2da Entrega Consolidacion Estados

PROYECTO DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Y DE CONSOLIDACINTUTOR: JULIO CSAR SUREZ BELTRNJADER FERNANDO DIAZ MEZA

CODIGO: 1211020022

Bogot D.C., 09 Diciembre de 2.013

INTRODUCCION

En su Artculo 1 la Ley 43 de 1990 define al el Contador Pblico de la siguiente manera: "Se entiende por Contador Pblico la persona natural que, mediante la inscripcin que acredite su competencia profesional en los trminos de la presente ley, est facultada para dar fe pblica de hechos propios del mbito de su profesin, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las dems actividades relacionadas con la ciencia contable en

General1. Adems, en el Decreto 2649 de 1993 en su artculo I y 2 define

Y explica el campo de aplicacin del profesional contable, el cual nos muestra abiertamente la correspondencia, incidencia y responsabilidad que tenemos en los cambios y afectaciones que tenga que ver con las normas contables y financieras del pas.

En Colombia la adopcin, implementacin y armonizacin con las normas internacionales ya era un tema discutido en muchas estancias u rganos del estado, adems de otros por fuera de l, entre los que podemos mencionar algunos, tales como los pronunciamientos del Comit Nacional de Investigaciones Contables, acerca de Principios contables y normas para presentacin de estados financieros (pronunciamiento No. 1 de 1997), otros ms actuales como la ley 550 de 1999, De Intervencin Econmica que en su artculo No. 63 habla de que Colombia debe ajustar la contabilidad con estndares internacionales; claro, para ese entonces se hablaba de una armonizacin de estndares internacionales en materia contable, mas no an de convergencia.

NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales Control. Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida como dominante. El control es la facultad de determinar las polticas financieras y de las operaciones. El criterio decisivo para determinar la vinculacin entre las empresas es el control, sealando la norma algunas presunciones para indicar cuando se produce.

Presuncin de la existencia de control. Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga:

de poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;

del poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de la entidad, segn una disposicin legal, estatutaria o por algn tipo de acuerdo;

del poder de nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est controlada por el mismo;

del poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est controlada por el mismo.

Estados financieros consolidados. Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas (dominante y dependientes) presentados como si fueran los de una sola entidad contable.

Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes. No existen exenciones por control temporal, porque la dependiente opere bajo severas restricciones para transferencia de fondos a largo plazo, o porque el objeto de sus actividades sea sustancialmente diferente. No obstante, si, en caso de adquisicin, una dependiente cumple los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta conforme a la NIIF 5, se contabilizar de conformidad con dicha Norma.

Hasta el 1 de enero de 2005, se exclua una dependiente de la consolidacin cuando

El control sea temporal, porque se enajenar dentro de los 12 meses siguientes a su adquisicin.

Se est buscando activamente un comprador.

Este, que era el prrafo 16 de la NIC 27 ha sido suprimido por la NIIF 5, que seala que cuando se adquiera un activo no corriente con el propsito de su enajenacin, dicho activo se clasificar como "mantenido para la venta".

Eliminaciones. Se eliminarn en su totalidad, los saldos, operaciones, ingresos y gastos intragrupo.

Polticas contables. Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas polticas contables.

Diferencia de primera consolidacin y Fondo de comercio de consolidacin. No se trata en la NIC 27, sino en la NIIF 3 de Combinaciones de negocios.

Fechas de los estados financieros. Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes no pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados financieros del grupo.

Intereses minoritarios. Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto consolidado en el balance de situacin y no se deducen en el clculo del resultado consolidado. No obstante, el resultado consolidado se distribuye entre los accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de resultados.

Estados financieros individuales (o separados) de la dominante. En los estados financieros individuales de la dominante se contabilizan todas sus inversiones en dependientes, empresas asociadas y negocios conjuntos (las que no se han clasificado como mantenidas para la venta de conformidad con la NIIF 5) al coste o como inversin de acuerdo con la NIC 39. Influencia significativa. Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga una influencia significativa, a menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, y elija valorar dichas inversiones al valor razonable a travs de la cuenta de resultados, de conformidad con la NIC 39. Por influencia significativa se entiende: el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Evidencias de su existencia:

representacin en el consejo de administracin, u rgano equivalente de direccin de la entidad participada;

participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;

intercambio de personal directivo; o

suministro de informacin tcnica esencial.

Inversiones mantenidas para la venta. Las inversiones en empresas asociadas clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizan de conformidad con dicha Norma.

Mtodo de puesta en equivalencia o mtodo de la participacin. El inversor debe utilizar el mtodo de puesta en equivalencia (o de participacin) para todas las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa.

20% de participacin. Existe la presuncin rebatible de que existe influencia significativa si se posee una participacin, directa o indirecta, de ms del 20% en la asociada.

Valoracin inicial al coste. De conformidad con el mtodo de puesta en equivalencia, la inversin se registra al coste en el momento de la adquisicin, ajustndose posteriormente en funcin del cambio del porcentaje de participacin del inversor en los activos netos de la participada.

Resultados. En la cuenta de resultados del inversor se recoger la participacin que le corresponda en los resultados de la adquirida.

Polticas contables. Las polticas contables de las asociadas deben ser las mismas que las del inversor.

Fechas de referencia. Las fechas de referencia de los estados financieros de las asociadas no pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados financieros del inversor.

Estados consolidados y separados. Se exige la contabilizacin por el mtodo de puesta en equivalencia en los estados financieros del inversor cuando no sea obligatorio presentar las cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversor carezca de filiales. No obstante, el inversor no aplica el mtodo de puesta en equivalencia cuando presenta sus estados financieros individuales (separados) de conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversor contabiliza la inversin o bien al coste o como inversin de conformidad con la NIC 39.

NIC28 Inversiones en Entidades Asociadas (Aplicable desde enero de 2005)

Antecedentes de la empresa asociada

En 1989 con la ley 19/1989 se publicaron las NFCAC (Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas), en ellas se deca que se una empresa era asociada cuando era participada por un 20% o ms del capital o s cotizaba en bolsa bastaba con un 3% o ms del capital.Esto ha sido derogado con la aprobacin de la Ley 16/2007 en la que slo se contempla la primera posibilidad, es decir, la del 20%.

Definicin empresa asociada

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una dependiente ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales.

Alcance

Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por:(a) entidades de capital riesgo, o(b) instituciones de inversin colectiva, como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversionesque desde su reconocimiento inicial se contabilicen de acuerdo con la NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin.

Influencia significativa

Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de dependientes), el 20 por ciento o ms del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de dependientes), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.

Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a travs de una o varias de las siguientes vas:(a) representacin en el consejo de administracin, u rgano equivalente de direccin de la entidad participada;(b) participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;(c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;(d) intercambio de personal directivo; o(e) suministro de informacin tcnica esencial

Cuando se est evaluando si una determinada entidad tiene influencia significativa en otra, se tendr en cuenta la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que sean en ese momento ejercitables o convertibles, incluyendo los derechos de voto potenciales posedos por otras entidades. No tendrn la consideracin de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles en ese momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o convertidos hasta una fecha futura, o bien hasta que haya ocurrido un suceso futuro. Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen a la existencia de influencia significativa, la entidad examinar todos los hechos y circunstancias que afecten a los mismos, salvo la intencin de la direccin respecto a su ejercicio o conversin y la capacidad financiera para llevarlo a cabo.

La entidad perder la influencia significativa sobre la participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la misma. La prdida de influencia significativa puede ir o no acompaada de un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podra tener lugar, por ejemplo, cuando la asociada quedase sujeta al control de la Administracin Pblica, de los tribunales, de un administrador o de un regulador.

Mtodo de la participacin o Puesta en Equivalencia.

Se aplica normalmente a las sociedades asociadas, aunque tambin puede aplicarse opcionalmente a las sociedades multigrupo que no consoliden por integracin proporcional y en ciertos casos especiales a determinadas sociedades dependientes.Este procedimiento consiste en sustituir la valoracin original en el balance de la inversin financiera por la equivalente al valor terico contable de la participacin segn las acciones posedas. Este valor terico se desprende del balance de la compaa asociada puesta en equivalencia.Tras la reforma contable de 2008, como el valor terico contable de las participadas incluye el fondo de comercio, ya no aparecer de forma separada el fondo de comercio de las sociedades puestas en equivalencia.En cada ejercicio, la nueva valoracin por la que la sociedad aparece en el balance se ajustar en funcin de la evolucin de la situacin patrimonial de esta sociedad.En la cuenta de resultados se reflejar las disminuciones o aumentos del valor de la participacin.

Cundo se deja de aplicar la puesta en equivalencia?

El inversor dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde la fecha en que cese su influencia significativa sobre la asociada, y contabilizar desde ese momento la inversin de acuerdo con la NIC 39(Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin), siempre que la asociada no se haya convertido en una dependiente o en un negocio conjunto, segn se definen en la NIC 31 (Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos). El importe en libros de la inversin, en la fecha que deje de ser una asociada, se considerar como su coste, a efectos de la valoracin inicial del activo financiero, de acuerdo con la NIC 39.

Fechas de presentacin de los estados financieros diferentes: ajustes a realizar.

Al aplicar el mtodo de la participacin, se utilizarn los estados financieros disponibles ms recientes de la asociada. Cuando las fechas de presentacin del inversor y de la asociada sean diferentes, la asociada elaborar, para ser utilizados por el inversor, estados financieros referidos a las mismas fechas que los de ste, a menos que resulte impracticable hacerlo.Cuando los estados financieros de una asociada que se utilicen para aplicar el mtodo de la participacin, se refieran a una fecha de presentacin diferente a la utilizada por el inversor, se practicarn los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones o eventos significativos que hayan ocurrido entre las dos fechas citadas. En ningn caso la diferencia entre las fechas de presentacin del inversor y de la asociada podr ser mayor de tres meses. Tanto la duracin de los ejercicios sobre los que se informa, como las eventuales diferencias en las fechas de presentacin, sern las mismas de un ejercicio a otro.Los estados financieros del inversor se elaborarn aplicando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.Si una asociada aplica polticas contables diferentes que las adoptadas por el inversor, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se realizarn los ajustes oportunos, en los estados financieros de la asociada que el inversor utilice para aplicar el mtodo de la participacin, a fin de conseguir que las polticas contables de la asociada se correspondan con las empleadas por el inversor

Participacin en las prdidas y ganancias de la empresa inversora.

Las prdidas que se reconozcan, segn el mtodo de la participacin, por encima de la inversin que el inversor haya efectuado en acciones ordinarias, se aplicarn a deducir los otros componentes de la inversin en la asociada, en orden inverso a su grado de prelacin (es decir, a su prioridad en caso de liquidacin).Una vez que el inversor haya reducido el valor de su inversin a cero, tendr en cuenta las prdidas adicionales mediante el reconocimiento de un pasivo, slo en la medida que haya incurrido en obligaciones legales o implcitas, o bien haya efectuado pagos en nombre de la asociada. Si la asociada obtuviera con posterioridad ganancias, el inversor seguir reconociendo su parte en las mismas cuando su participacin en las citadas ganancias iguale a la que le correspondi en las prdidas no reconocidas.

Prdidas por deterioro de valor.

Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, y se hayan reconocido las prdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el prrafo 29, el inversor aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer prdidas por deterioro adicionales respecto a la inversin neta que tenga en la asociada.El inversor tambin aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si tiene que reconocer prdidas por deterioro adicionales, con respecto a las dems partidas relativas a la asociada que no formen parte de la inversin neta y el importe de esa prdida por deterioro.

Estados financieros separados

En los estados financieros separados del inversor, la inversin en una asociada se contabilizar de acuerdo con los prrafos 37 a 42 de la NIC 27(Consolidacin):Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes:(a) al coste, o(b) de acuerdo con la NIC 39.Se aplicar el mismo tratamiento contable a cada una de las categoras de inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn de acuerdo con esa NIIF.Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que, en los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se contabilizarn de la misma manera en los estados financieros separados del inversor.

Informacin a revelar

Se revelar la siguiente informacin:(a) el valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan precios de cotizacin pblicos;(b) informacin financiera resumida de las asociadas, donde se incluir el importe acumulado de los activos, de los pasivos, de los ingresos ordinarios y del resultado del ejercicio;(c) las razones por las que se ha obviado la presuncin de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusin de que ejerce dicha influencia;(d) las razones por las que se ha obviado la presuncin de que se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, el 20 por ciento o ms del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusin de que no ejerce dicha influencia;(e) la fecha de presentacin de los estados financieros de la asociada, en caso de que se hayan utilizado para aplicar el mtodo de la participacin, pero se refieran a una fecha de presentacin o un ejercicio que sean diferentes a los del inversor, y las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferentes;(f) la naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo, las que se deriven de los acuerdos relativos a prstamos o de los requerimientos regulatorios) sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo, o bien de reembolso de prstamos o anticipos;(g) la porcin de prdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del ejercicio y las acumuladas, en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las prdidas de la asociada;(h) el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el mtodo de la participacin, en funcin de lo establecido en el prrafo 13; e(i) informacin financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el mtodo de la participacin, donde se incluirn los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos ordinarios y el resultado del ejercicio.Las inversiones en asociadas, que se contabilicen utilizando el mtodo de la participacin, sern clasificadas entre los activos no corrientes. Se revelar por separado la porcin del resultado del ejercicio de tales asociadas que corresponda al inversor, as como el importe en libros de las correspondientes inversiones. Tambin ser objeto de revelacin por separado la parte que corresponda al inversor en cualquier actividad interrumpida de tales entidades asociadas.La porcin que corresponda al inversor en los cambios que la asociada haya reconocido directamente en el patrimonio neto se reconocer tambin directamente en el patrimonio neto del inversor, y ser objeto de revelacin en el estado de cambios en el patrimonio neto siguiendo los requisitos establecidos en la NIC 1 Presentacin de estados financieros.El inversor revelar, de acuerdo con lo establecido en la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes:(a) su parte de los pasivos contingentes de una asociada en los que haya incurrido conjuntamente con otros inversores; y(b) aqullos pasivos contingentes que hayan surgido porque el inversor sea responsable subsidiario en relacin con una parte o la totalidad de los pasivos de una asociada.

Fecha de vigencia.

La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.DECRETO 2649 ARTICULO 23 Y SUBSIGUIENTESArt. 23. Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo. de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.Art. 24. Estados financieros de propsito especial. Son estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Art. 25. Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su patrimonio.

Art. 26. Estados financieros de perodos intermedios. Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.

Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos,se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.

Art. 27. Estados de costo. Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos.

Art. 28. Estado de inventario. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general.

Art. 29. Estados financieros extraordinarios. Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse.

Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes.

Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio.

Art. 30. Estados de liquidacin. Son estados de liquidacin aquellos que debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.

NORMAS CONTABLES VIGENTES

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)COLOMBIA

1. FUENTES DE LAS NORMAS CONTABLES

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son emitidas por el Internacional Accounting Standards Committee (Comit de normas de Contabilidad) IASC. Este organismo fundado en 1973, en la actualidad agrupa aproximadamente a 85 pases del mundo y tiene como objetivos fundamentales:

1. Formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la presentacin de estados financieros.

2. Trabajar para mejorar y armonizar las regulaciones, normas de contabilidad y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros.Las normas colombianas son emitidas por Estado, en ejercicio de la facultad constitucional que tiene el Presidente de la Repblica para reglamentar las leyes. Con base en esta facultad y reglamentando el Cdigo de Comercio y la Ley 190 de 1995 (Estatuto Anticorrupcin), se expidi el Decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamenta la contabilidad en Colombia y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados. Las entidades que ejercen la inspeccin, vigilancia y control por parte del Estado, tienen facultades legales para emitir normas contables dentro del marco conceptual contenido en el mencionado decreto. Existen en Colombia los siguientes organismos relacionados con la contabilidad:

1. El Consejo Permanente para la Evaluacin de las Normas Contables encargado de propender a travs de sus conclusiones porque las normas legales sobre la contabilidad, redunden en informacin neutral, con fidelidad representativa, adecuada a las caractersticas y prcticas de las diferentes actividades econmicas.

2. Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, al cual corresponde la orientacin tcnico cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditora de aceptacin general en el pas.

3. Junta Central de Contadores con las funciones de:

3.1 Ejercer la inspeccin y vigilancia, para garantizar que la Contadura Pblica slo sea ejercida por contadores pblicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesin, lo hagan de conformidad con las normas legales, sancionando a quienes violen la ley.

3.2 Efectuar la inscripcin de los contadores pblicos, suspenderla o cancelarla cuando haya lugar a ello, as mismo llevar su registro.

3.3 Expedir la Tarjeta Profesional de los contadores pblicos


OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica. (Prrafo 12 marco conceptual del IASC).

Los estados financieros preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Sin embargo, los estados financieros no proporcionan toda la informacin que puede ser requerida por los usuarios para efectos de toma de decisiones econmicas, en virtud de que los mismos reflejan principalmente efectos financieros de eventos pasados, y no necesariamente proporcionan informacin no financiera. (Prrafo 13 Marco Conceptual).Artculo 3 Objetivos bsicos (Marco conceptual de la contabilidad).

La informacin contable debe servir fundamentalmente para:

1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.

2. Predecir flujos de efectivo.

3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.

4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.

5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.

6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.

7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.

8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y

9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.


3. MODELO CONTABLE

3.1 CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER

Financiero (monetario) o fsico (productivo u operativo) determinado segn las necesidades de los usuarios de la informacin financiera.

Reconoce que el concepto de financiero de capital, es el adoptado por la mayora de los pases. (Prrafos 102 - 103 Marco Conceptual).Artculo 14 Mantenimiento del patrimonio (Norma bsica).

Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin.

3.2 UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR

Unidades monetarias nominales o unidades de poder adquisitivo constante, de acuerdo al concepto de mantenimiento de capital que adopte la empresa. (Prrafo 104 Marco Conceptual).Artculo 8 Unidad de medida (Norma bsica).Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo.

Significa lo anterior, que al utilizar una misma unidad de medida, debe reconocerse el efecto de la inflacin en la informacin financiera.

3.3 CRITERIOS DE VALUACIN A APLICAR

Valores histricos o valores corrientes:

Si se adopta el concepto de mantenimiento de capital financiero, se usan valores histricos o histricos actualizados.

Si se adopta el concepto de capital operativo (fsico) deben usarse valores corrientes. (Prrafos 99 101 Marco Conceptual).Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma bsica).

Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.

Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.

Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual.

Valor de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de depsito a trmino con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica.


4. CUALIDADES O REQUISITOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Caractersticas de ndole cualitativa son la comprensibilidad, la relevancia, la confiabilidad y la comparabilidad.

Comprensibilidad

Relevancia

Importancia (materialidad)

Confiabilidad

Fidelidad representativa

Sustancia econmica de transacciones (contenido de fondo sobre la forma)

Neutralidad

Prudencia

Informacin financiera completa

Comparabilidad

(Prrafos 24 al 46 Marco Conceptual).Artculo 4 Cualidades de la informacin contable (Marco conceptual de la contabilidad).

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable.

La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender.

La informacin es til cuando es pertinente y confiable.

La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna.

La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos.

La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.


5. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Postulados:

Empresa en marcha

Uniformidad

Devengado

Polticas contables:

Prudencia

Contenido de fondo sobre la forma

Materialidad

NIC 1 (Prrafos 3 y 5). (Reformado en 1994).Las normas bsicas de contabilidad estn contenidas en los artculos 6 a 18, del citado decreto y son las siguientes:

1. Ente econmico

2. Continuidad.

3. Unidad de medida.

4. Perodo.

5. Valuacin o Medicin.

6. Esencia sobre forma.

7. Realizacin.

8. Asociacin.

9. Mantenimiento del patrimonio.

10. Revelacin plena.

11. Importancia relativa o Materialidad.

12. Prudencia.

13. Caractersticas y prcticas de cada actividad.


NORMAS GENERALES DE VALUACIN

RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

6.1.1 DERIVADAS DE RESULTADOS

Reconocimiento de ingresos:

Se reconocern en el estado de resultados cuando un incremento en los beneficios econmicos relacionados con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, se haya derivado y pueda ser medido razonablemente. (Prrafo 92 Marco Conceptual).

En general, el ingreso debe ser reconocido cuando es probable que habr un flujo de beneficios econmicos futuros hacia la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. (NIC 18 revisada en 1993).

Reconocimiento de gastos:

Se reconocern, cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo, los cuales pueden ser medidos sobre bases confiables. (Prrafo 94 Marco Conceptual).

Los gastos sern reconocidos en el estado de resultados sobre la base de asociacin directa entre los costos incurridos y los ingresos especficamente ganados. (Prrafo 95 Marco Conceptual).

El ingreso y los gastos que se refieren a la misma transaccin u otro evento son reconocidos simultneamente (identificacin de ingresos y gastos). NIC 18 (19).Artculo 12 Realizacin (Norma bsica)

Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.

Las normas tcnicas aplicables son:

Artculo 96 Reconocimiento de ingresos y gastos (Norma tcnica sobre cuentas de resultado).

En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo.

Artculo 97 Realizacin del ingreso (Norma tcnica sobre cuentas de resultado).

Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo.

Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.

Artculo 13 Asociacin (Norma bsica)

Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente.


6.1.2 DERIVADAS DE REVALUACIONES O RETASACIONES DE BIENES

Con posterioridad al reconocimiento inicial de un activo, ste puede ser mantenido en libros a una cantidad revaluada y el aumento debe ser acreditado directamente a capital bajo el rubro de supervit por revaluacin. NIC 16 (21-32) (Revisada en 1993)

Cuando el valor en libros es disminuido como resultado de una revaluacin, el decremento debe ser cargado directamente contra cualquier supervit por revaluacin relacionado hasta su extincin, el exceso debe ser considerado como una prdida. Los activos se reconocen inicialmente al costo y, luego los no monetarios se ajustan por inflacin, posteriormente al final del perodo se ajustan al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. El aumento se acredita directamente a patrimonio bajo el rubro de Supervit por valorizaciones.

Cuando se presentan disminuciones en el supervit, ste debe ser debitado hasta agotarse completamente, si el saldo es negativo, se considera como una prdida mediante la creacin de provisiones.

Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos).

El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones.

Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de ste, su valor intrnseco.

Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma tcnica sobre activos).

Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales.

El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia.


6.2 MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS CONTABLES ANTERIORES

Errores fundamentales son errores de perodos anteriores de tal significacin que los estados financieros no pueden ser considerados como confiables a la fecha de su emisin. NIC 8 (6).

Los errores pueden derivar de equivocaciones matemticas, fallas al aplicar polticas contables, mala interpretacin de hechos, fraude u omisin. NIC 18 (31) (revisada 1993).

El monto de la correccin de un error fundamental que se refiere a perodos anteriores debe ser informado ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe reexpresarse, a menos que fuera poco factible hacerlo. NIC 8 (34).

Bajo este tratamiento se debe revelar lo siguiente {NIC 8 (37)}:

a. Naturaleza del error fundamental;

b. Monto de la correccin por el perodo actual y por cada perodo anterior presentado;

c. Monto de la correccin relativa a perodos anteriores a aqullos incluidos en la informacin comparativa;

d. La indicacin que la informacin comparativa ha sido restablecida o que no es factible hacerlo.

Tratamiento alternativo permitido:

El monto de la correccin de un error fundamental debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. La informacin comparativa debe ser presentada como informacin en los estados financieros del perodo previo. NIC 8 (38).

Bajo el tratamiento alternativo se debe revelar lo siguiente:

a. Naturaleza del error fundamental;

b. Cantidad de la correccin reconocida en la ganancia o prdida neta por el perodo actual;

c. Cantidad de la correccin reconocida en cada perodo por el que se presenta informacin proforma, y la cantidad de la correccin relativa a perodos previos a aquellos incluidos en la informacin proforma.

El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta en:

a. El perodo del cambio, si ste afecta slo al perodo,

b. El perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a ambos. NIC 8 (26).Artculo 106 Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores (Norma tcnica sobre cuentas de resultado).

Las partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de desviaciones en la aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existan a la fecha en que se difundi la informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se advirtieren.

En cuanto a revelaciones:

Artculo 115 Norma general sobre revelaciones (Norma tcnica sobre revelaciones).

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas:

13) Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos.


6.3 CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PERIODO CONTABLE

Deben ajustarse los activos y pasivos respecto del sucesos que ocurren despus de la fecha de balance y que proporcionan prueba adicional para ayudar en la estimacin de las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance, o que indican que el supuesto negocio en marcha no es apropiado en relacin con la totalidad o una parte de la empresa. NIC 10 (25) (revisada en 1994).

Los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que indican condiciones surgidas tambin con posterioridad se revelan si el no hacerlo puede afectar la habilidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones adecuadas. NIC 10 (30).

Deben ser objeto de ajuste o revelacin los dividendos que se declaren o se proponen, entre la fecha del balance y la aprobacin de dichos estados, con respecto al perodo cubierto por los estados financieros. NIC 10 (31).Artculo 115 Norma general sobre revelaciones (Norma tcnica sobre revelaciones).


Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin financiera y las perspectivas del ente econmico tales como:

a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres.

b) Emisin de acciones y bonos, venta de aportes.

c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio.

d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias.

e) Incumplimientos contractuales.


6.4 CONSIDERACIONES DE CONTINGENCIAS

Se carga a resultados una prdida contingente, cuando es probable su ocurrencia y pueda adems, hacerse una estimacin razonable del monto de la misma. NIC 10 (8).

Si existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el monto de una prdida contingente, slo debe revelarse en las notas de los estados financieros. Si la probabilidad de prdida es remota, no debe ser revelada. NIC 10 (9).

Las ganancias contingentes no se registran en los estados financieros, para evitar el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. NIC 10 (17).

La existencia de ganancias contingentes debe revelarse si es probable que la ganancia se realice. NIC 10 (16).Artculo 52 Provisiones y Contingencias (norma tcnica general)Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables, as como para disminuir el valor, reexpresado si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

Una contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o prdida por parte de un ente econmico, duda que se resolver en ltimo trmino cuando uno o ms eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.

Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.

Son contingencias probables aqullas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros.

Son contingencias eventuales aqullas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirn o dejarn de ocurrir.

Son contingencias remotas aqullas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros.

La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada perodo, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos.

Artculo 81 Contingencias de prdidas (Norma tcnica sobre pasivos).

Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de prdidas en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso.

Artculo 115 Norma general sobre revelaciones (Norma tcnica sobre revelaciones).


18 Otras contingencias eventuales o remotas.

Artculo 116 Revelaciones sobre rubros del balance general (Norma tcnica sobre revelaciones).

En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de:

Origen y naturaleza de las principales contingencias probables.


6.5 CRDITO MERCANTIL

Cualquier exceso del costo de la adquisicin sobre el inters del adquirente en el valor justo de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccin de intercambio debe ser descrito como crdito mercantil y ser reconocido como un activo. NIC 22 (40).

El crdito mercantil debe ser amortizado reconocindolo como un gasto durante su vida til, sobre la base de lnea recta y en un perodo que no exceda de 20 aos. NIC 22 (42).

Cuando el crdito mercantil es negativo debe ser tratado como un ingreso diferido, y reconocido como ingreso durante un perodo que no exceda de 20 aos. NIC 22 (49).Las normas contables contenidas en el Decreto 2649 de 1993, no consideran el crdito mercantil en la adquisicin de activos.

Las Superintendencias de Valores y de Sociedades expidieron la Circular Conjunta nmeros 007 y 004 de mayo 30 de 1997 mediante las cuales se:

Reconoce el crdito mercantil en la adquisicin de sociedades subordinadas, pero nicamente en el monto adicional pagado. No se considera el caso del crdito mercantil negativo.

La aplicacin del mtodo es prospectiva.

La amortizacin debe hacerse con base en el tiempo estimado de explotacin del intangible, el cual en todo caso no puede ser superior a diez (10) aos, de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico.


6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS

6.6.1 BASE DE MEDICIN

El marco conceptual reconoce que la base de medicin ms utilizada por las empresas en la preparacin de estados financieros es costo histrico, la cual usualmente se combina con otras bases de medicin. Por ejemplo: Inventarios: entre el costo y el valor neto de realizacin, el menor.

Valore de participacin negociables: al valor neto de mercado.

Pasivos por pensiones: al valor presente.

Reconoce, adems que algunas empresas utilizan el costo actual como una respuesta a la incapacidad del modelo contable de costo histrico para manejar los efectos de cambios de precios de activos no monetarios. (Prrafo 101 Marco Conceptual).En general se aplican valores histricos.

Posteriormente las partidas no monetarias deben ser ajustadas por inflacin, con el fin de que las cifras sean expresadas en un comn denominador que es la moneda funcional de valor adquisitivo de cierre.

El registro de las operaciones se basa en el costo histrico, salvo que en la aplicacin de otros principios se justifique el uso de un criterio diferente:

En liquidacin de empresas: valor neto de realizacin.

Inversiones: valor de realizacin

Inventarios. valor neto de realizacin.

Propiedad, planta y equipo: valor de realizacin, valor actual o valor presente, el ms apropiado en las circunstancias.

Pensiones de jubilacin: valor presente.



6.6.2 COSTOS DE ADQUISICIN

Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin, impuestos no recuperables, transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, deduciendo descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares. NIC 2 (8).Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activo)

El valor histrico de las inversiones incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos

Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre activo)

El valor de los inventarios todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta.

Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma tcnica sobre activo)

El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes por diferencia en cambio.

Artculo 65 Activos agotables (Norma tcnica sobre activo)

El valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, ms las erogaciones incurridas en su exploracin y desarrollo.

Artculo 66 Activos intangibles (Norma tcnica sobre activo)

El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.


DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS

6.6.3 COSTOS DE PRODUCCIN

Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados a las unidades de produccin tales como la mano de obra directa. Tambin deben incluir una asignacin sistemtica de gastos indirectos de produccin fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en productos terminados. NIC 2 (10).

Se excluyen del costo de inventarios las cantidades anormales de materiales desperdiciados, mono de obra u otros costos de produccin. NIC 2 (14).Artculo 39 Costos (De los elementos de los estados financieros).

Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.

nica referencia al tema.



6.6.4 ACTIVACIN DE LOS COSTOS FINANCIEROS

Los costos de prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que necesariamente requiere de un perodo sustancial de tiempo para estar listo para el uso o venta a que est destinado (activo calificable), deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. NIC 23 (4 y 11) (Revisada en 1993).

En la medida en que los fondos sean generalmente obtenidos y usados en la obtencin de un activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento capitalizables debe ser determinada aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos sobre ese activo. La tasa de capitalizacin debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicable a los prstamos obtenidos por la empresa que estn pendientes durante el perodo, que no sean prstamos hechos especficamente con el fin de obtener un activo calificable.

La cantidad de costos de financiamiento capitalizados durante un perodo no debe exceder la cantidad de costos de financiamiento incurridos durante ese perodo. NIC 23 (17).Artculo 104 Gastos financieros (Norma tcnica sobre cuentas de resultado)Los intereses y la correccin monetaria originada por obligaciones en Upac as como los dems gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin.



6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

6.6.5.1 INVENTARIOS

Los inventarios deben valuarse al costo o al valor neto de realizacin, el que sea menor. NIC 2 86).

Valor neto realizable. Es el precio estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de presentacin y los costos estimados necesarios para realizar la venta. NIC 2 (4).Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre activos).

Inicialmente los inventarios se valan al costo, para posteriormente reconocer el efecto de la inflacin.

Al cierre del perodo, deben reconocerse las contingencias de prdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin.

Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma bsica).

Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque.




6.6.5.2 INVERSIONES DE CORTO PLAZO

Las inversiones de corto plazo se valan al valor de mercado, o al menor valor entre el valor de costo y el valor de mercado determinado sobre la base de un portafolio o de una inversin individual. NIC 25 (19).Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos).






6.6.5.3 INVERSIONES DE LARGO PLAZO

Las inversiones financieras clasificadas como activos a largo plazo deben presentarse en el balance a su costo, su importe revaluado, o en el caso de valores de ttulos de acciones negociables, al menor valor entre costo y valor de mercado, determinado sobre la base de un portafolio (o cartera de acciones). NIC 25 (23).Las inversiones permanentes en sociedades en que no se ejerza influencia significativa, se valuarn como las inversiones de corto plazo, es decir:

Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos).






6.6.5.4 INVERSIONES PERMANENTES EN EMPRESAS RELACIONADAS

La inversion en una empresa asociada debe valuarse en los estados financieros a su valor patrimonial proporcional, excepto cuando la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con la intencin de enajenarla en el cercano futuro, en cuyo caso debe contabilizarse al costo, tambin cuando la asociada opera bajo restricciones severas a largo plazo que afectan considerablemente su capacidad para transferir fondos al inversionista. NIC 28 (8 y 10).

Se presume que existe influencia significativa cuando el inversor tiene 20% o ms de las aciones, a menos que se pueda demostrar lo contrario.Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos)

No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el mtodo de costo.

La Superintendencia de Sociedades y la de Valores expidieron la Circular Conjunta nmero 009 y 013 en diciembre 19 de 1996, mediante la cual se indican las instrucciones necesarias para la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial.

Una de las presunciones sealadas por el numeral 3 del artculo 261 del Cdigo de Comercio para que una sociedad se encuentre subordinada se da Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad (negrilla no del texto).

La circular en mensin seala que cuando en la aplicacin del mtodo de participacin se presenten situaciones no contempladas en la circular, se podrn aplicar normas internacionales de contabilidad, siempre y cuando no sean contrarias.




6.6.5.5 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO

Una partida de propiedad, planta y equipo, inicialmente debe ser cuantificada a su costo. NIC 16 (15).

Posteriormente debe ser mantenida en libros a su costo de adquisicin menos depreciacin acumulada, o al monto recuperable, cuando haya evidencia de un deterioro del valor. NIC 16 (29).

Monto recuperable es el importe que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual al momento de su venta. NIC 16 (7).

Como tratamiento alternativo se permite la revaluacin del activo fijo y el uso de esta cantidad revaluada, como base para determinar la depreciacin. NIC 16 (30 y 48).Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma tcnica sobre activos).

El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes por diferencia en cambio.

El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo.

Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales.

El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia.


7 MARCO INFLACIONARIO

Las empresas que por su nivel de ingresos, utilidades, activos o cantidad de empleados juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan, deben presentar la informacin ajustada para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. NIC 15 (3).

Esta normativa debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones utilizadas en la determinacin de los resultados de operacin y posicin financiera de las empresas. NIC 15 (1).

Las empresas deben presentar informacin relativa a :

a. El importe del ajuste, o el importe ajustado de la depreciacin de propiedad, planta y equipo.

b. El importe del ajuste, o el importe ajustado de costo de ventas.

c. Los ajustes correspondientes a partidas monetarias, el efecto de prstamos, la participacin en el capital contable cuando dichos ajustes se hayan determinado al considerar la utilidad por el mtodo contable adoptado.

d. El efecto en conjunto sobre resultados de los ajustes descritos en (a) y (b) y en su caso (c), as como cualquier otra partida que refleje los efectos de los precios cambiantes informados bajo el mtodo contable adoptado. NIC 15 (21).

Formas existentes para preparar informacin financiera que responda a los efectos de los precios cambiantes:

a. Poder adquisitivo general.

b. Costos corrientes

c. Combinacin de ambos mtodos. NIC 15 (9).

La informacin puede presentarse en los estados financieros bsicos o como informacin complementaria. NIC 15 (19).

Al adoptarse un mtodo de costos corrientes, debe revelarse el costo corriente de propiedad, planta y equipo e inventario. NIC 15 (22).

Los estados financieros de una empresa que informa en la moneda de una economa hiperinflacionaria, ya sea que se base en un enfoque de costos histricos o de costos corrientes, deben presentarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Las cifras correspondientes al perodo precedente requeridas por la NIC 5, Informacin que debe revelarse en los estados financieros, y cualquier otra informacin con respecto a perodos anteriores tambin debe expresarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. NIC 29 (8).

La ganancia o prdida por posicin monetaria neta debe incluirse en la ganancia neta y revelarse por separado. NIC 29 (9).

Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una empresa discontinua la preparacin y presentacin de sus estados financieros de acuerdo a la NIC 29 debe considerar las cantidades expresadas en la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo al final del perodo anterior informado, como las bases para presentar los valores en libros en sus estados financieros posteriores. NIC 29 (38).El Decreto 2649 de 1993 contienen las normas sobre ajustes por inflacin.

Todos los estados financieros debern expresarse en la misma unidad de medida.

Para lograr que los estados financieros reflejen el efecto de la prdida en el poder adquisitivo de la moneda, se deber:

Clasificar todas las partidas del balance general en monetarias y no monetarias.

Ajustar las partidas no monetarias y los rubros del estado de resultados.

Determinar la ganancia o prdida resultante del ajuste y llevarla al estado de resultados.

No se ajust el balance inicial de apertura (1992).

Se toman como ndices de ajuste:

1. El PAAG (Porcentaje de ajuste del ao gravable) el cual corresponde a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor de ingresos medios.

2. El valor de la UPAC (Unidades de poder adquisitivo constantes).

3. El tipo de cambio vigente a la fecha de cierre, y

4. El porcentaje de reajuste pactado cuando se trate de partidas que hayan convenido un reajuste a su valor.

Se emplean las siguientes cuentas:

1. Correccin monetaria

2. Revalorizacin del patrimonio

3. Cargo por correccin monetaria diferida, y

4. Crdito por correccin monetaria diferida


8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN

8.1 NORMAS GENERALES

En materia de exposicin contable todas las NIC vigentes consideran el tema, sea como temtica principal o describiendo la revelacin especial que debe hacerse sobre la materia tratada.

Como temtica principal:

NIC 1: Revelaciones de poltica contables.

NIC 5: Informacin que debe revelarse en los estados financieros.

NIC 7: Estado de flujos de efectivo.

NIC 13: Presentacin de activos y pasivos circulantes.

NIC 14: Informacin financiera por segmentos.

NIC 15. Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes.

NIC 24: Revelaciones de partes relacionadas.

NIC 27: Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias.

NIC 29: La informacin financiera en economas hiperinflacionarias.

NIC 30. Revelacin en los estados financieros de bancos y otras instituciones.

NIC 31: Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos

Revelacin especial sobre una materia:

NIC 2: Inventarios.

NIC 4: Contabilizacin de la depreciacin

NIC 8. Utilidad o prdida neta del perodo. Errores fundamentales y cambios en polticas contables.

NIC 9: Costos de investigacin y desarrollo.

NIC 10: Contingencias y hechos posteriores al balance.

NIC 11: Contratos de construccin.

NIC 12: Contabilizacin del impuesto a la renta.

NIC 16: Propiedad, planta y equipo.

NIC 17: Arrendamientos.

NIC 18: Ingresos.

NIC 19: Costos por beneficios al retiro.

NIC 20: Concesiones gubernamentales.

NIC 21: Efectos de las variaciones en tipo de cambio de moneda extranjera.

NIC 22: Combinaciones de negocios.

NIC 23: Costos de prstamos.

NIC 25. Inversiones.

NIC 26: Planes de beneficios por retiros.

NIC 28: Inversiones en asociadas.

NIC 32: Instrumentos financieros.

NIC 33: utilidades por accin.La normatividad contable se encuentra en el Decreto 2649 de 1993, cuyo contenido es el siguiente:

Marco conceptual de la contabilidad.

De los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Objetivos y cualidades de la informacin contable.

Normas bsicas.

De los estados financieros y sus elementos.

De las normas tcnicas.

De las normas tcnicas generales.

Normas tcnicas especficas.

2.2.1. Normas tcnicas sobre activos.

2.2.2. Normas tcnicas sobre pasivos.

2.2.3. Normas tcnicas sobre patrimonio.

2.2.4. Normas tcnicas sobre cuentas de resultados.

2.2.5. Normas sobre cuentas de orden.

2.2.6. Operaciones descontinuadas y empresas en liquidacin.

Normas tcnicas sobre revelaciones.

Pronunciamientos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica:

Pronunciamiento 8: Estado de flujos de efectivo.

Pronunciamiento 9: Estado de cambios en la situacin financiera.

Circulares Conjuntas de la Superintendencia de Sociedades y Superintendencia de Valores:

009 y 013 de 1996: Mtodo de participacin patrimonial para contabilizacin de inversiones.

004 y 007 de 1997: Crdito mercantil adquirido.

Superintendencia de Valores:

Circular externa N 002 de 1998: Instrucciones bsicas en materia contable y de suministro de informacin para emisores de valores.

Superintendencia Bancaria:

Circular Externa N 55 de 1994 mediante la cual se promulgan normas sobre la consolidacin de estados financieros

Circular Externa N 100 de 1995, mediante la cual se recopilan las normas e instructivos en materia contable y financiera de las entidades vigiladas.

Decretos y leyes:

Ley 43 de 1990 reglamentaria de la profesin de contador pblico.

Decreto 2650 de 1993 por el cual se modifica el Plan nico de Cuentas para los Comerciantes (PUC).

Ley 223 de 1995 en la cual se tratan los contratos de leasing.



8.2 REVELACIN DE POLTICAS DE CONTABILIDAD

Los estados financieros deben incluir una revelacin clara y concisa de todas las polticas contables significativas que se han usado. NIC 1 (8).

La revelacin de las polticas de contabilidad significativas empleadas debe ser una parte integral de los estados financieros y las polticas normalmente deben revelarse en un lugar. NIC 1 (9).

El tratamiento equivocado o inapropiado de partidas en los balances generales, estados de resultados o de prdidas y ganancias, u otros estados, no se rectifica por la revelacin de las polticas de contabilidad usadas ni por notas o material explicativo. NIC 1 (16).El Decreto 2649 de 1993 contiene las siguientes normas:

Artculo 15 Revelacin plena (Norma bsica).

El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que sta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.

Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.

Artculos 113 a 122: Normas tcnicas sobre revelaciones:

Notas a los estados financieros.

Norma general sobre revelaciones.

Revelaciones sobre rubros del balance general.

Revelaciones sobre rubros del estado de resultados.

Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio

Estado de cambios en la situacin financiera.

Estado de flujos de efectivo.

Revelaciones de las cuentas de orden.

Estados financieros consolidados.



8.3 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

La naturaleza y cantidad de cada partida extraordinaria debe ser revelada por separado. NIC 8 (1).

Las partidas extraordinarias se definen como ingresos o gastos que derivan de hechos o transacciones claramente distinguibles de las actividades ordinarias de la empresa y que por lo tanto no se espera que ocurran frecuentemente o regularmente.Artculo 115 Norma general sobre revelaciones (Norma tcnica sobre revelaciones).

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas:.

12. Partidas extraordinarias, esto es, aqullas de cuanta significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables.



8.4 CONSIDERACIN DE CAMBIOS CONTABLES

El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta en:

a. El perodo del cambio, si el cambio afecta slo al perodo; o

b. El perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a ambos. NIC 8 (26)

El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la misma clasificacin del estado de resultados que se us previamente, sea como partida ordinaria o extraordinaria. NIC 8 (28).

La naturaleza y cantidad de un cambio en una estimacin contable que tiene un efecto importante en el perodo actual o que se espera que tenga un efecto importante en perodos subsecuentes, deben ser reveladas. Si no es posible cuantificar la cantidad de este hecho debe ser revelado. NIC 8 (30).

La cantidad de la correccin de un error fundamental que se refiera a perodos anteriores debe ser informada ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe restablecerse, a menos que fuera poco factible hacerlo. NIC 8 (34).

Una empresa debe revelar lo siguiente.

a. La naturaleza del error fundamental;

b. La cantidad de la correccin por el perodo actual y por cada perodo anterior presentado;

c. La cantidad de la correccin relativa a perodos anteriores a aquellos incluidos en la informacin comparativa; y

d. El hecho de que la informacin comparativa ha sido restablecida o de que no es factible hacerlo. NIC 8 (37).

Tratamiento alternativo permitido:

La cantidad de correccin de un error fundamental debe ser incluida en la determinacin del resultado neto por el perodo actual. La informacin comparativa debe ser presentada como informacin den los estados financieros del perodo previo. Debe presentarse informacin proforma adicional a menos que fuera poco factible hacerlo. NIC 8 (38).

Un cambio en una poltica contable debe hacerse slo s se requiere por alguna ley, o por un organismo emisor de normas de contabilidad, o si el cambio resultara en una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la empresa. NIC 8 (42).

Un cambio en una poltica contable que se hace por la adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las provisiones transitorias especficas si hay alguna, de la misma Norma. NIC 8 (46).

Un cambio en una poltica contable debe ser aplicado retrospectivamente, a menos que la cantidad del ajuste que se relacione con perodos anteriores, no sea determinada en forma razonable. Este ajuste debe ser informado como un ajuste al saldo inicial de las utilidades retenidas. NIC 8 (49).

Un cambio en una poltica contable debe aplicarse a los perodos siguientes cuando el monto del ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas no pueda ser determinado en forma razonable. NIC 8 (52).Artculo 115 Norma general sobre revelaciones (Norma tcnica sobre revelaciones).


Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable. Los cambios contables pueden ser:

En un principio contable por otro generalmente aceptado.

En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales, y

En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados.

BIBLIOGRAFIA Conformado por: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, Superintendencia de

Valores, Superintendente Bancario, Superintendente de Sociedades, DNP, Contador General de la Nacin, DIAN.

- Discusin Sobre Estandarizacin de Normas Contables, OLGA LUCIA RESTREPO, CONTADORA PUBLICA, FEBRERO DE 2011

Http://cjgpderecho.blogspot.com/2009/07/nueva-ley-de-contabilidad-

Ley-1314-de.html, Julio de 2009.http://descuadrando.wikispaces.com/NIC+28+Contabilizaci%C3%B3n+de+inversiones+en+empresas+asociadas

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2da Entrega Consolidacion Estados