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Expediente N° 2015-164 Sentencia N° 2015-228
Voto N° 2015-287
Sentencia N° 228-2015. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las nueve horas con diez minutos del día dieciocho de junio de dos mil quince.
Recurso de apelación por xxx, S. A., cédula 3-101-xxxx, representado por el agente de aduana persona legal xxx, S. A., cédula 3-101-0xxx, a su vez representado por el agente de aduana persona natural señora xxx, cédula xxx, contra el ajuste practicado en el despacho a la determinación de la obligación tributaria aduanera realizada en la declaración aduanera a la importación DUA número 005-2014-xxxxxx del 09 de diciembre de 2014.
RESULTANDO:
I.- Que al DUA 005-2014-xxxxxx le correspondió revisión física y documental, siendo que el
funcionario encargado de realizar dicho proceso, procedió a modificar la determinación
realizada, motivando en lo de interés un cambio en la posición arancelaria declarada
8518.50.00.00, considerando, con base en la Nota Legal XVI-4, que la función principal en
conjunto de la mercancía de las líneas 11 a 15, 41 y 42 es “RECEPTORES DE
RADIODIFUSIÓN”, estableciendo como correcta la posición 8527.13.90.00, siendo que con
todo ello se genera una diferencia en la liquidación del adeudo tributario en favor del Fisco
por la suma de ¢1.079.217,89. Dicho acto se notificó a través del Sistema Informático Tica
el 18 de diciembre de 2014. (Ver folios 40 a 56)
II.- En fecha 22 de diciembre de 2014, por medio del Sistema Informático Tica, y mediante
escrito presentado el 08 de enero de 2015, el importador xxx S.A., representado por el
agente de aduana persona legal xxxx S.A., a su vez representado por el agente de aduana
persona natural señora xxx, interpone los recursos de reconsideración y de apelación.
Interpone la excepción de falta de derecho y solicita se declare la nulidad absoluta de ajuste
realizado, argumentado a los efectos: (Ver folios 01-04, 55)
Zapote, 200 metros al oeste de la Casa Presidencial, edificio Mira.Tel: +506 2539-6831 - www.hacienda.go.cr
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a)- Sostiene la existencia de vicio en el procedimiento por cuanto, no se menciona sobre
cual persona involucrada (el importador, el agente de aduana físico o el agente de aduana
jurídico) se incoa el proceso de ajuste de la obligación tributaria aduanera, lo que le genera,
en su criterio, indefensión y denota falta de derecho.
b)- Argumenta además vicio de nulidad por incumplimiento en el deber de buscar la verdad
real de los hechos, no obstante citar y trascribir los numerales 166, 169 y 172 de la Ley
General de la Administración Pública, no realiza especial señalamiento de en qué aspectos
se omitió cumplir dicho deber.
c)- Señala vicio en la forma del acto administrativo de ajuste por incumplimiento de lo
estatuido en los numerales 134 y 245 de la LGAP.
d)- Alega falta de motivación, al considerar que la comunicación recibida es omisa en
cuanto al contenido, al motivo y al fin pues no explica o fundamenta claramente la
procedencia del cambio de clasificación y sus incisos arancelarios ya que solo indica un
marco legal, señalando artículos, sin especificar sobre cuál de ellos recae legalmente su
aplicación para el caso, para luego hacer una descripción tipo tesis de sus consideraciones
muy personales de las reglas de interpretación de la nomenclatura y sus notas, sin que
exista, en su criterio, una motivación técnica y legal necesaria, adecuada, suficiente y
congruente para el cambio de las partidas arancelarias. Indica finalmente que la resolución
no indica la diferencia de tributos que supuestamente deben de ser cancelados o por lo
menos un aproximado como lo indica la ley.
III.- Con resolución RES-AS-DN-1565-2015 de fecha 06 de mayo de 2015, el A Quo conoce
y resuelve sin lugar el recurso de reconsideración interpuesto, confirmando el ajuste
recurrido y emplazando al interesado para que dentro del plazo de diez días hábiles
siguientes a la notificación de la resolución, reitere o amplíe los argumentos de su
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pretensión ante el Tribunal Aduanero Nacional. Dicho acto se notificó el 11 de mayo de
2015. (Ver folios 25 a 38)
IV.- Con escrito presentado el 10 de junio de 2015, la recurrente se apersona ante esta
instancia, reitera y amplia argumentos, aporta prueba y solicita se acoja su recurso, se
declare la nulidad del ajuste realizado, en su defecto se acoja su recurso por el fondo, se
revoque lo resuelto y en su lugar se mantenga la determinación por el realizada clasificando
las mercancías a nivel de partida y subpartida tal como fue declarada por ella ordenando el
archivo de los autos. Argumenta a los efectos: (Ver folios 70 a 92)
1)- Indica que la declaración aduanera en revisión número 005-2014-523476 del 09 de
diciembre de 2014, en las líneas 11 a 15, 41 y 42 incluye la importación de equipos de
teatro en casa marca Sony y modelos STR-K77SW, STR-S55SW (sic), DAV-TZ140; Smart
Phillips HTB-3510-55 y HT8-55700-78 (sic) que ella declaró en la partida (entiéndase inciso)
arancelaria 8518.50.00, como equipos eléctricos para amplificación de sonido; también
juegos de bocinas Sony SSCRP77M Y SS-C-P55M para ser utilizados con los equipos
declarados a nivel del Sistema Armonizado en adelante S.A., en la subpartida 8518.40
como equipos electrónicos para la amplificación de sonido.
2)- Que el Aforador modifica la partida arancelaria declarada de las líneas precitadas bajo el
argumento de que los equipos tienen sintonizador de radio AM/FM, con capacidad para
captar ondas de radio y por ello reclasifica a la partida 8527 que cobija los aparatos
receptores de radiodifusión. Estima que desconoció el Vista la verdadera y principal función
de la mercancía y solo tomó en cuenta la carga tributaria y no la aplicación neutra para la
clasificación con el S.A.
3)- Estima que habiendo ella clasificado las mercancías bajo un criterio de función principal
y realizada su declaración bajo la fe de juramento, esa información debe tenerse como
cierta.
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4)- Reitera su argumento contenido en su escrito del 08 de enero de 2015 en el que señala
la existencia de vicio de nulidad por incumplimiento en el deber de buscar la verdad real de
los hechos, como en su primer escrito, no obstante citar y trascribir inexactamente la
resolución de esta instancia número 156 del año 2013, no realiza especial señalamiento de
en qué aspectos se omitió cumplir dicho deber.
5)- Asegura que durante el despacho se le solicitó al funcionario dejar una muestra o
adjuntar fotografías al expediente, respondiendo tal que ello no procedía y que la decisión
estaba tomada. Tal negativa, considera le generó indefensión, al limitarle el derecho de
aportar pruebas que refutaran su decisión, porque se hubiera podido observar que los
equipos no cuentan con los aditamentos para convertirse en aparatos receptores de
radiodifusión, no tienen sintonizador de radio AM/FM. Que es esta la razón por la que
sostiene la diferencia de criterio con el aforador y la Aduana.
6)- Reitera que, encuentra una nulidad en uno de los elementos del acto administrativo
cuando, específicamente, se le limita el derecho de aportar prueba, para demostrar la
correcta clasificación efectuada,
7)- Manifiesta la recurrente sobre el fondo que los equipos importados no se venden como
equipos de sonido, si fuera el caso de que tuvieran la posibilidad de convertirse en
receptores de radiodifusión.
Agrega que por su naturaleza clasifican de acuerdo al criterio de función del uso principal
del equipo. Que los aparatos no cuentan con sintonizador de radio AM/FM para captar
ondas del espectro radiofónico, no son receptores de señal, por lo que es imposible por su
función clasificarlos a nivel de la partida 8527de conformidad con las Reglas Generales
para la Interpretación 1 y 6. Que la naturaleza, uso y función de la mercancía importada es
la de equipos eléctricos para amplificación de sonido y por ello corresponde clasificarla en
la partida 8518, porque su función principal es la de amplificar el sonido y no la de un
receptor de radiodifusión para escuchar música.
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Aporta como prueba documental la contenida a folios 79-92 y, señala que, en caso de
considerarlo necesario esta instancia, solicita y ofrece audiencia, con el objeto de aportar y
mostrar uno de cada uno de los equipos importados, ad efectum videndi, como prueba para
mejor resolver.
V.- En razón de la incapacidad presentada por la Licenciada Elizabeth Barrantes Coto,
mediante Acuerdo número DM-TAN-011-2015 del 01 de junio de 2015 emitido por el señor
Ministro de Hacienda a. i., Jose Francisco Pacheco Jiménez, para conformar el Colegiado
que conocería del presente asunto, se nombró como Juez Suplente Abogada a la
Licenciada Mariela Chacón Salas. (Folio 93)
VI.- En las presentes diligencias se han observado las prescripciones legales en la
tramitación del recurso de apelación.
Redacta el Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas; y,
CONSIDERANDO:
I.- Objeto de la Litis. Recae la misma en dos aspectos, en primer lugar en determinar la
existencia o no de los vicios de nulidad endilgados y en su caso decretar la misma, en caso
negativo, y por el fondo resolver sobre la correcta clasificación arancelaria de la mercancía
despachada en la declaración aduanera a la importación número 005-2014-xxx del
09/12/2014 y, que comercialmente es conocida como teatros en casa, marca Sony,
modelos STR-K77SW, STR-K55SW y DAV-TZ140; Smart Phillips HTB-3510-55 y HTB-
5570D-78 (líneas 11, 13, 15, 41, 42 respectivamente) como de las bocinas marca Sony
modelos SS-CRP77M y SS-CRP55M (líneas 12, 14 respectivamente), que en cantidad de
tres por cada modelo, se declaran en líneas separadas y donde el declarante clasifica los
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teatro en casa en la partida arancelaria 8518 posición 8518.50.00.00 y separadamente las
bocinas en la misma partida pero en la posición 8518.40.00.00; por su parte la Aduana
estima que, tanto teatros en casa como bocinas, constituyen una sola unidad funcional y,
clasifica en la partida 8527 posición 8527.13.90.00. Producto del ajuste, la liquidación de la
obligación tributaria aduanera se ve incrementada en tanto de ¢1.079.217.89. De los
escritos de la recurrente, es claro que no impugna ni discute lo concerniente a la
consideración de que tanto teatros en casa como bocinas, constituyen una sola unidad
funcional sino y únicamente lo concerniente a la clasificación arancelaria de los primeros
donde el meollo se centra en si los mismos poseen o no sintonizador de radio AM/FM.
II.-Admisibilidad del recurso de apelación. Dispone el artículo 198 de la Ley General de
Aduanas que contra la resolución dictada por la Aduana, incluyendo el resultado de la
determinación tributaria, caben los recursos de reconsideración y apelación, este último
para ante este Tribunal, el cual debe interponerse dentro de los quince días siguientes a la
notificación. Así las cosas, siendo en el caso que la resolución que se impugna fue
notificada a la interesada el día 18 de diciembre de 2014 mediante transmisión electrónica
y el recurso de apelación fue interpuesto por la misma vía el día 22 del mismo mes y año,
conforme se observa a folios 55 y 56 del expediente administrativo y reiterado por escrito el
día 08/01/2015 con el memorial de folios 1-4, por lo que se tiene por demostrado que el
mismo fue presentado dentro de los quince días hábiles que establece la ley, cumpliéndose
el requisito de plazo. Asimismo, en cuanto a la capacidad procesal de la señora Vxxxx,
consta en autos a folio 68, la acreditación del recurrente, para actuar en representación del
importador, como agente aduanera de la agencia aduanal xxx S.A., por lo cual se admite el
mismo para su resolución.
III.- Hechos Probados. A los efectos de lo que se resuelve, esta instancia tiene como
demostrados los siguientes hechos:
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1)- El procedimiento que se conoce, lo es el sumario de despacho, regulado en el Titulo VI
de la Ley General de Aduanas, en lo siguiente LGA, cuyo inicio fue gestado a petición de
parte mediante la confección y transmisión para su aceptación de la declaración aduanera a
la importación cuyo registro se dio bajo el documento único aduanero o DUA número 005-
2014-xxx del 09 de diciembre de 2014, transmitido por el agente de aduana persona legal
xxx, S. A., cédula 3-101-038650, representado por el agente de aduana persona natural
señora xxxx, cédula 01-xxxxx, actuando la primera en representación de xxx, S. A., cédula
3-101-xxxx. Consta lo anterior en las impresiones que de la información pertinente consta el
Sistema de Información que aplica el Servicio Nacional de Aduanas denominado Tic@
visibles a folios 40 y 42.
2)- Tiene esta instancia por acreditado que en el procedimiento que se conoce figura como
parte xxxx, S. A., cédula 3-101-xxxx, representado por el agente de aduana persona legal
xxxxx, S. A., cédula 3-101-xxxxx a su vez representado por el agente de aduana persona
natural señora xxxxx, cédula 01-xxxxx. Lo anterior en virtud de que tal es la declarante en la
declaración aduanera a la importación DUA número 005-2014-xxxx del 09 de diciembre de
2014 cuya determinación de la obligación tributaria aduanera es la ajustada por el A Quo y
la venida a revisión en alzada mediante el recurso de apelación en conformidad, entre otros
con los numerales 33, 37, 54, 55, 58, 59, 86, 98 y 268 de la LGA; obsérvese además en tal
sentido la documental de folios 40 y 42 del expediente.
3)- Por tratarse de acciones realizadas mediante el Sistema de Información Tic@, que
aplica el Servicio Nacional de Aduanas y, por la certeza que en materia de seguridad ofrece
y, es conocida a los miembros de esta instancia, y en conformidad con la certificación de
folio 65 y documental de folios 40-64, es claro y tiene por acreditado este Tribunal que el
ajuste es realizado por la Aduana Santamaría, en la persona del señor Oscar Mario Solera
Fonseca cédula 01-0751-0840 funcionario de la Aduana designado para la verificación
física y documental de la determinación realizada por el declarante. Consta además de
manera más específica en las impresiones de folios 55 y 56 que el acto de ajuste se realizó
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por escrito con expresa indicación del derecho aplicable, la disposición, la fecha y el
suscriptor en su condición de funcionario o Vista asignado para tal efecto, y de los recursos
que proceden, del órgano ante el cual deben interponerse, de la instancia que los resolverá
y del plazo para ello.
4)- De las consideraciones del acto contenidas visibles a folio 56, se desprende que para
realizar el ajuste o modificación, el funcionario de la aduana consideró que las bocinas de
las líneas 12 y 14 expresamente manifiestan en su empaque que son para uso de los
equipos denominados Teatro en Casa de las líneas 11 y 13 respectivamente conforme cada
modelo y se presentan en idéntica cantidad, estimó que conforman un solo conjunto
funcional (presupuesto de hecho) y por ello deben ser clasificados junto con éstos en la
misma línea y posición arancelaria; además señala y deja constancia de su observación,
que los equipos Teatro en Casa de las líneas 12, 14, 15, 41 y 42 poseen receptor de
radiodifusión FM/AM (presupuesto de hecho) y que por ello en conformidad con las Reglas
Generales para la Interpretación 1 y 6 del S. A. y de la Nota Legal 4 de la Sección XVI de
dicha nomenclatura deben clasificar en razón de la función principal (presupuesto de
derecho).
5)- De las consideraciones del acto contenidas visibles a folio 56, se observa claramente en
el último párrafo que el funcionario indica la diferencia en la liquidación correspondiente en
razón a la nueva determinación de la obligación tributaria aduanera, en global y por rubro lo
que además se refleja en el registro del sistema cuya impresión corre a folio 55.
6)- La mercancía o bienes objeto de importación despachada en la declaración aduanera a
la importación número 005-2014-523476 del 09/12/2014 y correspondiente a las líneas que
se dirá, comercialmente es conocida como teatro en casa, marca Sony, modelo STR-
K77SW y sus bocinas marca Sony modelos SS-CRP77M declarado en las líneas 11 y 12;
teatro en casa, marca Sony, modelo STR-K55SW y sus bocinas marca Sony modelo SS-
CRP55M declarado en las líneas 12, 14; teatro en casa, marca Sony, modelo DAV-TZ140
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declarado líneas 15; teatro en casa, marca Smart Phillips HTB-3510-55 y HTB-5570D-78
declarados en las líneas 41, 42 respectivamente. Se desprende lo anterior de la descripción
de la propia parte en la declaración aduanera (folio 43), de la aceptación por la recurrente
contenida en su escrito de apersonamiento a esta instancia (folio 70), manifestación que por
escrito deja el funcionario de lo observado durante la revisión física (folio 56) y documental
aportadas por la recurrente visible a folios 79-92 y de la factura comercial visible a folios 60,
61.
7)- Que los equipos reseñados supra presentas las siguientes especificaciones técnicas de
interés para lo que se resuelve:
a)- Teatro en casa, marca Sony, modelo STR-K77SW. Se alimenta de una fuente de
energía de corriente alterna de 120 voltios o 240 voltios según el mercado de destino; así
también presenta sintonizador AM/FM cuya frecuencia varía según el mercado de destino.
Lo verificó así el funcionario de la Aduana en la inspección física de la cual dejó constancia
en la documental de folio 56 (hecho probado 4 anterior) y se verifica en la información
técnica aportada en esta instancia por la propia recurrente, específicamente la visible a folio
79 y consta así además en las especificaciones del fabricante en la dirección electrónica
http://www.sony-asia.com/product/str-k77sw la cual, en lo de interés indica:
TUNER
Preset Channel FM/AM
Station Name Yes
Auto Tuning Yes
FM Mode Yes
GENERAL
Remote Commander RM-AAU202
Display Union Jack
Sleep Timer Yes (up to 2 hours)
Auto Standby Yes
Pin Jack Nickel
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Dimensions (W x H x D) Approx. 430 x 178 x 336 mm
Mass Approx. 10.3kg
Power Requirements 230V 50Hz
b)- Teatro en casa, marca Sony, modelo STR-K55SW. Se alimenta de una fuente de
energía de corriente alterna de 120 voltios o 240 voltios según el mercado de destino; así
también presenta sintonizador AM/FM cuya frecuencia varía según el mercado de destino.
Lo verificó así el funcionario de la Aduana en la inspección física de la cual dejó constancia
en la documental de folio 56 (hecho probado 4 anterior) y consta así además en las
especificaciones del fabricante en la dirección electrónica
http://www.sony.co.in/product/str-k55sw la cual, en lo de interés indica:TUNER
Preset Channel(Sirius/XM/FM/AM)
-/-/Yes/Yes
Station Name Yes
Auto Tuning Yes
FM Mode Yes
AMPLIFIER/RECEIVER GENERAL FEATURESInput Selector Jog
Remote Control RM-AAU205
Display Union Jack
Sleep Timer Yes (up to 2 hours)
Pin Jack Nickel
Power Requirement 230-240V 50/60Hz
c)- Teatro en casa, marca Sony, modelo DAV-TZ140. Se alimenta de una fuente de
energía de corriente alterna de 120 voltios o 240 voltios según el mercado de destino; así
también presenta sintonizador AM/FM cuya frecuencia varía según el mercado de destino.
Lo verificó así el funcionario de la Aduana en la inspección física de la cual dejó constancia
en la documental de folio 56 (hecho probado 4 anterior) y consta así además en las
especificaciones del fabricante en la dirección electrónica
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http://www.sony.es/electronics/sistemas-integrales-cine-casa/dav-tz140/specifications la cual, en lo de interés indica:
Características generales
POTENCIA SALIDA: 300W FORMATO: 5.1 BRAVIA SYNC HDMI® CEC: SÍ ESCALA DE 1080P: SÍ
AMPLIFICADOR DIGITAL S-MASTER: 24 bits BANDA (FM/AM): FM PRESINTONÍAS (FM/AM): 20 (FM)
SINTONIZACIÓN EXPLORACIÓN AUTO: SÍ SLEEP (MODO DE ESPERA): SÍ APAGADO AUTO (EN ESPERA
AUTOMÁTICO): SÍ
d)- Teatro en casa, marca Smart Phillips modelo HTB-3510-55. Se alimenta de una
fuente de energía de corriente alterna de 110-127 voltios o 220-240 voltios según el
mercado de destino;
Lo verificó así el funcionario de la Aduana en la inspección física de la cual dejó constancia
en la documental de folio 56 (hecho probado 4 anterior) y se verifica en la información
técnica aportada en esta instancia por la propia recurrente, específicamente la visible a folio
84 y consta así además en las especificaciones del fabricante en la dirección electrónica
http://download.p4c.philips.com/files/h/htb3510_55/htb3510_55_pss_aspar.pdf la cual, en
lo de interés indica:
Alimentación•Consumo energético: 160 W•Consumo de energía en modo de espera: < 0,5 W•Fuente de alimentación: 110 - 127 V / 220 - 240 V…
Sintonizador/recepción/transmisión•Número de presintonías: 40•Bandas del sintonizador: FM
•RDS: Nombre de emisora
e)- Teatro en casa, marca Smart Phillips modelo HTB-5570D-78. Se alimenta de una
fuente de energía de corriente alterna de 110-127 voltios o 220-240 voltios según el
mercado de destino;
Lo verificó así el funcionario de la Aduana en la inspección física de la cual dejó constancia
en la documental de folio 56 (hecho probado 4 anterior) y se verifica en la información
técnica aportada en esta instancia por la propia recurrente, específicamente la visible a folio
85 y consta así además en las especificaciones del fabricante en la dirección electrónica 11
[email protected] Zapote, 200 metros al oeste de la Casa Presidencial, edificio Mira.
Tel: +506 2539-6831 - www.hacienda.go.cr
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http://www.philips.com.ar/c-p/HTB7150_78/home-theater-con-tecnologia-ambisound-con-
soundbar-y-blu-ray/caracteristicastecnicas la cual, en lo de interés indica:
Sintonizador/recepción/transmisión
Radio por Internet SÍ Bandas del sintonizador FM Número de presintonías 40 RDS
o Noticias o Noticias y tráfico o Nombre de emisora
Alimentación
Consumo energético 80 W Fuente de alimentación
o 110-127V / 220-240V, ~50-60Hz o 50Hz
Consumo de energía en modo de espera < 0,25 W
IV.- De la Nulidad alegada. Estima este Tribunal, como contralor de legalidad, que en
primer término debe avocarse a revisar la actuación administrativa, determinando si en la
especie se han violentado los principios procesales esenciales que todo acto administrativo
debe salvaguardar en aplicación del principio de legalidad y del derecho del administrado a
un debido proceso, pronunciándose sobre la existencia o no de nulidades del acto
administrativo, debiendo este último ser dictado de conformidad con el ordenamiento
jurídico, tanto en sus elementos esenciales como formales, puesto que lo contrario puede
generar vicios que afecten su validez, en razón de lo cual procede este Colegiado al
estudio de los supuestos vicios que pudieren existir en el caso. En línea con lo indicado
debe tenerse presente según lo ha venido señalando en forma reiterada la jurisprudencia
de la Sala Constitucional, que no se trata de declarar la nulidad por la nulidad misma, si no
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que antes de anular debe evaluarse y considerarse si en el caso concreto, existen errores
procedimentales y si ese error en efecto causó o no indefensión al interesado, y sólo si de
verdad se configuró la indefensión debe anularse, de lo contrario deben de mantenerse las
actuaciones.
Nulidad por falta de motivación
Al respecto, el recurrente sostiene la existencia de vicios que le generan indefensión, al
considerar que no se le fundamenta de forma clara, técnica y legal, la procedencia del
ajuste, además de no indicársele la persona contra la cual se establece el mismo. De esta
forma, tenemos que efectivamente la motivación versa sobre la justificación que ha de
rendir la correspondiente Autoridad Administrativa al momento de emitir sus actos; es
necesario justificar las razones que llevan al dictado de determinado acto administrativo,
con el fin de que el administrado conozca con exactitud y certeza la voluntad de la
Administración, dado que las decisiones que la misma adopte, afectarán necesariamente
sus derechos.
En este sentido, este Órgano de Alzada considera que las actuaciones del A Quo en la
especie, se encuentran ajustas a Derecho, conteniendo los fundamentos fácticos y
normativos necesarios para que el interesado conociera de forma completa y motivada, las
razones que llevaron a la Aduana a efectuar el ajuste que nos ocupa, logrando a raíz del
mismo, plantear sus alegatos de defensa de forma específica, conociendo concretamente el
punto medular que originó el cambio en la posición arancelaria. En este punto, es
importante traer a colación el argumento sobre la ausencia de justificación sobre la persona
a la cual va dirigido el ajuste, manifestación que resulta discordante, dado que la normativa
aduanera es clara al señalar quiénes son los sujetos pasivos de la obligación tributaria
aduanera, siendo este el contribuyente, o quien resulte responsable del pago, en razón de
las obligaciones que le impone la ley, por lo que venir a plantear una indefensión por un
desconocimiento de un elemento básico que la normativa expresamente señala, y que
evidentemente es de conocimiento de todo aquel que entre a participar del engranaje que
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involucra una importación, y ante todo de un profesional en materia aduanera, resulta
inconsecuente.
Desde el ajuste operado en el despacho y hasta el acto que conoce el recurso de
reconsideración planteado, el afectado tuvo conocimiento de cuáles eran las razones y el
fundamento en que se basó la Autoridad Aduanera para efectuar la modificación del
referido elemento de la obligación tributaria en la Declaración de referencia, teniendo la
oportunidad en todo momento de refutarlas y de aportar prueba en contrario, la cual
efectivamente aportó, misma que como se verá en el siguiente apartado, reafirma la
posición de la Administración; siendo que no hay duda, según se desprende de la defensa
planteada en la especie, que el interesado tuvo conocimiento pleno del ajuste efectuado por
la Aduana.
Por tales razones, estima este Tribunal que la actuación de la Administración en el proceso
seguido no fue un aspecto desconocido que le impidiera conocer los fundamentos de la
modificación de la obligación tributaria aduanera para la Declaración Aduanera de
Importación objeto del presente procedimiento, puesto que siempre tuvo conocimiento de
ello y prueba lo es su actuación a lo largo de la presente litis, en el cual la Administración le
ha concedido todas las etapas procesales para su defensa, véase al respecto los hechos
probados cuatro y cinco.
Para el asunto que nos ocupa, considera este Colegiado que los actos dictados por el A
Quo se encuentra debidamente fundamentados, los hechos son claros y precisos, además
de ser respaldados mediante el fundamento legal correspondiente, siendo que tal y como
se podrá apreciar en el análisis de fondo, los mismos resultan suficientes y pertinentes para
determinar el ajuste en la posición arancelaria, para la importación que nos ocupa,
debiendo por ende rechazarse por improcedente el alegato de nulidad esgrimido por la
parte, siendo que en cuanto al elemento motivo, el cual tiende a confundir el recurrente con
la motivación, como se observará en el análisis de fondo, la normativa con la cual justifica
su actuar la Administración, resulta absolutamente correspondiente con la litis en cuestión.
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De esta forma, la nulidad hasta aquí analizada, se rechaza enteramente por parte de este
Colegiado, al considerar la misma, improcedente pues no generó indefensión en los
términos del artículo 223 de la LGAP.
Nulidad por no mencionar la persona involucrada.
Conforme el primero y segundo de los hechos tenidos por demostrados, es claro que nos
encontramos en un procedimiento de despacho de los regulados por el Titulo VI de la Ley
General de Aduanas el cual ha sido promovido por la propia recurrente conforme la
disposición del artículo 86 de la Ley General de Aduanas y donde el actuar de la
Administración lo ha sido en plena conformidad con las disposiciones del Capítulo IV
especialmente el artículo 98 respecto del cual no se observa incumplimiento alguno, por lo
que es claro que el ajuste ha sido realizado a la determinación de la obligación tributaria
aduanera realizada por la recurrente con la declaración aduanera a la importación DUA
número 005-2014-xxxx parte cuyas condiciones y características están claramente
señaladas por la legislación y recogidas, en el encabezado de la presente resolución. En
consecuencia no encuentra esta instancia el vicio apuntado.
Nulidad por Indefensión.
Arguye la recurrente nulidad por cuanto no se ha buscado la verdad real lo que se
manifiesta en la negativa del funcionario de dejar muestra de la mercancía o adjuntar
fotografías. Sobre el particular, hace ver esta instancia que tales elementos probatorios
resultan intrascendentes para la resolución del asunto conforme las pretensiones del
interesado, a más de que no consta que haya gestionado en tal sentido durante el
despacho. Lo cierto es que cuando el recurrente decide crear prueba lo hace y aporta la
documental que estimó pertinente en esta instancia, misma que para nada apoya su
versión en cuanto las características esencial de los equipos a los efectos de una adecuada
clasificación arancelaria como son la fuente de alimentación de energía y la capacidad de
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ser receptor de radio, aspectos que conforme su propia prueba, confirman lo observado por
el funcionario aduanero. Así las cosas, no solo no hay indicio alguno de que haya
gestionado dicha prueba sino y además la aportada por él ante esta instancia en nada
cambia la decisión del asunto. Es claro además que, como se señaló, a los efectos de una
correcta clasificación arancelaria, las características esenciales para su determinación
constaban y fueron comprobadas durante la verificación física, dejándose constancia de
ello, por lo que no era necesario buscar más y por ello tampoco hay infracción respecto del
objeto del procedimiento, a saber la búsqueda de la verdad real.
Nulidad por la forma.
Arguye la interesada que existe vicio de forma por incumplimiento de lo normado en los
numerales 134 y 245 de la Ley General de la Administración Pública. Al respecto, conforme
el tercero de los hechos demostrados, es claro que no existe tal incumplimiento sino plena
conformidad con las normas de cita.
Además conforme el cuarto y quinto de los hechos probados, consideraciones anteriores y
de fondo siguientes, no observa esta instancia vicio en el motivo en tanto existiendo un
error de clasificación es deber de la Administración su corrección conforme el citado
numeral 98 entre otros. La motivación como se considero ha sido suficiente y congruente y
el contenido es claro al disponer la modificación de la obligación tributaria aduanera que
abarca incluso la liquidación de la misma conforme los hechos probados de cita.
V.- Sobre el fondo: En consideración de las pruebas que obran en expediente, así como la
normativa en materia arancelaria, procede este Tribunal a pronunciarse sobre el fondo de
la presente litis, tomando en consideración los argumentos que tuvo la Aduana de
Santamaría para la reclasificación de la mercancía de cita, así como las manifestaciones
recursivas del interesado y la prueba por éste aportada.
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En primer lugar, es claro para esta instancia, tal cual se recoge en la primera de las
consideraciones que sobre el hecho de que tanto los teatros en casa de la líneas once y
trece como las bocinas de la línea doce y catorce, constituyen una sola unidad funcional
como teatros en casa, marca Sony, modelos STR-K77SW, STR-K55SW respectivamente,
en cantidad de tres por cada modelo. De los escritos de la recurrente, es claro que no
impugna ni discute lo concerniente a tal consideración sino y únicamente lo relacionado con
la clasificación arancelaria de los primeros, donde el meollo se centra en si los mismos
poseen o no sintonizador de radio AM/FM y, donde además recalca la recurrente que aun
teniendo receptor de radio su función principal lo es la de amplificar el sonido.
La administración como el recurrente y esta instancia coincidimos en la base legal aplicable
a saber la Regla General de Interpretación 1 del Sistema Arancelario Centroamericano
basado en la nomenclatura del Sistema Armonizado y la Nota legal 4 de su Sección XVI.
Disponen dichas normas en lo de interés, lo siguiente:
REGLA 1
Los títulos de las Secciones, de los Capítulos o de los Subcapítulos sólo tienen un valor indicativo, ya que la clasificación está determinada legalmente por los textos de las partidas y de las Notas de Sección o de Capítulo y, si no son contrarias a los textos de dichas partidas y Notas, de acuerdo con las reglas siguientes:
Notas.4.- Cuando una máquina o una combinación de máquinas estén constituidas por elementos individualizados (incluso separados o unidos entre sí por tuberías, órganos de transmisión, cables eléctricos o de otro modo) para realizar conjuntamente una función netamente definida, comprendida en una de las partidas de los Capítulos 84 u 85, el conjunto se clasifica en la partida correspondiente a la función que realice.
A los efectos de determinar la clasificación por la función o función principal que realiza la
máquina o aparato debe tenerse clara la naturaleza del mismo. La parte, lo clasifica en
8518 señalando que son equipos eléctricos para amplificación de sonido de los conocidos
comercialmente como Teatro en Casa. Sobre los amplificadores de sonido, las notas
explicativas del SAC nos dicen que los mismos están compuestos por micrófonos,
amplificadores de audiofrecuencia y altavoces. Esta clase de aparatos se usan mucho en
las salas de espectáculos y otros lugares de reuniones públicas, en los vehículos
publicitarios, en los vehículos de policía, en algunos instrumentos de música, etc.
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La Administración por su parte, estima que se trata de Equipos de Sonido con receptor de
radiodifusión y que clasifican en la partida 8527 que en su epígrafe contempla los aparato
receptores de radiodifusión incluso combinados en la misma envoltura (gabinete) con
grabador o reproductor de sonido o con reloj.
Inequívocamente, compartimos con la recurrente que los equipos son los conocidos
comercialmente como Teatros en Casa, Sin embargo disentimos en que sean simples
amplificadores de sonido, tal como describen las notas explicativas a los mismos. Es
conocido que los Teatro en Casa son un conjunto de máquinas que si bien incorporan
amplificadores de sonido no es tal su función principal sino que se caracteriza el mismo
además por la fidelidad en el sonido y el carácter estereofónico del mismo función que esta
necesariamente relacionada además con la calidad en los sistemas e recepción de
señales. Dichos aparatos o Teatros en Casa pertenecen a lo que comercialmente se
conoce como cadenas o instalaciones estereofónicas de alta fidelidad y por ello las mismas
notas explicativas del SAC son las que establecen que cuando tienen incorporado un
aparato receptor de radiodifusión, tal es el que da el carácter esencial y para esta instancia
no cabe duda conteste con los hechos tenidos por demostrados que los Teatro en Casa
objeto de la importación poseen un aparato receptor de radiodifusión. Al respecto indican
las notas explicativas para la partida 8527:
En lo que se refiere a la radiodifusión, esta partida comprende únicamente los aparatos receptores sin hilos.
Forman parte principalmente de este grupo:
5) Las instalaciones estereofónicas (cadenas de alta fidelidad) que tienen un aparato receptor de radiodifusión, presentadas en forma de conjunto para su venta al por menor, formadas por unidades modulares en carcasas independientes, por ejemplo: en combinación con un reproductor de discos compactos, un grabador de casetes, un amplificador con ecualizador, altavoces, etc. El aparato receptor de radiodifusión confiere al conjunto su carácter esencial.
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El argumentos sobre el cual fundamente el recurrente su oposición al ajuste de cita, radica
en su afirmación de que “los equipos no cuentan con los aditamentos para convertirse en
aparatos receptores de radiodifusión” dado que “no tienen sintonizador de radio AM/FM (…)
para captar ondas del espectro radiofónico, no son receptores de señal por lo que es
imposible por su función clasificarlos a nivel de la partida 85.27”1, afirmaciones que lejos de
ser ratificadas con la prueba aportada al momento de apersonarse ante este Instancia,
resultan absolutamente descartadas por dichos elementos probatorios, dado que los
mismos respaldan el resultado arrojado durante la revisión física de la mercancía, sea que
efectivamente los equipos importados poseen sintonizador para emisoras de radio.
De folio 79 a folio 82, obran en expediente una serie de impresiones de fotografías y
especificaciones técnicas en relación a la mercancía importada, en las cuales se señala que
los equipos de referencia poseen sintonizador de radio como antena, por lo tanto, la
posición del recurrente resulta incorrecta, siendo que el ajuste operado durante el despacho,
efectivamente se ajusta a las características de la mercancía importada, tal y como se
recoge en el sexto y séptimo de los hechos tenidos por probados.
Se encuentra debidamente respaldado en autos el cambio de la posición arancelaria que
nos ocupa, siendo que los elementos probatorios comprueban que los equipos importados
poseen un dispositivo electrónico que permite la recuperación de las señales transmitidas
por un emisor de radio, por lo que, como bien afirma la Administración Activa, no solamente
se configuran en equipos de amplificación, sino que como ha quedado comprobado, poseen
la capacidad de captar ondas del espectro radiofónico, por lo que al existir partida específica
para este tipo de aparatos y en aplicación de la Regla General de Clasificación 1 (Notas
Legales de la Sección XVI, epígrafe de partida y notas explicativas) corresponde
clasificarlos en la partida 8527, que comprende los aparatos receptores de radiodifusión.
1 Ver folios 74, 75, 76 y 77.19
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Ahora bien, dicha partida arancelaria cuenta con la siguientes sub-partidas internacionales
a nivel de 6 dígitos:
– Aparatos receptores de radiodifusión que puedan funcionar sin fuente de energía exterior:
– Aparatos receptores de radiodifusión que sólo funcionen con fuente de energía exterior, de los tipos utilizados en vehículos automóviles:
– Los demás:
8527.91 – – Combinados con grabador o reproductor de sonido.
8527.92 – – Sin combinar con grabador o reproductor de sonido, pero combinados con reloj.
8527.99 – – Los demás.
Según lo expuesto, tenemos entonces que analizada la prueba que obra en autos, las
mercancías importadas corresponden a receptores de radiodifusión y están combinados
con reproductor de sonido, en tal sentido lleva razón la Administración de clasificar las
mismas en la posición arancelaria 8527. En consecuencia lo procedente es declarar sin
lugar el recurso interpuesto y confirmar la resolución recurrida con las consideraciones y
modificaciones expuestas en la presente sentencia.
POR TANTO:
De conformidad con los artículos 198 y 205 a 210 de la Ley General de Aduanas, por
mayoría este Tribunal resuelve sin lugar el recurso y se confirma el ajuste realizado en el
despacho. Voto salvado de los licenciados Céspedes Zamora y Gómez Sánchez quienes
anulan todo lo actuado a partir del ajuste realizado.
Notifíquese al recurrente al medio señalado, fax número 2223-9638, y a la Aduana Santamaría por el medio disponible.
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Loretta Rodríguez MuñozPresidenta
Mariela Chacón Salas Desiderio Soto Sequeira
Dick Rafael Reyes Vargas Alejandra Céspedes Zamora
Shirley Contreras Briceño Luis Alberto Gómez Sánchez
Nota del redactor Máster Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas. Si bien comparte el
suscrito lo resuelto y las consideraciones apuntadas, estimo necesario adicionar en lo
siguiente.
La partida arancelaria 8527 cuenta con las siguientes sub-partidas internacionales a nivel
de 5 dígitos:
– Aparatos receptores de radiodifusión que puedan funcionar sin fuente de energía exterior:
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– Aparatos receptores de radiodifusión que sólo funcionen con fuente de energía exterior, de los tipos utilizados en vehículos automóviles:
– Los demás:
8527.91 – – Combinados con grabador o reproductor de sonido.
8527.92 – – Sin combinar con grabador o reproductor de sonido, pero combinados con reloj.
8527.99 – – Los demás.
Según lo expuesto, tenemos entonces que analizada la prueba que obra en autos, las
mercancías importadas corresponden a receptores de radiodifusión sin fuente de energía
exterior y están combinados con reproductor de sonido, en tal sentido lleva razón la
Administración de clasificar las mismas en la posición arancelaria 8527, no obstante, yerra
a nivel de sub-partida, dado que no se trata de aparatos que puedan funcionar sin fuente de
energía exterior, ahora bien si bien funcionan solo con fuente de energía exterior no son de
los utilizados en vehículos automóviles pero estando acreditado que además poseen la
capacidad de reproductor de sonido deben clasificar en la sub-partida 8527.91. Finalmente
dado que su presentación es la de armados clasifica en la posición 8527.91.90.00.
Así las cosas, es de entenderse que si bien el recurso es sin lugar, lo es sin perjuicio de la
correcta clasificación arancelaria en la posición 8527.91.90.00 a cuyos efectos, debe
entenderse que se resuelve corregir la misma de conformidad con lo dispuesto en la Regla
General de Clasificación 1 y Nota 4 de la Sección XVI del S.A.C.
DICK RAFAEL REYES VARGAS
Voto salvado de los licenciados Gómez Sánchez y Céspedes Zamora. Se separan los
suscritos de lo resuelto en la presente sentencia Nº 228-2015, al estimar que lleva razón el
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recurrente en la nulidad alegada por falta de motivación y búsqueda de la verdad real, en el
ajuste del elemento clasificación arancelaria efectuado a la importación de mercancías de
las Líneas 11, 12, 13, 14, 15, 41 y 42, amparadas a la Declaración Aduanera de
Importación Nº xxxx del 09 de diciembre del 2014 de la Aduana Santamaría, con base en
las consideraciones que de seguido se exponen:
Analizando las actuaciones de la Aduana en el asunto que se ventila, lleva razón el
recurrente en solicitar la nulidad absoluta de lo actuado, ya que efectivamente en la especie
se configura un defecto procedimental ante la falta de una motivación clara y precisa que
justifique técnica y jurídicamente cuál o cuáles son las características, variables,
cantidades, unidades funcionales, fuente de energía usada y el criterio de uso y
presentación de las mercancías declaradas como “Teatros en casa Sony y Smart Philips” en la posición arancelaria 8518.50.00.00 (Líneas 11, 13, 15, 41 y 42) y “Bocinas Sony” en 8518.40.00.00 (Líneas 12 y 14), que hacen que deba modificarse la clasificación
arancelaria declarada con base en la aplicación de la Nota Legal XVI-4 que refiere al
término merceológico de “Unidades Funcionales” y que reza:
“4- Cuando una máquina o una combinación de máquinas estén constituidas por elementos individualizados (incluso separados o unidos entre sí por tuberías, órganos de transmisión, cables eléctricos o de otro modo) para realizar conjuntamente una función netamente definida, comprendida en una de las partidas de los Capítulos 84 u 85, el conjunto se clasificará en la partida correspondiente a la función que realice.”
Nótese, que durante el despacho la Aduana procede únicamente a señalar la Nota Legal XVI-4 transcrita, omitiendo realizar el análisis respectivo a la luz de las características,
criterios de función y presentación de las mercancías objeto de la presente reclasificación,
toda vez que dicha Nota Legal, se aplica cuando una máquina o una combinación de
máquinas está constituida por elementos individualizados diseñados para realizar
conjuntamente una función netamente definida, comprendida para nuestro caso en una de 23
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las partidas del Capítulo 85. El hecho de que por razones de comodidad, por ejemplo, estos
elementos estén separados o unidos entre sí por conductos (de aire, de gas comprimido, de
aceite, etc.), de dispositivos de transmisión, cables eléctricos o de otro modo, no se opone a
la clasificación del conjunto en la partida correspondiente a la función que realice.
Para la aplicación de esta Nota, el término “para realizar conjuntamente una función
netamente definida” alcanza solamente a las máquinas o combinaciones de máquinas
necesarias para realizar la función propia del conjunto que constituye la unidad funcional,
con exclusión de las máquinas o aparatos que tengan funciones auxiliares y no contribuyan
a la función del conjunto. Constituyen principalmente unidades funcionales de esta clase, de
acuerdo con la Nota Legal de cita, entre otras y a manera de ilustración:
Los sistemas hidráulicos formados por un conjunto hidráulico (que comprende esencialmente una bomba hidráulica, un motor eléctrico, un dispositivo de mando por medio de válvulas y un depósito de aceite), por cilindros hidráulicos y por las tuberías necesarias para la conexión de los cilindros al conjunto hidráulico (partida 84.12).
El material, máquinas y aparatos para la producción de frío cuyos elementos no formen un solo cuerpo y estén unidos entre sí por tuberías por las que circula un fluido refrigerante (partida 84.18).
Las máquinas de ordeñar en las que los diferentes elementos componentes (bomba de vacío, pulsador, cubiletes, ordeñadores y vasijas colectoras) están separados y unidos entre sí por canalizaciones flexibles o rígidas (partida 84.34).
Los emisores de radiotelefonía portátil y sus micrófonos (partida 85.17).
Los sistemas de recepción de televisión vía satélite constituidos por un receptor, una antena parabólica, un dispositivo de control para la orientación de la antena, una bocina excitadora (guía ondas), un polarizador, un reductor de frecuencia de bajo nivel de ruido (LBN) y un mando a distancia infrarrojo (partida 85.28).
Los aparatos de protección contra el robo, que consisten, por ejemplo, en un emisor de rayos infrarrojos y una célula fotoeléctrica con una sonería, etc. (partida 85.31).
Hay que observar que los elementos constitutivos que no respondan a las condiciones
establecidas en la Nota 4 de la Sección XVI siguen su propio régimen. Es principalmente el
caso de los sistemas de vídeo-vigilancia en circuito cerrado, formados por la combinación
de un número variable de cámaras de televisión y de monitores de video conectados por
medio de cables coaxiales con un controlador del sistema, por conmutadores, por tableros
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receptores de audio y, eventualmente, por máquinas automáticas de tratamiento y
procesamiento de datos (para guardar datos) y/o por aparatos de grabación o de
reproducción de imagen y sonido (videos). En razón de ello, resulta preciso resaltar que por
la naturaleza de las mercancías que nos ocupa, era necesario e indispensable analizar y
aplicar simultáneamente lo dispuesto en la Nota Legal transcrita (Unidades Funcionales)
junto con la Nota Legal de la Sección XVI-2 ambas de la Nomenclatura Internacional del
Sistema Armonizado (S.A.), a efecto de determinar si efectivamente se está en presencia
de un aparato que reúne las condiciones de “Unidad Funcional” o bien, si se trata de
aparatos con una función propia que tengan partida específica o si se trata de aparatos
considerados “partes” reconocibles de dichas máquinas o aparatos, existiendo sobre este
último aspecto norma expresa, que regula la correcta clasificación arancelaria de las
“partes” para máquinas y aparatos contemplados en los capítulos 84 y 85 y que para lo de
interés dispone:
“2.- Salvo lo dispuesto en la Nota 1 de esta Sección y en la Nota 1 de los Capítulos 84 y 85, las partes de máquinas (excepto las partes de los artículos comprendidos en las partidas 84.84, 85.44, 85.45, 85.46 u 85.47) se clasificarán de acuerdo con las siguientes reglas:
a) las partes que consistan en artículos de cualquier partida de los Capítulos 84 u 85 (excepto las partidas 84.09, 84.31, 84.48, 84.66, 84.73, 84.87, 85.03, 85.22, 85.29, 85.38 y 85.48) se clasificarán en dicha partida cualquiera que sea la máquina a la que estén destinadas;
b) cuando sean identificables como destinadas, exclusiva o principalmente, a una determinada máquina o a varias máquinas de una misma partida (incluso de las partidas 84.79 u 85.43), las partes, excepto las citadas en el párrafo precedente, se clasificarán en la partida correspondiente a esta o estas máquinas o, según los casos, en las partidas 84.09, 84.31, 84.48, 84.66, 84.73, 85.03, 85.22, 85.29 u 85.38; sin embargo, las partes destinadas principalmente tanto a los artículos de la partida 85.17 como a los de las partidas 85.25 a 85.28 se clasificarán en la partida 85.17;
c) las demás partes se clasificarán en las partidas 84.09, 84.31, 84.48, 84.66, 84.73, 85.03, 85.22, 85.29 u 85.38, según los casos, o, en su defecto, en las partidas 84.87 u 85.48.
De acuerdo a la norma transcrita, tenemos que cuando una parte de una máquina tiene una
partida específica y puede ser utilizada en diferentes máquinas de los capítulos 84 u 85, en
aplicación del apartado a) (N.L XVI-2 a), su clasificación corresponde a esa partida
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específica y no como parte de la máquina, por ejemplo los motores de 84.07 (gasolina) u
84.08 (Diesel), o como en el caso, que se presentan “Bocinas” o “parlantes” (84.18),2
que si se presentan individualizados se clasifican en dichas partidas, indistintamente a la
máquina o aparato que vayan destinados, para ello resultaba necesario, determinar de
manera clara y precisa, cuántas cantidades de elementos conformaban una unidad
funcional a tenor de la N.L XVI-4 o bien, si además se estaba en presencia de elementos
individualizados que podrían clasificarse en partidas específicas por no formar parte de una
máquina o aparato (unidad funcional de Teatro en casa (85.21) o de un aparato receptor de
radiodifusión (85.27).
Así las cosas, tenemos que por la naturaleza de la mercancía en discusión, era necesario e
indispensable realizar un análisis de las posibles clasificaciones para las mercancías
declaradas en las diferentes líneas del DUA N° xxx, toda vez que podríamos estar en
presencia de:
1- Bocinas, amplificadores, parlantes (aislados), es decir que se presenten
individualizados y que no formen parte de alguna unidad funcional, los cuales
corresponderían a la partida: 85.182- Aparatos exclusivos para reproducir sonido, los cuales pueden ser sistemas
conformados por un DVD, más parlantes o bocinas que refieren a los “Teatro en casa” de la
partida 85.21
3- Aparatos de receptor de ondas (radiodifusión como función principal) pudiendo
considerar a los equipos de sonido de la partida 85.27
En criterio de los suscritos -y sin prejuzgar, en virtud de la nulidad decretada-, en el caso
que no ocupa, era necesario analizar la mercancía a la luz de lo prescrito tanto en la Nota Legal XVI-2 (Partes que tengan su propia partida como podría ser las “bocinas” que se
2 Ver las Notas Explicativas del Sistema Armonizado.26
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presenten individualizadas), y de la N.L XVI-4 (Unidades funcionales), donde sin lugar a
dudas, se debe tener claro no solo la función principal del aparato que pueda incluirse en
alguno de los epígrafes o textos de las partidas señalados supra, sino hacer la relación de
la cantidades de elementos que conformarían dichas unidades funcionales, ya que no basta
con indicar que por solo el hecho de contar con radiodifusión AM/FM, es un sistema o
aparato de la partida 85.27, toda vez que a nivel de aperturas, resulta oportuno y necesario
además, establecer una serie de características y variables como:
si los aparatos receptores de radiodifusión funcionan con o sin fuente de energía
exterior,
si son utilizados en vehículos automóviles,
si vienen o no combinados con grabador o reproductor de sonido,
si se presentan o no completamente desarmados (CKD) y presentados en juegos o
“Kits”
Todos estos aspectos, a la fecha ni el recurrente ni los suscritos tienen claros a efecto de
determinar la función principal de la mercancía y así establecer la correcta clasificación en
el S.A.C., ya que ha quedado demostrado en autos que la Aduana no fue en busca de la
verdad real, para esclarecer sobre las verdaderas características y funciones de los
aparatos declarados como Teatros en casa Sony y Smart Philips” en la posición
arancelaria 8518.50.00.00 (Líneas 11, 13, 15, 41 y 42) y “Bocinas Sony” en
8518.40.00.00 (Líneas 12 y 14), y así poder determinar con claridad sobre la correcta
clasificación de este tipo de mercancías tan sensibles y complejas del capítulo 85, es decir,
determinar si efectivamente se trata de aparatos que constituyen una “Unidad Funcional” en
aplicación a la N.L XVI-4 o si además se está en presencia de elementos individualizados
que tienen su propia clasificación.
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Por el contrario, en criterio de los suscritos, de acuerdo a las razones indicadas por el
funcionario aduanero para efectuar el ajuste de clasificación, existen inconsistencias entre
la posición arancelaria determinada por la Aduana 8527.13.90.00 que refiere a “Aparatos
receptores de radiodifusión que pueden funcionar sin fuente de energía exterior” mientras
que en la prueba en expediente y que es reseñada en los hechos probados de la presente
sentencia, se indica de manera expresa que los aparatos en estudio utilizan una fuente de
energía de corriente alterna de diferentes voltios, es decir, se contradice con el texto de la
subpartida determinada por la Administración, que señala que son aparatos sin fuente
exterior.
Además, se contradice la Aduana en las líneas 12 y 14, donde se declaran 3 piezas de
“Bocinas Sony”, señalando que son elementos que se presentan individualizados (y que de
ser así tienen una partida específica), no obstante, sin mayor análisis decide modificar
dichas bocinas como si se tratarán de una “unidad funcional” y reclasificarlas en
8527.13.90.00, sin establecer a ciencia cierta, cuántas cantidades de esas bocinas
conforman un aparato de la partida 85.27 en aplicación de la N.L XVI-4, ya que no es
suficiente con señalar únicamente que por tener radiodifusión corresponden a la partida
85.27, puesto que omiten el verdadero análisis que requiere de dicha nota legal para
conformar cantidades exactas que forman unidades funcionales de dicha partida, ya que
como se indicó supra, también es posible que se esté en presencia de bocinas solas
(individualizadas) que tienen partida específica (85.18) o que vengan unidas a un DVD y
entonces la función principal puede consistir en un aparato de grabación o reproducción de
imagen y sonido “Teatro en Casa” (85.21), en tal sentido, era necesario e indispensable
realizar el “aparejamiento” respectivo, para tener certeza que efectivamente se estaba en
presencia de unidades funcionales tipo “aparatos receptores de radiodifusión” de la partida
85.27, para luego también analizar y tomar en cuenta las demás variables y requisitos
exigidos en las diferentes aperturas de dicha partida, -tal y como se indicaron supra-: si
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funcionan con fuentes de energía externa, si son para vehículos automóviles, si se
presentan combinados, desarmados, en kits, etc (Ver aperturas de la partida 85.27).
En virtud de lo expuesto, tenemos que de acuerdo a las distintas características, variables y
requisitos a tomar en cuenta para dilucidar sobre la correcta clasificación de las mercancías
objeto de estudio, hacen que le asista la razón al recurrente en alegar indefensión en las
actuaciones de la Aduana en el presente asunto, al existir ambigüedades y falta de
explicación sobre la correcta aplicación de la N.L. XVI-4 en el momento de la revisión por
parte del funcionario aduanero, limitándose a modificar la clasificación solo por indicar que los aparatos contaban con un receptor de radiodifusión, sin hacer el análisis
correspondiente a la luz de la regulación expresa de lo que se debe entender por una
“Unidad Funcional”, es por lo apuntado, que en el presente asunto se echan de menos
dichos aspectos técnicos y legales a efectos de desvirtuar o confirmar el criterio de función
principal y de presentación de los aparatos declarados por el interesado, es decir, las
razones técnicas que consideró la Administración para fundamentar el cambio de
clasificación de mercancías tan sensibles y complejas como son los aparatos contemplados
en el capítulo 85. Lo cual, sin lugar a dudas le genera indefensión al interesado, por no
contar desde el inicio con todos los elementos necesarios para ejercer la debida defensa en
cuanto al ajuste operado.
Razonamiento de estos últimos aspectos, que no constan en expediente y que desconoce
tanto el recurrente como lo suscritos, porque todas estas interrogantes y aspectos técnicos
no fueron explicados en el momento procesal de la reclasificación operada y -que en virtud
de lo resuelto-, legalmente no pueden ser analizados por los suscritos, ya que dentro de las
facultades de la Aduana como Administración Activa, es su deber el motivar y justificar
debidamente sus actuaciones en el momento procesal oportuno, con el fin de evitar así una
violación al debido proceso.
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Por todo lo señalado supra, una vez más deben apuntar los suscritos que se desprende con
toda claridad la existencia de inconsistencias que evidencian la ausencia en este caso
concreto de una motivación adecuada, suficiente y congruente, que justifique la decisión de
la Administración de modificar la clasificación arancelaria de las mercancías de interés,
siendo en el presente caso la autoridad aduanera, la llamada a demostrar con prueba
idónea y argumentos técnicos la reclasificación que pretende, por tener ella la carga de la
prueba para desvirtuar de manera categórica la clasificación arancelaria declarada por el
recurrente bajo fe de juramento a tenor de lo dispuesto en el artículo 86 de la LGA.
De forma tal, que sin que los suscritos entren a valorar en el presente asunto si
efectivamente procede o no la modificación de la clasificación arancelaria así como el ajuste
correspondiente, -en razón de la nulidad que consideramos procede en el asunto que se
ventila-, sí deben quedar claros en el momento procesal oportuno los elementos de hecho y
de derecho que tomó en cuenta el A Quo para realizar la reclasificación, los cuales debió
especificar en el despacho como se indicó supra, toda vez que el no hacerlo genera un vicio
en el procedimiento por insuficiente motivación, tal y como lo ha señalado nuestra Sala
Constitucional en reiterada jurisprudencia.3
Es así, que de los autos se desprende que en el presente asunto no se han cumplido las
distintas etapas del procedimiento administrativo y las revisiones a través de los recursos
dados por ley, considerando que se han incumplido formalidades sustanciales del
procedimiento que ocasionan indefensión al apelante y que generan vicios en el proceso
seguido de conformidad con lo preceptuado por el artículo 223 de la LGAP.
Debiendo reiterar al respecto, que si bien estamos claros que las presentes actuaciones se
dan en el proceso de despacho, resulta oportuno mencionar que a pesar que este Tribunal,
ha señalado que el proceso de control inmediato, es un procedimiento ágil, que busca por
3 Ver entre otros Votos 226-91 de las 15:12 hrs del 01 de febrero de 1991 y 620-91 de las 14:50 hrs del 22 de marzo de 1991.
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un lado facultar la correcta percepción de tributos pero que a la vez facilite y agilice las
operaciones de comercio exterior, entre ellas, el despacho de las mercancías, logrando de
esa manera establecer un equilibrio entre la facilitación y el control aduanero, puesto que
por una parte, se garantiza la agilización de las operaciones, y por la otra, se otorga a las
autoridades aduaneras, la posibilidad de revisar exhaustivamente lo actuado en el momento
del despacho, abriendo posteriormente dentro del plazo de cuatro años, un procedimiento
ordinario en el que se busca la verdad real de los hechos4, sin embargo, ello no quiere
decir, que lo actuado en el despacho no deba tener la motivación mínima necesaria, que
permita al interesado no sólo conocer el antecedente normativo en que se fundamentan las
actuaciones administrativas, sino también los elementos fácticos que dan soporte al
ejercicio de tales facultades, en especial cuando se están dictando actos que le afectan al
administrado, como es el caso de una reclasificación arancelaria que le genera una
diferencia de impuestos a cancelar al fisco, máxime que es la Administración la que lleva la
carga de la prueba, puesto que está modificando elementos de la obligación tributaria
autodeterminada, razón por la cual ella está obligada a motivar su decisión, fundamentando
tanto los aspectos fácticos como jurídicos de su actuar, así como tomando en cuenta lo
dispuesto por el artículo 136 de la Ley General de la Administración Pública.
De forma tal que debe analizarse cada caso concreto, revisando sus especiales
particularidades y si bien existe el principio de conservación del acto, es claro que en los
casos en que se afecten, limiten, suprimen o denieguen derechos subjetivos, no basta con
citar el antecedente normativo, no es suficiente con citar normas, y dar razones generales
sino que la motivación debe ser suficiente, so pena de vulnerar los derechos fundamentales
de los administrados, ya que según nuestra legislación administrativa aplicable al caso,
habrá nulidad cuando falten o se encuentren defectuosos algunos de los elementos del acto
administrativo, sancionando con una nulidad de carácter procesal la omisión de
formalidades sustanciales del procedimiento que causen indefensión al administrado, como
se da en la especie, donde no se tomaron en cuenta todas las variables necesarias para
4 Sobre este tema véanse las sentencias 11-2000 y 202-2006, 22-2008, 088-2008 de este Tribunal, entre otras.
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determinar a ciencia cierta sobre las correctas características y funciones de los aparatos
nacionalizados con el DUA N° xxx.
En consecuencia, no pueden los suscritos, en función de miembros de un órgano contralor
de legalidad, más que estimar que existe nulidad en las presentes actuaciones y anular
todo lo actuado a partir del ajuste realizado, inclusive, por vicios del procedimiento,
conforme con los artículos 11, 128 y siguientes, y artículos 165 a 172, 223 de la LGAP.
Alejandra Céspedes Zamora Luis Alberto Gómez Sánchez
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