4 abc-abm E1

7/24/2019 4 abc-abm E1

1/25

Activity-Based Product

Costing & Activity-Based

Management

diringkas & dituturkan kembali oleh

ALI TAFRIJI BISWAN- ALTAF -

P

ROGRAMS

TUDID-IVAKUNTANSI

4

7/24/2019 4 abc-abm E1

2/25

2

Temu ke- Pokok Bahasan Referensi

4 Activity-based product costing & Activity-

based managementHM Ch 4 & 5

FokusBelajar

Pentingnya informasi unit cost

Penentuan unit cost dg 2 pdkt/dasar:

functional-based: plantwide, departmental rate

activity-based

Informasi biayaABC: aktivitas & pemicunya, kamusaktivitas

Pengembangan ABC ke ABM: model implementasiABM, faktor kegagalan

7/24/2019 4 abc-abm E1

3/25

Pentingnya Informasi Unit Cost

Unit cost = wh h

Nb f , seandaikan BelRing

memproduksi 100 telp, total biaya $6.000, maka cost per unit

$6.000/100=$60 Product cost (=production costs): DM+DL+MOH

Total production costs, meliputi cost measurement (in $/Rp) dan mengaitkanbiaya (atribusi biaya) ke unit yang diproduksi (cost assignment)

Cost assignment: functional- dan activity-based approaches

3

butuh informasi

UNIT COST

bgm mengukur dan

menentukannya?

konteks bidding

desain dan pengenalan

produk baru keputusan membeli atau

membuat sendiri;

menerima/menolak order

khusus;

mempertahankan/menjual

produk tertentu

Actual costing

(DM+DL+FOH)

not good for timelybasis

Normal costing

(aktual DM+DL;

+predetermined FOH)

Predetermined overhead rate = Budgeted (estimated) cost/Estimated activity usage

1

7/24/2019 4 abc-abm E1

4/25

Tahapan Penentuan Biaya Produk berdasarkan

Functional-Based Product Costing

Tentukan biaya DM + DL direct tracing Tentukan biaya MOH driver tracing and allocation

Secara spesifik: unit level activity drivers (faktor2 yag menyebabkan

perubahan biaya jika unit yang diproduksi berubah), dalam hal ini

units produced

DL hours

DL dollars machine hours

DM dollars

Ketahui kapasitas yang dipakai

Tentukan tarif OH (OH rate)

Jumlahkan biaya

Tentukan unit cost

4

EXPECTED: output aktivitas mendatang yang akan dicapai

NORMAL: rata-rata output aktivitas dalam jangka panjang

THEORETICAL: output maksimum absolut yang

direalisasikan dengan asumsi berjalan sempurna

PRACTICAL: ouput maksiumum dapat direalisasi jika

berjalan efisien

2

7/24/2019 4 abc-abm E1

5/25

Dua Penentuan Tarif OH dalam Konteks

Functional-Based Product Costing

Plantwide Rate Single rate, konteks unit-

level (functional)

Departmental Rates Multiple rates, konteks

unit-level (functional)

5

7/24/2019 4 abc-abm E1

6/25

Contoh Functional-Based Product Costing:

Plantwide Rate

Data produk telp:

budgeted OH $360.000; expected activity (in DL hours) 100.000; actual

activity (in DL hours) 100.000; actual OH $380.000

Predetermined OH Rate =Bg

E =

$.

. = $3,6 per jam TK

Applied OH = OH rate x actual activity = $3,6 x 100.000 jam TK = $360.000

Aktual OH > applied OH $380.000 > $360.000 $20.000

underapplied ditambahkan ke COGS

Unit cost sbb.:

6

Items Cordless Regular TotalPrime costs 78.000 738.000 816.000

OH costs:

$3,6 x 10.000 36.000

$3,6 x 90.000 324.000 360.000

Total manufacturing costs 114.000 1.062.000 1.176.000

Unit produced 10.000 100.000Unit cost (total costs/units) 11,40 10,62

Apapun jenis biaya OH,

alokasinya didasarkan

hanya dg DL hours

7/24/2019 4 abc-abm E1

7/25

Contoh Functional-Based Product Costing:

Departmental Rate

Data produk telp dikerjakan di dua departemen:

Applied OH = ($6,30 x actual machine hours) + ($1,35 x actual DL hours) = ($6,30 x

40.000) + ($1,35 x 80.000) = $252.000 + $108.000 = $360.000

Unit cost:

7

Fabrication rate = Budgeted

overhead/Expected machine hours =

$252.000/40.000 = $6,30 per MHr

Assembly rate = Budgeted

overhead/Expected DL hours =

$108.000/80.000 = $1,35 per DLH

Apapun jenis biaya OH,

alokasinya didasarkan

dg DL hours & machine

hours

Items Cordless Regular Total

Prime costs 78.000 738.000 816.000

OH costs:

($6,3 x 4.000) + ($1,35 x 3.000) 29.250

($6,3 x 36.000) + ($1,35 x 77.000) 330.750 360.000


Unit produced 10.000 100.000

Unit cost (total costs/units) 10,73 10,69

7/24/2019 4 abc-abm E1

8/25

Kritik terhadap Functional-Based Product

Costing, lalu muncul Activity-Based Product

Costing Pemakaian tarif plantwide atau departmental mengasumsikan

konsumsi produk atas OH dikaitkan secara tegas HANYAke unityang diproduksi Untuk aktivitas yang dijalankan tiap saat unit diproduksi, asumsi ini ok Fakta, banyak aktivitas tidak setiap saat terkait unit yang diproduksi

Contoh termudah: setup mesin untuk kelompok produk (batch),satu batch bisa saja terdiri atas 1.000, bahkan 10.000 unit, biayasetup sama...sekali setup dijalankan, biaya setup meningkat Apa yang menentukan biaya setup? Jumlah unit KRG TEPAT, tapi

jumlah setup adalah UKURAN yg lbh baik/akurat Kritik thd functional-based product costing sehingga penentuan

biaya OH mjd kurang akurat terutama pada kondisi: proporsi biaya OH terkait non-unit level terhadap total OH sangat

besar diversitas produk sangat banyak

Survey: jika total biaya OH 15% total biaya manufaktur, penentuandengan functional-based product costing menjadi kurang akurat

8

7/24/2019 4 abc-abm E1

9/25

Leveling/Kategori Aktivitas seharusnya sdh mulaidiidentifikasi jenis aktivitas, tidak semata yg terkait langsung dg unit produksi

9

Unit-level: dijalankan tiap saat utk satu unit yang diproduksi,misal machining & assembly

Batch-level: dijalankan tiap saat utk satu batch yang diproduksi(jml batch bervariasi, tapi unit dalam batch relatif tetap), misalsetups, inspeksi (non unit), skeduling produksi, material handling

Product-level (sustaining): dilakukan untuk mendukungberagam produk yang dihasilkan (peningkatan biaya seiringdengan peningkatan jumlah produk), misal engineering changes,development of product-testing procedures, marketing , process

engineering, expediting

Facility-level: mendukung proses pabrikan secara menyeluruh

Contoh kasus: perusahaan penerbangan, mana biaya terkait unit-,batch-, product-, dan facility-level...?

7/24/2019 4 abc-abm E1

10/25

Contoh Activity-Based Product Costing

10


Prime costs 78.000 738.000 816.000

OH costs:Setups:

$4.000 x 20 80.000

$4.000 x 10 40.000 120.000

Material handling:

$666,67 x 60 40.000

$666,67 x 30 20.000 60.000

Machining:$2 x 5.000 10.000

$2 x 45.000 90.000 100.000

Testing:

$0.80 x 10.000 8.000

$0.80 x 90.000 72.000 80.000

Total manufacturing costs 216.000 960.000 1.176.000


III. Unit cost:Identifikasi jenis aktivitas menjadi

penting, tiap aktivitas ada pemicu

biayanya

Items: Cordless Regular Total

Units produced 10.000 100.000 110.000

Prime costs ($) 78.000 738.000 816.000

Production runs 20 10 30Number of moves 60 30 90

Machine hours 5.000 45.000 50.000

DL hours 10.000 90.000 100.000

I. Activity usage measures:

Activity: Activity Cost ($) Activity Driver Amount Rate ($)

Setups 120.000 Production runs 30 4.000

Material handling 60.000 Number of moves 90 666,67

Machining 100.000 Machine hours 50.000 2

Testing 80.000 DL hours 100.000 0,8

Total 360.000

II. Activity cost data (OH activities):

7/24/2019 4 abc-abm E1

11/25

Perbandingan OH- Plantwide & Departmental Rate vs OH-ABC

11


Prime costs 78.000 738.000 816.000

OH costs:

$3,6 x 10.000 36.000

$3,6 x 90.000 324.000 360.000





Prime costs 78.000 738.000 816.000OH costs:

Setups:

$4.000 x 20 80.000

$4.000 x 10 40.000 120.000

Material handling:

$666,67 x 60 40.000

$666,67 x 30 20.000 60.000

Machining:

$2 x 5.000 10.000

$2 x 45.000 90.000 100.000

Testing:

$0.80 x 10.000 8.000

$0.80 x 90.000 72.000 80.000

Total manufacturing costs 216.000 960.000 1.176.000


Plantwide

Departmental rate

Functional-Based

Product Costing

ABC tidak mengubah

total biaya OH

$360.000 (maupuntotal costs), tapi ia

memperbaiki dan

mendorong akurasi

informasi biaya OH

Activity-Based

Product Costs


Prime costs 78.000 738.000 816.000

OH costs:

($6,3 x 4.000) + ($1,35 x 3.000) 29.250

($6,3 x 36.000) + ($1,35 x 77.000) 330.750 360.000




Lihat & bandingkanUNIT COST!

7/24/2019 4 abc-abm E1

12/25

Informasi BiayaABC : aktivitas & pemicunya,

kamus aktivitas

Bisa digali melalui wawancara, shg menghasilkan kamus aktvitas

(activity dictionary); mendeskripsikan aktivitas penting dan

atributnya baik finansial maupun nonfinansial, meliputi:

Tipe SD yang dikonsumsi

Jumlah (%) untuk waktu yang kerja

Objek biaya

Ukuran output (activity output (activity driver))

Nama aktivitas

12

Biaya Aktivitas

Pemicu

Informasi aktivitas

dan atributnya perlu

digali/diidentifikasi

Tentukan biayanyapada tiap

aktivitas/kelom-

pok aktivitas

3ISU: bagaimana memperolehi informasiaktivitas, atribut, dan pemicunya (perlu effort

mendeskripsikan aktivitas yang lebih baik/detail)

7/24/2019 4 abc-abm E1

13/25

Contoh Pertanyaan/Wawancara

Menggali Aktivitas

How many employees are in your department? (Activities consume labor) Question 1 (labor resource): There are six employees, including me

What do they do (please describe)? (Activities are people doing things for

other people) Question 2 (activity identification): There are four major activities: supervising

employees, processing credit card transactions, issuing customer statements, andanswering customer questions

How much time do workers spend on each activity? By equipment?

(Information needed to assign the cost of labor and equipment to

activities) Question 7 (identifying resource drivers): I just completed a work survey and have the

percentage of time calculated for each worker. All five clerks work on each of the threedepartmental activities. About 40 percent of their time is spent processing transactions,

with the rest of their time split evenly between preparing statements and answering

questions. Phone time is used only for answering client questions, and computer time is

70 percent transaction processing, 20 percent statement preparation, and 10 percent

answering questions. Furthermore, my own time and that of my computer are 100

percent administrative

13

7/24/2019 4 abc-abm E1

14/25

Kamus Aktivitas Aktivitas primer: aktivitas yang digunakan/dilakukan oleh produk atau pelanggan

Aktivitas sekunder: aktivitas ini digunakan oleh aktivitas primer, misal aktivitassupervisi digunakan oleh aktivitas memproses transaksi, menyiapkan laporan

Untuk mengatasi kompleksitas, aktivitas yang hampir sama (mengkonsumsi SD

sama), digabungkan dalam satu cost pool (tarif yang sama)

14

7/24/2019 4 abc-abm E1

15/25

LatihanABC

4-10 product costing accuracy; consumption

ratios

4-13 resource drivers; activity-based costing;

approximately relevant ABC assignments 4-15 activity classification

4-23 approximately relevant ABC

15

7/24/2019 4 abc-abm E1

16/25

Pengembangan ABC ke ABM:

model implementasi ABM

Activity-Based Management (ABM): pendekatan sistem,

terintegrasi, memfokuskan perhatian manajemen pada

aktivitas yang meningkatkan nilai dan profit (customer value

and profit)

Dimensi biaya-proses:

16

Tujuan sistem ABM: (1) meningkatkan

pengambilan keputusan dg penyediaan data

biaya akurat ABC; (2) menurunkan biaya dg

mendorong upaya continuous improvement

process value analysis (PVA)

4

7/24/2019 4 abc-abm E1

17/25

Sistem perencanaan mencakup: tujuan

sistem ABC, posisi kompetitif yangdiinginkan, proses bisnis & product

mix, ketepatan waktu,

pertanggungjawaban, dan kemampuan

implementasi



process value analysis Sistem Activity-Based Kembangkan

lingkungan

perusahaan yang

continuous

improvement

Lakukanpertanggungjawab

an atas proses

Gunakan ukuran

kinerja finansial &

nonfinansial

Alat/tools untuk

mencapai tujuan

ABM

7/24/2019 4 abc-abm E1

18/25



18

Planning system

Identifikasi,

desain, klasifikasi

aktivitas

Process value

analysisABCReduce costs Improve decisions

Increase

profitability

Assess value content of activities: aktivitas bernilai tambah (value

added): aktivitas yang masih harus eksis, tidak melanggar aturan,

diskresional (menghasilkan perubahan, tidak dicapai sebelumnya,

mendorong lainnya untuk perform), tercapai efisiensi, eliminasi

waste, dan menurunkan biaya

Lawan: Non-value-added

Upayamengurangi

biaya atas

produk dan

proses saat ini

ada

Kaizen

How to reduce

costs?

Elimination

aktivitas, selectionaktivitas (pilih),

reduction (mis.

waktu), dan

activity sharing

1

7/24/2019 4 abc-abm E1

19/25

Contoh Aktivitas Tidak Bernilai Tambah (Non-

Value Added Activities)

Reordering parts, expediting production, rework defective parts Warranty work, handling customer complaints, and reporting defects

Scheduling: determining when different products have access to processes

(or when and how many setups must be done) and how much will be

produced

Moving: moving materials, WIP, and FG from one department to another. Waiting: An activity in which materials or work in process use time and

resources by waiting on the next process.

Inspecting: ensuring that the product meets specifications.

Storing: keeping a good or material is held in inventory.

19

Inspeksi, boleh jadi penting, tapi itu TDK dibutuhkan kalau produksi benar sejak awal,

oleh karenanya inspeksi tidak menambah nilai bagi pelanggan. Tantangan analisis

aktivitas untuk menemukan cara mengurangi aktivitas tak bernilai tambah tsb.

Kunci: Aktivitas menyerap waktu, SD lain, tapi tidak menambah nilai bagi pelanggan

7/24/2019 4 abc-abm E1

20/25

Activity Volume Variance; Unused Activity Capacity; Value- and

Non-Value-Added Cost Reports; Kaizen Standards

Formula

Notice that the value-added standards (SQ) for rework and inspection call for their

elimination; the value-added standard for setups calls for a zero setup time.

20

Trend reporting

7/24/2019 4 abc-abm E1

21/25

Activity Volume Variance; Unused Activity

Capacity; Value- and Non-Value-Added Cost

Reports; Kaizen Standards Seandaikan, ada aktivitas inspeksi untuk batch silinder hidrolik, diskedulkan sebanyak 60

batch (kapasitas diminta 60 batch). Tiap satu pengawas inspeksi 20 batch, @gaji $40,000

budgeted cost of the activity capacity $120,000 (ini biaya SD (TK) pemakaian).

Budgeted activity rate $2,000 per batch ($120,000/60). Asumsikan bahwa inspeksi adl

non-value-added activity, SQ 0 adl value added standard. Penyelesaian aktual 40 batch

Karena supply > demand, manajemen dapat mengurangi jumlah aktivitas yangdisediakan, maka unused capacity variance, beda activity availability (AQ) dan activity

usage (AU) harus dipahami. Tujuannya: mengurangi permintaan aktivitas sampai unused

capacity variance sama dengan activity volume variance

21

Value-added cost =

SQ x SP

Non-valued added

cost = (AQSQ)SP

Makin kecil biaya,

makin bagus

reduce cost (Kaizen)

7/24/2019 4 abc-abm E1

22/25



22

Planning system

Identifikasi,

desain, klasifikasi

aktivitas

Process value

analysisABCReduce costs Improve decisions

Increase

profitability

Define root cause: pahami penyebab biaya dilihat dari faktor

input dan output (hal mendasar)

Establish performance measure: efisiensi (keterikatan input dan

output); quality (kerjakan hal tepat pertama kali); dan time

(waktu terpendek) Trend reporting, Kaizen, benchmarking

(best practices), life-cycle (ABC-supplier costing) Search for improvement opportunities

Upayamengurangi

biaya atas

produk dan

proses saat ini

ada

How to reduce

costs?

Elimination

aktivitas, selectionaktivitas (pilih),

reduction (mis.

waktu), dan

activity sharing

2 3 4

7/24/2019 4 abc-abm E1

23/25

Faktor Kegagalan ABMSistem

Pertanggungjawaban dan Pembenahan Proses

Implementing ABM waspadai kegagalan akibat lack of support, gagalintegrasikan sistem baru

ABM and Responsibility Accounting a fundamental tool of managerialcontrol, mencakup (1) assigning responsibility, (2) establishing performance

measures or benchmarks, (3) evaluating performance, and (4) assigning rewards Tiga sistem akuntansi pertanggungjawaban:financial (functional)-based, activity-

based, and strategic-based responsibility accounting

23

Process improvement: peningkatan

inkremental, efisiensi dari proses

yang sdh ada

Process innovation (business

reengineering): proses/cara baru

secara radikal, peningkatan

dramatik (waktu, kualitas, efisiensi)

Process creation: pemasangan

proses baru menyeluruh untuk

memenuhi tujuan pelanggan dan

keuangan

Tiga pilihan

perbaikan PROSESImplementing

ABMimprove

process

7/24/2019 4 abc-abm E1

24/25

Activity-Based Customer & Supplier Costing

By applying the approach of activity-based costing to customers andsuppliers, managers can identify & reduce true cost of theserelationships ABC shows comparative cost of larget & smaller customers, assuming

same number of units sold

Identifies costs other than price such as quality reliability delivery timeliness

for management to consider when selecting suppliers

24

Large Customer 10 Smaller Customers

Order-filling costs $ 4,000 $ 400,000

Sales force costs 10,000 210,000

7/24/2019 4 abc-abm E1

25/25

Tugas/LatihanABM

5-14 activity analysis; activity drivers;

driver analysis; and behavioral effects

5-15 kaizen costing

scenario (p. 165)

25

Documents

4 abc-abm E1