Moms ved handel med køretøjer

Program• Velkomst

• Kort om den momsmæssige behandling ved køb og import

• Momsmæssig behandling ved salg- Momsfrit salg

- Reduceret afgiftsgrundlag

- Brugtmoms- Hvilke varer er omfattet

- Hvornår må du anvende brugtmomsreglerne?

- Beregning af brugtmoms, herunder eksempler på opgørelse af moms ved køb af bil i Danmark og EU

- Formelle krav

- Fakturakrav ved salg - Flere eksempler på faktura

• Spørgsmål

04-12-2019 2

Momsmæssig behandling ved køb

• Betingelser for momsfradrag:

- Gyldig faktura / afregningsbilag

- Momspligtig leverance (det vil sige korrekt dansk moms)

- Momspligtig leverandør (ved brug af afregningsbilag)

- Leverancen skal have direkte forbindelse til momspligtig omsætning / momspligtige aktiviteter

04-12-2019 3

Momsmæssig behandling ved køb i Danmark

• Køb af biler i Danmark

- Alm. 25 % moms Fuldt momsfradrag

- Køb fra virksomheder efter brugtmomsreglerne Ingen momsfradrag

- Køb fra leasingselskaber/køreskoler uden specifikation af moms, jf. ML § 30 Ingen momsfradrag

- Køb fra private eller virksomheder uden moms Ingen momsfradrag

04-12-2019 4

Momsmæssig behandling ved køb

Køb af personbiler

• Køb som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer Ingen momsfradrag (ML § 42, stk. 1, nr. 6)

• Gælder ikke længere bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder • SKM2018.25.LSR• SKM2018.353.LSR

04-12-2019 5

Momsbehandling ved drift af bilerMotorkøretøjets art Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg

Personmotorkøretøjer og motorcykler- uanset om køreøtjet bruges helt eller delvist i virksomheden

Intet fradrag Se leasing nedenfor Intet fradrag, jf. dog ML § 42, stk. 7 Der skal ikke beregnes moms ved salg

Vare- og lastvogne med tilladt totalvægt på max. 3 tons

a) anvendes kun til momspligtige formål- kørsel mellem bopæl og virksomhed er privat kørsel

Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris

b) anvendes ikke kun til momspligtige formål- dog en betingelse for fradragsret, at virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser overstiger 50.000 kr. om året

Intet fradrag 1/3 fradrag for momsen af lejen Fuldt fradrag for alle momsbelagte udgifter

Der skal ikke beregnes moms ved salget af motorkøretøjet

Vare- og lastvogne på over 3 tons

a) anvendes kun til momspligtige formål

Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris

b) anvendes ikke kun til momspligtige formål

Delvist fradrag Delvist fradrag Delvist fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris

Sidefod04-12-2019 6

Momsbehandling ved drift af biler

• ML § 42, stk. 6 – Bilforhandlere og –udlejere samt køreskoler

• Fradragsret for indkøb mv. af personbiler efter de almindelige fradragsregler for købsmomsen (ML §§ 37 og 38)

- Købes med henblik på videresalg eller til brug for momspligtig udlejning, eller når køretøjet er bestemt til køreundervisning

• Vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer

• Afgørende for anvendelsen af ML § 42, stk. 6 for udlejningsbiler er, at bilerne er indregistreret og forsikret som udlejningsbiler og benyttet som udlejningsbiler

Sidefod04-12-2019 7

Momsmæssig behandling ved leasing

Leasing af personbiler

• Under visse betingelser kan der fratrækkes moms af leasingydelsen, dog højest 25 % af et særligt fradragsgrundlag (ML § 42, stk. 4 og 5)

• Betingelser: • Leasingperioden skal være mindst 6 måneder• Bilen skal anvendes mindst 10 % til erhvervsmæssig kørsel

• Momsbeløbet beregnes som 25 % af:• 2 % af registreringsafgiften pr. påbegyndt måned i bilens 3 første leveår• Herefter 1 % af registreringsafgiften pr. påbegyndt måned

04-12-2019 8

Momsmæssig behandling ved leasing

• Virksomheder, der forhandler eller udlejer motorkøretøjer Fuldt momsfradrag (ML §42, stk. 6)

• Fradrag for moms af leasingydelser på demonstrations- og udlejningsbiler: SKM2018.25.LSR

• Demonstrationskørsel i forbindelse med selskabets momspligtige salg af biler Fuldt fradrag (ML § 42, stk. 6)

• Udlejning af biler som led i selskabets samlede momspligtige virksomhed Fuldt fradrag (ML § 42, stk. 6)

• Udlejningen skete til værkstedskunder • Bilerne kan stilles til kundernes rådighed som led i f.eks. service-, garanti-, eller forsikringsaftale uden kunderne

opkræves et særskilt vederlag

• Adgang til fradrag, når bilerne er anvendt som led i den afgiftspligtige virksomhed • Der kan foretages ærindekørsel, så længe det ikke er sket til et for virksomheden uvedkommende formål

04-12-2019 9

Momsmæssig behandling ved leasing

• Fradrag for moms af leasingydelser på demonstrations- og udlejningsbiler: SKM2018.25.LSR (fortsat)

• Fri bil til rådighed for indehavere Ikke fuldt fradrag (ML § 42, stk. 6)• Udgiften anses at være afholdt til virksomheden uvedkommende formål • For biler der anvendes til fri bil, kan der opnås fradrag for moms af leasingydelsen efter

bestemmelsen omtalt på planche 6

• Der kan stilles spørgsmålstegn ved, om der nu også vil være fuldt momsfradrag for leasingudgiften ved anvendelse af fri bil efter Landsskatterettens kendelse i SKM2018.353.LSR

04-12-2019 10

Momsmæssig behandling af demobiler – Den Juridiske Vejledning • Ifølge Den Juridiske Vejledning er der ikke adgang til momsfradrag for:

• ”Personmotorkøretøjer, som• Anvendes som demonstrationskøretøjer• Indregistreres i forhandlerens/virksomhedens navn • Anvendes til formål, der ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds formål, herunder til

privat brug for virksomhedens indehavere eller for dennes personale, • Anvendes til ikke-fradragsberettigede formål i øvrigt”

04-12-2019 11

Momsmæssig behandling af demobiler –Landsskatteretten ændrer praksis • Landsskatteretten ændrer praksis for den momsmæssige behandling af

demobiler i ny afgørelse: SKM2018.353.LSR

• Bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder, der indregistrerer biler til sig selv, har adgang til fuldt momsfradrag, uanset at bilen bliver anvendt til ærindekørsel eller fri bil

• Konsekvens: Bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder skal betale moms af hele salgsprisen, herunder også af registreringsafgiften, ved videresalg af køretøjer, der har været indregistreret til dem selv

04-12-2019 12

Momsmæssig behandling af demobiler –Landsskatteretten ændrer praksis • SKM2018.353.LSR (fortsat)

• For demobiler gælder nu følgende for bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder: Fuldt fradrag for købsmoms Fuldt momsfradrag for driftsudgifter Afregning af salgsmoms af hele salgsprisen inklusive registreringsafgift ved videresalg

Med mindre brugtmomsreglerne eller reglerne i momslovens § 30 om udlejningsbiler kan finde anvendelse

• Anbefaling: • Bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder bør ikke indregistrere biler til sig selv, hvis

momsen har været specificeret på købsfakturaen• De skal i stedet lease bilerne, så der opnås sikkerhed for, at der ikke opkræves moms af

registreringsafgiften

04-12-2019 13

Momsmæssig behandling af importerede biler til videresalg fra EU og uden for EU• Import af biler inden for EU

- Hvilket regelsæt er varen købt efter?

- Brugtvognmoms – Det skal tydeligt fremgå af fakturaen, at varen er købt efter brugtmomsreglerne Ingen momsberegning ved købet

Fakturaer fra Tyskland skal indeholde følgende formulering:

”Die Rechnung unterliegt der Differenzbesteuerund nach § 25a UStG. Die Umsatzsteuer ist nicht ausweis bar”.

- Zero rated erhvervelsesmoms Fuldt momsfradrag

- Der kan være opkrævet lokal moms i det pågældende land Erhvervelsesmoms Fuldt momsfradrag

• Import af biler uden for EU

- Betaling af moms på baggrund af momsspecifikation fra SKAT/Motorstyrelsen Fuldt momsfradrag

04-12-2019 14

Angivelse af erhvervelsesmoms ved adgang til momsfradrag

04-12-2019 15

Momsmæssig behandling ved salg

- Alm. 25 % salgsmoms (ML § 4)

- Momsfrit salg (ML § 13, stk. 2)- Finder ikke længere anvendelse: SKM2018.353.LSR

- Reduceret afgiftsgrundlag (ML § 30, stk. 1) - Biludlejningsvirksomheder og køreskoler

- Brugtmoms (ML § 71)

- Zero-rated ved salg til køber i et andet EU-land (ML § 34, stk. 1, nr. 1)

- Ingen moms ved eksport til tredjeland (ML § 34, stk. 1, nr. 5)

04-12-2019 16

Momsmæssig behandling ved salg – Momsfrit salg (ML § 13, stk. 2)• Reglen omfattede tidligere videresalg af biler:

• Der udelukkende er brugt til aktiviteter, der er fritaget for moms• Når anskaffelsen eller anvendelse har været undtaget fra retten til fradrag for købsmoms• F.eks. fri bil

• Finder ikke længere anvendelse efter SKM2018.353.LSR• Der er nu også fradrag for købsmoms for biler anvendt til ærinde kørsel og fri bil • Derfor skal disse biler også sælges med moms

04-12-2019 17

Momsmæssig behandling ved salg –Reduceret afgiftsgrundlag (ML § 30, stk. 1) Opgørelse af moms på grundlag af momslovens § 30, stk. 1

• Udlejningsvirksomheder og køreskoler kan vælge at betale moms af motorkøretøjer, der har været anvendt til udlejning eller køreundervisning, på et reduceret grundlag, når de sælges eller udtages til ejerens private brug

• Det reducerede momsgrundlag kan findes ved følgende beregningsmodel:

Moms ved køb x salgspris = MomsKøbspris

• Købsprisen er inkl. registreringsafgift, som virksomheden har betalt for køretøjet

• Der er underordnet for opgørelsen efter momslovens § 30, om en del af afgiften først betales i forbindelse med salget af køretøjet

04-12-2019 18

Momsmæssig behandling ved salg - Reduceret afgiftsgrundlag (ML § 30, stk. 1) Eksempel på anvendelse af momslovens § 30, stk. 1:

Købspris kr. 100.000

Moms kr. 25.000

Registreringsafgift kr. 85.000

Samlet anskaffelsespris kr. 210.000

Salgspris kr. 150.000

Momsberegning:

25.000 x 150.000

210.000 = 17.857

Ved anvendelse af almindelig moms skal der afregnes kr. 30.000 (150.000 x 0,2) i salgsmoms

04-12-2019 19

Momsmæssig behandling ved salg -Brugtmoms

• Formålet med brugtmomsreglerne er at undgå dobbelt opkrævning af moms ved salg af brugte varer

• Brugtmomsordningen er frivillig - Videreforhandleren skal senest i forbindelse med udstedelse af faktura tilkendegive, om den enkelte

vare sælges efter brugtmomsreglerne- Anvendes ordningen ikke, skal der betales moms af hele salgsprisen

• Hvilke varer er omfattet? - Køretøjer der kan genanvendes i den foreliggende stand eller efter reparation

- Reservedele udtaget af køretøjer indkøbt fra private kan sælges efter brugtmomsreglerne, forudsat delene bevarer sin oprindelige funktionalitet og således kan genanvendes til samme formål som hidtil,

- Gentagelsescirkulære SKM2019.189 og af EU-Domstolen i sag C-471/15, Sjelle Autogenbrug I/S

04-12-2019 20

Brugtmoms

• Hvornår må du anvende brugtmomsreglerne? (ML § 69, stk. 1)

• Ved køb af biler fra privatpersoner

• Ved køb fra en virksomhed, der selv anvender brugtmomsordningen (eller tilsvarende regler i et andet EU-land)

• Ved køb fra en virksomhed hvis salg er momsfritaget efter momslovens § 13 (eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land)

• Ved køb fra en virksomhed, hvis bilen er købt efter momslovens § 30, stk. 1 (biludlejning –køreskoler)

• Det er en betingelse, at der er sket levering i Danmark eller fra et andet EU-land

04-12-2019 21

Brugtmoms• Momsafregning beregnes som følger:

Salgspris x 25 - købspris x momssats i udlandet = momsafregning 125 100 + momssats

• Hvis det beregnede momsbeløb efter fradraget er positivt, skal det overføres til konto for udgående moms i den momsperiode, hvor køretøjet sælges

• Hvis momsbeløbet efter fradraget bliver negativt, kan det ikke medregnes til virksomhedens momstilsvar

• Godtgørelse af registreringsafgift: SKM2008.983.LSR• Godtgørelse af registreringsafgift, som en videreforhandler modtager ved udførsel af brugte køretøjer, skal ikke medregnes til

salgsprisen• Købsprisen skal ikke reduceres med godtgørelse af registreringsafgift, som en videreforhandler modtager ved udførsel af

brugte biler

OBS.: Husk at tage højde for EU-landenes forskellige momssatser

04-12-2019 22

Gældende momssatser for de enkelte EU-lande

04-12-2019 23

Kilde: https://europa.eu/youreurope/business/vat-customs/buy-sell/vat-rates/index_da.htm

Brugtmoms

Eksempel på beregning af brugtmoms ved køb i Danmark:

- Salgspris kr. 200.000 - Købspris kr. 150.000

200.000 x 25 - 150.000 x 25 = kr. 10.000 125 125

• De kr. 10.000 er momsbeløbet, der skal betales og overføres til konto for salgsmoms

04-12-2019 24

Brugtmoms

Eksempel på beregning af brugtmoms ved køb i Tyskland:

- Salgspris kr. 200.000- Købspris kr. 150.000

200.000 x 25 - 150.000 x 19 = kr. 16.050 125 119

• De kr. 16.050 er momsbeløbet, der skal betales og overføres til konto for salgsmoms

04-12-2019 25

Brugtmoms

Formelle krav i forbindelse med brugtmoms:

• Fakturakrav ved salg • Der skal udstedes en faktura, hvoraf det fremgår, at brugtmomsreglerne er anvendt, og at kunden ikke kan fratrække moms:

”Bilen er solgt efter fortjenstmarginordningen for brugte biler. Køber har ikke fradrag for momsen”

• I salgsfakturaen må ikke anføres et momsbeløb eller anden angivelse, hvoraf momsbeløbet kan udregnes

• Køb fra private• Køber skal udstede afregningsbilag, der indeholder:

• Oplysninger som på en almindelig faktura (med fornødne tillempninger)• Sælger skal bekræfte rigtigheden af oplysningerne (datere, underskrive og erklære sig enig i det oplyste i afregningsbilaget)

• Køb fra andre momsregistrerede videreforhandlere• Køber skal være i besiddelse af faktura, der er udstedt efter brugtmomsreglerne

04-12-2019 26

Brugtmoms

Formelle krav i forbindelse med brugtmoms:

• Regnskabskrav:• Der skal føres separat regnskab for den ordning, der anvendes

• For at kunne anvende brugtmomsreglerne skal det kunne dokumenteres, at:• Bilen er købt hos en privat• Bilen er købt hos en dansk virksomhed uden moms, eller• Bilen er købt hos en virksomhed efter brugtmomsreglerne

04-12-2019 27

Fakturakrav

Fakturaformkrav (§ 58, stk. 1 i momsbekendtgørelsen)

• Fakturadato• Fakturanummer• Sælgers navn, adresse og CVR-/se-nummer• Købers navn og adresse• Købers momsnummer - hvis der skal sælges uden moms til en køber i udlandet• Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser• Leveringsdato, hvis den ikke er den samme som fakturadato• Pris pr. enhed og afgiftsgrundlaget• Gældende momssats• Momsgrundlaget, der skal betales moms af• Hvis der sælges uden moms til udlandet skal følgende være anført på fakturaen

- Ved salg af varer: ”Zero rated” - Ved salg af ydelser: ”Reverse charge”

- Ovenstående med rødt skal ikke fremgå af fakturaen ved salg til udlandet

• Hvis der sælges efter brugtmomsreglerne eller momslovens § 30• Det skal fremgå tydeligt af fakturaen, hvilken bestemmelse, der faktureres efter

• Ovenstående med rødt og grønt skal ikke fremgå af fakturaen ved salg efter brugtmomsreglerne eller momslovens § 30

04-12-2019 28

EKSEMPEL PÅ ALMINDELIG FAKTURA

04-12-2019 29

EKSEMPEL PÅ FAKTURA EFTER BRUGTMOMSREGLERNE

04-12-2019 30

EKSEMPEL PÅ FAKTURA EFTER BRUGTMOMSREGLERNE OG DE ALMINDELIGE REGLER

04-12-2019 31

EKSEMPEL PÅ FAKTURA VED SALG EFTER MOMSLOVENS § 30 OG DE ALMINDELIGE REGLER

04-12-2019 32

EKSEMPEL PÅ FAKTURA VED EU-SALG

04-12-2019 33

EKSEMPEL PÅ FAKTURA VED SALG TIL TREDJELAND

04-12-2019 34

SPØRGSMÅL

04-12-2019 35

Kontaktoplysninger

Diana Mønniche

Advokat, Partner

dme@bachmann-partners.dk

Mobil: +45 20 71 78 62

04-12-2019 36