5ème partie : la fonction comptable et financière

I. Le système d’information comptable

II. L’analyse de la situation financière et de l’activité

III. Les calculs de coûts

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La comptabilité, une dimension légale

Obligation de procéder à un inventaire une fois par an

Obligation de présenter des comptes annuels

Déclarations fiscales et sociales Instrument de preuve en matière

commerciale

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La comptabilité, collecte et traitement d’une information aidant à la prise de décision

De manière externe : informer les partenaires de l’entreprise de la situation financière et des résultats

Comptabilité financière

De manière interne : le calcul et l’analyse des coûts permet la gestion et le pilotage des activités

Comptabilité de gestion

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La comptabilité financière

Pour être compréhensible par les utilisateurs

Et utilisable à titre de comparaisons Elle doit être harmonisée.La comptabilité est donc un domaine

réglementé (code de commerce, plan comptable général, directives européennes…)

Depuis le 1er janvier 2005, les sociétés européennes cotées en Bourse sont soumises aux normes internationales (IFRS)

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I. Le système d’information comptable

1. Le modèle flux-stocks

La comptabilité enregistre chacun des échanges effectués pour son activité :

Flux de biens et services Flux d’argent Flux de créances et dettes

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Le modèle flux-stocks

Chaque flux est enregistré : Pour son montant en valeur monétaire En entrée (débit) ou en sortie (crédit) Dans un compte dont l’intitulé et la

codification correspondent à la nature du flux.

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Exemple

Achat de marchandises à un fournisseur X pour 1000 €, paiement à 30 jours :

Achats de marchandises Fournisseur X

DEBIT DEBITCREDIT CREDIT

1 000Entrée 1 000Sortie

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Exemple

30 jours plus tard, l’entreprise règle sa dette au fournisseur X par chèque :

Banque Fournisseur XDEBIT DEBITCREDIT CREDIT

1 000 (montant initial) 1 0001 000

Compte soldé

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Enregistrement au « Journal »

Le code de commerce impose d’enregistrer ces opérations de manière chronologique : Enregistrement de l’opération au journal Report dans les comptes de manière

logique grâce à la codification

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Exemple :

DEBIT CREDITJour J

Jour J+30

607

401 X

401 X

512

Achats de marchandises

Fournisseur X

Fournisseur X

Banque

1 000

1 000

1 000

1 000

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2. Les comptes annuels

Les entreprises sont tenues de procéder, au moins une fois tous les douze mois, à l’inventaire de leur patrimoine et à l’établissement de leurs comptes

annuels : Bilan Compte de résultat Annexe

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Le bilan

Document comptable qui fait état Du patrimoine de l’entreprise À la date de clôture des comptes

Du fait de l’équilibre comptable entre les emplois et les ressources :

Le total de l’actif est toujours égal au total du passif

(principe dit de la partie double)

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Le bilan

ACTIF (en milliers d’euros)

PASSIF (en milliers d’euros)

Actif immobilisé :-Incorporel-Corporel-Financier

Actif circulant :

-stocks

-créances

-disponibilités

Capitaux propres:-Capital-Réserves-Résultat

Dettes :-Financières -D’exploitation

Total actif Total passif

Bilan de la société X au JJ/MM/AA

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Le compte de résultat

Document comptable qui récapitule l’activité de l’entreprise au cours de l’année écoulée En termes de :

Produits (ex : ventes) Charges (« consommations », ex : achats,

salaires…)

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Le compte de résultat

Le résultat de l’exercice : Résultat = Produits – Charges Est un bénéfice si le résultat est positif Est une perte si le résultat est négatif

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Le compte de résultat

Produits d’exploitation VentesAutres produits

- Charges d’exploitationAchatsVariations de stockCharges externesImpôts et taxesCharges de personnelDotations aux amortissements

= Résultat d’exploitation (1)

Produits financiers- Charges financières= Résultat financier (2)

(1)+(2) = Résultat courant avant impôt

Produits exceptionnels- Charges exceptionnelles= Résultat exceptionnel (3)(1) + (2) + (3) - Impôts sur les bénéfices- Participation des salariés

= Résultat net comptable

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La notion de résultat

Ne pas confondre résultat et trésorerie !- Décalage dans le temps entre les flux de

biens ou services et les paiements correspondants,

- Certains éléments du compte de résultat sans contrepartie monétaire (ex : dotations aux amortissements)

Compte de résultat

Trésorerie

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II. L’analyse de la situation financière et de l’activité

La capacité d’autofinancement (CAF) Potentiel de trésorerie dégagé par

l’activité courante Calcul « théorique » :

Produits encaissables – charges décaissables Calcul « simplifiée :

Résultat net + Dotations aux amortissements

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Le plan de financement

Synthèse des mouvements financiers Vision à moyen ou long terme des

équilibres financiers de l’entreprise Utilisé de façon prévisionnelle, il

facilite l’anticipation des besoins financiers

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Le plan de financement

Les ressources :• CAF• Cessions

d’immobilisations• Augmentations de

capital• Subventions

d’investissement• Emprunts

Total ressources

Les emplois :• Dividendes• Acquisitions

d’immobilisations• Augmentation du BFR• Remboursement

d’emprunt

Total emploisSolde annuel = Ressources - Emplois

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La notion de Besoin en Fonds de Roulement (BFR)

Avance de fonds en capital circulant, Sert à financer les éléments courants de

l’activité : stocks, créances d’exploitation, partiellement compensés par les dettes d’exploitation

Ces éléments étant de nature à se renouveler au rythme du cycle d’exploitation, le BFR a une composante stable, à laquelle vient s’ajouter des besoins cycliques, selon la nature de l’activité.

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L’équilibre financier

Le financement des besoins ayant un caractère permanent doit être assuré par des ressources stables :

Les ressources stables doivent couvrir les immobilisations et la composante stable du BFR.

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L’analyse de l’activité

Les soldes intermédiaires de gestion : Calculés à partir du compte de résultat Succession de marges constituant des

paliers dans la formation du résultat

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Les principaux soldes intermédiaires de gestion

Marge commerciale

+ Production de l’exercice

= valeur ajoutée

= Excédent brut d’exploitation (EBE) = Résultat d’exploitation

Ventes de marchandises – coût d’achat des marchandises vendues

Production vendue+ production stockée

- Consommations en provenance de tiers

-Impôts et taxes

-Charges de personnelEBE

- Dotations aux amortissements

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III. La comptabilité de gestion et les calculs de coûts

La notion de coût Consommation de ressources Somme de charges

Analyse des charges « par destination » Les caractéristiques d’un coût

Le champ d’application (produit, activité, service…)

Le contenu (coût partiel, coût complet…) Le moment du calcul( coûts réels, coûts

standard…) La pertinence des coûts (liée aux besoins des

utilisateurs)

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1. La notion de coût

Pourquoi calculer des coûts ? Prendre des décisions économiques Calculer les marges réalisées sur les

produits, fixer les coûts cibles Évaluer ou contrôler des performances Valoriser les stocks figurant au bilan Prendre des décisions stratégiques

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1. La notion de coût

Pour le calcul des coûts complets, on distinguera : Les charges directes Les charges indirectes

Pour le calcul du seuil de rentabilité, on distinguera : Les charges variables Les charges fixes

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2. Le seuil de rentabilité

Le niveau d’activité pour lequel l’entreprise dégage un résultat nul

Peut être exprimé en : Chiffre d’affaires Volume de ventes Nombre de jours d’activité

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Calcul du seuil de rentabilité

Chiffre d’affaires

- Coûts variables

= marge sur coût variable (MSCV)

- Coûts fixes

= Résultat

Avec taux de MSCV = MSCV / Chiffre d’affaires

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Exemple

L’entreprise X fabrique un produit P pour lequel les données de l’année écoulée sont les suivantes :

Chiffre d’affaires (3500 P à 215 €) 752 500 Charges variables (3500x118) 413 000

118 : coût variable unitaire Marge sur coût variable 339 500 Coût fixe 280 000 Résultat 59 500 Taux de marge sur coût variable : 339 500 / 752 500 x 100 =

45 % Marge sur coût variable unitaire : 339 500 / 3 500 = 97 €

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Exemple (suite)

Seuil de rentabilité en chiffre d’affaires : 280 000 / 45 % = 622 222

Seuil de rentabilité en quantités : 280 000 / 97 =2 887 Seuil de rentabilité en date d’obtention :

622 222 / 752 500 x 360 = 298 jours (hypothèse : activité régulière sur l’année)

Quel est le chiffre d’affaires à réaliser pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % ?

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Exemple (suite)

Chiffre d’affaires à atteindre pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % :

Soit R / CA = 10 %

Or R = MSCV – CF = 45 % CA – 280 000

D’où 45% CA – 280 000 = 0,1CA

On obtient CA = 800 000

(à structure inchangée

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3. Les coûts complets

Charges

Directes

(matières, main d’œuvre…)

Indirectes

(ex : direction générale…)

Produit 1 Produit 2 Produit 3

Analyse

Répartition

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L’enchaînement des calculs de coûts

Cycle d’exploitation

Achats

Production

Vente

Enchaînement des coûts

Coût d’achat des matières = prix d’achat + frais d’approvisionnement

Coût de production des produits fabriqués = coût d’achat des matières consommées + main d’œuvre directe + charges indirectes de production

Coût de revient des produits vendus = coût de production des produits vendus + frais de distribution

Comptes de stocks matières

Comptes de stocks produits

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Exemple

Un produit P est fabriqué à partir d’une matière M.

Début mars, 500 kg de matières sont achetés à 10 € le kg + frais de port : 150 € ; il y avait en stock au 1er mars 50 kg au coût de 9,50 € ; au cours du mois de mars, 430 kg ont été utilisés.

Coût d’achat des matières entrées début mars :

500 x 10 + 150 = 5 150

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Exemple

Compte de stocks :

Stock initial : 50 x 9,50 = 475

Entrées : 500 5 150

Total : 550 x CUMP = 5 625 CUMP = 5 625 / 550 = 10,23Sorties : 430 x 10,23 = 4 397,73

Coût des matières

consommées

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Exemple (suite)

Outre les matières, il a fallu, pour fabriquer 275 produits P en mars :

300 heures de main d’œuvre à 15 € l’heure

400 unités d’œuvre (définie par l’heure de main d’œuvre) à 8,50 € l’unité pour les charges indirectes de production

D’autre part, il y avait en stock début mars 35 produits P au coût de production de 38,50 €

Coût de production des produits fabriqués en mars ?

Coût de production des 248 produits P vendus en mars ?

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Exemple (suite)

Coût de production (mois de mars) :Coût des matières 4 397,73

Coût de la main d’œuvre

300 x 15 4 500,00

Charges indirectes de production

400 x 8,50 3 400,00

Coût de production 12 297,73

Soit à l’unité : 44,72 €

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Exemple (suite)

248 produits P vendus en mars, au prix de 72 €.

Charges liées à la distribution : 3,12 € pour 100 € de chiffre d’affaires

Quel est le coût de revient des produits vendus ?

Quelle est la marge réalisée sur la vente de ces produits ?

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Exemple (suite)

Compte de stock du produit P : Stock initial 35 x 38,50 1 347,50 Entrées 275 x 44,72 12 297,73 Total 310 x 44,02 13 645,23

Sorties 248 x 44,02 10 916,18

CUMP

Coût de production des produits vendus

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Exemple (suite)

Calcul du coût de revientCoût de production des Produits vendus 10 916,18Charges indirectes de distribution248 x 72 / 100 x 3,12 557,11Coût de revient 11 473,29

Soit à l’unité : 46,26 €Chiffre d’affaires (248 x 72) 17 856,00Résultat 6 382,71

Soit à l’unité : 72 – 46,26 = 25,74

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Conclusion

La comptabilité n’est pas qu’une obligation mais aussi un outil de gestion

Mais la manière dont est traitée l’information financière n’est pas neutre

Elle soulève aussi des questions d’ordre éthique sur la confiance qu’on peut lui accorder

Les législations se sont renforcées dans ce sens pour protéger les destinataires de l’information financière …