4. GACETA ANAFINETQRO SEPTIEMBRE 2011

GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARO Septiembre 2011

GACETA FISCAL ELECTRONICA. ANAFINET QUERETARO.

AO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARO

RESPONSABLES DE SECCION:EDITORIAL FISCAL LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL COMERCIO EXTERIOR C.P.C. Y M. en F. MANUEL RIOS ZUIGA.

C.P.C. Y P.L.D. TOMAS CISNEROS MEDINA

C.P. MARIO MIRON ELIZALDE

C.P.C. Y P.L.D. TOMAS CISNEROS MEDINA

AUDITORIA

C.P.C. SEBASTIAN CRUZ FLORES C.P.C. MAGDALENO HERNANDEZ DE SANTIAGO C.P. MIGUEL ANGEL GUTIERREZ CORTEZ C.P.C. CARLOS BAUTISTA SANCHEZ

FINANZASNORMAS DE INFORMACION FINANCIERA TESIS Y JURISPRUDENCIAS RELEVANTES

C.P.C. Y P.L.D. TOMAS CISNEROS MEDINA C.P. SANDRA GARCIA RODRIGUEZ C.P. JUAN MANUEL HERRERA MONTES

INFORMACION PERMANENTE SINDICO DEL CONTRIBUYENTE PREGUNTAS Y TIPS FISCALES TEMAS VARIOS

C.P.C. y M en F MANUEL RIOS ZUIGA C.P. SANDRA GARCIA RODRIGUEZ C.P. LYDIA OCAMPO MONTOYA C.P LYDIA OCAMPO MONTOYA


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FOTO DE PORTADA.VISTA DE LA IGLESIA DE SANTA ROSA DE VITERBO.

ra y otros relieves que enmarcan los ventanales; para rematar, es coronada por una linternilla. La torre se levanta sobre una esquina y guarda un campanario de dos cuerpos; de uno sobresale el hermoso reloj de tres cartulas, que fue el primero en elaborarse en Amrica. EI templo est integrado por una nave reforzada en el exterior por un par de botareles de gran tamao, fijados en los muros, con remates enroscados de donde asoman dos mascarones con gesto sonriente. Hoy en da y por diversos motivos se han perdido muchos de los elementos originales del recinto; antao, uno de los ms importantes por su valor artstico y estilstico, era el altar principal, pieza representativa del barroco mexicano, pero fue destruido en 1849, para ser sustituido por un altar neoclsico que an se conserva en el interior del templo. Afortunadamente los otros retablos se conservan ntegros. Al centro y en el fondo de la nave se descubre el altar principal, de estilo neoclsico, formado por cuatro altares reunidos. Muestra, resguardada entre columnas, a la Virgen Maria con el Nio Jess en brazos; ms arriba se ubica una pequea escultura de Santa Rosa de Viterbo; en la pared del fondo destacan los frescos que representan algunas figuras humanas; el plpito est adornado con incrustaciones de maderas preciosas, marfil, plata y carey. Los retablos restantes fueron elaborados con madera tallada y recubierta con hoja de oro. De acuerdo con los datos obtenidos a travs de diversas fuentes, se especula que fueron realizados por fray Bartolom de las Casas y sus artesanos en el siglo XVIII: hay que recordar que fueron los primeros frailes misioneros quienes introdujeron a los indgenas en la prctica de tcnicas europeas de pintura y escultura. Los retablos carecen de columnas, lo que resalta otros detalles ornamentales; como en los otros templos de su poca, estn dedicados a diferentes santos, entre ellos a la Virgen de Guadalupe.

El templo de Santa Rosa de Viterbo, ubicado en la capital del estado de Quertaro, es considerado una de las edificaciones ms representativas del que ha sido llamado por los investigadores el barroco mexicano que se desarroll principalmente en el siglo XVIII. En el lugar que hoy ocupa el edificio, hacia 1670, se construy un convento austero que era habitado por una pequea congregacin de religiosas clarisas, que dedicaron el sitio a su hermana de orden y santa, Rosa, nacida en 1233 en Viterbo, Italia. La vida de dicha religiosa fue muy breve: tom los hbitos siendo una nia y muri a los diecinueve aos. Desde entonces hasta ahora se le atribuyen un sinfn de milagros. En 1728, por disposicin del entonces virrey Juan de Acua, se orden construir el majestuoso templo dedicado a Santa Rosa de Viterbo en el lugar que ocupaba el sencillo convento franciscano. El edificio fue proyectado y dirigido en su totalidad por el arquitecto Ignacio Mariano de las Casas. Del exterior del edificio destaca la enorme cpula armada por una estructura octagonal en color rojo, donde cada lado es discretamente ornamentado con tres mosaicos de talavera, la cpula es sostenida por un tambor de ocho caras de las que sobresalen delgadas columnas de cante-


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROEn todos destaca la belleza de las tallas de enredaderas que ascienden en direccin al cielo o que rodean los medallones y nichos, coronas y ngeles y serafines en diversas posiciones y actitudes; ostentan, asimismo, leos de arte sacro de destacados pintores de entonces, como Roldn o Cabrera. Incluso en el altar de los Dolores o del Calvario se percibe cmo el fondo del retablo fue tallado simulando el tejido del petate: a ello se ha llamado mexicanismo arquitectnico. EI coro bajo es el lugar donde se ubica el rgano -cuya construccin data del siglo XVIII- as como la llamada capilla del Santsimo; el coro bajo se separa de la nave por una pared de madera dorada, ornamentada con quince leos enmarcados en medallones y una escultura de Jess crucificado. El coro alto es separado por un enorme abanico realizado con madera y oro que muestra la imagen de Jess adolescente; all se conserva el rgano Walcker que data de principios del siglo XX. Las sacristas mayor y menor se comunican por dos puertas: una ubicada en la parte inferior del retablo, dedicado a la Virgen de Guadalupe, y otra que se encuentra en el presbiterio; a travs de la sacrista menor se tiene acceso a lo que en el pasado fue el convento y hoy sirve como escuela. En la sacrista menor se guardan piezas de gran vala, como una mesa chinesca octogonal, el lavamanos litrgico con toalleros laterales, las representaciones escultricas de los doce apstoles de Jess que, de acuerdo con los investigadores, originalmente formaban parte del altar barroco que fue sustituido; est tambin un fresco que narra la historia del convento. El claustro anexo consta de dos niveles que son bordeados por el ondular de los arcos que se encuentran en la escalinata, destacan dos relojes solares colocados sobre la cornisa del segundo nivel del atrio. Con el pasar del tiempo, lo mismo la construccin que los objetos que en el interior resguarda, se deterioraron ya sea por el paso de los aos, el desgaste natural, el abandono, la falta de mantenimiento o el dao causado por factores climticos o la invasin de diversos insectos; sin importar las causas un grupo de restauradores se dieron a la tarea de remediar las consecuencias y rescatar este edificio que no slo es patrimonio de Mxico, sino de la humanidad, pues as fue nombrado por la UNESCO en 1996. Por ello es importante que al visitarlo cuidemos lo ms posible el sitio, ya que de nosotros depende, en gran medida, que siga dando testimonio de nuestra historia y cultura por muchos siglos ms

. Tras cinco aos de arduo trabajo se pudo prcticamente revertir el desgaste de casi tres siglos que se cuentan a partir de su construccin, se libr a los retablos del polvo acumulado y se trat la madera para sellarla y preservarla, se restaur cada una de las piezas que conforman la coleccin de arte sacro con que cuenta Santa Rosa de Viterbo, se trabaj con las esculturas, los detalles de cantera y los frescos; un grupo de ingenieros y arquitectos pusieron su atencin en la estructura del edificio, los elementos arquitectnicos y rescataron el color y textura original de los muros. Los rganos del coro bajo siglo XVIII? y del coro alto siglo XX? tambin fueron restaurados por especialistas. Fuente consultada: http://sepiensa.org.mx/contenidos/2005/mexico_r iqueza/starosa/starosa3.html

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CONTENIDOFISCAL. QUE SON LOS IMPUESTOS. ................................................................ UE IMPUESTOS .................................................... 10 FIGURAS JURIDICAS EMPRES EMPRESARIALES.. ............................................................... 12 ............................... DECRETO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES ASPECTOS LEGALES Y DIVIDENDO ALES FISCALES ................................ ................................................................................................ .................................................. 25 LA PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE. . ......................... 40 D .. CLCULO DE ISR CON E EXCEL (PERSONAS FSICAS SERVICIOS PROFESIOAS PROFESI NALES) .. ................................................................................................ ................................ ................................................... 64 LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL QUINTO INFORME DE GOBIERNO.RESUMEN EJECUTIVO DEL ASPECTO LAGOBIE NO.RESUMEN L BORAL. .. ................................................................................................ ................................ ................................................... 74 AUDITORIA. PLANEACIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA ................................ ................................................ 80 FINANZAS. ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS (SEGUNDA PARTE) .............................. 102 FINANCI NORMAS DE INFORMACION F FINANCIERA NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (SEGUNDA PARTE ..................... 107 ARTE) TESIS Y JURISPRUDENCIAS REL RELEVANTES. ................................ ......................................................... 111 INFORMACION PERMANENTE. ................................................................ PERMANENTE ............................................... 133 PREGUNTAS Y TIPS FISCALES. ................................................................ FISCALES ............................................. 135 SINDICO DEL CONTRIBUYENTE ................................................................ CONTRIBUYENTE. ............................................ 136 TEMAS GENERALES ................................ ................................................................................................ 139 ................................ DIRECTORIO ANAFINET .......................................................................................... 148 ..........................


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EDITORIAL.

UN BUEN EL REGRESO A CLASES..CON COLECOL GIATURAS DEDUCIBLES. En esta temporada propia del retornode miles de nios y jvenes mexicamexic nos a las aulas, es menester recordar aqulla buena noticia anunciada con bombo y platillos por parte del g gobierno federal, a mediados del mes iados de febrero: Colegiaturas deducibles!! Una buena noticia sin duda, pero que pudo ser mejor; veamos el siguiente anlisis: Si se emiti un decreto por parte del Ejecutivo Federal para la consideraconsider cin de estos desembolsos en que incurren una inmensa mayora de jefes (as) de familia mexicanos (as), bien pudo haberse trabajado en su momento para que la deduccin de estas partidas tuviera un efecto me mensual. Sobre todo, si consideramos que la institucin educativa que forzosa mente tendr que facturar estar cturarAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

acumulando su ingreso con esa pep riodicidad y no en forma anual, que es como har su deduccin la persopers na fsica que paga la colegiatura; con lo anterior, incluso prevalecera en precepto de simetra fiscal, aqul que seala que en el momento en momen que en un contribuyente se presente la acumulacin, en el otro se configuconfig ra la deduccin. Otra situacin cuestionable es que el estmulo fiscal de las colegiaturas est otorgado a travs de un decreto federal rubricado por el Presidente en turno; y precisamente por tratarse de recisamente una disposicin fiscal establecida va decreto, quien releve al Presidente actual en su cargo, tendr la libertad de otorgarlo nuevamente o de suprisupr mirlo. Por esta importante razn, espereesper mos que sta en verdad congruente disposicin fiscal, sea incorporada en icin su momento al texto de la ley. Retomando el tema de que esta ded duccin fuera con un efecto de mes a mes, lo significativo de este criterio sera que precisamente con esa pep riodicidad se vera erosionada la base de impuesto sobre la renta para las personas fsicas (pensando en la aca tividad empresarial, los honorarios, etc.) evitando a la vez la generacin de saldos a favor anuales- que de pronto resultan complicados para el trmite de devolucin, que adems

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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROsera va la presentacin de la decl entacin declaracin anual. Es oportuno mencionar que la deducdedu cin objeto del tema no aplica para las cuotas de inscripcin, siendo sta una nueva interrogante, ya que las cuotas de inscripcin, adems de onerosas, son parte de las erogacioerogaci nes escolares tradicionales; pero los res criterios adoptados para el diseo de este estmulo fiscal no permiten su deduccin. Respecto a los pagos por concepto de colegiaturas en instituciones pripr vadas de enseanza para los niveles de pre-escolar, primaria, secundaria y escolar, bachillerato, stos s sern deducideduc bles de impuestos. Habr que reiterar que esta deducdedu cin se har efectiva hasta la decladecl racin anual de personas fsicas por el ejercicio fiscal 2011 (tipo los gastos mdicos, funerarios, hospitalarios, por ejemplo) a presentar a ms tardar el 30 de abril de 2012, ya que las part partidas en comento se incluyen dentro del rubro de las deducciones persopers nales del contribuyente. Resulta necesario aclarar que esta deduccin es nicamente para i impuesto sobre la renta, y no se con considera en lo absoluto dentro de las d deducciones autorizadas para efectos del impuesto empresarial a tasa nin ca. Evidentemente que para que esta deduccin sea posible, habr que seguir al pi de la letra una serie de requisitos sin los cules no sera facfa tible la deduccin; veamos la siguienble siguie te informacin que preparamos: 1.- REQUISITOS DE LAS FACTUFACT RAS EMITIDAS POR LA INSTITUINSTIT CIN EDUCATIVA. Se deben conservar las facturas que soporten la realizacin de estos pap gos, y estas facturas deben cumplir con lo siguiente: 1.1.- Como ya se mencion, se debe separar el monto por concepto de colegiatura, de cualquier otro concepconce to tradicional en las instituciones edued cativas, como la inscripcin, compra de libros, transporte escolar, uniforme del alumno, cuotas especiales, cursos de idiomas, cursos diversos, etc. Lo anterior, porque los conceptos ajenos al trmino colegiatura no se consideran deducibles. 1.2.- Se debe precisar el nombre del alumno. 1.3.- Se debe anotar el nivel educatieducat vo. 1.4.- Se debe capturar el R.F.C. de la persona que paga 1.5.- Se debe consignar el valor unitaunit rio sobre el importe total del comprocompr bante.


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARO2.- OTROS REQUISITOS DE I IMPORTANCIA A CUIDAR AL PAGAR LAS COLEGIATURAS. Los pagos, bajo ninguna circunstancircunsta cia deben realizarse en efectivo o con cheque al portador; la va para la ue aceptacin de estas partidas es: 2.1.- Tarjeta de crdito dbito. 2.2.- Cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. 2.3.- Transferencia electrnica del contribuyente que va a efectuar la deduccin. Complicado sin duda para quien de o desee deducir estas partidas y no haga uso de cuenta de banco o tarjeta bancaria; por ejemplo, algunos asalaasal riados, que debern considerar la apertura de una cuenta bancaria. 3.- MONTOS ANUALES A CONS CONSIDERAR PARA ESTA DEDUCCIN. Los montos anuales a considerar no ntos deben exceder de lo que enseguida se menciona, para los niveles que se precisan: 3.1.- Preescolar: $14,200.00 3.2.- Primaria: $12,900.00 3.3.- Secundaria: $19,900.00 3.4.- Profesional tcnico: $17,100.00 3.5.- Bachillerato $24,500.00 o equivalente: e 4.- OBSERVACIONES DE INTERS. 4.1.- Este estmulo fiscal favorece a todas las personas que paguen colecol giaturas, ya sea para s mismo, para su esposo (a), pareja, padres, hijos y nietos; en el caso de sobrinos, se tendra que acreditar el ser tutor del ar mismo. 4.2.- Es indispensable que la escuela o instituto que preste el servicio edued cativo, cuente con el reconocimiento oficial por parte de la ley general de educacin. 5.- DUDA GENERALIZADA DE INIIN CIO. Finalmente es oportuno aclarar que q quienes hayan realizado pagos de enero a abril del presente ao, puepu den respaldar el pago de estas colecol giaturas mediante un comprobante fiscal expedido en fechas posteriores; pero para que sea deducible, tendra que haberse realizado el pago por las vas ya mencionadas, en las cuales s obviamente no entran los pagos realireal zados en efectivo, lo que la segurasegur mente la mayora hizo, cuando no exista el decreto del 15 de febrero. Saludos. C.P.C. & M.F. Manuel Ros Ziga Representacin Quertaro.


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FISCAL.QUE SON LOS IMPUESUE IMPUE TOS?C.PC. ENRIQUE LOPEZ URQUIZAE-mail: [email protected] www.Contabilidadyasesoria.com

concepto de impuesto dado por nuestro cdicd go fiscal vigente. 2.- Definicin del Cdigo fiscal vigente El art. 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin dice: Son impuestos las prestaciones en on dinero o en especie que fija la Ley con carccar ter general y obligatorio a cargo de personas fsicas y morales, pasa cubrir el gasto publipubl co Ahora si podemos analizar las definiciones anteriores, ya que renen o mejor dicho contienen varios elementos que son comunes entre si El impuesto dice: es una prestacin , esto significa que a cambio de la cantidad entreentr gada el particular al estado por concepto de impuesto, no percibir algo concreto; es decir el particular debe hacer su aportacin econmica al estado porque est obligado a ello sin finalidad utilitarista inmediata. El comerciante que pago el impuesto sobre la renta no percibe por ese pago cosa o servicio alguno. Es una prestacin en dinero o en especie, esto significa que no pueden ser consideraca consider dos como impuestos los servicios personales obligatorios; el servicio militar, los cargos concejiles, etc., para que la prestacin pueda llamarse impuesto debe ser en dinero o en especie, no en servicios. Sigue diciendo, prestacin que el Estado acin fija, es decir, la obligacin de pagar el imi puesto, tiene como fuente inmediata la volunvolu tad del Estado, no se deriva de leyes naturanatur les superiores al mismo estado, el Impuesto se deriva de la voluntad del Estado, expresaexpres da por medio de la Ley. Agrega la definicin y con carcter obligatoobligat rio, es decir no queda a la voluntad del partipart cular cooperar o no a los gastos del estado; es el Estado unilateralmente, el que impone la obligacin de hacerlo y puede, por lo mismi

En mi entrega pasada a la gaceta les comencome taba sobre la historia de los impuestos en re Mxico, sin embargo es importante saber que son los Impuestos, todos hablamos de ellos pero estoy seguro que muchos no saben que son, por lo tanto en esta entrega hablaremos de que son los Impuestos. 1.- Definicin de tratadistas tadistas Herberg define el impuesto en los siguientes trminos: Los impuestos son, prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al estado y ded ms entidades de derecho pblico que las mismas reclaman, en virtud de su poder coc activo en forma y cuanta determ determinadas unilateralmente y sin contraprestaciones especi especiales con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. Nitti, dice: El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que, los ciudadanos dan obliobl gatoriamente al estado y a los entes locales de derecho administrativo para ponerlos en o condiciones de proveer a la satisfaccin de las necesidades colectivas, su carcter es coactivo y su producto se destina a la realireal zacin de servicios de utilidad general y de naturaleza indivisible En estas definiciones aparecen varios eleel mentos comunes que analizaremos con d detenimiento, una vez que hayamos definido el


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROmo ejercer la coaccin que sea necesaria n para forzarlo a que cumpla con su obligacin. Jeze dice: El impuesto es un pago forzado. Por esta razn el Estado puede obtener el pago del Crdito Fiscal por medio de la faf cultad econmica coactiva, o bien puede establecer sanciones, para que el que no , cumpla con su obligacin, retener las cosas gravadas, perseguirlas, obligar a terceros a proporcionar los datos necesarios para el control del Impuesto, exigir la colaboracin de los funcionarios pblicos y de los que tengan la fe pblica. Concluye la definicin; a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblipbl co, es decir que las prestaciones se destinadestin ran a la satisfaccin de necesidades colect colectivas o a cubrir los gastos generales del Est Esta. do. Originados por la actividad del mismo, activid pero no toda la actividad del Estado es la satisfaccin de necesidades colectivas, aun cuando si sea parte muy imparte de ella, sino que tambin habr impuestos que se destidest nen no a gastos generales, sino a ciertos fines especficos ante Es importante saber lo anterior porque uno de los problemas que tenemos como ciudaciud danos de este Pas es el de contribuir para que el Estado pueda realizar sus actividades de Gobierno, y eso solo lo puede hacer cuando pagamos los Impuestos. Y muchas veces no pagamos los Impuestos porque no s sabemos que son los impuestos. Sin embaremba go los Impuestos deben cubrir ciertos principrinc pios, los cuales analizaremos en la entrega que hare para el siguiente nmero de la GaG ceta. Hasta la Prxima!!!!

ISCAELECTRONICA ANAFINET CTRONICA


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FIGURAS JURIDICAS PRESARIALESC.P. Sandra Garca Rodrguez.

EME

EL 24 DE AGOSTO TUVIMOS NUE NUESTRA SESION MENSUAL DE ANAFINET, Y COMO INVITADA ESPECIAL A LA M.F. MARIA ISABEL MUNDO MONT MONTOYA .COMO PONENTE DE ESTE TEMA, QUE ES SUMAMENTE INTERESANTE, ERESANTE, Y QUE CON SU GRAN PROFESIONAPROFESION LISMO QUE LA CARACTERIZA, NOS PERMITE EDITAR, SU ARTICULO, PAP RA COMPARTIRLO CON LOS LECT LECTORES DE LA GACETA FISCAL ELE ELECTRONICA DE ANAFINET QUERETARO.

ENNET QUERETARO

Ex-catedrtico del Instituto Tecnolcatedrtico Tecnol gico y de Estudios Superiores de MonMo terrey Campus Irapuato y Universidad Quetzalcatl de Irapuato. Asesor independiente en el rea diente contable, fiscal y administrativa para la iniciativa privada y el sector pblico. Expositor del rea fiscal en diversas instituciones, empresas, colegios, capacitadoras, gobierno, entre otros. Autor del libro Contabilidad Fiscal Integral, editado por Sicco. tegral, Autor de los libros: ISR Personas Morales, ISR Personas Fsicas, IVAIMPAC, Costo de lo Vendido, EmpreEmpr sas Integradoras y Sueldos y PrestaPrest ciones Laborales, editados por Master Fiscal. Autor de libros electrnicos. ImpuesImpue to al Activo, Impuesto Empresarial a Tasa nica, Sueldos y Prestaciones Laborales, editados por Master Fiscal. Socio-Director de Master Fiscal, S.C. Director Socio de Corporativo iLr ivos

M.F. Mara Isabel Mundo Montoya Contador Pblico con Maestra en Fiscal, egresada de la Universidad de Guanajuato. Estudios de Comercio Exterior Ex Articulista de la revista PAF Catedrtico de la Universidad de Guanajuato en la Maestra en Fiscal de la Facultad de Contabilidad y Admini Administracin. Ex catedrtico de la Universidad D DelaSalle Salamanca en la Maestra en Fiscal.


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M.F. Isabel Mundo Montoya Quertaro, Qro. Agosto 2011 .


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FIGURAS JURDICAS EMPRESARIALESSociedades Mercantiles Sociedad Civil Sociedades Cooperativas Empresas Integradoras Sociedad de Produccin RuralContratos: Arrendamiento Copropiedad Asociacin en Participacin Fideicomiso Usufructo

Ley General de Sociedades Mercantiles Sociedades de PersonasSociedad en Nombre Colectivo Sociedad en Comandita Simple

Sociedades de CapitalesSociedad Annima Sociedad de Responsabilidad Limitada


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DE CONSUMO ConceptoSon aqullas cuyos miembros se asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes y/o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades de produccin.

P R ODUCCIN DE B Y SSon aquellas cuyos miembros se asocien para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. Independientemente del tipo de produccin a la que estn dedicadas, estas sociedades podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos, actuando en los trminos de esta Ley.

Capital Mnimo Socios Mnimo Tributacin Fiscal

No hay Cinco T. III PM No Contribuyentes

No hay Cinco T. II PM del Rgimen General, generales y especiales

S OCIEDAD CIVIL Marco Jurdico Concepto Cdigo CivilLos socios se obligan a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial.

AS OCIACIN CIVIL Cdigo CivilCuando varios individuos convinieren en reunirse, de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin comn que no est prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderantemente econmico, constituyen una asociacin.

Capital mnimo Mnimo de socios Tributacin Fiscal Retiro de utilidades

No hay Dos T. II PM del Rgimen General Anticipos a cuenta de utilidad, como asimilable a salarios y/o dividendos,

No hay Dos T. III PM No contribuyentes Puede generar remanentes de utilidad que podran distribuirse a losPgina 15



S OCIEDAD MERCANTIL (S .A.)Marco Jurdico Actividad Capital mnimo Mnimo de socios Tributacin Fiscal Retiro de utilidades

S OCIEDAD CIVIL Cdigo Civil Servicios profesionales No hay Dos T. II PM del Rgimen General Anticipos a cuenta de utilidad, como asimilable a salarios y/o dividendos, despus del cierre del ejercicio

LGSM Comercial y Servicios profesionales 50,000 Dos T. II PM del Rgimen General Dividendos, despus del cierre del ejercicio

S OCIEDAD MERCANTIL (S .A.) Marco Jurdico Actividad Capital mnimo Mnimo de socios Tributacin Fiscal LGSM Comercial y Servicios profesionales 50,000 Dos T. II PM del Rgimen General Dividendos, despus del cierre del ejercicio

S OCIEDAD COOPERATIVA LGSC Produccin de bienes y servicios No hay Cinco T. II PM del Rgimen General, generales y especiales Anticipos a cuenta de utilidad, como asimilable a salarios y/o dividendos, despus del cierre del ejercicio

Retiro de utilidades


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Objeto Social Accionistas

lo ms amplio posible solo puede haber accionistas capitalistas

puede haber diferentes tipos de acciones, Acciones de diferente valor nominal, series, beneficios, etc. Distribucin de Utilidades de acuerdo a la LSGM sta puede ser por acuerdo de asamblea, como rgano de mxima autoridad, puede ser en base a participacin accionaria, a una tabla de ponderacin que puede considerar: aportacin de capital, generacin de proyectos, contactos, clientes, fuentes de financiamiento, entre otros.

Objeto Social

lo ms amplio posible

Socios

pueden ser capitalistas e industriales

No puede haber diferentes tipos Partes Sociales de partes socialesDistribucin de Utilidades puede ser de acuerdo a la participacin en el capital, al trabajo realizado, en base a una tabla de ponderacin que puede considerar: aportacin de capital, generacin de proyectos, contactos, clientes, fuentes de financiamiento, entre otros.


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Definicin de Secretara de Economa. La . empresa integradora es una forma de organizacin empresarial que asocia a personas fsicas o morales de escala micro, pequea y mediana (PYMES) formalmente constituidas. Su objeto social es prestar . servicios especializados a sus socios, tales como: gestionar el financiamiento, comprar de manera conjunta materias primas e insumos, vender de manera consolidada la produccin, entre otros.


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Los productores rurales podrn constituir sociedades de produccin rural. Dichas sociedades tendrn personalidad jurdica, debiendo constituirse con un mnimo de dos socios. La razn social se formar libremente y al emplearse ir seguida de las palabras "Sociedad de Produccin Rural" o de su abreviatura "SPR" as como del rgimen de responsabilidad que hubiere adoptado, ya sea ilimitada, limitada o suplementada. suplementada

Estn reguladas por la Ley Agraria Fiscalmente tributan en el Ttulo II Captulo VII Personas Morales del Rgimen Simplificado


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Arrendamiento. Hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Art. 2389 CCF Comodato. Comodato Es un contrato por el cual uno de los contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible, y el otro contrae la obligacin de restituirla individualmente. Art. 2497 CCF

El usufructo es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos. Art. 980 CCF Se pueden dar en usufructo bienes y derechos Si los bienes usufructuados se otorgan en arrendamiento, los usufructuarios si son personas fsicas debern tributar en el Ttulo IV Captulo Ingresos por Arrendamiento


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USUFRUCTONuda propiedad

Otorga el bien en usufructoUsufructuante

Es el bien en usufructo

Recibe los beneficios del usufructoUsufructuario

En virtud del fideicomiso, el fideicomitente destina ciertos bienes a un fin lcito determinado, encomendando la realizacin de ese fin a una institucin fiduciaria Art. 381 LGTOC fiduciaria. Es una figura sin personalidad jurdica. Se pueden realizar actividades empresariales y civiles (por ejemplo arrendamiento) Si se dedica a actividades empresariales, deber inscribirse en el RFC


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FIDEICOMISO

Fiduciaria Otorga el bien en fideicomiso Fideicomitente Administra el fideicomiso Recibe los beneficios del fideicomiso Fideicomisario

Es un contrato social por el cual una persona concede a otras que le aporten bienes o servicios, una participacin en utilidades y en las prdidas de una negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio. Figura sin personalidad jurdica propia, para efectos fiscales tributa como una Persona Moral del Rgimen General en el Titulo II


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Asociante (pm o pf) Asociante (pm o pf) )Asociante (pm o pf)

Asociante (pm o pf pf)

Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-indiviso a varias personas. Art. 938 CCF Art Es una figura sin personalidad jurdica propia propia. Para efectos fiscales solo lo permite con personas fsicas en ingresos de actividad empresarial, arrendamiento y enajenacin de bienes.


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Representado

Representado

Representado

Representante Comn


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DECRETO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES ASPECTOS LEGALES Y FISCALES .Juan Carlos Gomez Sanchez C.P. Twitter @CPJCGOMEZ e-mail: [email protected] ail.com

Para poder entender nuestro tema inicieinici mos por contestarnos estos cuestionacuestion mientos: QUE ES UN DIVIDENDO? E SLA RE-

TRIBUCIN A LA INVERSIN QUE SE OTORGA SIN EN PROPORCIN A LA CANTIDAD DE ACCIOANTIDAD ACCI NES POSEDAS CON RECURSOS ORIGINADOS URSOS EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA DURA DURANTE UN PERIODO DETERMINADO Y PODR SER ENTREGADO EN DINERO O EN ACCIODIN NES.

En muchos de los casos las mayora de los contribuyentes pequeos y medianos constituyen sociedades dejando de lado temas importantes para su correcto fu funcionamiento en materia fiscal y legal, no considerando aspectos tales como es el caso del DECRETO DE LOS DIVIDENECRETO DIVIDE DOS creyendo de forma errnea que es un tema que solo constrie a los grandes corporativos, incluso diversos colegas contadores y de carreras afines que debideb eran verse involucrados en algn tipo de asesora para la toma de este tipo de decisiones con los empresarios comulgan con la anterior idea y muchas veces es debido al desconocimiento del tema y el no aplicarlo, lo que implica que en algualg nos casos no se pueda transparentar el retiro de los recursos del empresario de su empresa o bien no poder crecer atr atrayendo capital a sus empresas puesto que no saben del manejo corporativo de las mismas, por eso, en el presente material abordare de una manera general los Aspectos Legales y Fiscales del Decreto de Dividendos.

QUE SON LAS UTILIDADES? S ON QUE UTILIDADAQUELLAS CANTIDADES QUE LAS SOCIED SOCIEDADES OBTIENEN COMO CO CONSECUENCIA DEL EJERCICIO DE SU ACTIVIDAD SOCIAL, Y QUE VIDAD CONSTITUYE UN SUPERVIT A LAS APORTAVIT APORT CIONES REALIZADAS PO LOS SOCIOS ACOR CIONISTAS AL CAPITAL SOCIAL.

QU ES EL DERECHO AL DIVIDENA DO? E S UN DERECHO INDIVIDUAL QUE COINDIVIDRRESPONDE A TODOS LOS SOCIOS O ACLO CIONISTAS A PERCIBIR UN BENEFICIO ECONMICO, EN FORMA MS O MENOS REGULAR , DE LAS UTILIDADES QU OBTENGA QUE LA SOCIEDAD .

QU ES EL REEMBOLSO DE ACCIONES? DERECHO A QUE LAS APORTAAPO CIONES EFECTUADAS SEAN DEVUELTAS, AL ANRETIRARSE LOS ACCION ACCIONISTAS DE LA EMPRESAS, REDUCINDOSE CON ELLO EL CAELL PITAL, ADEMS EN SU CASO, RETIRARSE UTILIDADES.

QUE ES LA ACCION? De acuerdo con el Diccionario jurdico iccionario mexicano, la accin es:


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROa) La parte alcuota del capital social; b) Es un ttulo de crdito y; c) Conjunto de derechos y obligaciones que se atribuyen a la condicin de socio frente a una sociedad, a su tenedor d) As como de transmitir dicha condicond cin a favor de terceros. econmico que inciden en su haber patrimonial.

Una vez que hemos respondido a ese tos cuestionamientos en cuanto a trminos, vayamos a ver que tenemos tenem

El artculo 111 de la Ley General de S Sociedades Mercantiles seala que las a acciones servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos del socio, adems de que se regirn por la Ley de Ttulos tulos y Operaciones de Crdito

que considerar en materia mercantil para efectuar el Decreto de DividenDivide dos: Respecto a las formalidades en materia mercantil a efectos de efectuar el de ded creto de dividendos debemos, considerar que de acuerdo con los artculos 181, 172 e y 183 de la Ley General de las SociedaSocied

(LGTOC), en lo que sea compatible con su naturaleza. QUE DERECHOS QUE CONFIEREN QUE LAS ACCIONES? Sustancialmente, accin como titulo de crdito, posee sustancialmente dos der derechos, uno de carcter econmico y el otro de tipo corporativo: PATRIMONIALES Otorgando los primeros el derecho a recibir un dividendo cuando sean decretados, as como la devolucin de sus aportaciones por disminudismin ciones al capital o por liquidacin de la sociedad; CORPORATIVOS Les otorga la faculta de vot en votar las juntas de asambleas de acci accionistas para la toma de decisiones que afectan la vida del enteAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

des Mercantiles, en materia de distribudistrib cin de dividendos, la persona moral que pretende distribuirlos tiene las siguientes obligaciones: A. Convocatria de junta de AsamAsa blea Ordinria de accionistas. B. Que el rgano supremo de la sos ciedad haya aprobado los estados ad financieros en que se muestren las utilidades, despus de la reserva legal y de cubrir las prdidas conco tables si las hubiese. C. Elaborar el acta de asamblea en la que se establezca el decreto y el pago de los dividendos corresponcorrespo dientes.Pgina 26

GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARONo obstante lo anterior considero son los lineamientos para el decreto de divide dividendos o utilidades efectivamente gener generados, no obstante podremos ver opciones o casos en los cuales la Asamblea prepr viamente hagan acuerdos en que los s socios tengan derechos a ciertas cantidades durante el ejercicio, mismos que al cierre del ejercicio y se aprueben los estados financieros del mismo se den la formaliformal dad en su totalidad de un decreto de dividiv dendos, acorde a los resultados que se den del ejercicio, o bien, en su caso co en, considerarse como una reduccin de capital en caso de que las utilidades no corre correspondan a las proyecciones que se tenan contempladas, o tambin, acorde a lo que nos seala el articulo 123 de la LGSM se puede establecer una tasa de inters que gozaran los socios sobre sus acciones efectuadas siempre y cuando no sea por un periodo de 3 aos y una tasa no mam yor al 9% anual, situaciones que determideterm nado el caso se tendra que analizar las particularidades aplicables a cada sociesoci dad. En materia del impuesto sobre la renta, en su artculo 11, se estipula que las perpe sonas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artcuartc lo 10 de esta Ley, partiremos este anlisis tomando como punto de partida este artiart culo. IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS ARTICULO11.- Las personas morales Las que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artculo 10 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendivide dos o utilidades distribuidos se adicioilidades adici narn con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los trminos de este artculo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utiliutil dades, stos se debern multiplicar por el factor de 1.3889(1) y al resultado se le aplicar la tasa establecida en el citado artculo 10 de esta Ley. El impuesto coc rrespondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, se calcular en los trminos de dicho prepr cepto. (1)El factor aplicable para el ao 2010 plicable es del 1.4286, conforme a la LISR DVT2010 2o I b.

ASPECTO FISCAL EN LA PM QUE RECAL R PARTE DIVIDENDOS: Ahora que pasa con el aspecto fiscal en la Persona Moral que efecta el decreto de Dividendos o utilidades, efectivamente tienen que darse las formalidades de asa pecto mercantil para estar ante un s supuesto de de Dividendos? A continuacin dos? observaremos que no en todos los casos precisamente tuvo que darse todo ese protocolo que establece la LGSM para que tenga efectos fiscales.AO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

Debemos considerar que para el caso personas morales que se dediquen exe clusivamente a las actividades primarias (agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvsilv colas) debern aplicar el factor de 1.2658 f y reducir el impuesto en un 25% (de

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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROacuerdo a disposicin transitoria un 30% en este 2011) Por otra parte en el tercer prrafo de did cho articulo, se prev su tratamiento en el caso de dividendos que se otorguen mem diante la emisin de nuevas partes sociaas soci les o reinversin de los mismos como sigue: Tratndose de la distribucin de dividendivide dos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital de la misma persona dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin, el dividendo o la utilidad se entender percibido en el ao de c calendario en el que se pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de la persona moral de que se trate, en los trminos del artculo 89 de esta Ley. Si bien es cierto lo mas comn y que m manejamos es que si dichos dividendos se decretan con nuevas acciones sobre e estas no se causara impuesto si no hasta en el momento en que se retiren, pero analicemos este prrafo de la ley es de mucha importancia y se puede prestar a una serie de interpretaciones como las siguientes: A. Es decir podemos retirar dinero va Dividendos y si los reinvertimos en un termino de 30 das naturales no hay impuesto, hasta aqu no te lil mita a la existencia de CUFIN para efectos de que no se cause i impuesto, si no solo a la reinversin en aumento de capital dentro de un termino de tiempo, en cuantasAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

ocasiones no se necesita retirar dinero para algn otro negocio u n operacin de das, aqu podemos fundamentar de tal forma que sea transparente ese retiro y no corracorr mos el riesgo de un Dividendo FicFi to del cual hablaremos mas adead lante. B. Ahora bien, si vamos mas all a la redaccin de este prrafo les ded jara este cuestionamiento nos dice que la condicin: mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital de la misma persona ., es decir si me dan partes sociales o acpart ciones de la mismas persona mom ral, entindase la que decreta los dividendos, sin embargo, nos dice cuando se reinviertan en la sussu cripcin o pago del aumento de capital de la misma persona, que se entiende aqu de la persona fsica accionista?...es decir que ta?...es puedo retirar e invertirlo en otra sociedad que pretenda conformar, o ingresar como socio o de la cual ya participo y se incrementara el capital?....sin duda un punto de anlisis no creen?

Continuando con lo enunciado en el artculo 11 materia de nuestro anlisis nos seala: DIVIDENDOS QUE PROVENGAN DE CUFINPgina 28

GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARONo se estar obligado al pago del imi puesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utilidades propr vengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley. Para tal efecto, debemos remitirnos al artculo 88 de la LISR y ver la forma de determinar la citada Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Hasta este punto debemos observar lo siguiente en materia fiscal para los contribuyentes que decreten did videndos: En caso de efectuar el pago o distribucin e de dividendos se pagara el impuesto ese tablecido en el articulo 10 LISR, previo aplicar factor de piramidacion sealado al inicio del articulo 11 de la ley en comento, salvo que, si dicho pago o distribucin se reinvierten en acciones o partes sociales de la misma PM o bien se reinvierten en el termino de los 30 das bajo el (o los ) supuesto que ya mencionamos, tambin si los dividendos provienen de CUFIN no se pagara el impuesto correspondiente, para entender mejor, veamos que es la CUFIN acorde a lo establecido en el art articulo 88 de la LISR: refiere el artculo 89 de esta Ley, cuando en ambos casos provenprove gan del saldo de dicha cuenta. PaP ra los efectos de este prrafo, no se incluyen los dividendos o utiliutil dades en acciones o los reinvertiaccione dos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribudistrib cin. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este prrafo, se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte en los trminos de la fraccin II del artcuartc lo 11 de esta Ley. ACTUALIZACION El saldo de la cuenta prevista en este artculo que se tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la utilidad fiscal neta del mismo, se actualizar por el periodo comualizar co prendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribudistrib yan o se perciban dividendos o utiut lidades con posterioridad a la aca tualizacin prevista en este prraest fo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribucin o de percepcin, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades. endos CONCEPTO DE UTILIDAD FISFI CAL NETA Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resulresuPgina 29

ARTICULO 88.-Las personas moLas m rales llevarn una cuenta de utiliutil dad fiscal neta. Esta cuenta se adiad cionar con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, as como con los dividendos o utilidades percibidos tilidades de otras personas morales residenreside tes en Mxico y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes en los trminos del dcimo prrafo del artculo 213 de esta Ley, y se di disminuir con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que seAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROtado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los trm do trminos del artculo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deduc deducibles para efectos de dicho impue impuesto, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la Ley citada y la participacin de los trabajadores en las utilidautil des de las empresas a que se r refiere la fraccin I del artculo 10 de la misma. SUMA DEL ISR Y NO DEDUCIDEDUC BLES MAYOR AL RESULTADO FISCAL Cuando la suma del impuesto s sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley y las partidas no deducibles para efecbles efe tos del impuesto sobre la renta, excepto las sealadas en las fra fracciones VIII y IX del artculo 32 de esta Ley y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fraccin I del artculo 10 de la mismi ma, sea mayor al resultado fiscal , del ejercicio, la diferencia se dism disminuir del saldo de la cuenta de utiut lidad fiscal neta que se tenga al f final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se deterdete mine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este ltimo c tarlo. caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya. Podemos decir que con esta cuenta de UFIN es donde se determinara sobre que sobr se tiene derecho a retirar y se ha pagado el ISR mediante la PM, y por ende puede disponer de dividendos sin que haya nen cesidad de pago adicional puesto que yaAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

se pago el impuesto correspondiente, he ah la confusin que muchas veces se da en la interpretacin, al mencionar los Dirpretacin, D videndos provenientes de CUFIN se ene cuentran exentos de impuestos, correccorre cin, estos ya se pagaron con anteriorianterior dad, de ah que quienes reciben pago de dividendos provenientes de CUFIN, puepu den acreditar el impuesto que corresponcorres di en su momento, esto en su DeclaraDeclar cin anual correspondiente al ejercicio en que reciben los dividendos respectivos. Otro punto importante a considerar en la determinacin de la UFIN que hemos ses alado, es precisamente el saber identifiidentif car las partidas NO DEDUCIBLES que as nos menciona que jugaran a efectos de la determinacin de esta cuenta, ya que esta nos seala, las partidas que conco templa el articulo 32 de la LISR, que es muy diferente a las partidas que consideconsid ramos como No Deducibles por no reunir con todos los requisitos que la ley seala para su deduccin y no precisamente los sealados en dicho articulo 32. Si nos vamos a los antecedentes del orior gen de esta obligacin, encontramos que el tema de CUFIN proviene de los camca bios en la LISR del ejercicio 1989, a la ejerc fecha es muy comn ver Declaraciones anuales con este dato omiso, debido a la falta de preparacin y conocimiento de la importancia de la determinacin de este calculo, es muy comn escuchar decir, es un dato informativo, sin embargo, estamos viendo que es parte medular tamos para efectos del Decreto de dividendos y tambin para el calculo que se tiene que efectuar en el caso de Enajenacin de Acciones, que ese seria tema de otro artiart culo. Continuando con el punto de la CUC FIN, es importante resaltar y quienes ya altar tenemos algunos ejercicios fiscales en este negocio (por no decir aos que nos escucharamos viejos en plena juventud)Pgina 30

GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROrecordaremos que fue a partir de 2002 cuando el efecto negativo en la determ determinacin de la UFIN debe amortizarse en ejercicios posteriores, situacin que fue jercicios un cambio importantsimo en esta matemat ria, ojo con este punto, pues en la practipract ca me he encontrado contadores de la vieja guardia que parece increble pero este cambio les paso de noche y no co consideran el efecto negativo en su determ egativo determinacin. Por ultimo y para poder terminar de ene tender este punto de la CUFIN, en el mismo articulo 88 nos menciona que en caso de modificar el resultado del ejerciejerc cio, se debe hacer la afectacin correscorre pondiente en la determinacin de esta cuenta, asimismo, nos seala que en el caso de FUSION o ESCISION debe de transmitirse, en el caso de la escisin de la forma proporcional en que sea definida la transmisin de bienes y derechos entre las sociedades involucradas. Una vez analizada la forma de la deterorma dete minacin de la CUFIN nos queda claro, las implicaciones del por que, se paga y no se paga impuesto en el momento del decreto o distribucin de la utilidad, en caso de no existir saldo en CUFIN quiere decir que de una u otra forma no se ha pagado ISR anteriormente, en caso de agado existir saldo en dicha cuenta, ya se pago ISR y en el caso de la reinversin se da esa facilidad de pagar hasta el momento que se retire en definitivo. Entonces continuemos con el anlisis del artculo 11 de la LISR, observando en ervando que fechas se tiene que enterar en su caso el impuesto correspondiente: IMPUESTO DEFINITIVO Y FECHA DE ENTERO El impuesto a que se refiere este artculo, se pagar adems del imi puesto del ejercicio a que se refierefi re el artculo 10 de esta Ley, tendr t el carcter de pago definitivo y se enterar ante las oficinas autorizaautoriz das, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos o utilidades. De lo anterior surgira la pregunta y que se hace con ese impuesto que se impue causa? ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO Cuando los contribuyentes a que se refiere este artculo distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este artart culo, podrn acreditar dicho imlo, i puesto de acuerdo a lo siguiente: acuerd I. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el impuesimpue to sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artculo. El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al prraprr fo anterior, se podr acreditar hasha ta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos proviprov sionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreacr ditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acrediacred table contra el impuesto del ejerciejerc cio un monto igual a este ltimo.


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROCuando el contribuyente no acrediacred te en un ejercicio el impuesto a que se refiere el quinto prrafo de este afo artculo, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perder el ded recho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. II. Para los efectos del artculo 88 de esta Ley, en el ejercicio en el que acrediten el impuesto conforcrediten confo me a la fraccin anterior, los co contribuyentes debern disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los trminos de dicho precepto, la canca tidad que resulte de dividir el imi puesto acreditado entre el factor 0.3889.(3) El factor aplicable para el ao 2011 es r del 0.4286, conforme a la LISR DVT2010 2o I c. Aqu es importante resaltar el hecho, de que si pudiste haber acreditado ese te impuesto en el ejercicio en que se distribuyeron los dividendos o utilid utilidades y no se efectu se pierde el dereerde der cho. Ahora bien, que pasa en el caso de que por tener perdidas fiscales no se aplico este impuesto en el ejercicio que ocurri o en los dos siguiente como seala el artculo, tendra derecho a la devoludevol cin conforme al 22 del CFF? En mi opinin, No, puesto que ley en todo moin, m mento te habla del acreditamiento, incl incluso si observamos nos menciona que en el caso que en pagos provisionales se haya efectuado en mayor proporcin al imi puesto anual solo acreditar hasta por el to importe anual a cargo, precisamente ev cisamente evitando que se de el supuesto de saldo a favor derivado de tal acreditamiento, ene tendindolo de esta forma, la autoridadAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

que a la vez es un socio ms de la eme presa va su participacin atravez del ISR, nos da la opcin de retiro aun y no teniendo utilidades sin embargo, nos da o un margen de 2 aos y meses para que se generen las mismas en caso de no ser as, se pierde el derecho a, en consecons cuencia creo que una vez que se opta por el decreto de los dividendos y si se estuest vo en el supuesto de pagar en ese momento el impuesto, se tienen ms de 2 aos para ver alternativas y no perder el recurso, que bien puede ser generar utiliutil dad, el impuesto se paga va el acreditaacredit miento, de tal forma que probablemente generemos UFIN y tengamos derecho a un siguiente retiro sin pagar impuesto te nuevamente, todo es cuestin fijar nmenm ros y disear la estrategia, o bien en un escenario, que sea cuantioso el impuesto que se pierde ver alternativas atravez de un juicio fiscal. Ahora bien no todo esta perdido, puesto hora que no olvidemos que este impuesto que o se causa y entera tiene su contraparte con la persona fsica (accionista), quienes podrn acreditarlo contra el impuesto que resulte en su declaracin anual y en su caso obtener en devolucin el saldo que resulte a favor, esto de conformidad con lo sealado en el articulo 165 primer prrafo de la LISR, es decir si bien es cierto y no se acredita en el termino de los 2 aos y meses que establece, en la persona fsica tendr efecto fiscal desde el mismo ejercicio en que se haya efecha tuado decreto del dividendo y consecuenconsecue te pago de impuesto, para lo anterior es importante conocer el siguiente Criterio Normativo emitido por el SAT 73/2010/ISR Devolucin de salsa dos a favor a personas fsicas. Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la enta

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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROpersona que distribuy los dividiv dendos. De conformidad con el artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta las personas fsicas que perciban dividendos podrn acrediacred tar contra el impuesto determinado en su declaracin anual, el impu impuesto sobre la renta pagado por la sos ciedad que distribuy dividendos o utilidades. El artculo 177, penltipenlt mo prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que, en los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en ad los trminos de dicho artculo, se podr solicitar la devolucin o efecefe tuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o que se le hubiera retenido. Por lo tanto, es viable solicitar, en su caso, la ded volucin del saldo a favor derivado lucin del acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por socied sociedades que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona fsica que perciba dichos divide dividendos o utilidades. Tambin debemos considerar en todo esto como juega el famoso Impuesto EmE presarial a Tasa nica ( IETU), el cual nos establece en el articulo 8 sexto prrafo Tambin se considera Impuesto Sobre la Renta Propio por acreditar a que se refiere este articulo, el efectivamente pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siemsie pre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el Impuesto Empresarial a Tasa nica. Lo cual, nos da la pauta para ver alternativa adicional sobre el pago que se efectu por este acto de la distribucin de dividendo o utilidades.

Continuando con los aspectos fiscales que debe considerar la persona moral al momento de efectuar pago de dividendos o utilidades, hay un punto importante para aquellas empresas que vienen tributrib tando desde el ejercicio 1999 o posterioposteri res la CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA (CUFINRE), debemos recordar que durante 1999, 2000 y 2001 se tuvo la opcin de no pagar en su totalidad el ISR causado en cada ejerciejerc cio, debido al diferimiento de una parte part del ISR anual de dichos ejercicios(3% en 1999 y 5% en 2000 y 2001), por lo que los dividendos de esos aos que provenprove gan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE) tienen un tratatrat miento especial, por lo que es necesario remitirnos al artculo segundo, fraccin culo XLV, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, que seala, 2002 el saldo de la CUFIN slo puede dismidism nuirse una vez que se haya agotado el saldo de la CUFINRE que hubieran conscon tituido los contribuyentes conforme al artculo 124-A de la Ley del ISR vigente A hasta el 31 de diciembre de 2001. A fin de determinar el ISR que se deba pagar por los dividendos o utilidades que distribuyan las personas morales o estaest blecimientos permanentes provenientes del saldo de la CUFINRE, el artculo segundo transitorio antes mencionado indiind ca que se pagar el impuesto que se hubiera diferido aplicando la tasa de 3 o de 5%, segn se trate de utilidades genegen radas en 1999 o en 2000 y 2001.


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROPara efectos de lo anterior, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarn ades con el ISR que se deba pagar conforme al artculo segundo transitorio; por lo que para determinar el ISR que se deba adiad cionar a dichos dividendos o utilidades, stos se debern multiplicar por el factor de 1.5385; al resultado se le aplicar la tado tasa que corresponda (para dividendos provenientes de la CUFINRE generada en 1999, se aplica la tasa de 3%; si propr viene de la CUFINRE generada en 2000 y en 2001, se aplica la tasa de 5%). Sin duda este punto de la CUFINRE al ser una disposicin que de cierta forma quedo derogada con los cambios fiscales de 2002, es un tema controvertido al no quedar muy claro que sucede con el pago de este impuesto es decir: Dicho pago no se puede acreditar conco tra el ISR que se genere con posteri posterioridad como en los otros casos que sease lamos anteriormente, ya que lo nico que se contempla en el ltimo prrafo de la fraccin XLV del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, este impuesto nic nicamente se podr acreditar contra el IA r del ejercicio de que se trate; no ob obstante, a partir del 1o. de enero de 2008 se abrog la ley que regula este ltimo impuesto. Respecto al Impuesto Empresarial a Tasa nica, no se establece tampoco la opo cin de su acreditamiento. Sin duda . una problemtica para aquellas empresas que optaron por diferir cantidades consicons derables al amparo de la opcin que ofreca el diferimiento de impuestos en los ejercicio fiscales 1999, 2000 y 2001, por lo que valdra la pena plantearse lo siguiente: No prescribirn estos impuestos diferidifer dos no pagados? En mi opinin No, puespue to que el impuesto se genera la obligaoblig cin de pago al momento que se decredecr ten dividendos provenientes de dichos ejercicios, ahora bien, si estamos ante el supuesto que se decretaron dividendos o utilidades en ejercicios anteriores, de did chos ejercicios y no se considero el pago de este impuesto, si considero que podpo amos en relacin al 146 del CFF evaluar la posible cancelacin del impuesto difedif rido. Es decir, resulta que al revisar que la emrevisa presa tiene registrados impuestos diferidifer dos correspondiente al ejercicio 2000, sin embargo, revisas su actas de Asamblea y te encuentras que en abril 2004 decreto dividendos, no obstante no se considero el pago del impuesto proveniente de CUC FINRE, en su momento (17 de mayo de RE, 2004), en este caso, en relacin al 146 del CFF puedes considerar la prescripprescri cin del mismo y en su caso llevar a cabo la cancelacin del impuesto diferido. Existen otras opiniones, que con la reforrefo ma de la LISR en el ejercicio 2000, no ejer quedo establecido que se hace en el caso de Escisiones con esta cuenta de CUC FINRE, por lo que, se ve como una alteralte nativa en caso de que la cantidad diferida sea considerable, el hecho de traspasar o no el saldo de esta cuenta a la empresa escindida y posteriormente llevar a cabo scindida el decreto de los dividendos, o al contracontr rio, te llevas la CUFINRE a la empresa escindida y posterior decretas dividendos en la escindente, puesto que la legislalegisl cin en ese sentido no te aclara, con un criterio ms conservador en el caso en onservador particular considero que si tiene saldo de CUFINRE de los ejercicios 1999,2000 yPgina 34


GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARO2001 y como parte del acuerdo de esc escisin se establece transferir cierto % de esas utilidades, sea en esa misma pr proporcin que establezca la transfere transferencia de la CUFINRE. Lgicamente los comentarios vertidos en los dos prrafos anteriores a efectos de poder ver su aplicacin se tiene que acl aclarar el costo-beneficio y elaborar un estubeneficio est dio a conciencia que respalde dichas opeop raciones. Dejando lo referente al artculo 11 de la LISR y revisando el artculo 89 de esta misma, nos encontramos que en el caso de reducciones de capital por parte las personas morales en Mxico, deben ded terminar la utilidad distribuida a efectos de verificar si es que se estn generando ge Dividendos Fiscales, y en su caso efecefe tuar el pago del impuestos correspondiencorrespondie tes, para esto resulta importante nuevanuev mente tener actualizada y correctamente determinada la CUFIN, CUFINRE y la Cuenta de Capital de Aportacin ActualiActual zada (CUCA), ya que primero que nada ue se toma como referencia el valor de la CUCA, posteriormente en caso de deterdete minar la existencia de Dividendos, se tendra que verificar si existe saldo en la cuenta de CUFINRE para el pago del imi puesto o en su defecto saldo en CUFIN por el que ya se pago el impuesto correscorre pondiente. En sentido estricto no es solo en el caso de la reduccin de capital, tambin puede darse el caso en la liquidacin de sociesoci dades, compra de acciones propias y en la adquisicin de acciones de una tened tenedora de acciones de la adquirente, para e e estos efectos debemos observar las cond condiciones que nos seala el artculo 89 de la LISR. Acorde a lo analizado, podemos entonces aplicar que para el caso del Decreto de dividendos o utilidades para efectos de la determinacin del Impuesto Sobre la acin Renta debemos preguntarnos: ta

1. Provienen del saldo de CUFINRE, se calculara como sigue:

Monto de los dividendos proveprov nientes de la CUFINRE tes (x) Factor de 1.5385 (=) Base del impuesto (x) Tasa de 3 o 5%1 (=) ISR por enterar 3% para el ejercicio 1999 y 5% paara p ra el ejercicio 2001 y 2001, lo pap gado no lo puedo acreditar contra el ISR propio y ni contra el IETU. 2. Provienen de CUFIN. De conformidad al artculo 11 de la LISR, no se pagara impuesto al momento de su reparto, puesto como ya revisamos anteriormente se pago por parte de la PM, para que se de este supuesto estamos hablando de una empresa ganadoganad ra que ha generado utilidades y ha pagado impuestos. Aqu solo conco siderar que se debe piramidar el impuesto para que lo declare la PF y acredite el impuesto corresponcorrespo diente. 3. En caso de Reinvertirse en los trminos del artculo 11 tercer prrafo de la LISR, no se paga imi puesto hasta que se efectu su rer embolso.


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARO4. Es decir cuando se d una dism disminucin de capital, ya sea por los supuestos comentados en el artomentados culo 89 de la LISR, para tal efecto sera el siguiente desarrollo: Fraccin I del artculo 89. Reembolso por accin(-) CUCA por accin a la fecha en que se pague el reembolso (cuando el reembolso sea mayor) (x) Nmero de acciones que se reembolsan 89, fraccin I (=) Dividendo distribuido por accin

(=) Dividendos por reduccin de capital segn el artculo

Fraccin II del artculo 89. raccin Capital contable segn aprobado para fines de la disminucin(-) Saldo de la cuenta de capital de aportacin a la fecha en que se efecta la disminucin (=) Dividendo por la reduccin segn el artculo 89, fraccin II (cuando el saldo de la cuenta de capital de aportacin sea menor) (-) Dividendos por reduccin de capital segn el artculo 89, fraccin I (=) Dividendos netos por la reduccin segn el artculo 89, fraccin II

el

En el caso de contribuyentes del sector primario se aplicara el factor de 1.2658 y la reduccin del 30%. El impuesto que se paga la PM que distribuye el dividendo o utiliutil dad podr acreditarlo en el ejerciejerc cio sobre la renta que se efecta el pago o en los 2 ejercicios posterioposteri res. Dicho pago es acreditable contra el Impuesto Empresarial a Tasa nin ca. La PF lo acumulara y podr ejercer la opcin de acreditar el impuesto n pagado, considerando lo estableciestablec estado financiero, do en el artculo 165 de la LISR.

Como lo he mencionado siempre, lo imi portante dentro de toda sociedad, sea el rgimen que sea, es el aspecto de la perpe sona fsica pues son quienes estn detrs de toda PM, ya que estas solo son de papel, no podemos concluir el presente anlisis, sealando que son los DIVIDIV DENDOS FICTOS:

En este caso se revisa si existe saldo en CUFINRE, CUFIN, para determinar el pago del impuesto correspondiente, correspondie decir 3 o 5%, en caso de CUFIN no se paga, y en caso de ninguna de las anteriores se efecta el clculo acorde al 11 de la LISR.

DIVIDENDOS FICTOS. El dividendo ficto . no es precisamente cuando la PM decredecr 5. Por ltimo el retiro del dividendo o ta el reparto de utilidades, entenderemos utilidad en el caso de no provenir bajo este concepto, como aquello que la oncepto, de CUFINRE, CUFIN: Ley del Impuesto sobre la Renta contemconte pla Dividendos sujetos al pago del impuesto que el socio obtuvo un beneficio econmico, en lugar de la empresa, en (x) Factor de 1.4286 consecuencia lo asimila y da el tratamientratamie to fiscal como un dividendo, de ah su (=) Base del impuesto nombre tambin conocido como dividendivi (x) Tasa del impuesto, 30% do presunto. (=) Impuesto por enterar


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROPara entender mejor debemos enunciar que contempla la LISR como dividendo o utilidades distribuidas: Art. 165 LISR ..Para los efectos de este artculo, tambin se consideran did videndos o utilidades distribuidos, los siguientes: INTERESES A SOCIOS O UTILIRESES UTIL DADES A OBLIGACIONISTAS I. Los intereses a que se refieren los artculos 85 y 123 de la Ley General de Sociedades Mercant Mercantiles y las participaciones en la util utilidad que se paguen a favor de obl obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en Mxico o tiles por sociedades nacionales de crdito. PRESTAMOS A SOCIOS II. Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aqueaqu llos que renan los siguientes r requisitos: a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral. ona b) Que se pacte a plazo menor de un ao. c) Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federacin para la prrroga de crditos fiscales. d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas. NO DEDUCIBLES III. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a los accionistas de personas morales. OMISION DE INGRESOS O COMPRAS NO REALIZADAS IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. UTILIDAD FISCAL DETERMINADETERMIN DA POR LAS AUTORIDADES V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoriautor dades fiscales. MODIFICACION DE LA UTILIDAD EN OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS fi VI. La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin erivada de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre parpa tes relacionadas, hecha por dichas autoridades.

Al respecto debemos cuidar lo siguiente: 1. Efectivamente tu empresa cubre los requisitos de la fraccin II de itos todos aquellos saldos que se carca gan en deudores o cuentas por cobrar a los socios? No obstante, en las notas a tu estados financiefinanci ros dictaminados los revelaste coc mo un prestamos sin intereses al socio? O peor aun los manifestaste manifestast en el anexo 29 del SIPRED SoS cios o accionistas que tuvieron aca ciones o partes sociales (ltima ( columna) 2. Siempre debes cuidar que las parpa tidas ND no quede evidencia de erogaciones que beneficiaron a los socios, es decir facturas a nombre de estos o que demuestre que rer cibieron un beneficio, o cheque a


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROnombre de los socios con compr comprobaciones ND. vendra la determinacin del impuesto con las sanciones correspondientes, es decir, en este caso, debemos considerarconsidera lo como ingreso que tiene la persona fsifs ca en los trminos del artculo 165 y acumularlo y en enterarlo va declaracin mularlo de la PF.

Tambin debemos considerar los siguie siguientes criterios normativos: 46/2010/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilid utilidades. Clculo del impuesto por los montos que se consideran ontos dividendos o utilidades distr distribuidos. El artculo 11, primer prrafo, pripr mera hiptesis de la Ley del ImI puesto sobre la Renta establece que las personas morales que di distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos dividendos o utilidades. El mismo artculo, en su ltimo prraprr fo, dispone que las personas moramor les que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el art artculo 165, fracciones I y II de la Ley citada, calcularn el impuesto soularn s bre dichos dividendos o utilidades. En este sentido, las personas mom rales que actualicen los supuestos previstos en el artculo 165, fracfra ciones III, IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no ded bern calcular el impuesto sobr sobre los montos que se consideran dividiv dendos o utilidades distribuidos ya que el numeral 11, ltimo prrafo no les establece dicha obligacin. Esto se puede entender, que la autoridad no est danto la opcin a que el contrib contribuyente en forma voluntaria pague el ime puesto que corresponda va la Persona Moral, en consecuencia en caso de no corregirte y encontrarte en este supuestoAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

72/2010/ISR Dividendos o utiliutil dades distribuidos. Acumulacin a los dems ingresos por parte de las personas fsicas. El artculo 165, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas debern acumular a sus dems ini gresos, los percibidos por dividendivide dos o utilidades. El mismo artculo, en su tercer prrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral tambin se consideran dividendos in o utilidades distribuidos, los sus puestos previstos en las fracciones del propio artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre otros, aquel previsto en la fraccin V, la utilidad fiscal determinada, ini cluso presuntivamente, por las auamente, a toridades fiscales. En este sentido, se considera que las personas fsifs cas son los sujetos obligados a acumular a sus dems ingresos, como dividendos o utilidades disdi tribuidos, los supuestos previstos en las distintas fracciones del artart culo 165 de la Ley del Impuesto ulo sobre la Renta. Sin duda este es un tema importante y digno de analizar conjuntamente con los abogados, pues en mi opinin aqu la ley se est yendo ms all con la PF, es ded cir, que pasa si determinas una utilidad fiscal o presuntiva a una PM que no tiene con qu responder, de esta forma, preprPgina 38

GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROtenden fincar el ingreso directamente a la PF y con esto dar la vuelta aquella situ situacin que el socio solo responde hasta el valor de su aportacin, sin duda, un punto que debemos revisar a detalle para el r caso de revisiones o planeaciones fiscafisc les. tenga o no saldo de CUFIN, aqu es dondo de tambin se encuentran criterios enconenco trados en el sentido si dicho impuesto se puede acreditar en los siguientes ejerciejerc cios como lo seala el artculo 11 en el impuesto de la PM, en mi criterio si cabria s dicho acreditamiento en los casos de las fracciones I y II acorde a que se estableestabl ce su pago en el ltimo prrafo del impuesto 11 de la LISR. Por eso es conveconv niente analizar en el caso de estar en ese tos supuestos de las fracciones II y III el hecho de darles el tratamiento y formalio formal dad de Decreto de dividendos o utilidautilid des.

74/2010/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran did videndos. El artculo 165, fracciones II y III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas, los stribuidas, prstamos efectuados a socios y accionistas que no renan requis requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas a favor de los mismos. En los trminos del artc artculo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de tilidades la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, debern calcular el impuesto que corresponda. Derivado de que la aplicacin de los ingresos tipific tipificados como utilidades distribuidas en los trminos del artculo 165, fracfra ciones II y III de la Ley del Impue a Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, por lo que debe estarse a lo disdi puesto a lo sealado en el artculo 11 de la ley en comento. Otra situacin que en ocasiones obse observamos, que el socio esta en el supuesto de la fraccin II de la LISR (prestamos) y nos justificamos argumentando que no pasara nada puesto que el saldo de la cuenta de CUFIN es elevado, pues caso contrario, lo que nos seala este criterio, que en este supuesto se pagara el i impuesto correspondiente sin importar se nteAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

CONCLUSION

Para efectos de llevar a cabo el decreto de Dividendos o Utilidades, debemos obo servar las implicaciones legales y fiscales aqu comentadas cuidando cada uno de los aspectos e importante vigilar que en las operaciones que lleva a cabo la eme presa no se est o se caiga en los sus puestos de Dividendos Fictos (o presunpresu tos) en caso de revisin por parte de la autoridad hacendaria, o bien, emprender las medidas correctivas a tiempo. LGSM, LISR, LIELI Fuentes.TU,CFF,CRITERIOS NORMATIVOS SAT, DICCIONARIO JURIDICO MEXIMEX CANO,

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LA PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUCONTRIB YENTE. (PRODECON)CPC Toms Cisneros Medina Twitter: @TOM_CISNEROS [email protected] www.encuentrofiscal.com

La creacin de esta Procuradura es parte de una serie de reformas a favor de los contribuyentes y cuyos primeros pasos se dieron desde la reforma fiscal publicada el 5 de Enero de 2004 con la incorporaincorpor cin en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) del artculo 18-B, que estableca B, queLa proteccin y defensa de los derechos e intereses de los contribuyentes en matemat ria fiscal y administrativa, estar a cargo de la Procuradura de la Defensa del ConCo tribuyente, correspondindole la asesora, representacin y defensa de los contribucontrib yentes que soliciten su intervencin, en todo tipo de asuntos emitidos por autoriautor dades administrativas y organismos fedefed rales descentralizados, as como, deterdete minaciones de autoridades fiscales y de organismos fiscales autnomos de orden federal. La Procuradura de la Defensa del ContriContr buyente se establece como organismo autnomo, con independencia tcnica y operativa. La prestacin de sus servicios ser gratuita y sus funciones, alcance y organizacin se contienen en la Ley Orgnica respectiva.

I.

ANTECEDENTES

Recordemos que en fecha 4 de Septiembre de 2006 se publico en el D.O.F. la Ley Orgnica

de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (LOPDC), La iniciativa , para creacin de esta ley, tiene su origen reacin en el proyecto que present la senadora Martha Sofa Tamayo Morales desde el 11 de diciembre de 2003, y la cual atraatr ves por un largo proceso legislativo que inici al ser aprobada por la Cmara de Senadores el 28 de abril del 2005 y tu ril turnada al Poder Ejecutivo, mismo que la devolvi con observaciones al Senado en junio de 2005, aprobndose el 27 de se septiembre de 2005, y turnndose a la Cmara de Diputados que la dictamin el 25 de abril de 2006, resultando finalmente aprobada y publicada en el DOF el pas obada pasado 4 de septiembre de 2006 y la cual, de acuerdo con su artculo tercero transit transitorio, debera de estar operando y funci funcionando a ms tardar en la primera quinc quincena del mes de enero de 2007.

As mismo se continu con la expedicin tinu de la Ley Federal de Derechos del ConCo tribuyente publicada en el D.O.F. el 23 de junio de 2005 que entr en vigor un mes despus de su publicacin.

Esta Procuradura es, como lo menciona el artculo 2 de la LOPDC un organismo pblico descentralizado, no sectorizado, co con personalidad jurdica y patrimonio propios, con autonoma tcnica, funcional y de gestin. Esto es, que debido a su estructura y rgimen jurdico, dicha procuprocPgina 40


GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROradura no depender jerrquicamente del Poder Ejecutivo, ni en teora depender de ninguna otra autoridad que interfiera o tenga peso en la emisin de sus resoluresol ciones.

Por lo anterior, se le ha pretendido equiequ parar a la Comisin Nacional de Der Derechos Humanos (CNDH), y por ende a su titular el Procurador de la Defensa del Contribuyente se le ha llamado como ombudsman fiscal.

Sin embargo, los plazos anteriores no se cumplieron as, en virtud de que en mismi mo ao de 2006, el ejecutivo federal ini terpuso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin una Accin de InconstitucioInconstituci nalidad, que se promovi por el ProcuraProcur dor General del Repblica en contra de los artculos 5, 9 y 12 de la LOPDC. El primero de esos artculos se refiere a la designacin del Procurador que podr ser realizada por el Senado de la ReR pblica, o en su caso, por la Comisin Permanente del Congreso de la Unin, de entre la terna que someta a su consideraconsider cin el Presidente de la Repblica; sin si embargo, en las impugnaciones menciomenci nadas se intenta modificar dicha situacin para que la designacin sea por el PresiPres dente de la Repblica y el Senado solasol mente ratifique el nombramiento; y por el segundo de los artculos mencionados, que se refiere a la integracin del rgano de Gobierno de la PDC respecto a los consejeros independientes, para que su designacin sea tambin a propuesta del Presidente y la aprobacin de parte del Senado.

Dicho Procurador de la Defensa del Contribuyente (PDC) debera ser electo dentro de los treinta das siguientes al inicio de su entrada en vigor. Es decir, si se public el 4 de Septiembre de 2006 y e de conformidad con su artculo primero transitorio entr en vigor al da siguiente de su publicacin, es decir el 5 de se septiembre de 2006 entonces el PDC debi de haber sido electo a ms tardar el 5 de Octubre de 2006.

As mismo, dentro de los siguientes cu s cuarenta y cinco das hbiles a su eleccin, debera haberse constituido el rgano de Gobierno de la Procuradura, rgano que a su vez debera de expedir su Estatuto Orgnico a ms tardar dentro de treinta das siguientes a su constitucin. Y por ltimo, la Procuradura debera haber ese tado operando y funcionando, a ms tarta dar dentro de los siguientes ciento veinte das al inicio de la vigencia de la presente Ley.AO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.

Derivado de lo anterior en fecha 26 de Febrero de 2008 la SCJN emiti sentenem cia a la Accin de Inconstitucionalidad 38/2006, promovida por el Procurador General de la Repblica, en contra de las Cmaras de Diputados y de Senadores del Congreso de la Unin y del PresidenPreside te de los Estados Unidos Mexicanos, en la cual se declara la invalidez de los arteclara artPgina 41

GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROculos 5o., fraccin VII, y 12, fraccin II, y Se desestima la accin de inconstituci inconstitucionalidad respecto del artculo 9o., prrafos primero y segundo de la LOPDC.

Por todo lo anterior, la cronologa de iniin cio de operaciones de la PRODECON qued de la siguiente manera:

Derivado de esta sentencia, se reform la LOPDC mediante el DECRETO por el CRETO que se reforman diversas disposiciones de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de septiembre de 2009, con el objeto pr precisamente de reformar la fraccin VII del artculo 5 y la fraccin II y el segundo prrafo del artculo 12 de dicha Ley.PROCESO DE CREACION E INICIO DE OPERACIONES DE LA PROCURADURIA. (ARTICULO PROCURADURIA TERCERO TRANSITORIO DE LA LOPDC)

SUPUESTO

DIAS DE PLAZO

FECHA LIMITE

DIAS TRANSCURRIDOS DESDE EL INICIO DE VIGENCIA DE LA LEY

PUBLICACION INICIO VIGENCIA

-

4 de Sep de 2006 5 de Sep de 2006 5 de Oct de 2006

30.00

ELECCION DEL PROCURADOR 30.00 CONSTITUCION DEL ORGANO DE GOBIERNO DE LA PROCURADURIA 45.00 EXPEDICION DEL ESTATUTO ORGANICO 30.00 INICIO DE OPERACIN Y FUNCIONAMIENTO TEORICO 15.00 ELECCION REAL DEL PROCURADOR PUBLICACION DE LOS LINEAMIENTOS que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente. INICIO DE OPERACIN Y FUNCIONAMIENTO REAL

TEORICO

19 de Nov de 2006 19 de Dic de 2006 3 de Ene de 2007 28 de Abr de 2011

75.00 105.00 120.00 1,696.00

REAL

30 de Ago de 2011 1 de Sep de 2011

1,820.00 1,822.00


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROEl Procurador de la Defensa del Contribuyente. El rgano de Gobierno de la Procuradura. Delegados Regionales. Asesores Jurdicos. Seis Consejeros Independientes

Lo anterior, considerando que m mediante comunicado de prensa de la PRODECOM, se seala como fecha de inicio de funciones de la misma el 1 de Septiembre de 2011.

II.

ESTRUCTURA CTURA LA LOPDC

DE

La LOPDC se integra por 28 artc artculos, divididos en seis captulos, integrados de la siguiente manera 1. Disposiciones generales (artculos 1 al 4). 2. De las atribuciones (artculo 5). 3. Estructura y organizacin de la Procuradura (artculos 6 al 14). 4. Presentacin, tramitacin y resolucin de quejas o r reclamaciones (artculos 15 al 21). 5. De los acuerdos y recome recomendaciones (artculos 22 al 27). 6. De la sanciones (artculo 28). As mismo, consta de seis artculos transitorios referentes a la vigencia de la ley; los plazos relacionados con el nombramiento del procur procurador; el proceso de constitucin de la institucin y su rgano de gobierno; la previsin de los recursos para su creacin y funcionamiento por parte del Ejecutivo Federal; la design designacin de consejeros independientes y onsejeros registro de sndicos.

La funcin del Procurador de la D Defensa del Contribuyente tendr una duracin de cuatro aos con la opcin de ser ratificado por un segu segundo periodo; su poder se ve limitado debido a la posibilidad de ser dest destituido y sujeto a las disposici disposiciones aplicables por la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos. Asimismo su cargo como Procur Procurador lo inhabilita para desempear otro cargo de orden pblico o eleccin popular salvo que sean estri estrictamente funciones acadm acadmicas. En el mismo orden de ideas, para fungir como el Procurador de la D Defensa del Contribuyente requiere que la persona designada cumpla con los siguientes requisitos: Ser ciudadano mex mexicano y estar en pleno goce y ejercicio de sus derechos civiles y polticos. Poseer ttulo y cdula profesional de lice licenciado en Derecho, o en alguna carrera afn a la materia tributaria Contar con experiencia acreditada en materia fiscal, cuando menos por un trmino de cinco aos inmediatos

La Ley supone la siguiente estruct estructura para la Procuradura:


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GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETAROanteriores a su desi teriores designacin No haber ocupado la ber posicin de Secretario o Subsecretario de E Estado, o titular de alg alguna entidad paraestatal en el Gobierno Fed Federal, ni haber sido fu funcionario del Servicio de Administracin Tr Tributaria No haber sido cond condenado por sentencia irrevocable, por deli delito intencional que le i imponga ms de un ao de prisin y si se trat tratare de delito patrimonial cometido intenciona intencionalmente, cualesquiera que haya sido la pena, ni encontrarse inhabil inhabilitado para ejercer un cargo o comisin en el servicio pblico Ser de reconocid reconocida competencia profesi profesional y honorabilidad.

III.

ATRIBUCIONES DE LA PRODECON.

Recordemos que cuando un contr contribuyente es afectado por la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facult facultades de comprobacin, se le entrega una carta denominada carta de los derechos del contribuyente audit auditado, en la cual se le dan a conocer los derechos a su favor, entre los que destacan: Recibir asistencia por parte de las autoridades para cu cumplir con sus obligaciones tr tributarias. Ser tratados con el debido respeto y consideracin por los servidores pblicos de la administracin tributaria. Obtener las devoluciones de los impuestos pagados en las solicitudes que procedan. Que se mantenga la reserva de sus actos y dems info informacin que conozcan los servidores pblicos. Conocer el estado de tram tramitacin de los proce procedimientos en los que sea parte. No aportar los documentos que ya se encuentran en p poder de la autoridad fiscal a actuante. Formular alegatos, presentar y ofrecer pruebas, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugn impugnado y ser tomados en cuenta al redactar la resolucin a administrativa. Ser odos en el trmite adm administrativo que se siga, previo a la emisin de una resol resolucin determinante del crdito fiscal.Pgina 44

Por lo que respecta a los consej consejeros, el Jefe del Ejecutivo Federal los designara tomando en cuenta a los representantes de las principales universidades del pas, de asoci asociaciones profesionales, y cmaras empresariales siempre que dichas personas tengan experiencia suficiente en materia tributaria y quienes por sus conocimientos, honor honorabilidad, prestigio profesional y experiencia sean ampliamente reconoc reconocidos y puedan constituir a mejorar las funciones de la Procu Procuradura.


GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARO Corregir su situacin fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprob comprobacin de las autoridades fisc in fiscales. Ser informado de derechos y obligaciones en visitas dom domiciliarias y para corregir su s situacin fiscal.

Desgraciadamente estos derechos no llegan solos, ni mucho menos las autoridades fiscales auxilian al co contribuyente para tener acceso a ellos, y por desconocimiento, falta de as asesora oportuna y sobre todo la falta de recursos para pagar un abogado defensor que haga valer estos der derechos, el contribuyente se ve en m muchas ocasiones afectado por un procedimientos fiscalizador por parte de la autoridad que termina en un crdito que muchas de

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4. GACETA ANAFINETQRO SEPTIEMBRE 2011