317

524 - Zákonné sociálne poistenie

Na ťarchu tohto účtu účtuje účtovná jednotka ako zamestnávateľ náklady

na zákonné zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré uhrádza

zamestnávateľ v zákonom určenej výške povinne za zamestnancov, spoločníkov

a členov družstva so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336 - Zúčtovanie

s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia.

Podľa zákona o sociálnom poistení č. 461/2003 Z.z. sociálne poistenie,

o ktorom zamestnávateľ účtuje na účte 524 zahŕňa poistné na:

a) nemocenské poistenie,

b) starobné poistenie,

c) invalidné poistenie,

d) úrazové poistenie,

e) garančné poistenie,

f) poistenie v nezamestnanosti,

g) poistné do rezervného fondu solidarity.

Na ťarchu účtu 524 sa účtujú príspevky na starobné dôchodkové sporenie,

ktoré platí zamestnávateľ za svojich zamestnancov podľa zákona č. 43/2004 Z.z.

o starobnom dôchodkovom sporení.

Na ťarchu alebo v prospech účtu 524 sa účtuje nedoplatok alebo preplatok,

vyplývajúci z ročného zúčtovania zdravotného poistenia so súvzťažným zápisom

na účte 336.

Na zákonné zdravotné a sociálne poistenie, ktoré sa vzťahuje na nevyčerpané

dovolenky, sa pri uzavieraní účtovných kníh vytvára zákonná rezerva na účte

323 - Krátkodobé rezervy so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 524 - Zákonné

sociálne poistenie (§ 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov).

525 - Ostatné sociálne poistenie

Na ťarchu účtu 525 účtuje účtovná jednotka ako zamestnávateľ príspevky

na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov,

ktorí sú účastníkmi tohto sporenia podľa zák. č. 650/2004 Z.z. o doplnkovom

dôchodkovom sporení a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí

rovnakého druhu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336.

526 - Sociálne náklady fyzickej osoby - podnikateľa

Na ťarchu tohto účtu účtuje fyzická osoba - podnikateľ zákonné zdravotné

poistenie a sociálne poistenie za seba ako samostatne zárobkovo činnú osobu,

vrátane starobného dôchodkového sporenia a doplnkového dôchodkového

sporenia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336. Zákonné poistenie

za zamestnancov účtuje na účte 524.

527 - Zákonné sociálne náklady

Účet 527 je účelovým účtom, na ktorom sa účtujú náklady vynaložené

318

na vytvorenie pracovných a sociálnych podmienok a na starostlivosť o zdravie

zamestnancov a osôb, ktoré podľa § 11 zákonníka práce sú považované

za zamestnancov. Ide o náklady vynaložené zamestnávateľom na plnenie

povinností, vyplývajúce z príslušných právnych predpisov, a to najmä

a) náklady vynaložené na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci v súlade

so zák. č. 124/2006 Z.z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci

a s § 146 - 149 Zák. práce a na hygienické vybavenie pracovísk, najmä

poskytovanie osobných ochranných pracovných prostriedkov

vrátane pracovného oblečenia a obuvi,

b) náklady na starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom

osobitnými zákonnými predpismi, napr. zák. č. 576/2004 Z.z. o zdravotnej

starostlivosti a službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej

starostlivosti, zák. č. 272/1994 Z.z. o ochrane zdravia ľudí v znení

neskorších predpisov, zák. č. 126/2006 Z.z. o verejnom zdravotníctve,

c) náklady na vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov podľa § 153 - 155

Zák. práce a zákona č. 386/1997 Z.z. o ďalšom vzdelávaní, náklady

na výchovu a vzdelávanie žiakov v stredných odborných školách

a učilištiach, s ktorými má účtovná jednotka ako zamestnávateľ uzavretú

pracovnú zmluvu podľa § 53 Zák. práce na finančné a hmotné

zabezpečenie žiakov podľa zák. č. 184/2009 Z.z. o odbornom vzdelávaní

a príprave,

d) odstupné a odchodné poskytované podľa § 76 a § 76a Zák. práce,

e) náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej

neschopnosti poskytovaná zamestnávateľom svojmu zamestnancovi podľa

zák. č. 462/2003 Z.z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej

neschopnosti zamestnanca,

f) peňažná náhrada za nevyčerpané pracovné voľno poskytnutá podľa § 240

Zák. práce zástupcom zamestnancov,

g) tvorba sociálneho fondu v zmysle zák. č. 152/1994 Z.z. v znení neskorších

predpisov vo výške prídelu podľa § 3 ods. 1 písm. a), b) zákona,

h) príspevky na stravovanie zamestnancov zabezpečované a poskytované

za podmienok ustanovených v § 152 Zák. práce v sume najmenej

55% ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55% stravného

poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona

č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách. Z uvedeného vyplýva, že

maximálna výška príspevku na stravovanie je limitovaná výškou stravného

pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zák. o cestovných

náhradách, ktoré sa upravuje v závislosti od rastu cien. Suma príspevku sa

určí z ceny poskytovaného jedla bez ohľadu na to, či stravovanie je

zabezpečované vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom

zariadení iného zamestnávateľa alebo prostredníctvom iných subjektov

poskytujúcich alebo sprostredkujúcich stravovacie služby.

Stravovanie zabezpečované zamestnávateľom pozostáva najmä z poskytovania

jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi

319

v priebehu pracovnej zmeny. Nárok na poskytnutie stravy má zamestnanec,

ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak

pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť

poskytnutie ďalšieho teplého hlavného jedla.

Poskytnutie finančného príspevku zamestnancom v sume najmenej 55% ceny

jedla umožňuje Zákonník práce, len ak povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť

zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku

alebo ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie podaním teplého

hlavného jedla alebo v ostatných prípadoch ustanovených v § 152 ods. 6 a 7 Zák.

práce.

Za účelom preukázateľnosti zákonných sociálnych nákladov je potrebné ich

sledovať v rámci analytickej evidencie minimálne v členení podľa § 19 ods. 2

zákona o dani z príjmov.

528 - Ostatné sociálne náklady

Účet 528 je účelovým účtom, na ktorom sa účtujú ostatné sociálne náklady

vynaložené v prospech zamestnancov nad rámec zákonných predpisov, napr.

a) príspevok na stravovanie presahujúci limit ustanovený v § 152 Zák. práce,

ak nie je poskytovaný zo sociálneho fondu alebo z iných zdrojov

vytvorených zo zisku účtovnej jednotky s výnimkou zákonného

rezervného fondu a nedeliteľného fondu, ktoré nemožno použiť na tento

účel,

b) príspevky na rekreácie, liečebné pobyty a pod., pokiaľ sa neuhrádzajú

zo sociálneho fondu,

c) výrobky alebo vlastné služby poskytované na osobnú spotrebu

zamestnancom, spoločníkom a členom družstiev bezodplatne.

Analytické členenie účtu 528 treba prispôsobiť potrebám posudzovania

sociálnych nákladov pre účely dane z príjmov.

§ 67

53 - Dane a poplatky

(1) V tejto účtovej skupine sa účtujú dane, odvody a obdobné platby charakteru

nákladov, ak je účtovná jednotka daňovníkom okrem dane z príjmov, ktorá sa účtuje

na ťarchu účtov účtovej skupiny 59 - Dane z príjmov a prevodové účty.

531 - Daň z motorových vozidiel

Na ťarchu účtu 531 sa účtuje daňová povinnosť dane z motorových vozidiel

za zdaňovacie obdobie podľa zák. č. 582/2004 Z.z. o miestnych daniach

a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, a to

na základe daňového priznania k dani z motorových vozidiel, so súvzťažným

zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Preddavky na daň

320

platené v priebehu zdaňovacieho obdobia sa účtujú na ťarchu účtu 345

a v prospech účtu 221 - Bankové účty.

532 - Daň z nehnuteľností

Na ťarchu účtu 532 sa účtuje daňová povinnosť dane z nehnuteľností

za zdaňovacie obdobie podľa zák. č. 582/2004 Z.z. vyrubená správcom dane

platobným výmerom, a to dane z pozemkov, dane zo stavieb a dane z bytov

so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky.

538 - Ostatné dane a poplatky

§ 67 opatrenia:

(2) Na účte 538 - Ostatné dane a poplatky sa účtujú aj dodatočné vyrubenia týchto

daní za minulé roky vrátane dane z pridanej hodnoty za minulé roky, ak o túto daň už

nemožno zvýšiť hodnotu dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného

majetku, zásob a pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú dodatočné vyrubenia

spotrebných daní vzťahujúce sa k vlastnej spotrebe výrobkov.

Na účte 538 sa účtujú ostatné miestne dane okrem dane za ubytovanie,

ktoré platí účtovná jednotka ako daňovník podľa zákona č. 582/2004 Z.z., a to

daň za psa, za užívanie verejného priestranstva, za predajné automaty,

za nevýherné hracie prístroje, za vjazd a zotrvanie motorového vozidla

v historickej časti mesta, za jadrové zariadenie.

Daňovníkom dane za ubytovanie (§ 38 zák.) je fyzická osoba, ktorá sa

v ubytovacom zariadení prechodne ubytuje. Platiteľom dane za ubytovanie je

prevádzkovateľ zariadenia, ktorý odplatne poskytuje prechodné ubytovanie

v územnom obvode obce, napr. v hoteloch, kúpeľných domoch, boteloch,

penziónoch. Poskytovatelia takýchto služieb daň za ubytovanie vyberajú

od daňovníkov a vybranú daň odvádzajú príslušnej obci.

Daň za ubytovanie vybraná od ubytovaných fyzických osôb sa účtuje

u platiteľa tejto dane na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo 311 - Odberatelia

a v prospech účtu 345. Odvod dane sa účtuje na ťarchu účtu 345 a v prospech

účtu 221 - Bankové účty.

Daň za ubytovanie, ktorú si zamestnanec vyúčtuje v rámci náhrad cestovných

výdavkov pri pracovnej ceste, je súčasťou náhrady preukázaných výdavkov

za ubytovanie účtovanej na účte 512 - Cestovné.

Podľa zák. č. 609/2007 Z.z., ak účtovnej jednotke vznikne daňová povinnosť

zo spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu, ktorú nemôže vyúčtovať

inej fyzickej alebo právnickej osobe, o vzniku daňovej povinnosti účtuje

na ťarchu účtu 538 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane

a poplatky.

V nadväznosti na zrušenie zákona č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani

z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľnosti zákonom č. 554/2003

Z.z. sa od 1.1.2005 zrušené dane už neúčtujú na účte 538.

Okrem daní sa na účte 538 účtujú poplatky platené účtovnou jednotkou

321

subjektom verejnej správy, a to orgánom a organizáciám ústrednej správy

a územnej samosprávy podľa zákonných predpisov, najmä

a) miestne poplatky platené obciam za komunálne odpady a drobné

stavebné odpady podľa zák. č. 582/2004 Z.z.,

b) správne poplatky, ktoré vyberajú orgány štátnej správy, vyššie územné

celky, obce a štátne archívy (správne orgány) podľa zákona č. 145/1995

Z.z. v znení neskorších predpisov,

c) súdne poplatky, ktoré vyberajú súdy, orgány štátnej správy súdov

a orgány prokuratúry podľa zák. č. 71/1992 Zb. v znení neskorších

predpisov,

d) poplatky za znečisťovanie ovzdušia platené podľa zák. č. 401/1998 Z.z.,

e) poplatky za uloženie odpadov podľa zák. č. 17/2004 Z.z.,

f) poplatky za vypúšťanie odpadových vôd podľa zák. č. 755/2004 Z.z.,

g) koncesionárske poplatky platené podľa zák. č. 212/1995 Z.z. v znení

neskorších predpisov.

Poplatky sa účtujú na ťarchu účtu 538 bez ohľadu na to, či sa platia

kolkovými známkami, v hotovosti alebo bankovým prevodom.

Na tomto účte sa účtuje tiež odvod za neplnenie povinného podielu

zamestnávania občanov so zdravotným postihnutím podľa § 65 zák. č. 5/2004

Z.z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov.

Ďalej sa tu účtuje odvod, ktorý je povinný odvádzať prevádzkovateľ

hazardnej hry podľa § 37 zák. č. 171/2005 Z.z. o hazardných hrách.

Na účte 538 sa neúčtujú platby za služby notárov, komerčných právnikov,

advokátov a rozhodcovských súdov, ktoré sa účtujú na ťarchu účtu 518 -

Ostatné služby.

Na účte 538 sa tiež neúčtujú náhrady súdnych trov, ktoré na základe

súdneho rozhodnutia je povinná uhradiť účtovná jednotka a trovy exekúcie,

ktoré sa účtujú na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Pre účely dane z príjmov sa na analytických účtoch samostatne sledujú

prirážky k základným sadzbám poplatkov za znečisťovanie ovzdušia

a za ukladanie odpadov a prirážky k základným odplatám za vypúšťanie

odpadových vôd, ktoré podľa zákona o dani z príjmov nie sú daňovými

výdavkami.

§ 68

54 - Iné náklady na hospodársku činnosť

V účtovej skupine 54 sa účtujú také náklady, ktoré vznikajú pri úbytku

majetku z dôvodu jeho predaja okrem zásob vlastnej výroby, tovaru a finančného

majetku, z dôvodu darovania, mánk a škôd, odpisu pohľadávok, postúpenia

pohľadávok a náklady z dôvodu platenia pokút, penále a úrokov z omeškania.

322

541 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku

a dlhodobého hmotného majetku

§ 68 opatrenia:

(1) Na ťarchu účtu 541 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného

majetku a dlhodobého hmotného majetku sa účtuje rozdiel medzi cenou predávaného

majetku zúčtovanom na účtoch účtových skupín 01 - Dlhodobý nehmotný majetok,

02 - Dlhodobý hmotný majetok - odpisovaný a vytvorenými oprávkami a opravnými

položkami. Ďalej sa na ťarchu tohto účtu účtuje v súvislosti s predajom neodpisovaného

dlhodobého hmotného majetku jeho cena účtovaná na účtoch účtovej skupiny 03 -

Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný a hodnota zaúčtovaná na účtoch 041 a 042

pri predaji nedokončeného dlhodobého majetku.

Na ťarchu tohto účtu sa účtuje, tak ako to vyplýva z jeho náplne, zostatková

cena odpisovaného dlhodobého majetku, obstarávacia cena neodpisovaného

dlhodobého majetku a hodnota nedokončeného dlhodobého majetku pri jeho

predaji so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 07,

08 pri odpisovanom majetku, v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 03

pri neodpisovanom majetku a v prospech účtov 041, 042 pri nedokončenom

dlhodobom majetku. Pri predaji neodpisovaného dlhodobého hmotného

majetku, ku ktorému je vytvorená opravná položka, účtuje sa na ťarchu účtu 541

iba rozdiel medzi obstarávacou cenou a opravnou položkou.

K zaúčtovanému úbytku predaného majetku v účtovnom ocenení

do nákladov na účte 541 musí byť v tom istom účtovnom období zaúčtovaná aj

tržba z predaja na účte 641 - Tržba z predaja dlhodobého nehmotného majetku

a dlhodobého hmotného majetku.

Na tento účet sa účtuje zostatková cena zvierat odovzdaných na nutnú

porážku, a to aj keď neboli dosiahnuté žiadne tržby.

Neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok, ktorý bol nadobudnutý

bezodplatne alebo ako inventarizačný prebytok a podľa § 11 ods. 4 a § 21 ods. 2

opatrenia s účinnosťou do 31.12.2005 bol zaúčtovaný na ťarchu účtu majetku,

napr. na ťarchu účtu 031 - Pozemky a v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové

fondy, sa pri predaji účtuje úbytok tohto majetku v prospech príslušného účtu

majetku a na ťarchu účtu 413, nie na ťarchu účtu 541.

Pre účely dane z príjmov sa analytické členenie účtu 541 zabezpečí najmenej

v rozsahu § 19 ods. 3 písm. e) zákona, t.j. za vymedzený druh majetku,

pri ktorom strata z predaja nie je daňovo akceptovaná.

542 - Predaný materiál

§ 68 opatrenia:

(2) Na ťarchu účtu 542 - Predaný materiál sa účtuje v súvislosti s predajom úbytok

nakúpeného materiálu v obstarávacej cene alebo materiálu vytvoreného vlastnou

činnosťou vo vlastných nákladoch.

K zaúčtovanému úbytku predaného materiálu v účtovnej cene do nákladov

na účte 542 musí byť v tom istom účtovnom období zaúčtovaná aj tržba

323

z predaja materiálu na účte 642 - Tržby z predaja materiálu.

543 - Dary

§ 68 opatrenia:

(3) Na ťarchu účtu 543 - Dary sa účtuje bezodplatné odovzdanie majetku

na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky. Na tomto účte sa účtuje, napríklad

zostatková cena darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého

hmotného majetku vrátane daňovej povinnosti z dôvodu dane z pridanej hodnoty

vzťahujúcej sa na bezodplatné plnenie.

Účet 543 je účelovým účtom, na ktorom sa účtujú poskytnuté peňažné dary

a nepeňažné (vecné) dary.

Náklady na účte 543 pri vecných daroch sa zvyšujú o daň z pridanej hodnoty,

ktorú platitelia DPH na základe vyhotoveného dokladu účtujú ako daňovú

povinnosť v prospech účtu 343 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 543.

Podľa § 628 Obč. zák. darovacou zmluvou darca niečo bezodplatne

prenecháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma. Darovacia

zmluva musí byť písomná, ak je predmetom daru nehnuteľnosť, a pri hnuteľnej

veci, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu veci pri darovaní.

544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania

545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania

§ 68 opatrenia:

(4) Na ťarchu účtov 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania a 545 -

Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú najmä uznané sankčné položky

na základe príslušných zmlúv, dokladov, bez ohľadu na to, či došlo k platbe alebo nie

a odstupné zo zrušenia zmluvy39). Neúčtujú sa tu úroky z omeškania podľa zmluvy

o úveroch. Na ťarchu účtu 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania sa

účtuje kompenzačná platba podľa osobitného predpisu39a).

Pokuty, penále a úroky z omeškania predstavujú peňažný postih sankčného

charakteru, ktorý musí zaplatiť právnická alebo fyzická osoba, ak nedodrží

všeobecne záväzný právny predpis, napr. daňové predpisy alebo nesplní zmluvu,

v ktorej boli dohodnuté sankcie za neplnenie alebo nedodržanie zmluvných

povinností. Účtovanie kompenzačnej platby podľa osobitného predpisu (§ 22

ods. 5 zák. č. 250/2012 Z.z. o regulácii v sieťových odvetviach) bolo doplnené

opatrením MF SR s účinnosťou 1.1.2014.

Na ťarchu účtu 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú

napr. úroky z omeškania za oneskorené plnenie peňažného záväzku voči

veriteľovi. Podľa § 369 ods. 1 Obch. zák., ak je dlžník v omeškaní so splnením

peňažného záväzku alebo jeho časti, je povinný platiť z nezaplatenej sumy úroky

z omeškania dohodnuté v zmluve. Ak úroky z omeškania neboli dohodnuté,

dlžník je povinný platiť úroky z omeškania podľa predpisov občianskeho práva.

Ak v zmluve uzatvorenej medzi obchodnými partnermi sú dohodnuté úroky

z omeškania v určitej výške, účtuje sa o úrokoch na základe zmluvy v časovej

324

a vecnej súvislosti s účtovným obdobím, tzn. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje

účtovná závierka dlžník účtuje na ťarchu účtu 544 a v prospech príslušného účtu

záväzku a dodávateľ (veriteľ) účtuje v prospech účtu 644 a na ťarchu príslušného

účtu pohľadávky. Ak sa dodatočne zmení dohodnutá výška úrokov z omeškania

alebo dodávateľ zruší dohodnuté úroky, účtuje sa zníženie zaúčtovaných úrokov

z omeškania u dlžníka v prospech účtu 544 a na ťarchu príslušného účtu záväzku

a u dodávateľa (veriteľa) na ťarchu účtu 644 a v prospech príslušného účtu

pohľadávky. O znížení úrokov z omeškania sa účtuje na základe zmeny zmluvy

v tom účtovnom období, v ktorom došlo k zmene. Zmenu zmluvy možno

považovať za formu dobropisu.

Ak v zmluve uzatvorenej medzi obchodnými partnermi nie sú dohodnuté

úroky z omeškania v určitej výške, nemožno účtovať o úrokoch na základe

zmluvy. V takom prípade sa o úrokoch z omeškania účtuje na základe dokladu

(faktúry) vystaveného dodávateľom (veriteľom) v tom účtovnom období,

v ktorom dodávateľ úroky z omeškania vyúčtoval v určitej výške.

Úroky z omeškania podľa zmluvy o bankových úveroch sa neúčtujú na účte

544, ale na účte 562 - Úroky.

Na ťarchu účtu 544 sa ďalej účtujú zmluvné pokuty za porušenie zmluvných

povinností, ktoré strany dojednajú napr. podľa § 544 a 545 Obč. zák., ako sú

pokuty za nedodanie, neodobranie alebo prekročenie dodávok. Účtuje sa

na tomto účte aj odstupné zo zrušenia zmluvy podľa § 355 Obch. zák.

Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov zmluvné pokuty, poplatky

z omeškania a úroky z omeškania sa zahrnú do základu dane z príjmov u dlžníka

po ich zaplatení a u veriteľa po prijatí úhrady.

Na účte 545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú sankcie,

ktoré nevyplývajú zo zmluvných vzťahov, napr. pokuty a úroky z omeškania

uložené alebo vyrubené správcom dane podľa § 155 a 156 daňového poriadku,

pokuty a penále uložené alebo predpísané sociálnou poisťovňou podľa § 239

a 240 zákona o sociálnom poistení, pokuty uložené podľa § 26 zákona

o zdravotnom poistení, pokuty uložené orgánmi štátnej správy, územnej

samosprávy, colnými orgánmi a pod. Do nákladov účtovnej jednotky sa účtujú

v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na to, či boli zaplatené

alebo nie.

Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú na ťarchu účtu 545

a v prospech účtu 379 - Iné záväzky.

546 - Odpis pohľadávky

§ 68 opatrenia:

(5) Na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky sa účtuje odpis pohľadávky pri trvalom

upustení od jej vymáhania. Na účte 546 - Odpis pohľadávky sa účtujú aj postúpené

pohľadávky z hospodárskej činnosti a odpis pohľadávok podľa osobitného predpisu16).

Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka

k pohľadávke na ťarchu účtu 391 - Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným

zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávky.

325

Na ťarchu účtu 546 sa účtuje odpis trvale nevymožiteľnej pohľadávky,

bez ohľadu na to, z akého dôvodu je pohľadávka nevymožiteľná.

Postúpenie pohľadávky v účtovníctve postupcu sa účtuje na ťarchu účtu 546

a v prospech účtu pohľadávky, ktorá sa postupuje za odplatu nadobúdateľovi

(postupníkovi). Výnos z postúpenej pohľadávky sa účtuje v prospech účtu 646

a na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky a musí sa zaúčtovať v tom účtovnom

období, v ktorom vznikol náklad z postúpenia pohľadávky. Na ťarchu účtu 546 sa

účtuje u postupníka rozdiel, o ktorý je zinkasovaná suma pohľadávky obstaranej

postúpením nižšia ako je obstarávacia cena pohľadávky, so súvzťažným zápisom

v prospech účtu 315.

Pri odpise pohľadávky a pri postúpení pohľadávky sa účtuje do nákladov

na ťarchu účtu 546 iba časť hodnoty pohľadávky, na ktorú nie je vytvorená

opravná položka.

Pre účely dane z príjmov sa zabezpečí členenie účtu 546 v analytickej

evidencii tak, aby poskytovalo podklady pre posúdenie nákladov z odpísaných

a postúpených pohľadávok podľa § 19 zákona o dani z príjmov.

547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam

§ 68 opatrenia:

(6) Na účte 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam sa

účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke podľa § 18.

Tvorba opravných položiek k pohľadávkam, pri ktorých sa opodstatnene

predpokladá, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k sporným

pohľadávkam voči dlžníkom, s ktorými sa vedie spor o ich uznanie sa účtuje

na ťarchu účtu 547 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 - Opravné

položky k pohľadávkam.

Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku

opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty pohľadávky, napr.

pri uznaní spornej pohľadávky dlžníkom alebo pri inkase rizikovej pohľadávky sa

účtuje na ťarchu účtu 391 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547.

548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť

§ 68 opatrenia:

(7) Na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť sa účtujú

ostatné položky neúčtované na predchádzajúcich účtoch, ktoré sa týkajú hospodárskej

činnosti, napríklad príspevky právnickým osobám, poistenie majetku určeného

na prevádzkovú činnosť a iné poistné súvisiace s prevádzkovou činnosťou.

Na samostatnom analytickom účte k tomuto účtu sa sledujú rozdiely vyplývajúce

zo zníženia regulovaných cien podľa osobitného zákona40).

Na tomto účte sa účtujú najmä

a) povinné zmluvné poistenie majetku a dobrovoľné poistenie majetku

určeného na prevádzkovú činnosť a iné poistné súvisiace s prevádzkovou

činnosťou (doplnené opatrením s účinnosťou od 1.1.2011),

326

b) príspevky do Recyklačného fondu platené výrobcami za komodity podľa

§ 56 zák. č. 223/2001 Z.z. o odpadoch; príspevky do Recyklačného fondu

platené dovozcami sa zahŕňajú do obstarávacej ceny dovezených komodít,

c) členské príspevky vyplývajúce z povinného členstva v právnickej osobe,

napr. členské príspevky Slovenskej komore audítorov podľa zákona

č. 540/2007 Z.z. a členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva

v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa,

d) náhrady zo zodpovednosti za spôsobenú škodu (§ 55 ods. 9 opatrenia),

e) náhrada súdnych trov a náhrada právneho zastupovania na základe

rozhodnutia súdu,

f) trovy exekúcie, t.j. odmena exekútora, náhrada hotových výdavkov

a náhrada za stratu času pri vykonaní exekúcie podľa § 200 zák.

č. 233/1995 Z.z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti,

g) odpis sumy zaúčtovanej na účte 041, 042 pri zrušení prác a trvalom

zastavení prác súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného

a dlhodobého hmotného majetku v prípade, ak nejde o škodu (§ 36 ods. 6

a § 68 ods. 8 opatrenia),

h) tvorba rezervy, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo ak

na nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet (§ 19 ods. 8

opatrenia),

i) paušálne náhrady vyplácané zamestnancom za pranie, čistenie

a udržiavanie pracovného oblečenia a ochranných pracovných

prostriedkov,

j) rozdiely z pomerného odpočítania dane z pridanej hodnoty podľa § 50

zákona o DPH za kalendárny alebo hospodársky rok, daň z pridanej

hodnoty pri zmene účelu využitia majetku podľa § 54 a pri zrušení

registrácie podľa § 81 zák. o DPH (§ 52 ods. 8 opatrenia),

k) povinnosť platiť daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa k obdobiu,

v ktorom mala byť účtovná jednotka platiteľom dane podľa § 78 ods. 9

zák. o DPH (§ 52 ods. 9 opatrenia),

l) povinnosť vrátenia poskytnutej dotácie a zníženie nároku na dotáciu

z dôvodu jej spresnenia na základe získaných nových skutočností, ak suma

prevýši hodnotu dotácie na účte 384 - Výnosy budúcich období (§ 52a

opatrenia),

m) náhrada škody Sociálnej poisťovni podľa § 238 zák.č. 461/2003 Z.z., ktorá

jej vznikla výplatou dávok v dôsledku zavinenia treťou osobou, napr.

vyplatených nemocenských dávok zamestnancovi v dôsledku pracovného

úrazu z viny zamestnávateľa,

n) rozdiely zo zaokrúhľovania.

549 - Manká a škody

§ 68 opatrenia:

(8) Na ťarchu účtu 549 - Manká a škody sa účtujú manká a škody na dlhodobom

majetku, manko a škoda na nakúpených zásobách ako aj manko a škoda na zásobách

327

vlastnej výroby. Ak sa rozhodne o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní

obstarávaného dlhodobého majetku (zmarené investície), sumy vzťahujúce sa na tento

účtovný prípad a účtované na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku

a na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa odpíšu na ťarchu účtu

549 - Manká a škody, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní

dlhodobého majetku, ak ide o škodu. V ostatných prípadoch sa zaúčtujú na účte 548 -

Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Na tomto účte sa neúčtuje úbytok zásob

do výšky stanovenej normy prirodzených úbytkov. Tie sa účtujú podľa charakteru

na ťarchu účtu 501 - Spotreba materiálu, 504 - Predaný tovar alebo na ťarchu

príslušného účtu účtovej skupiny 61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. Nutné

porážky zvierat sa účtujú ako predaj zvierat, a to aj, ak nie sú dosiahnuté tržby.

Podľa § 30 ods. 5 zákona, mankom je inventarizačný rozdiel, ak zistený

skutočný stav majetku je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať

účtovným záznamom.

Za manká sa nepovažujú a neúčtujú na účte 549

a) úbytky zásob vznikajúce vo výrobnom, zásobovacom a odbytovom

procese do výšky stanovených noriem prirodzených úbytkov,

b) stratné v maloobchodnom predaji tovaru do výšky stanovených noriem

stratného.

Normy prirodzených úbytkov zásob a stratného v maloobchodnom predaji

tovaru si účtovné jednotky stanovia vnútorným predpisom na základe vlastného

zisťovania a ekonomického odôvodnenia, napr. percentom z predaja, spotreby,

doby (dĺžky) skladovania. Úbytky na zásobách vrátane stratného v maloobchode

do výšky stanovených noriem sú súčasťou spotreby a predaja zásob.

Na ťarchu účtu 549 sa účtujú manká na dlhodobom nehmotnom a hmotnom

majetku, na zásobách ako aj úbytky zásob, ktoré prevýšili stanovené normy

prirodzených úbytkov zásob a stratného.

Na ťarchu účtu 549 sa účtujú okrem mánk aj škody na dlhodobom

nehmotnom a hmotnom majetku a na zásobách, ak došlo k úplnému zničeniu,

neodstrániteľnému poškodeniu, odcudzeniu alebo strate dlhodobého majetku

a zásob. Podľa § 26 ods. 6 zákona škodou na majetku sa rozumie

neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata

majetku.

Za škodu sa nepovažuje a neúčtuje na účte 549 poškodenie majetku, ktoré sa

dá odstrániť opravou. V takom prípade sa účtuje o nákladoch na opravu.

Za škodu sa tiež nepovažuje preukázaný nezavinený úhyn alebo nutná

porážka zvierat základného stáda, ťažných a športových koní ako aj nezavinený

úhyn mladých zvierat a zvierat vo výkrme.

§ 69

55 - Odpisy a opravné položky k dlhodobému majetku

(1) V tejto účtovej skupine sa účtujú náklady súvisiace s hospodárskou činnosťou,

328

ktoré sa neúčtujú na účtoch účtových skupín 50 až 54.

551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého

hmotného majetku

§ 69 opatrenia:

(2) Na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého

hmotného majetku sa účtujú

a) odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,

b) zostatková cena dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného

majetku pri jeho vyradení z používania z dôvodu likvidácie tohto majetku; okrem

likvidácie z dôvodu škody, vyradenia z dôvodu predaja, darovania alebo iných

podobných dôvodov.

Na účte 551, tak ako to vyplýva z náplne účtu, sa účtujú účtovné odpisy

podľa odpisového plánu zostaveného účtovnou jednotkou v súlade s § 28 zákona

a § 20 opatrenia.

Na účte 551 sa účtuje tiež zostatková cena dlhodobého majetku pri jeho

vyradení v dôsledku fyzického opotrebenia, technického a morálneho zastarania

a pri prevode podľa osobitných predpisov.

V analytickej evidencii k účtu 551 sa oddelene sledujú odpisy a oddelene

zostatková cena majetku pri jeho vyradení.

553 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku

§ 69 opatrenia:

(3) Na ťarchu účtu 553 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému

majetku sa účtuje tvorba opravnej položky k dlhodobému nehmotnému majetku

a k dlhodobému hmotnému majetku. Na ťarchu tohto účtu sa účtuje aj tvorba

opravnej položky k obstarávanému dlhodobému nehmotnému majetku,

k obstarávanému dlhodobému hmotnému majetku a k poskytnutým preddavkom

na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok. Zúčtovanie opravných

položiek z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu

trvania zníženia hodnoty dlhodobého nehmotného majetku, dlhodobého hmotného

majetku, obstarávaného dlhodobého nehmotného majetku, obstarávaného dlhodobého

hmotného majetku a poskytnutých preddavkov na dlhodobý nehmotný majetok

a dlhodobý hmotný majetok, sa účtuje v zaniknutej sume v prospech účtu 553 - Tvorba

a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku.

Tvorba opravných položiek k dlhodobému nehmotnému a dlhodobému

hmotnému majetku sa účtuje podľa § 18 opatrenia na ťarchu účtu 553

so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 09, a to

účtu 091 - Opravná položka k dlhodobému nehmotnému majetku, 092 -

Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku, 093 - Opravná položka

k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku, 094 - Opravná položka

k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku a 095 - Opravná položka

k poskytnutým preddavkom.

329

Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku

opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty dlhodobého nehmotného

a dlhodobého hmotného majetku, obstarania dlhodobého nehmotného

a dlhodobého hmotného majetku a poskytnutých preddavkov na dlhodobý

nehmotný a dlhodobý hmotný majetok sa účtuje v zaniknutej sume v prospech

účtu 553 so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 09,

a to účtu 091, 092, 093, 094 a 095.

555 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období

§ 69 opatrenia:

(4) Na ťarchu účtu 555 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa

zúčtujú položky komplexných nákladov, ktoré vecne súvisia s bežným účtovným

obdobím, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 382 - Komplexné náklady budúcich

období.

Účet 555 slúži na zúčtovanie nákladov budúcich období aktivovaných na účte

382 do nákladov bežného účtovného obdobia.

557 - Zúčtovanie oprávky k opravnej položke k nadobudnutému

majetku

§ 69 opatrenia:

(5) Na ťarchu účtu 557 - Zúčtovanie oprávky k opravnej položke

k nadobudnutému majetku sa účtujú sumy vyjadrujúce postupné umorovanie opravnej

položky k nadobudnutému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 098 -

Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku.

Účtuje sa tu tiež jednorazový odpis opravnej položky v prípade predaja alebo

vkladu celého súboru majetku, alebo odpis pomernej časti opravnej položky,

v prípade predaja alebo vkladu časti nadobudnutého majetku, ku ktorému sa

opravná položka vzťahuje.

Podrobnejšie o účtovaní opravnej položky k nadobudnutému majetku je

uvedené pri účtoch 097 a 098.

Počnúc rokom 2003 sa nové opravné položky k nadobudnutému majetku

na účte 097 už neúčtujú (§ 86 ods. 2 opatrenia). Doodpisujú sa už iba tie

opravné položky, ktoré vznikli pred rokom 2003, a to rovnomerne počas 15

rokov od nadobudnutia majetku.

§ 70

56 - Finančné náklady

561 - Predané cenné papiere a podiely

(1) Na účte 561 - Predané cenné papiere a podiely sa účtuje úbytok cenných

papierov a podielov so súvzťažnými zápismi na účtoch účtových skupín 06 - Dlhodobý

finančný majetok a 25 - Krátkodobý finančný majetok pri ich predaji. Ak ide o predaj

330

dlhových cenných papierov, účtuje sa ku dňu ich predaja doúčtovanie alikvotného

výnosu.

Podľa § 25 ods. 5 zákona možno pre ocenenie úbytku cenných papierov

pri ich predaji použiť ocenenie váženým aritmetickým priemerom alebo

spôsobom, pri ktorom sa prvá cena pre ocenenie prírastku cenných papierov

použije ako prvá cena pre ocenenie ich úbytku. Obidva spôsoby možno uplatniť

len v rámci rovnakého druhu cenného papiera, ak sú od rovnakého emitenta

a znejú na rovnakú menu.

K zaúčtovanému úbytku predaných cenných papierov, podielov a ostatného

dlhodobého finančného majetku hmotnej povahy do nákladov na účte 561 musí

byť v tom istom účtovnom období zaúčtovaná aj tržba z predaja na účte 661 -

Tržby z predaja cenných papierov a podielov.

Pre účely dane z príjmov sa zabezpečí k účtu 561 analytická evidencia podľa

§ 19 zákona o dani z príjmov minimálne v členení na predané

a) cenné papiere, okrem dlhopisov a zmeniek,

b) dlhopisy,

c) podiely v obchodných spoločnostiach a družstvách,

d) zmenky, o ktorých sa účtuje ako o cenných papieroch,

e) pozemky a umelecké diela považované za dlhodobý finančný majetok.

562 - Úroky

§ 70 opatrenia:

(2) Na ťarchu účtu 562 - Úroky sa účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči

bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operácií, napríklad eskontu cenných

papierov.

Na účte 562, tak ako to vyplýva z náplne účtu, sa účtuje platobná povinnosť

úrokov voči bankám, dodávateľom, z poskytnutých pôžičiek a finančných

operácií, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím. Neúčtujú sa tu

úroky z omeškania okrem úrokov z omeškania z bankových úverov, ktoré podľa

zmluvy o úveroch sú súčasťou úrokov platených bankám účtovaných na účte

562.

Podľa § 35 ods. 2 písm. h) opatrenia účtujú sa na účte 562 úroky z úverov

poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku, ak sa

do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť

súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042.

563 - Kurzové straty

§ 70 opatrenia:

(3) Na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty sa účtujú kurzové straty podľa § 24.

Podľa § 24 opatrenia kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve z pohľadávok

a záväzkov, cenných papierov a podielov, derivátov, cenín a peňažných

prostriedkov vrátane opravných položiek a rezerv vyjadrených v cudzej mene sa

účtujú

331

1. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu

a) na účtoch pohľadávok z dôvodu inkasa pohľadávky, postúpenia

pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania, vzájomného

započítania pohľadávky alebo vyrovnania pohľadávky iným spôsobom

a na účte príjmov budúcich období z dôvodu ich inkasa,

so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je

kurzová strata,

b) na účtoch záväzkov vrátane bankových úverov a finančných výpomoci

z dôvodu platby záväzku a na účte výdavkov budúcich období

z dôvodu ich úhrady, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563, ak

vzniknutý rozdiel je kurzová strata,

c) na účtoch dlhodobého finančného majetku a krátkodobého

finančného majetku z dôvodu predaja dlhodobého finančného majetku

a krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu

účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je kurzová strata.

Kurzové rozdiely ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu

nevznikajú

a) na účte záväzku u dlžníka pri zmene veriteľa a na účte

pohľadávky u veriteľa, ak za dlžníka prevzala plnenie iná osoba,

b) na účte 353 pri splácaní peňažných vkladov spoločníkmi a členmi

do spoločnosti a do družstva,

c) na účtoch 051, 052, 053, 314, 335, 324 a 475 pri zúčtovaní

poskytnutých a prijatých preddavkov,

d) na účte 381 pri zúčtovaní nákladov budúcich období a na účte 384

pri zúčtovaní výnosov budúcich období,

e) na účte 326 pri zmene nevyfakturovanej dodávky na záväzok voči

dodávateľovi a na účte 315 pri zmene nevyfakturovanej pohľadávky

na pohľadávku voči odberateľovi,

f) na účtoch opravných položiek pri ich zúčtovaní a na účtoch rezerv

pri ich použití alebo zrušení.

2. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

a) na účtoch pohľadávok, záväzkov vrátane úverov a finančných

výpomocí, peňažných prostriedkov v hotovosti a cenín, peňažných

prostriedkov na bankových účtoch a peňažných prostriedkov na ceste,

príjmov budúcich období a výdavkov budúcich období, a to z dôvodu

ich ocenenia referenčným výmenným kurzom vyhláseným ECB alebo

NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným

zápisom na ťarchu účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je kurzová strata,

b) na účtoch opravných položiek k pohľadávkam a na účtoch rezerv

z dôvodu ich ocenenia referenčným výmenným kurzom vyhláseným

ECB alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,

so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je

kurzová strata,

c) kurzové rozdiely z ocenenia cenných papierov, podielov a derivátov,

332

ktoré podľa § 24 ods. 5 a 6 opatrenia sú súčasťou ich ocenenia

reálnou hodnotou alebo ocenenia metódou vlastného imania,

sa účtujú rovnakým spôsobom ako sa účtuje zmena ich hodnoty, a to

do výnosov alebo do nákladov alebo na účte 414 - Oceňovacie

rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Kurzové rozdiely ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná

závierka nevznikajú

a) z poskytnutých a prijatých preddavkov na účtoch 051, 052, 053, 314,

335, 324 a 475, pri ktorých sa ocenenie v eurách podľa § 24 ods. 9

zákona nemení,

b) z nákladov budúcich období na účte 381 a výnosov budúcich období

na účte 384, pri ktorých sa ocenenie v eurách podľa § 24 ods. 3

opatrenia nemení,

c) z nevyfakturovaných dodávok na účte 326 a nevyfakturovaných

pohľadávok na účte 315, pri ktorých sa ocenenie v eurách podľa § 24

ods. 3 opatrenia nemení.

Pre účely dane z príjmov v prípade, ak účtovná jednotka uplatňuje § 17

ods. 17 zákona o dani z príjmov, sa kurzové straty z ocenenia pohľadávok

a záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sledujú samostatne

na analytických účtoch.

564 - Náklady na precenenie cenných papierov

§ 70 opatrenia:

(4) Na ťarchu účtu 564 - Náklady na precenenie cenných papierov a účtu 566 -

Náklady na finančný majetok sa účtuje podľa § 14.

Na ťarchu účtu 564 podľa § 14 ods. 8 opatrenia sa účtuje zníženie reálnej

hodnoty majetkových cenných papierov určených na obchodovanie

so súvzťažným zápisom v prospech účtu 251 - Majetkové cenné papiere

na obchodovanie. Súčasťou nákladov na precenenie cenných papierov a podielov

podľa § 24 ods. 5 opatrenia sú aj kurzové rozdiely z ocenenia cenných papierov

a podielov znejúcich na cudziu menu vyčíslených ku dňu, ku ktorému sa

zostavuje účtovná závierka.

565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku

§ 70 opatrenia:

(5) Na ťarchu účtu 565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému

majetku sa účtuje tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku

a krátkodobému finančnému majetku, k obstarávanému finančnému majetku

a k poskytnutým preddavkom na finančný majetok. Zúčtovanie opravnej položky

z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania

zníženia hodnoty finančného majetku sa účtuje v zaniknutej sume v prospech účtu

565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku.

Tvorba opravných položiek v súlade s § 18 opatrenia k finančnému majetku

333

sa účtuje na ťarchu účtu 565 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 -

Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 - Opravné

položky ku krátkodobému finančnému majetku. Tvorba opravnej položky

k dlhodobému finančnému majetku (k účtom 061, 062), ktorého hodnota sa

oceňuje metódou vlastného imania sa účtuje, ak predpokladané budúce

ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie, ako je hodnota tohto majetku

ocenená metódou vlastného imania.

Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku

opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty dlhodobého finančného

majetku a krátkodobého finančného majetku sa účtuje v zaniknutej sume

na ťarchu účtu 096 alebo 291 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565.

566 - Náklady na krátkodobý finančný majetok

Na ťarchu účtu 566 sa účtuje, podľa § 14 ods. 9 opatrenia pri dlhových

cenných papieroch určených na obchodovanie, zníženie menovitej hodnoty

kupónových dlhopisov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 253 - Dlhové

cenné papiere na obchodovanie.

Na ťarchu účtu 566 sa účtuje podľa § 14 ods. 15 opatrenia pri dlhových

cenných papieroch držaných do doby splatnosti, rozdiel medzi obstarávacou

cenou bez kupónu a menovitou hodnotou, a to v časovej a vecnej súvislosti

s účtovným obdobím, so súvzťažným zápisom v prospech analytického účtu

k účtu 256 - Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané

do splatnosti.

567 - Náklady na derivátové operácie

§ 70 opatrenia:

(6) Na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie sa účtuje podľa § 16.

Na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie sa účtuje zmena reálnej

hodnoty derivátov určených na obchodovanie na tuzemskej a zahraničnej burze

alebo inom verejnom trhu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

so súvzťažným zápisom v prospech účtov 373, 376, 377.

Na ťarchu účtu 567 sa ďalej účtuje

1) ak bude uplatnená nakúpená predajná opcia, opčná prémia sa účtuje

so súvzťažným zápisom v prospech účtu 376 - Nakúpené opcie,

2) ak sa neuplatní nakúpená kúpna opcia, opčná prémia sa účtuje

so súvzťažným zápisom v prospech účtu 376 - Nakúpené opcie,

3) ak sa neuplatní nakúpená predajná opcia, opčná prémia sa účtuje

so súvzťažným zápisom v prospech účtu 376 - Nakúpené opcie.

568 - Ostatné finančné náklady

§ 70 opatrenia:

(7) Na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady sa účtujú náklady peňažného

styku, napríklad bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových

334

záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú

súčasťou obstarávacej ceny majetku.

Do finančných nákladov na ťarchu účtu 568 sa zúčtuje podľa § 86g ods. 1

opatrenia aktívny oceňovací rozdiel z kapitálových účastí pri predaji cenných

papierov a podielov alebo pri inom úbytku, napr. pri likvidácii obchodnej

spoločnosti alebo družstva so súvzťažným zápisom v prospech účtu 415, a to

pri oceňovacích rozdieloch vzniknutých do 31.12.2009.

S účinnosťou od 1.1.2010 podľa § 27a opatrenia, na ťarchu účtu 568 sa

účtuje u vkladateľa nepeňažného vkladu záporný rozdiel medzi uznanou

hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku alebo záporný

rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaných

jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ak ide o vklad podniku alebo časti

podniku, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 - Záväzky z upísaných

a nesplatených cenných papierov a vkladov.

S účinnosťou od 1.1.2010 sa na ťarchu účtu 568 účtuje zníženie hodnoty

podielových cenných papierov (akcií) a podielov pri znižovaní základného imania

spoločnosti alebo družstva so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu

061, 062, 063. Do 31.12.2009 sa toto zníženie účtovalo podľa § 59 ods. 8

opatrenia na ťarchu účtu 415 - Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín.

Na tento účet sa účtujú náklady na služby poskytované obchodníkmi

s cennými papiermi a burzami, pokiaľ nie sú súčasťou obstarávacej ceny

nakúpených cenných papierov a podielov.

Pri výmene cudzej meny za menu euro, sa na ťarchu tohto účtu účtuje

rozdiel medzi ocenením úbytku cudzej meny v eurách a sumou prijatou v mene

euro, za ktorú bola cudzia mena vymenená, ak je nižšia. Pri menových derivátoch

sa vzniknutý rozdiel účtuje na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie.

569 - Manká a škody na finančnom majetku

Na ťarchu účtu 569 sa účtujú manká a škody na dlhodobom finančnom

majetku, peniazoch v hotovosti, ceninách a krátkodobom finančnom majetku

so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu finančného majetku,

napr. v prospech účtu 211, ak ide o škodu v dôsledku odcudzenia pokladničnej

hotovosti neznámym páchateľom.

Na ťarchu účtu 569 sa neúčtuje schodok (manko) peňazí v hotovosti a cenín,

ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe a tiež sa

neúčtujú chýbajúce cenné papiere, ktoré do ukončenia umorovacieho konania sa

vedú na analytickom účte „Cenné papiere v umorovacom konaní.“

§ 71

(Vypúšťa sa od 1.1.2007)

335

§ 72

58 - Mimoriadne náklady

(1) Na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú účtovné prípady neobvyklého

charakteru vzhľadom k bežnej činnosti účtovnej jednotky, ako aj mimoriadne udalosti

vyskytnuté sa náhodne.

V účtovej skupine 58 sa účtujú náklady v súvislosti s neobvyklými účtovnými

prípadmi a s mimoriadnymi udalosťami, ktoré sa vyskytujú náhodne, napr. živelné

pohromy, predaj podniku.

582 - Škody

§ 72 opatrenia:

(2) Na ťarchu účtu 582 - Škody sa účtujú škody vzniknuté na majetku

z mimoriadnych príčin, napríklad v dôsledku živelnej pohromy. V účtovníctve účtovnej

jednotky, ktorá je mikro účtovnou jednotkou, sa škody vzniknuté na majetku

z mimoriadnych príčin účtujú podľa § 68 ods. 8.

Poznámka: Účtovanie v mikro účtovných jednotkách o škodách vzniknutých

na majetku z mimoriadnych príčin bolo doplnené opatrením MF SR s účinnosťou

1.1.2014.

Za škody vzniknuté v dôsledku živelnej pohromy sa považujú napr.

v dôsledku zemetrasenia, povodne, krupobitia, lavíny alebo blesku.

Škoda na dlhodobom odpisovanom majetku sa účtuje vo výške zostatkovej

ceny na ťarchu účtu 582 - Škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného

účtu oprávok v účtovej skupine 08. Pri neodpisovanom hmotnom majetku

a pri nedokončenom hmotnom majetku sa účtuje škoda vo výške obstarávacej

ceny na ťarchu účtu 582 a v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 03

a pri nedokončenom hmotnom majetku v prospech účtu 042.

Škoda na zásobách sa účtuje na ťarchu účtu 582 - Škody so súvzťažným

zápisom v prospech príslušného účtu zásob v účtovej triede 1 - Zásoby.

V mikro účtovných jednotkách sa škody vzniknuté na majetku

z mimoriadnych príčin účtujú na ťarchu účtu 549 - Manká a škody.

588 - Ostatné mimoriadne náklady

§ 72 opatrenia:

(3) Na ťarchu účtu 588 - Ostatné mimoriadne náklady sa účtujú najmä náklady

z dôvodu postúpenia alebo ukončenia hospodárskej činnosti, alebo zložky hospodárskej

činnosti účtovnej jednotky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 597 - Prevod

nákladov na hospodársku činnosť alebo účtu 598 - Prevod finančných nákladov.

Na tomto účte sa účtuje v účtovníctve predávajúceho pri predaji podniku alebo jeho

časti podľa § 27.

Pri predaji podniku alebo jeho časti sa na ťarchu účtu 588 účtuje úbytok

majetku v dôsledku predaja so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu

336

oprávok v účtovej skupine 07, 08 pri odpisovanom majetku a v prospech

príslušného účtu majetku v ostatných prípadoch. V mikro účtovných jednotkách

sa predávaný majetok podniku alebo jeho časti účtuje na ťarchu účtu 548 -

Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

§ 73

59 - Dane z príjmov a prevodové účty

V účtovej skupine 59 sú sústredené účty pre dane z príjmov, účty pre prevod

nákladov z hospodárskej a finančnej činnosti do mimoriadnej činnosti a účet

prevodu podielu na výsledku hospodárenia spoločníkom vo verejnej obchodnej

spoločnosti a komplementárom v komanditnej spoločnosti.

Vybrané z § 10 opatrenia:

(1) Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky a účtuje sa na účtoch

účtovej skupiny 59 - Dane z príjmov a prevodové účty.

(2) Pri dani z príjmov sa osobitne účtuje

a) daň z príjmov splatná za bežné účtovné obdobie a zdaňovacie obdobie (ďalej

len „splatná daň z príjmov“),

b) daň z príjmov odložená do budúcich účtovných období a zdaňovacích období

(ďalej len „odložená daň z príjmov“).

591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti

593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti

§ 73 opatrenia:

(1) Výška splatných daní pri uzavretí účtovných kníh sa účtuje na ťarchu účtu 591 -

Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, pre časť týkajúcu sa výsledku hospodárenia

z bežnej činnosti, 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, pre časť

týkajúcu sa mimoriadneho výsledku hospodárenia, so súvzťažným zápisom v prospech

účtu 341 - Daň z príjmov.

Vybrané z § 10 opatrenia:

(3) Zo základu dane z príjmov a sadzby ustanovenej osobitným predpisom4) sa

na účely účtovania dane z príjmov vypočíta splatná daň z príjmov. Splatná daň

z príjmov sa účtuje na ťarchu účtov 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti

a 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a v prospech účtu 341 - Daň

z príjmov.

(4) Ak v účtovnom období vznikne v jednej činnosti kladný základ dane a v druhej

činnosti záporný základ dane, ale za účtovnú jednotku je vytvorený celkový kladný

základ dane, účtuje sa splatná daň z príjmov za činnosť, v ktorej je kladný základ

dane, buď na ťarchu účtu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti alebo účtu

593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom

v prospech účtu 341 - Daň z príjmov. Za činnosť, v ktorej je záporný základ dane sa

účtuje záporná splatná daň z príjmov, buď v prospech účtu 591 - Splatná daň

z príjmov z bežnej činnosti alebo účtu 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej

337

činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 341 - Daň z príjmov. Zostatok účtu

341 - Daň z príjmov vyjadruje výsledný zúčtovací vzťah účtovnej jednotky zo splatnej

dane z príjmov.

Daňová licencia právnickej osoby

Daňovou licenciou podľa § 46b zákona o dani z príjmov s účinnosťou

od 1.1.2014 je minimálna daň, ktorú platí daňovník za každé zdaňovacie obdobie,

za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška

daňovej licencie ustanovenej pre jednotlivého daňovníka alebo daňovník, ktorý

vykázal daňovú stratu. Daňová licencia ako minimálna daň, uvedená v daňovom

priznaní, je splatná za príslušné zdaňovacie obdobie v lehote na podanie

daňového priznania, o ktorej sa účtuje na ťarchu účtu 591 - Splatná daň

z príjmov z bežnej činnosti a súvzťažne v prospech účtu 341 - Daň z príjmov.

Daňovú licenciu alebo kladný rozdiel medzi daňou vypočítanou v daňovom

priznaní a daňovou licenciou, ktorú možno v zákonom ustanovenej výške

započítať na daňovú povinnosť v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich

zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola

daňová licencia zaplatená, sa sleduje v podsúvahovej evidencii alebo v operatívnej

evidencii.

O zápočte daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňovou licenciou

a daňou vypočítanou v daňovom priznaní sa na účtoch hlavnej knihy neúčtuje.

Pre účely dane sa výška uplatneného zápočtu sleduje v podsúvahovej alebo

operatívnej evidencii.

Daň z príjmov vybraná zrážkou

Daň z príjmov vybraná zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. a), b) zákona o dani

z príjmov, najmä daň vybraná z úrokov alebo iných výnosov plynúcich

z peňažných prostriedkov bežných účtov a vkladových účtov, výnosov

z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a z vkladových listov, ktorá

s účinnosťou od 1.1.2011 sa nepovažuje za preddavok dane, sa účtuje na ťarchu

samostatného analytického účtu k účtu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej

činnosti so súvzťažným zápisom v prospech bankového účtu. Vybraním dane sa

daňová povinnosť považuje za splnenú a daňovník už zdanené príjmy nezahŕňa

do základu dane z príjmov.

Splatná daň z príjmov platená v zahraničí

Na účte 591 sa okrem splatnej dane platenej v tuzemsku, priznanej

v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie, účtuje aj daň z príjmov

plynúcich účtovnej jednotke zo zdrojov v zahraničí, ktorá bola vybraná zrážkou

alebo platená organizačnou zložkou (stálou prevádzkarňou) zriadenou

v zahraničí. Pri príjmoch plynúcich účtovnej jednotke zo štátu, s ktorým

Slovenská republika má uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, sa

postupuje podľa § 45 zákona o dani z príjmov.

Daň z príjmov podliehajúcich zdaneniu v zahraničí, ktorá bola vybraná

338

zrážkou, sa účtuje na ťarchu samostatného analytického účtu k účtu 591 -

Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti so súvzťažným zápisom v prospech

príslušného účtu pohľadávok, napr. účtu 311 - Odberatelia.

V účtovnej jednotke, ktorá má zriadenú organizačnú zložku na území iného

štátu sa daň z príjmov organizačnej zložky platená v zahraničí účtuje na ťarchu

samostatného analytického účtu k účtu 591 so súvzťažným zápisom v prospech

samostatného analytického účtu k účtu 341.

592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti

594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti

§ 73 opatrenia:

(2) Výška odložených daní z príjmov sa účtuje podľa § 10 podľa svojho charakteru

na účte 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti, pre časť týkajúcu sa výsledku

hospodárenia z bežnej činnosti, a na účte 594 - Odložená daň z príjmov

z mimoriadnej činnosti, pre časť týkajúcu sa mimoriadneho výsledku hospodárenia,

so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 481 - Odložený daňový

záväzok a odložená daňová pohľadávka.

Vybrané z § 10 opatrenia:

(5) Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré

majú povinnosť podľa § 19 zákona. V ostatných účtovných jednotkách sa o odloženej

dani z príjmov môže účtovať podľa rozhodnutia účtovnej jednotky. V účtovníctve

účtovnej jednotky, ktorej zanikla povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov

a neúčtuje o odloženej dani z príjmov, odložená daň z príjmov účtovaná na účte 481 -

Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka sa odúčtuje opačným

účtovným zápisom ako sa účtovala jej tvorba, a to so súvzťažným zápisom na účet

414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov alebo na účet 428 -

Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet 429 - Neuhradená strata minulých

rokov, ak sa tvorba účtovala na účte 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti

alebo na účte 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.

Poznámka: Postup v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorej zanikla povinnosť

účtovať o odloženej dani z príjmov bol doplnený v ods. 5 opatrením MF SR

s účinnosťou 1.1.2014.

(6) Odložená daň z príjmov sa účtuje pri

a) dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou

záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou,

b) možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie možnosť

odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,

c) možnosti previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich

období.

(7) Daňovou základňou na účely účtovania o odloženej dani z príjmov je hodnota

majetku a hodnota záväzku zistená podľa osobitného predpisu4).

(8) Dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou

záväzkov a ich daňovou základňou sú najmä

a) zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť

339

zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov, najmä

1. účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vyššia než je jeho daňová

základňa, napríklad účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku

je vyššia než je jeho zostatková cena podľa osobitného predpisu4),

2. účtovná hodnota pohľadávky je vyššia než je jej daňová základňa, napríklad

pohľadávka z úrokov, ktoré budú zdanené až po ich inkase,

b) odpočítateľné dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú

tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov, najmä

1. účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je nižšia než je jeho daňová

základňa, napríklad účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku

je nižšia než je jeho zostatková cena podľa osobitného predpisu4),

2. účtovná hodnota pohľadávky je nižšia než je jej daňová základňa, napríklad

bola vytvorená opravná položka k pohľadávkam a tento rozdiel medzi

účtovnou hodnotou a daňovou základňou pohľadávky bude v budúcnosti

daňovo uznaný,

3. účtovná hodnota zásob je nižšia než je ich daňová základňa, napríklad bola

vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel medzi účtovnou

hodnotou a daňovou základňou zásob bude v budúcnosti daňovo uznaný,

4. účtovná hodnota záväzku je vyššia než je jeho daňová základňa, napríklad

záväzky daňovo uznané až po ich zaplatení.

(9) Odložená daňová pohľadávka sa vzťahuje na

a) odpočítateľné dočasné rozdiely,

b) možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti, ktorou sa rozumie možnosť

odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,

c) možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich

období.

(10) Odložený daňový záväzok sa vzťahuje na zdaniteľné dočasné rozdiely.

(11) Účtovanie o odloženej dani sa nevzťahuje na goodwill alebo záporný goodwill

pri jeho prvotnom zaúčtovaní. Účtovanie o odloženej dani sa vzťahuje na dočasný

rozdiel ku goodwillu alebo zápornému goodwillu, ktorý vznikol po jeho prvotnom

zaúčtovaní, napríklad z dôvodu rôznych daňových odpisov a účtovných odpisov, ak

pri prvotnom účtovaní goodwillu alebo záporného goodwillu nevznikol dočasný rozdiel.

(12) O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje len vtedy, ak je pravdepodobné, že

základ dane, voči ktorému bude možné vyrovnať sumy uvedené v odseku 9, je

dosiahnuteľný. Za dosiahnuteľný sa považuje, ak voči tomu istému daňovému úradu

a u toho istého daňovníka existujú dostatočné zdaniteľné dočasné rozdiely, ktorých

krytie sa v budúcnosti očakáva

a) v rovnakom období ako očakávané krytie odpočítateľných dočasných rozdielov

alebo

b) v obdobiach, v ktorých môže byť umorená daňová strata, ku ktorej sa táto

odložená daňová pohľadávka vzťahuje.

(13) Ak u toho istého daňovníka a voči tomu istému daňovému úradu nie sú

dostatočné zdaniteľné rozdiely, o odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje len vtedy, ak

je pravdepodobné, že sa dosiahne dostatočný základ dane z príjmov u toho istého

340

daňovníka a voči tomu istému daňovému úradu v tom období, v ktorom sú

odpočítateľné dočasné rozdiely kryté, alebo v ktorých môže byť daňová strata

umorená.

(14) Odložené daňové pohľadávky, o ktorých sa doteraz neúčtovalo, sa posudzujú

ku dňu, ku ktorému sa zostaví účtovná závierka a

a) preveruje sa účtovná hodnota odloženej daňovej pohľadávky a ak je

nepravdepodobné, že v budúcich účtovných obdobiach bude dosiahnutý dostatočný

základ dane z príjmov, ktorý by umožnil vyrovnanie časti alebo celej odloženej daňovej

pohľadávky, účtovná hodnota odloženej daňovej pohľadávky sa znižuje; účtovná

hodnota odloženej daňovej pohľadávky sa znižuje v tej výške, v akej už nie je

pravdepodobné, že bude dosiahnutý dostatočný základ dane z príjmov, aby sa mohla

využiť odložená daňová pohľadávka, pričom táto sa zruší v tej výške, v akej nie je

pravdepodobné, že bude dosiahnutý základ dane z príjmov,

b) o odloženej daňovej pohľadávke, o ktorej sa doposiaľ neúčtovalo, sa účtuje

v takej sume, v akej je pravdepodobné, že budúci základ dane z príjmov umožní jej

vyrovnanie, napríklad skvalitnenie podnikateľskej činnosti účtovnej jednotky jej umožní

dosiahnuť v budúcnosti dostatočný základ dane z príjmov, aby splnila kritériá

pre účtovanie o odloženej daňovej pohľadávke.

(15) Na účely účtovania pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženom

daňovom záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že

budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná

alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak táto sadzba dane z príjmov nie je

známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.

(16) O odloženom daňovom záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 592 - Odložená

daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej

činnosti so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 - Odložený daňový záväzok

a odložená daňová pohľadávka. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech

účtu 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 - Odložená daň

z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 -

Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka. Odložená daňová

pohľadávka a odložený daňový záväzok vznikajúce v súvislosti s určitým účtovným

prípadom, sa účtujú v závislosti od toho, ako sa účtuje účtovný prípad. Pri účtovných

prípadoch, ktoré sa neúčtujú ako náklad alebo výnos, ale priamo v prospech alebo

na ťarchu účtov vlastného imania, napríklad na účte 414 - Oceňovacie rozdiely

z precenenia majetku a záväzkov, 416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení,

splynutí a rozdelení, 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov, 429 - Neuhradená strata

minulých rokov, sa aj odložená daň z príjmov účtuje priamo na ťarchu alebo

v prospech týchto účtov vlastného imania. Odložená daňová pohľadávka alebo

odložený daňový záväzok vznikajúci pri vklade podniku alebo jeho časti sa

u prijímateľa vkladu účtujú so súvzťažným zápisom na účet 015 - Goodwill. Odložená

daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vznikajúci pri kúpe podniku alebo

časti podniku u kupujúceho sa účtuje so súvzťažným zápisom na účet 015 - Goodwill.

(17) V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok

vykazujú samostatne. Ak sa vzťahujú na odloženú daň z príjmov toho istého daňovníka

341

a ide o ten istý daňový úrad, môže sa vykázať len výsledný zostatok účtu 481 -

Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

(18) Pred zaúčtovaním dane z príjmov odloženej do budúcich účtovných období sa

pri zmene sadzby dane z príjmov prepočíta zostatok účtu 481 - Odložený daňový

záväzok a odložená daňová pohľadávka novou sadzbou dane z príjmov a rozdiel sa

účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech účtu 592 - Odložená daň

z príjmov z bežnej činnosti a 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.

Odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vzniknutý

v predchádzajúcich účtovných obdobiach, v ktorých by sa účtoval s vplyvom na výsledok

hospodárenia, sa k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtuje prvýkrát

o odloženej dani podľa odseku 5, účtuje na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 428 -

Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 - Neuhradená strata minulých rokov

so súvzťažným zápisom na účet 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová

pohľadávka.

(19) O odloženej dani z príjmov vyplývajúcej z dočasných rozdielov súvisiacich

s podielmi v dcérskych účtovných jednotkách a v účtovných jednotkách, v ktorých má

účtovná jednotka podstatný vplyv, sa neúčtuje, ak sú splnené tieto podmienky:

a) účtovná jednotka, ktorá má takýto podiel, je schopná ovplyvniť vyrovnanie týchto

dočasných rozdielov a

b) je pravdepodobné, že tieto dočasné rozdiely nebudú vyrovnané v blízkej

budúcnosti.

(20) K odpočítateľnému dočasnému rozdielu a zdaniteľnému dočasnému rozdielu

k majetku a záväzku sa neúčtuje ani odložená daňová pohľadávka ani odložený

daňový záväzok pri prvotnom zaúčtovaní majetku alebo záväzku v účtovníctve, ak

v čase prvotného zaúčtovania nemá tento účtovný prípad vplyv ani na výsledok

hospodárenia ani na základ dane a zároveň nejde o účtovný prípad vznikajúci

u kupujúceho pri kúpe podniku alebo časti podniku, u prijímateľa vkladu pri vklade

podniku alebo časti podniku alebo u nástupníckej účtovnej jednotke pri zlúčení, splynutí

alebo rozdelení. K tomuto odpočítateľnému dočasnému rozdielu a zdaniteľnému

dočasnému rozdielu sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok

neúčtujú ani v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Účtovanie o odloženej dani z príjmov, tak ako to vyplýva z § 10 opatrenia, sa

vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky

audítorom podľa § 19 zákona. O odloženej dani môžu účtovať aj ostatné

účtovné jednotky, ktorým táto povinnosť nevyplýva z § 10 opatrenia.

Zmyslom odloženej dane z príjmov je doplniť výšku splatnej dane v bežnom

účtovnom období o daň (kladnú alebo zápornú), ktorá sa vzťahuje na sumu

dočasných rozdielov pri ich vzniku alebo pri ich vysporiadaní, t.j. takých položiek,

ktoré v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie, dočasne

zvyšujú alebo znižujú základ splatnej dane z príjmov a ktoré sa vysporiadajú

v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach s opačným vplyvom na základ splatnej

dane z príjmov alebo ide o vysporiadanie tých dočasných rozdielov, ktoré vznikli

v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Účtovaním odloženej dane z príjmov

sa uplatňuje zásada časovej a vecnej súvislosti dane z príjmov s výsledkom

342

hospodárenia účtovnej jednotky za účtovné obdobie. Daň z príjmov vykázaná

v účtovnej závierke (splatná + odložená) predstavuje sumu dane, akú by účtovná

jednotka platila z vykázaného výsledku hospodárenia za účtovné obdobie

pred zdanením, upraveného o trvalé rozdiely. Trvalé rozdiely sú položky, ktoré

trvale nie sú daňovými výdavkami alebo trvale nie sú zdaniteľnými príjmami

podľa zákona o dani z príjmov.

Pritom platí pravidlo, že ak účtovná jednotka zahrnie do výpočtu odloženej

dane všetky dočasné rozdiely uplatnené pri výpočte splatnej dane za zdaňovacie

obdobie v daňovom priznaní, potom súčet splatnej a odloženej dane z príjmov sa

rovná zdaneniu výsledku hospodárenia účtovnej jednotky za účtovné obdobie,

upraveného na základ dane o trvalé rozdiely. V prípade zmeny sadzby dane sa

pri výpočte odloženej dane zohľadňuje táto zmena.

Odložená daň z dočasných rozdielov

Podľa § 10 ods. 6 opatrenia odložená daň z príjmov sa účtuje z dočasných

rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov

vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou. Všetky tieto dočasné rozdiely sú

v zákone o dani z príjmov vyjadrené v jednotlivých ustanoveniach zákona, preto

považujem za spoľahlivú metódu vychádzať pri výpočte odloženej dane z tých

dočasných rozdielov, ktoré v zdaňovacom a účtovnom období sú zahrnuté

v daňovom priznaní pri výpočte splatnej dane z príjmov. Tým sa zabezpečí jednak

aktualizácia vznikajúcich rozdielov vzhľadom na neustále zmeny v zákonných

predpisoch, ale najmä kontrola vysporiadania dočasných rozdielov

v nasledujúcich rokoch.

Podľa zákona o dani z príjmov platného k 1. januáru 2013 medzi dočasné

rozdiely vrátane ich vysporiadania patria najmä tieto rozdiely:

1. Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia pre účely splatnej

dane z príjmov - pripočítateľné položky

a) nezaplatené záväzky zo zmluvných pokút, poplatkov z omeškania

a úrokov z omeškania, zaúčtované v nákladoch bežného účtovného

obdobia, ktoré sa zahrnú do základu dane až po ich zaplatení (§ 17

ods. 19 ZDP),

b) nezaplatené záväzky fyzickej osobe za nájomné a odplaty (provízie)

za sprostredkovanie, zaúčtované v nákladoch bežného účtovného

obdobia, ktoré sa zahrnú do daňových výdavkov v tom zdaňovacom

období, v ktorom budú zaplatené (§ 19 ods. 4 ZDP),

c) dočasný rozdiel, o ktorý suma účtovných odpisov dlhodobého

hmotného majetku a účtovnej zostatkovej ceny vyradeného hmotného

majetku v bežnom účtovnom období účtovanej v nákladoch je vyššia

ako suma daňových odpisov hmotného majetku a daňovej zostatkovej

ceny vyradeného hmotného majetku v zdaňovacom období (§ 19

ods. 3 písm. a), b), c) ZDP),

d) tvorba ostatných rezerv, okrem zákonných, účtovaná na ťarchu

nákladov alebo na ťarchu výnosov bežného účtovného obdobia, ktorá

343

dočasne nie je daňovým výdavkom (§ 21 ods. 2 písm. j) ZDP),

e) tvorba ostatných opravných položiek, okrem zákonných, účtovaná

na ťarchu nákladov bežného účtovného obdobia, ktorá dočasne nie je

daňovým výdavkom (§ 21 ods. 2 písm. j) ZDP),

f) sumy pohľadávok zo zmluvných pokút, poplatkov z omeškania

a úrokov z omeškania prijatých (zinkasovaných) v bežnom účtovnom

období, o ktorých účtovná jednotka účtovala vo výnosoch

v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale ktoré v tom období

neboli zahrnuté do základu dane z dôvodu ich nezaplatenia dlžníkmi

(§ 17 ods. 19 ZDP),

g) dočasný rozdiel, o ktorý pomerná časť dotácie prislúchajúca

k daňovým odpisom hmotného majetku je vyššia ako pomerná časť

dotácie prislúchajúca k účtovným odpisom zúčtovaná do výnosov

bežného účtovného obdobia (§ 17 ods. 3 písm. f) ZDP),

h) kurzová strata z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej

mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zaúčtovaná

v nákladoch bežného účtovného obdobia, ktorá sa dočasne nezahŕňa

do základu dane, ak daňovník uplatňuje § 17 ods. 17 ZDP,

i) kurzový zisk z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej

mene zaúčtovaný do výnosov pri účtovnej závierke v predchádzajúcich

rokoch, ktorý sa u daňovníka uplatňujúceho § 17 ods. 17 ZDP zahrnie

do základu dane z tých pohľadávok a záväzkov, ktoré boli v bežnom

účtovnom období zaplatené alebo odpísané alebo ak daňovník skončil

uplatňovanie § 17 ods. 17 ZDP,

j) nezaplatené záväzky po uplynutí 36 mesiacov od ich splatnosti,

prislúchajúce k nákladom, ktoré sú daňovým výdavkom (§ 17 ods. 27

ZDP).

2. Položky znižujúce výsledok hospodárenia pre účely splatnej

dane z príjmov - odpočítateľné položky

a) zaplatené záväzky zo zmluvných pokút, poplatkov z omeškania

a úrokov z omeškania, iba v tých prípadoch, ak boli zaúčtované

v nákladoch v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale z dôvodu

ich nezaplatenia neboli dočasne uznané za daňové výdavky a ktoré boli

zaplatené v bežnom účtovnom období (§ 17 ods. 19 ZDP),

b) zaplatené záväzky fyzickej osobe za nájomné a odplaty (provízie)

za sprostredkovanie, iba v tých prípadoch, ak boli zaúčtované

v nákladoch v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale z dôvodu

ich nezaplatenia neboli dočasne uznané za daňové výdavky a ktoré boli

zaplatené v bežnom účtovnom období (§ 19 ods. 4 ZDP),

c) dočasný rozdiel, o ktorý suma účtovných odpisov dlhodobého

hmotného majetku a účtovnej zostatkovej ceny vyradeného majetku

v bežnom účtovnom období účtovaná v nákladoch je nižšia ako suma

daňových odpisov hmotného majetku a daňovej zostatkovej ceny

vyradeného hmotného majetku v zdaňovacom období (§ 19 ods. 3

344

písm. a), b), c) ZDP),

d) použitie a zrušenie ostatných rezerv, ktorých tvorba účtovaná

v nákladoch alebo ako zníženie výnosov nebola daňovým výdavkom

v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 21 ods. 2 písm. j)

ZDP, zahrnie sa do základu dane pri použití alebo zrušení rezervy

účtovanej v bežnom účtovnom období, a to vo výške uznaného

výdavku podľa § 19 (§ 17 ods. 23 ZDP),

e) zúčtovanie ostatných opravných položiek, ktorých tvorba účtovaná

v nákladoch nebola daňovým výdavkom v predchádzajúcich

zdaňovacích obdobiach podľa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP, zahrnie sa

do základu dane pri zúčtovaní alebo zrušení opravnej položky

účtovanej v bežnom účtovnom období, a to vo výške uznaného

výdavku podľa § 19 (§ 17 ods. 23 ZDP),

f) nezinkasované pohľadávky zo zmluvných pokút, poplatkov

z omeškania a úrokov z omeškania, zaúčtované vo výnosoch bežného

účtovného obdobia, ktoré sa zahrnú do základu dane až po prijatí ich

úhrady (po ich inkase) (§ 17 ods. 19 ZDP),

g) dočasný rozdiel, o ktorý pomerná časť dotácie prislúchajúca

k daňovým odpisom hmotného majetku je nižšia ako pomerná časť

dotácie prislúchajúca k účtovným odpisom zúčtovaná do výnosov

bežného účtovného obdobia (§ 17 ods. 3 písm. f) ZDP),

h) kurzový zisk z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej

mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zaúčtovaný

do výnosov bežného účtovného obdobia, ktorý sa dočasne nezahŕňa

do základu dane, ak daňovník uplatňuje § 17 ods. 17 ZDP,

i) kurzová strata z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej

mene zaúčtovaná do nákladov pri účtovnej závierke v predchá-

dzajúcich rokoch, ktorá sa u daňovníka uplatňujúceho § 17 ods. 17

ZDP zahrnie do základu dane z tých pohľadávok a záväzkov, ktoré

boli v bežnom účtovnom období zaplatené alebo odpísané alebo ak

daňovník skončil uplatňovanie § 17 ods. 17 ZDP,

j) zaplatené záväzky alebo odpísané do výnosov bežného účtovného

obdobia, ak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach boli pripočíta-

teľnou položkou z dôvodu ich nezaplatenia po uplynutí 36 mesiacov

od ich splatnosti (§ 17 ods. 27 ZDP).

Postup pri výpočte odloženej dane z dočasných rozdielov

Pri výpočte odloženej dane z príjmov z dočasných rozdielov sa postupuje

nasledovne:

1. Pripočítateľné položky, ktorými sa zvyšuje výsledok hospodárenia

pre účely zdanenia splatnou daňou z príjmov, vstupujú do základu dane

pre výpočet odloženej dane ako záporné hodnoty.

2. Odpočítateľné položky, ktorými sa znižuje výsledok hospodárenia

pre účely zdanenia splatnou daňou z príjmov, vstupujú do základu dane

345

pre výpočet odloženej dane ako kladné hodnoty.

3. Odložená daň je súčinom základu dane a sadzby dane z príjmov platnej

v nasledujúcom účtovnom období a zdaňovacom období alebo sa použijú sadzby

dane, podľa predpokladu, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená

daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený záväzok uplatnený.

4. Ak základom dane je záporná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje

ako odložená daňová pohľadávka na ťarchu účtu 481 a v prospech účtov 592,

594.

5. Ak základom dane je kladná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje

ako odložený daňový záväzok na ťarchu účtov 592, 594 a v prospech účtu 481.

Do výpočtu odloženej dane sa nesmú zahŕňať trvalé rozdiely medzi

výsledkom hospodárenia a základom splatnej dane z príjmov.

Postup pri prvom účtovaní odloženej dane z príjmov

Ak účtovná jednotka začína prvýkrát účtovať o odloženej dani,

pred začiatkom jej účtovania musí najprv zistiť a zaúčtovať odloženú daň,

vyplývajúcu z dočasných rozdielov medzi výsledkom hospodárenia a základom

splatnej dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré neboli vysporiadané

do konca účtovného obdobia, po ktorom sa začína účtovať o odloženej dani

z príjmov.

Postup pri zisťovaní odloženej dane pred začiatkom jej účtovania je

nasledovný:

1. Rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou dlhodobého

hmotného majetku vyčíslený zo stavu majetku k prvému dňu účtovného obdobia,

v ktorom sa začína prvýkrát účtovať o odloženej dani,

a) ak rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou je kladná

hodnota vstupuje do výpočtu odloženej dane ako kladná hodnota,

b) ak rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou je záporná

hodnota vstupuje do výpočtu odloženej dane ako záporná hodnota.

2. Dočasne pripočítateľné položky do základu splatnej dane za predchádza-

júce zdaňovacie obdobia, ktoré neboli vysporiadané v splatnej dani do konca

účtovného obdobia, po ktorom sa začína s účtovaním odloženej dane, vstupujú

do výpočtu odloženej dane ako záporné hodnoty.

3. Dočasne odpočítateľné položky zo základu splatnej dane

za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré neboli vysporiadané v splatnej dani

do konca účtovného obdobia, po ktorom sa začína s účtovaním odloženej dane,

vstupujú do výpočtu odloženej dane ako kladné hodnoty.

4. Ak základom dane je kladná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje

ako odložený daňový záväzok so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 428 -

Nerozdelený zisk minulých rokov (najviac do výšky zostatku účtu) alebo

na ťarchu účtu 429 - Neuhradená strata minulých rokov.

5. Ak základom dane je záporná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje

ako odložená daňová pohľadávka so súvzťažným zápisom v prospech účtu 428 -

Nerozdelený zisk minulých rokov alebo v prospech účtu 429 - Neuhradená

346

strata minulých rokov (najviac do výšky zostatku účtu).

Odložená daň z možnosti umorovania daňovej straty

Podľa § 10 ods. 6 opatrenia odložená daň z príjmov sa účtuje, ak je možnosť

odpočítať daňovú stratu od základu splatnej dane z príjmov v budúcnosti, ale iba

za podmienky, že existuje dostatočná istota, že v budúcich zdaňovacích

a účtovných obdobiach bude dosiahnutý dostatočný základ dane z príjmov, ktorý

umožní vyrovnať odloženú daňovú pohľadávku zaúčtovanú z predpokladaného

umorenia daňovej straty. Ak takáto istota chýba, o odloženej daňovej

pohľadávke z možnosti umorenia daňovej straty sa účtovať nemôže.

Odložená daňová pohľadávka účtovaná z možnosti umorenia daňovej straty

sa odlišuje od odloženej dane účtovanej z dočasných rozdielov v tom, že chýba

kontinuita medzi splatnou a odloženou daňou, keďže v splatnej dani sa

neuplatňuje možnosť umorenia, ale až skutočné umorenie, ak je vytvorený

dostatočný základ dane. V nadväznosti na to, odložená daňová pohľadávka

z možnosti umorenia daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období sa účtuje

na ťarchu účtu 481 a v prospech účtu 592. Ak v nasledujúcich zdaňovacích

obdobiach bude odpočítaná daňová strata od základu splatnej dane, zaúčtuje sa

odložený daňový záväzok vypočítaný zo sumy skutočne umorenej daňovej straty

na ťarchu účtu 592 a v prospech účtu 481. V prípade, ak umorenie daňovej

straty nebude uplatnené v splatnej dani, zruší sa odložená daňová pohľadávka

účtovným zápisom na ťarchu účtu 428 alebo 429 a v prospech účtu 481.

Odložená daň z oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení,

splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev

O odloženom daňovom záväzku z oceňovacích rozdielov z precenenia

pri zlúčení, splynutí a rozdelení sa podľa § 10 ods. 16 opatrenia účtuje

v nástupníckej účtovnej jednotke v prípade, ak zanikajúca účtovná jednotka

bez likvidácie v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim

rozhodnému dňu, nezahrňuje oceňovacie rozdiely do základu dane, ale bude ich

zahrňovať právny nástupca postupne, nie jednorazovo. O odloženom daňovom

záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia

pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481.

Zo zahrňovaných oceňovacích rozdielov právnym nástupcom do základu splatnej

dane podľa § 17c ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, sa bude účtovať

o odloženej daňovej pohľadávke účtovným zápisom na ťarchu účtu 481

a v prospech účtu 592.

Zostatok účtu 416 znížený o odloženú daň sa prevedie v nástupníckej

účtovnej jednotke, podľa § 26 ods. 4 opatrenia, na účty účtovej skupiny 41 a 42,

v súlade so zmluvou o zlúčení, splynutí alebo rozdelení.

347

595 - Dodatočné odvody dane z príjmov

§ 73 opatrenia:

(3) Na ťarchu účtu 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov sa účtujú nevýznamné

dodatočné vyrubenia dane z príjmov za predchádzajúce roky a v prospech tohto účtu

sa účtuje nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky

so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 341.

Na tomto účte sa účtuje dodatočne vyrubená daň alebo nárok na vrátenie

dane z príjmov za predchádzajúce roky, a to na základe výsledkov daňovej

kontroly alebo na základe dodatočného daňového priznania predloženého

účtovnou jednotkou (daňovníkom) správcovi dane, ak ide o nevýznamné sumy.

Významné dodatočné vyrubenie dane z príjmov a významný nárok na vrátenie

dane z príjmov za predchádzajúce roky sa účtujú na účte 428 - Nerozdelený zisk

minulých rokov alebo na účte 429 - Neuhradená strata minulých rokov.

Neúčtujú sa tu pokuty a sankčné úroky za nedodržanie alebo porušenie

daňových predpisov, ktoré sa účtujú na účte 545.

596 - Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom

§ 73 opatrenia:

(4) Na účte 596 - Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom sa účtuje

nárok na podiel z účtovného zisku alebo povinnosť úhrady účtovnej straty spoločníkmi

verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementármi komanditnej spoločnosti

so súvzťažným zápisom na účte 364 - Záväzky voči spoločníkom a členom

pri rozdeľovaní zisku alebo 354 - Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade

straty.

Účtovanie na účte 596 sa vzťahuje na verejné obchodné spoločnosti

a komanditné spoločnosti. Rozdiel medzi nimi pri účtovaní na účte 596 je v tom,

že vo verejnej obchodnej spoločnosti prostredníctvom účtu 596 sa celý výsledok

hospodárenia spoločnosti pred zdanením prevedie spoločníkom, v komanditnej

spoločnosti sa prevedie iba časť výsledku hospodárenia spoločnosti pred zdane-

ním prislúchajúca komplementárom.

597 - Prevod nákladov na hospodársku činnosť

§ 73 opatrenia:

(5) V prospech účtu 597 - Prevod nákladov na hospodársku činnosť sa účtujú

náklady súvisiace s postúpením alebo ukončením hospodárskej činnosti, alebo zložky

hospodárskej činnosti účtovnej jednotky so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 588 -

Ostatné mimoriadne náklady alebo na ťarchu účtov účtovej skupiny 56 - Finančné

náklady, ak ide o náklady finančného charakteru.

Účet 597 slúži na jednorazový prevod nákladov z hospodárskej činnosti

do finančných nákladov alebo do mimoriadnych nákladov.

348

598 - Prevod finančných nákladov

§ 73 opatrenia:

(6) V prospech účtu 598 - Prevod finančných nákladov sa účtuje prevod finančných

nákladov na ťarchu nákladov na hospodársku činnosť na účte 548 - Ostatné náklady

na hospodársku činnosť alebo na ťarchu niektorého z účtov účtovej skupiny 58 -

Mimoriadne náklady, v záujme objektívneho vykázania hospodárskeho, finančného

a mimoriadneho výsledku hospodárenia.

349

ÚČTOVÁ TRIEDA 6 - VÝNOSY

§ 74

(1) V účtovej triede 6 sa účtujú výnosy narastajúcim spôsobom od začiatku

účtovného obdobia. Prvotné výnosy sa v tejto účtovej triede účtujú časovo rozlíšené. Daň

z pridanej hodnoty sa účtuje v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.

(2) Zľava z ceny je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom

poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny

za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu

podieľania sa na reklame výrobku, tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje

nepeňažné dodanie iného druhu ako je poskytovaný tovar, výrobok alebo služba,

napríklad tovar zdarma a prezentačné akcie.

(3) Zrazená daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 341 - Daň z príjmov, ak sa

započítava na celkovú daňovú povinnosť4). Ak sa odvedená suma preddavku považuje

za splnenie daňovej povinnosti4) zaúčtuje sa na ťarchu účtu 591 - Splatná daň

z príjmov z bežnej činnosti. V ostatných prípadoch sa výnos, ktorý sa zdaňuje osobitnou

sadzbou dane z príjmov a suma zrazenej dane z príjmov účtuje na ťarchu účtu 591 -

Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti. Dividendy, podiely na zisku, podiely

na likvidačnom zostatku alebo im podobné plnenie sa účtujú v brutto čiastke.

(4) Zaniknuté záväzky, napríklad premlčaním sa účtujú na príslušný účet ostatných

výnosov. Na tomto účte sa neúčtujú záväzky zaniknuté z dôvodu splnenia záväzku,

započítania záväzku, nahradenia súčasného záväzku novým vo výške rovnajúcej sa

výške pôvodného záväzku.

(5) Konečné stavy účtov v účtovej triede 6 sa pri uzavieraní účtovných kníh účtujú

v prospech účtu 710 - Účet ziskov a strát.

Výnosom podľa § 2 ods. 4 zákona sa rozumie zvýšenie ekonomických úžitkov

účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť.

Ekonomickým úžitkom sa rozumie možnosť priamo alebo nepriamo prispieť

k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov.

Výnosy účtované v účtovej triede 6 vyjadrujú predovšetkým tržby z predaja

vlastných výkonov účtovnej jednotky a z predaja tovaru. Do výnosov sa ďalej

zahŕňajú zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, aktivácia vnútroorganizačných

služieb, dotácie, výnosy finančnej povahy a mimoriadne výnosy.

S účinnosťou od 1.1.2007 sa do výnosov už neúčtuje použitie a zrušenie

rezerv a zúčtovanie opravných položiek.

Členenie výnosov v rámcovej účtovej osnove podobne ako členenie nákladov

je usporiadané podľa činnosti tak, aby umožňovalo zisťovanie výsledku

hospodárenia z hospodárskej činnosti, z finančnej činnosti a z mimoriadnej

činnosti.

Účtová trieda 6 zahŕňa 8 účtových skupín:

60 - Tržby za vlastné výkony a tovar

61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob

62 - Aktivácia

64 - Iné výnosy z hospodárskej činnosti

350

65 - Zúčtovanie niektorých položiek z hospodárskej činnosti

66 - Finančné výnosy

68 - Mimoriadne výnosy

69 - Prevodové účty

§ 75

60 - Tržby za vlastné výkony a tovar

V prospech účtov tejto účtovej skupiny sa účtujú tržby z predaja tovaru, zásob

vlastnej výroby a služieb typických pre hospodársku činnosť účtovnej jednotky

so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtovej skupiny 31 - Pohľadávky alebo účtu

211 - Pokladnica.

Zľavy z ceny

Súčasťou tržieb z predaja tovaru, zásob vlastnej výroby a služieb podľa § 74

opatrenia sú zľavy z ceny, ktoré sa účtujú ako zníženie ceny za účelom

poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napr. zľava z ceny

za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny

z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku, tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny

sa nepovažuje nepeňažné poskytnutie iného druhu ako je dodaný tovar, výrobok

alebo služba, napr. tovar zdarma a prezentačné akcie.

Pre účtovanie zľavy je vhodné zriadiť samostatný analytický účet k účtom

601, 602, 604, 606 a 607.

Poskytované zľavy sa zvyčajne označujú ako skontá, rabaty, bonusy.

Skontom sa označuje zľava z ceny pri promptnej platbe za dodávku alebo

pri platbe v skoršom termíne ako bola dohodnutá splatnosť, napr. zníženie ceny

o určité percento, ak je platba uskutočnená do určitého počtu dní.

Rabat je zľava z ceny tovaru, výrobkov a služieb, ktorú poskytuje dodávateľ

odberateľovi bez ohľadu na čas platenia, buď priamo vo faktúre alebo formou

dobropisu. Ide najmä o množstvový rabat, pri ktorom sú sadzby rabatu

odstupňované podľa množstva dodaných výrobkov, tovaru alebo služieb,

vernostný rabat, ktorý sa poskytuje stálym (dlhoročným) odberateľom, časový

(sezónny) rabat, ktorý sa poskytuje napr. v letných mesiacoch v dopravných

službách, rabat poskytovaný pri výpredaji tovaru, rabat poskytovaný pri chybách

tovaru, výrobkov alebo služieb, funkčný rabat, ktorý sa poskytuje napr. z dôvodu

podieľania sa na reklame výrobkov, tovaru alebo služby.

Bonus je zľava (odmena) napr. z poistného, poskytovaná v prípadoch, keď

za určité obdobie nenastala poistná udalosť.

Dobropis je forma vyúčtovania (písomný doklad), na základe ktorého sa

pripisuje k dobru peňažná suma odberateľovi, napr. v prípade dodatočne

poskytovaných zliav, pri ktorých sa vracia určitá peňažná suma odberateľovi.

351

601 - Tržby za vlastné výrobky

V prospech účtu 601 sa účtujú tržby z predaja zásob vlastnej výroby, t.j.

vlastných výrobkov, polotovarov vlastnej výroby, nedokončenej výroby a zvierat

so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 311 - Odberatelia alebo 211 - Pokladnica.

Výrobkami vlastnej výroby sú aj vyrobená elektrická energia, plyn, para, voda, ak

sú určené na predaj alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky. Súčasťou

tržieb sú poskytované zľavy z ceny, napr. skontá a rabaty.

Podľa § 30d ods. 6 opatrenia s účinnosťou od 1.1.2011 v prospech tohto

účtu sa účtujú tržby z predaja nehnuteľnosti, ktorú účtovná jednotka stavia

na predaj po jej dokončení a nie sú splnené podmienky na účtovanie

o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj alebo na účtovanie

o zákazkovej výrobe podľa § 30 opatrenia. Nehnuteľnosť po jej dokončení je

výrobkom určeným na predaj, o ktorom sa účtuje na účte 123 - Výrobky. Ide

napr. o výstavbu bytových a nebytových budov, bytov a nebytových priestorov

určených na predaj. Ak ide o zákazkovú výstavbu nehnuteľnosti určenej

na predaj účtujú sa zhotoviteľom požadované sumy za vykonanú prácu

v prospech účtu 606 - Výnosy zo zákazky.

Tržba z predaja zásob vlastnej výroby musí byť zaúčtovaná v tom istom

účtovnom období, v ktorom je zaúčtovaný úbytok predaných zásob. Táto

vzájomná súvislosť výnosov a nákladov musí sa dodržať aj vtedy, ak účtovná

jednotka ako dodávateľ nevyúčtovala splnenie dodávky odberateľovi do uzavretia

účtovných kníh. Podľa § 48 ods. 3 opatrenia sa výška tržby určí na základe

zmluvy alebo dodacieho listu a zaúčtuje v prospech účtu 601 so súvzťažným

zápisom na samostatnom analytickom účte ako nevyfakturovaná pohľadávka,

napr. na účte 315 - Ostatné pohľadávky.

V analytickej evidencii sa oddelene sledujú tržby z predaja spriazneným

osobám a zľavy z ceny poskytované odberateľom po vyúčtovaní dodávky.

602 - Tržby z predaja služieb

V prospech účtu 602 sa účtujú tržby za vykonané služby pre odberateľov,

súvisiace s hospodárskou činnosťou účtovnej jednotky, so súvzťažným zápisom

na ťarchu účtu 311 - Odberatelia alebo 211 - Pokladnica. Súčasťou tržieb sú

poskytované zľavy z ceny pre odberateľov.

Na účte 602 sa účtujú tiež tržby za služby vlastného stravovacieho zariadenia,

reštauračného zariadenia, tržby za sprostredkovanie (provízie), z prenájmu,

z predaja nehmotných výsledkov vývojovej činnosti a softvéru, ak sú vytvorené

na obchodovanie.

Tržby z predaja nehnuteľnosti, ktoré účtovná jednotka stavia na predaj a sú

splnené podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej

na predaj alebo na účtovanie o zákazkovej výrobe, s účinnosťou od 1.1.2011 sa

účtujú podľa § 30d opatrenia v prospech osobitne vytvoreného analytického

účtu k účtu 606 - Výnosy zo zákazky.

Pri službách, ktorých dokončenie prechádza do nasledujúceho účtovného

352

obdobia, sa pri účtovnej závierke účtuje o nedokončenej výrobe ocenenej

vo vlastných nákladoch vynaložených na rozpracované nedokončené výkony, a to

aj v takých činnostiach, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napr.

pri službách súdnych exekútorov, architektov.

V analytickej evidencii sa oddelene sledujú tržby z predaja služieb

spriazneným osobám a zľavy z ceny poskytované dodatočne po vyúčtovaní

dodaných služieb odberateľom.

604 - Tržby za tovar

V prospech účtu 604 sa účtujú tržby z predaja tovaru so súvzťažným zápisom

na ťarchu účtu 311 - Odberatelia alebo 211 - Pokladnica. Tovarom je tiež

nakúpená elektrická energia, plyn, para, voda, ak sa nakupujú za účelom predaja.

Súčasťou tržieb sú poskytované zľavy z ceny, napr. skontá, rabaty, ktoré sa

účtujú ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok

pre odberateľa. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné poskytnutie iného

druhu ako je dodaný tovar, napr. tovar zdarma a prezentačné akcie.

Tržba z predaja tovaru musí byť zaúčtovaná v tom istom účtovnom období,

v ktorom je zaúčtovaný úbytok predaného tovaru. Táto vzájomná súvislosť

výnosov a nákladov musí sa dodržať aj vtedy, ak účtovná jednotka ako dodávateľ,

nevyúčtovala predaný tovar odberateľovi do uzavretia účtovných kníh. Podľa

§ 48 ods. 3 opatrenia výška tržby sa určí na základe zmluvy alebo dodacieho listu

a zaúčtuje v prospech účtu 604 so súvzťažným zápisom na samostatný analytický

účet ako nevyfakturovaná pohľadávka, napr. na účet 315 - Ostatné pohľadávky.

Rozdiel medzi konečným stavom účtu 604 a 504 predstavuje výsledok z predaja

tovaru, ktorým je obchodná marža.

V analytickej evidencii sa oddelene sledujú tržby z predaja tovaru

spriazneným osobám a zľavy z ceny poskytované odberateľom po vyúčtovaní

dodávky tovaru.

606 - Výnosy zo zákazky

S účinnosťou od 1.1.2011 sa na tomto účte účtujú výnosy zo zákazkovej

výroby a výnosy zo zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj.

Podľa § 30 opatrenia sa tu účtujú výnosy zo zákazkovej výroby, a to

a) sumy požadované zhotoviteľom za vykonanú prácu na zákazke sa účtujú

na ťarchu účtu 311 - Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtu

606 - Výnosy zo zákazky,

b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa doúčtuje rozdiel

medzi doteraz požadovanými platbami za plnenie na zákazke a hodnotou

zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia zákazky alebo podľa

metódy nulového zisku na účet 316 - Čistá hodnota zákazky

so súvzťažným zápisom na účet 606 - Výnosy zo zákazky.

Podľa § 30d ods. 1 až 5 opatrenia sa tu účtujú výnosy zo zákazkovej výstavby

nehnuteľnosti určenej na predaj, a to

353

a) sumy požadované zhotoviteľom za vykonanú prácu pri realizácii

zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj v priebehu

účtovného obdobia sa účtujú na ťarchu účtu 311 - Odberatelia

so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického

účtu k účtu 606 - Výnosy zo zákazky,

b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa doúčtuje rozdiel

medzi nárokovanými sumami za plnenia na zákazkovej výstavbe

nehnuteľnosti určenej na predaj a hodnotou zákazkovej výstavby

nehnuteľnosti určenej na predaj podľa metódy stupňa dokončenia alebo

podľa metódy nulového zisku na osobitný analytický účet k účtu 316 -

Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom na osobitný analytický účet

k účtu 606 - Výnosy zo zákazky.

607 - Výnosy z nehnuteľnosti na predaj

S účinnosťou od 1.1.2011 sa v prospech účtu 607 účtujú podľa § 44 ods. 11

opatrenia výnosy (tržby) z predaja nehnuteľnosti so súvzťažným zápisom

na ťarchu účtu 311 - Odberatelia. Ide o predaj nehnuteľnosti, ktorá bola

obstaraná za účelom ďalšieho predaja podľa § 30d ods. 7 opatrenia, o ktorej sa

účtuje ako o tovare na účte 133 - Nehnuteľnosť na predaj. Úbytok

nehnuteľnosti z dôvodu predaja sa účtuje na ťarchu účtu 507 - Predaná

nehnuteľnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 133.

Tržba z predaja nehnuteľnosti musí byť zaúčtovaná v tom istom účtovnom

období, v ktorom je zaúčtovaný úbytok predanej nehnuteľnosti. Táto vzájomná

súvislosť výnosov a nákladov sa musí dodržať aj vtedy, ak účtovná jednotka ako

dodávateľ nevyúčtovala predanú nehnuteľnosť odberateľovi do uzavretia

účtovných kníh.

§ 76

61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob

(1) Na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú v závislosti od zvoleného spôsobu

účtovania zásob, prírastky a úbytky zásob vlastnej výroby alebo zmena stavu zásob

vyplývajúca z inventarizácie ako rozdiel medzi sumou stavu zásob nedokončenej

výroby, polotovarov vlastnej výroby, výrobkov a zvierat na konci a na začiatku

účtovného obdobia, štvrťroka alebo polroka. Súvzťažnými účtami sú príslušné účty

účtovej triedy 1. Ak je hodnota zásob na konci príslušného obdobia vyššia ako

na začiatku obdobia, účtuje sa rozdiel v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61,

inak sa rozdiel účtuje na ťarchu príslušných účtov tejto účtovej skupiny.

(2) Pri použití zásob vlastnej výroby na reprezentáciu účtujú sa na ťarchu účtu

513 - Náklady na reprezentáciu a v prospech príslušných účtov zásob.

Prostredníctvom účtovania zmeny stavu zásob vlastnej výroby na účtoch

účtovej skupiny 61 sa do výsledku hospodárenia účtovnej jednotky zahŕňa

naturálny výsledok, ktorý predstavuje oproti minulému roku prírastok alebo

354

úbytok stavu zásob vlastnej výroby ocenený vo vlastných nákladoch. Tam, kde

výroba prechádza niekoľkými stupňami, prostredníctvom účtovania zmeny stavu

zásob na účtoch 611, 612, 613 a 614 sa vyjadruje naturálny výsledok

hospodárenia na každom jednotlivom stupni výroby vrátane chovu zvierat.

611 - Zmena stavu nedokončenej výroby

Zvýšenie stavu (prírastok) nedokončenej výroby sa účtuje na ťarchu účtu

121 - Nedokončená výroba a v prospech účtu 611. Zníženie stavu (úbytok)

nedokončenej výroby sa účtuje v prospech účtu 121 a na ťarchu účtu 611,

s výnimkou prípadov uvedených pri účte 121.

Účtovanie nedokončenej výroby na účte 611 v súlade s § 17 ods. 5 opatrenia

sa nevzťahuje iba na výrobu, ktorej výsledkom sú hmotné produkty, ale

prostredníctvom tohto účtu sa vyjadruje rozpracovanosť aj iných činností,

z ktorých nevznikajú hmotné produkty, napr. služby súdnych exekútorov

a architektov.

S účinnosťou od 1.1.2011 podľa § 30d ods. 6 opatrenia sa na účte 611

aktivujú náklady na výstavbu nehnuteľnosti určenej na predaj, ak nie sú splnené

podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj.

V priebehu účtovného obdobia sa vlastné náklady vynaložené na výstavbu

nehnuteľnosti na predaj aktivujú na ťarchu účtu 121 - Nedokončená výroba

so súvzťažným zápisom v prospech účtu 611. Dokončená výstavba nehnuteľnosti

na predaj sa účtuje na účte 123 - Výrobky.

Konečný stav účtu 611 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu nedokončenej

výroby v bežnom účtovnom období.

612 - Zmena stavu polotovarov

Zvýšenie stavu (prírastok) polotovarov vlastnej výroby sa účtuje na ťarchu

účtu 122 - Polotovary vlastnej výroby a v prospech účtu 612. Zníženie stavu

(úbytok) polotovarov sa účtuje v prospech účtu 122 a na ťarchu účtu 612,

s výnimkou prípadov uvedených pri účte 122.

Konečný stav účtu 612 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu polotovarov

vlastnej výroby v bežnom účtovnom období.

613 - Zmena stavu výrobkov

Zvýšenie stavu (prírastok) výrobkov sa účtuje na ťarchu účtu 123 - Výrobky

a v prospech účtu 613. Úbytok výrobkov sa účtuje v prospech účtu 123

a na ťarchu účtu 613, s výnimkou prípadov uvedených pri účte 123.

Konečný stav účtu 613 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu výrobkov

v bežnom účtovnom období.

614 - Zmena stavu zvierat

Prírastky a príchovky zvierat sa účtujú na ťarchu účtu 124 - Zvieratá

355

a v prospech účtu 614. Úbytok zvierat sa účtuje v prospech účtu 124 a na ťarchu

účtu 614, s výnimkou prípadov uvedených pri účte 124.

Konečný stav účtu 614 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu zvierat

v bežnom účtovnom období.

§ 77

62 - Aktivácia

Účtovaním aktivácie vo výnosoch na účtoch účtovej skupiny 62 sa eliminuje

vplyv nákladov vynaložených na výrobu materiálu, tovaru a dlhodobého

hmotného majetku a nehmotného majetku vo vlastnej činnosti (vo vlastnej réžii)

na výsledok hospodárenia, ktoré prostredníctvom aktivácie vstupujú do hodnoty

majetku vytvoreného vo vlastnej činnosti. V osobitných prípadoch aktiváciou

vznikajú druhotné náklady v účtovej triede 5, napr. pri použití vnútro-

organizačných služieb na účely reprezentácie, na sociálne účely. Aktiváciou sa

nemôže vytvárať zisk ani strata , to tzn., že sa aktivujú vynaložené náklady vždy

v ich skutočnej výške.

621 - Aktivácia materiálu a tovaru

§ 77 opatrenia:

(1) V prospech účtu 621 - Aktivácia materiálu a tovaru sa účtuje hodnota

vyrobeného materiálu a tovaru vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu

účtov zásob, alebo účtu 501 - Spotreba materiálu alebo účtu 504 - Predaný tovar

v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.

Aktivácia materiálu a tovaru sa účtuje v ocenení, ktoré je ustanovené

pre zásoby vyrobené vo vlastnej činnosti, t.j. vo vlastných nákladoch.

V prospech účtu 621 sa účtuje prevod výrobkov do vlastnej maloobchodnej

predajne so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 132 alebo do vlastného

stravovacieho zariadenia so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 112.

622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb

§ 77 opatrenia:

(2) V prospech účtu 622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb sa účtuje

napríklad vnútropodniková preprava so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 111 -

Obstaranie materiálu, 131 - Obstaranie tovaru, 041 - Obstaranie dlhodobého

nehmotného majetku, 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, 501 -

Spotreba materiálu, 504 - Predaný tovar alebo na ťarchu účtu 513 - Náklady

na reprezentáciu, ak sa použijú vnútroorganizačné služby na reprezentáciu.

Aktiváciou prostredníctvom účtu 622 vstupujú do obstarávacej ceny

nakupovaných zásob a dlhodobého hmotného majetku a nehmotného majetku

vnútroorganizačné služby súvisiace s ich obstaraním, napr. prepravné, inštalácia.

Prostredníctvom aktivácie sa vyjadruje tiež účelové použitie vnútro-

356

organizačných služieb, napr. vlastného stravovacieho zariadenia na účely

reprezentácie (účet 513), na sociálne účely pre zamestnancov (účet 527, 528).

623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku

624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku

§ 77 opatrenia:

(3) V prospech účtov 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku a 624 -

Aktivácia dlhodobého hmotného majetku sa účtuje aktivácia dlhodobého nehmotného

majetku a dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným

zápisom na ťarchu účtov 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a 042 -

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

V prospech účtu 624 sa účtuje tiež aktivácia zvierat pri ich preradení

do zvierat základného stáda, plemenných a športových koní, ťažných zvierat

a aktivácia nákladov vynaložených na výsadbu (na založenie) pestovateľských

celkov trvalých porastov s plodnosťou dlhšou ako tri roky.

Z dlhodobého nehmotného majetku sa podľa § 28 ods. 4 zákona a § 37

ods. 14 opatrenia neaktivujú oceniteľné práva a goodwill.

§ 78

64 - Iné výnosy z hospodárskej činnosti

641 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého

hmotného majetku

642 - Tržby z predaja materiálu

(1) V prospech účtov 641 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku

a dlhodobého hmotného majetku a 642 - Tržby z predaja materiálu sa účtujú tržby

so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky alebo na ťarchu

účtu 311 - Odberatelia.

Na účte 641 sa účtujú tiež tržby za predané zvieratá základného stáda

a ostatné zvieratá účtované v dlhodobom hmotnom majetku na účte 026 vrátane

tržieb z nutnej porážky týchto zvierat.

Účtovaním tržieb z predaja dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

a materiálu v účtovej skupine 64 - Iné výnosy z hospodárskej činnosti sa

vyjadruje v účtovníctve odlišný charakter predaja oproti účtovej skupine 60. Kým

na účtoch účtovej skupiny 60 - Tržby za vlastné výkony a tovar sa účtujú tržby

z predaja vlastných výkonov a tovaru, ktorý účtovná jednotka vykonáva

systematicky v rámci predmetu svojej činnosti, na účtoch 641 a 642 sa účtujú

tržby iba z príležitostného predaja dlhodobého majetku alebo materiálu, ktorý

účtovná jednotka obstaráva pre vlastné použitie, nie za účelom jeho predaja.

Účty 641 a 642 sú párovými účtami k účtom 541 a 542, z rozdielu ktorých sa

zisťuje výsledok z predaja dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

a materiálu. Tržba z predaja dlhodobého majetku a materiálu musí byť

357

zaúčtovaná v tom istom účtovnom období, v ktorom je zaúčtovaný úbytok

predaného dlhodobého majetku a materiálu.

644 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania

645 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania

§ 78 opatrenia:

(2) V prospech účtov 644 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania a 645 -

Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtuje napríklad suma sankcií

na základe príslušných zmlúv, dokladov, bez ohľadu či boli zaplatené alebo nie. Patrí

sem aj odstupné zo zrušenia zmluvy39) a nárok na kompenzačnú platbu podľa

osobitného predpisu39a). Neúčtujú sa tu úroky z omeškania podľa zmluvy o úveroch.

Pri účtovaní pokút, penále a úrokov z omeškania v prospech výnosov veriteľa

(dodávateľa) platí rovnaký postup ako pri účtovaní na ťarchu nákladov dlžníka.

Podrobnejšie o úrokoch z omeškania, pokutách a penále je uvedené pri účtoch

544 a 545. Účtovanie o nároku na kompenzačnú platbu podľa osobitného

predpisu (§ 22 ods. 5 zák. č. 250/2012 Z.z. o regulácii v sieťových odvetviach)

bolo doplnené v ods. 2 opatrením MF SR s účinnosťou 1.1.2014.

Podľa zákona o dani z príjmov zahŕňa daňovník do základu dane zmluvné

pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania v tom zdaňovacom období,

v ktorom ich prijal (§ 17 ods. 19).

646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok

§ 78 opatrenia:

(3) V prospech účtu 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok sa účtujú inkasá

pohľadávok, ktoré sa v minulosti odpísali na ťarchu nákladov a od tohto dňa sa

neúčtovali na účte pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú aj výnosy z postúpenia

pohľadávok z hospodárskej činnosti.

Na účte 646 sa účtujú u postupcu výnosy z postúpenej (predanej) pohľadávky

a u postupníka sa tu účtuje rozdiel, o ktorý zinkasovaná suma pohľadávky

obstaranej postúpením prevýšila obstarávaciu cenu pohľadávky.

Účet 646 je párovým účtom k účtu 546, z rozdielu ktorých sa zisťuje

výsledok z odpísaných pohľadávok, výsledok z postúpenia (predaja) pohľadávok

u postupcu a u postupníka výsledok z inkasa pohľadávok obstaraných

postúpením.

648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti

§ 78 opatrenia:

(4) V prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sa účtujú výnosy

neuvedené na predchádzajúcich účtoch, ktoré majú vzťah k hospodárskej činnosti

účtovnej jednotky. Na tomto účte sa účtuje bezodplatne nadobudnutý majetok

so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu majetku, ak sa podľa tohto

opatrenia neúčtuje inak. Účtujú sa tu aj nároky na náhradu škody alebo majetku voči

358

zodpovednej osobe a voči poisťovni v dôsledku poistných udalostí súvzťažne na ťarchu

účtu 378 - Iné pohľadávky. Účtujú sa tu aj inventarizačné rozdiely podľa § 43.

Podľa § 52a opatrenia sa na tomto účte účtujú dotácie poskytované

zo štátneho rozpočtu, z prostriedkov Európskej únie alebo z iných zdrojov.

Nárok na dotáciu sa účtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky

súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. Nárok sa účtuje na ťarchu

účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 - Ostatné dotácie

so súvzťažným zápisom

a) v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak ide

o dotáciu poskytnutú na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti alebo

o dotáciu poskytnutú s cieľom okamžitej finančnej pomoci,

bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov,

b) v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období, ak ide o dotáciu

na úhradu nákladov, ktorou sa kompenzujú konkrétne náklady spojené

s činnosťou účtovnej jednotky; dotácia sa zúčtuje do výnosov v prospech

účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti a na ťarchu účtu 384 -

Výnosy budúcich období v tom účtovnom období, v ktorom sa účtujú

kompenzované náklady,

c) v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období, ak ide o dotáciu

na majetok spojenú s kúpou, zhotovením alebo inou formou

nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého

majetku; dotácia sa zúčtuje do výnosov v prospech účtu 648 a na ťarchu

účtu 384, a to systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti

majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napr. pri odpisovanom majetku

vo výške pripadajúcej na odpisy.

Účelová dotácia, poskytnutá z prostriedkov Recyklačného fondu podľa § 63

a § 64 zák. č. 223/2001 Z.z. o odpadoch, sa zúčtuje v prospech účtu 648 -

Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti a na ťarchu účtu 384 - Výnosy budúcich

období, v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovanými kompenzovanými nákladmi.

Výrobca elektriny v prospech účtu 648 účtuje nárok na doplatok podľa zák.

č. 309/2009 Z.z. o podpore obnoviteľných zdrojov energie v znení neskorších

predpisov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky.

Podľa § 52 ods. 9 opatrenia v prospech účtu 648 a na ťarchu účtu 343 - Daň

z pridanej hodnoty sa účtuje nárok na odpočítanie dane podľa § 55 ods. 3 zák.

o DPH za obdobie, v ktorom účtovná jednotka mala byť platiteľom DPH.

Podľa § 5 ods. 2 opatrenia v prospech účtu 648 sa účtujú náhrady

vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období, ktoré majú vzťah

k hospodárskej činnosti.

Podľa § 74 ods. 4 opatrenia sa v prospech účtu 648 účtujú zaniknuté záväzky,

napr. premlčaním, so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku.