorone obveze)
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
20/49
20
Izvori imovine - obveze i kapital
OBVEZE
obveze u uem smislu
postojei dug proistekao iz koritenja tuihsredstava obveza: platiti (ili vratiti) u odreenom
roku
fiksno utvreni rokovi povrata fiksno utvrena naknada neovisne o FR
ne donose pravo upravljanja
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
21/49
21
Izvori imovine obveze i kapital
naini podmirenja obveza:a) isplata sa iro-rauna
b) ustupanje imovinec) zamjena jedne obveze za drugu
c) transformacija obveze u kapital
(trajnu obvezu)
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
22/49
22
Izvori imovine - obveze i kapital
KAPITAL
obveze prema vlasnicima
obveza: uveati uloena sredstva rok povrata - trajni izvor naknada nije fiksno utvrena
ovisi o FR donosi pravo upravljanja
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
23/49
23
Temeljna bilanna (raunovodstvena)
jednadbaIMOVINA = IZVORI IMOVINE
IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL
AKTIVA = PASIVA
KAPITAL = IMOVINA - OBVEZE
logika i raunska povezanost aktivei pasive
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
24/49
24
AKTIVA PASIVA
IMOVINA
IZVORI
IMOVINE
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
25/49
25
AKTIVA PASIVA
IMOVINA
KAPITAL
OBVEZE
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
26/49
26
PRAVILA SASTAVLJANJA BILANCE
Formalni izgleda) dvostrani pregled (A| P)
b) stepenasti pregled A
P
Struktura bilance
AKTIVA PASIVA
Funkcionalnost Namjena
Likvidnost-opadjua
-rastua
Ronost- opadajua
- rastua
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
27/49
27
Poduzee XBilanca na dan 31.12.1.200x.
AKTIVA PASIVA
Opis stavke
Stanje na
dan
31.12.0x.
Opis stavke
Stanje na
dan
31.12.0x.
A) DUGOTRAJNA IMOVINA
1. Materijalna imovina
- zemljita- graevinski objekti
- oprema
B) KRATKOTRAJNA IMOVINA
1. Zalihe- zalihe sirovina
- zalihe gotovih proizvoda
2. Potraivanja
- potraivanja od kupaca
3. Financijska imovina
- dani kratkoroni krediti
4. Novac
- novac u banci
75.000
75.000
5.00020.000
50.000
125.000
45.000
15.000
30.000
35.000
35.00030.000
30.000
15.000
15.000
A) KAPITAL (GLAVNICA)
1. Uplaeni kapital
2. Zadrana dobit
B) DUGORONE OBVEZE1. Obveze po primljenim
dugoronim kreditima
2. Obveze po izdanim
obveznicama
C) KRATKORONE OBVEZE1. Obveze po primljenim
kratkoronim kreditima
2. Obveze prema dobavljaima
90.000
70.000
20.000
30.000
20.000
10.000
80.000
15.000
65.000
UKUPNO AKTIVA 200.000 UKUPNO PASIVA 200.000
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
28/49
28
AKTIVA
A) POTRA. ZA UPISANI A NEUPLAENI
KAPITAL
B) DUGOTRAJNA IMOVINA
I. Nematerijalna imovina
II. Materijalna imovinaIII. Financijska imovina
IV. Potraivanja
BILANCA
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
29/49
29
BILANCA
C) KRATKOTRAJNA IMOVINA
I. Zalihe
II. PotraivanjaIII. Financijska imovina
IV. Novac u banci i blagajni
D) PLAENI TROK. BUD. RAZD. I NEDOSP.NAPLATA PRIHODA
E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
30/49
30
BILANCA
PASIVA
A) KAPITAL I REZERVE
I. Upisani kapital
II. Premije na emitirane dionice
III. Revalorizacijska rezerva
IV. Rezerve
V. Zadrana dobit ili preneseni gubitakVI. Dobit ili gubitak tekue godine
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
31/49
31
BILANCA
B) DUGORONA REZERVIRANJA
C) DUGORONE OBVEZE
D) KRATKORONE OBVEZEE) ODGOENO PLAANJE TROKOVA I PRIHOD
BUDUEG RAZDOBLJA
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
32/49
32
VRSTE BILANCI
prema vremenu sastavljanja:
-planske ( proraunske prethodne)
-stvarne (obraunske, naknadne)
prema cilju (razlogu) sastavljanja:
-poetna bilanca
-zakljuna bilanca
- prob na bi lanca
- fuzi jsk a bilanca
- diobena bi lanca- kon sol id irana bi lanca
- zbrojn a bilanca
- sanaci jska bi lanca
-steajna bilanca
- likvidacijska bilanca
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
33/49
33
Povezanost i uvjetovanost elemenatabilance i rauna dobiti i gubitka
Rashodi RD&G Prihodi
Ulaganja Rezultati
Imovina Imovina
Obveze Obveze
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
34/49
34
PRIHODI I RASHODI
PRIHODI - poveanje ekonomske koristi, poveanje glavnice,osim poveanja koje proizlazi iz uplata vlasnika- poveanje imovine, smanjenje obveza- vrste prihoda: redovni, izvanredni
RASHODI - smanjenje ekonomske koristi, smanjenje glavnice,osim smanjenja koje proizlazi iz raspodjele vlasnicima
- smanjenje imovine, poveanje obveza- vrste rashoda: redovni, izvanredni
PRIHODI RASHODI = REZULTAT POSLOVANJA(dobit ili gubitak)
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
35/49
35
Priznavanje prihoda i rashoda
Prihodi i rashodi priznaju se prema
pretpostavci nastanka dogaaja -
priznaju se u razdoblju u kojem sunastali bez obzira da li je novac primljen
ili isplaen obraunska osnovica
Prihod Novani primici Rashod Novani izdaci
Vremenska nepodudarnost i rizik
transformacije
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
36/49
36
Podjela prihoda i rashoda
POSLOVNI PRIHODI I RASHODIFD
FINANCIJSKI PRIHODI I RASHODI
TyREDOVNI PRIHODI I RASHODI IZVANREDNI PRIHODI I RASHODIType title here
PRIHODI I RASHODI
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
37/49
37
POSLOVNI PRIHODI - PRIHODI OD PRODAJE PROIZVODA
Nastaju prodajom proizvoda ili usluga Priznaju se u visini prodajne (fakturne) vrijednosti (bez PDV-a) Priznaju se u trenutku isporuke robe ili usluge
FINANCIJSKI PRIHODI
Nastaju kao posljedica ulaganja u financijsku imovinu Najznaajniji financijski prihodi su kamate i dividende te pozitivne teajne
razlike
Kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnose Dividende se priznaju na temelju odluke odnosno obavijesti o izglasanoj
dividendi
Pozitivne teajne razlike se priznaju kada se utvrdi teajna razlika tj. poizvrenoj uplati
IZVANREDNI PRIHODI
Nisu vezani uz redovno poslovanje, pojavljuju se povremeno, ne mogu seplanirati
Npr. prihodi od prodaje dugotrajne imovine, sirovina ili materijala, prihodi odinv. vikova, prihodi od naknadno naplaenih a otpisanih potraivanja
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
38/49
38
POSLOVNI RASHODI - RASHODI OD PRODAJE PROIZVODA
Nastaju prodajom proizvoda Priznaju se u visini nabavne (proizvodne) vrijednosti
Priznaju se u trenutku (razdoblju) isporuke robe ili uslugeFINANCIJSKI RASHODI
Nastaju kao posljedica koritenja tuih novanih sredstava Najznaajniji financijski rashodi su kamate te negativne teajne
razlike
Kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnose Negativne teajne razlike se priznaju po izvrenoj uplati Dividende nisu rashod -izglasavaju se iz razlike prihoda i rashoda
tj. neto dobiti
IZVANREDNI RASHODI Nisu vezani uz redovno poslovanje, pojavljuju se povremeno, ne
mogu se planirati
npr. rashodi od prodaje dugotrajne imovine, sirovina,ili materijala,rashodi od inv. manjkova, rashodi po osnovu otpisa imovine
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
39/49
39
Mogunost parcijalnog utvrivanjarezultata poslovanja
1. PP - PR = dobit (gubitak)
2. FP - FR = dobit (gubitak)
3. RP - RR = dobit (gubitak) (1+2)
4. IP - IR = dobit (gubitak)
5. UP - UR = dobit (gubitak) (3+4)
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
40/49
40
RAUN DOBITI I GUBITKA
A. POSLOVNI PRIHODI
B. POSLOVNI RASHODI
C. DOBIT IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
D. FINANCIJSKI PRIHODI
E. FINANCIJSKI RASHODI
F. DOBIT IZ FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI
G. IZVANREDNI PRIHODI
H. IZVANREDNI RASHODI
I. DOBIT IZ IZVANREDNIH AKTIVNOSTI
J. BRUTO DOBIT
K. POREZ NA DOBIT
L. NETO DOBIT
PRAVILA SASTAVLJANJA RAUNA
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
41/49
41
PRAVILA SASTAVLJANJA RAUNADOBITI I GUBITKA
Formalni oblik
a) dvostrani p regled(P | R)
b) stepenast i p regled P
R
Struktura metode
a) metoda ukupnih trokova
b) metoda prodanih uinaka
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
42/49
42
Struktura poslovnih rashoda (rashodaprodaje)
USLUNApoduzea
TRGOVAKApoduzea
PROIZVODNApoduzea
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.
TROKOVI POSL.
-
-
-
--
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(a+b)
a) NV prodane robe
+ b) TROKOVI POSL.
-
--
3. DOBIT IZ POSL AKT.
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(a+b-c)
a) poetna vrijed. zaliha
proizvodnje i got.proizv.
+ b) TROKOVI POSL.-
-
-
- c) zavrna vrijed. zalihaproizv. i got. proizv.
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
43/49
43
Utroaktroak rashod
Utroak- predstavlja fizikotroenje resursas ciljem stvaranja uinaka (proizvoda ili
usluga); naturalne jedinice mjere Troak - vijednosno izraeni utroci
elemenata poslovnog procesa nastali pristvaranju uinaka (proizvoda ili usluga)
Trokovisu vrijednosno izraeni utrocirada, dugotrajne i kratkotrajne imovine, tetuih usluga u poslovnom procesu, iskljuivoradi stvaranja uinaka.
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
44/49
44
Utroaktroak rashod
Trokovisu najznaajniji dio rashoda kojinastaju u skladu s ciljem, svrhom i zadacima
poslovanja drutva Trokovi su ua kategorija od rashoda,
meutim ine njihov najznaajni dio. RASHODI mogu biti CILJANI, SVRSISHODNI
nastali iskljuivo u svezi stvaranja uinaka(TROKOVI) i NEUTRALNI koji nisu nastaliradi stvaranja uinaka.
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
45/49
45
Povezanost i uvjetovanost elemenatabilance i rauna dobiti i gubitka
Imovina poduzea moe se poveati: smanjenjem nekog drugog oblika imovine,
poveanjem obveza, nastanak prihoda
Imovina poduzea moe se smanjiti:
poveanjem nekog drugog oblika imovine, smanjenjem obveza, nastanak rashoda
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
46/49
46
Povezanost i uvjetovanost elemenatabilance i rauna dobiti i gubitka
Obveze poduzea mogu se poveati: smanjenjem nekog drugog oblika obveze,
poveanjem imovine, nastanak rashoda
Obveze poduzea mogu se smanjiti:
poveanjem nekog drugog oblika obveza, smanjenjem imovine, nastanak prihoda
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
47/49
47
Povezanost i uvjetovanost elemenatabilance i rauna dobiti i gubitka
Prihodi poduzea nastaju kao posljedica: poveanja imovine ili
smanjenja obveza Rashodi poduzea nastaju kao posljedica:
smanjenjem imovine ili
poveanjem obveza
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
48/49
48
Povezanost i uvjetovanost elemenatabilance i rauna dobiti i gubitka
Ukupni prihodi
Ukupni rashodi
= Rezultat poslovanja (neto efekt):(a) pozitivni Dobit razdoblja
Poveanje kapitala
(b) negativni Gubitak razdoblja Smanjanje kapitala
7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji
49/49
49
Povezanost i uvjetovanost elemenatabilance i rauna dobiti i gubitka
I = O + K
I = O + UK + ZD
I = O + UK + ZDPR + ND - D
I = O + UK + ZDPR + P - R - D