การตรวจสอบเงินลงทุน

การตรวจสอบ

การตรวจสอบ

ความร� ทั่��วไปเก��ยวก�บการตรวจสอบเงิ�นลงิทั่�น ความร� ทั่��วไปเก��ยวก�บการตรวจสอบเงิ�นลงิทั่�น

การตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบการตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบ

รายงิานการสอบบ�ญชี�รายงิานการสอบบ�ญชี�

ความร� ทั่��วไปเก��ยวก�บการตรวจสอบเงิ�นลงิทั่�น

11

22

33

ความหมายและประเภทั่เงิ�นลงิทั่�น

กฎหมาย ระเบ�ยบ ค#าแนะน#าทั่��เก��ยวข้ องิ

บ�ญชี�และการควบค�มภายใน

ความร� เก��ยวก�บธุ�รก�จและความเข้ าใจระบบบ�ญชี�และการควบค�มภายใน

44 ความเส��ยงิในการสอบบ�ญชี�44

11

เงิ�นลงิทั่�นข้องิสหกรณ์(หมายถึ*งิ

ความร� ทั่��วไปเก��ยวก�บการตรวจสอบเงิ�นลงิทั่�นความหมายและประเภทั่เงิ�นลงิทั่�น

หล�กทั่ร�พย(ตามกฎหมายและตามประกาศข้องิ คพชี. ทั่��สหกรณ์(ถึ.อไว เพ.�อได้ ร�บผลประโยชีน(ในร�ปข้องิรายได้ เชี2น ด้อกเบ�3ย ค2าส�ทั่ธุ� เงิ�นป4นผลราคาทั่��เพ��มข้*3นประโยชีน(อย2างิอ.�นทั่��ได้ ร�บ เชี2น ความส�มพ�นธุ(ทั่างิธุ�รก�จ** เงิ�นลงิทั่�นไม2รวมถึ*งิ ส�นค าคงิเหล.อ ทั่��ด้�นฯทั่��เป6นการลงิทั่�นในอส�งิหาร�มทั่ร�พย(

ตามว�ตถึ�ประสงิค(ในการถึ.อหล�ก

ทั่ร�พย( 4 ประเภทั่หล�กทั่ร�พย(เพ.�อค า

ความร� ทั่��วไปเก��ยวก�บการตรวจสอบเงิ�นลงิทั่�น11ความหมายและประเภทั่เงิ�นลงิทั่�น

ประเภทั่เงิ�นลงิทั่�น แบ2งิได้ ด้�งิน�3

ตามส�ทั่ธุ�ข้องิผ� ลงิทั่�น ในก�จการทั่��ออกตราสาร

2 ประเภทั่ ค.อตราสารทั่�นตราสารหน�3

1 2

หล�กทั่ร�พย(เผ.�อข้ายตราสารหน�3ทั่��จะถึ.อจนครบก#าหนด้เงิ�นลงิทั่�นทั่��วไป

ตามร�ปแบบการลงิทั่�น2 ประเภทั่ ค.อลงิทั่�นโด้ยตรงิลงิทั่�นผ2านบร�ษั�ทั่จ�ด้การกองิทั่�น * กองิทั่�นรวม * กองิทั่�นส2วนบ�คคล

3

การลงิทั่�นผ2านบร�ษั�ทั่จ�ด้การกองิทั่�น (บลจ.)

1. บร�หารโด้ยม.ออาชี�พ คื�อ“บริ�ษั�ทหลั�กทริ�พย์�กองท�นริวม" (บลัจ.) หริ�อ “บริ�ษั�ทจ�ดการิ” ซึ่��งม�คืวามริ� � ปริะสบการิณ์�สามาริถว�เคืริาะห� ริวมถ�งวางแผนการิลังท�นอย์'างม�ปริะส�ทธิ�ภาพ แลัะม�อ*านาจในการิต่'อริองส�ง 2. กระจายความเส��ยงิ เน��องจากน*าเง�นไปลังท�นในต่ริาสาริทางการิเง�นท��หลัากหลัาย์เพ��อกริะจาย์แลัะช่'วย์ลัดคืวามเส��ย์ง 3. ม�สภาพคล2องิ สามาริถเปลั��ย์นหน'วย์ลังท�นท��ถ�ออย์�'ให�เป/นเง�นสดได�ด�วย์การิขาย์หน'วย์ลังท�นคื�นบลัจ. หริ�อในต่ลัาดหลั�กทริ�พย์�ก1ได�

5. ม�กลไกป8องิก�นผ� ลงิทั่�น ส*าน�กงานคืณ์ะกริริมการิก*าก�บหลั�กทริ�พย์�แลัะต่ลัาดหลั�กทริ�พย์� (ก.ลั.ต่.) เป/นผ��ก*าหนดกฎเกณ์ฑ์�ในการิท*าธิ�ริก�จ ริวมถ�งการิเป4ดเผย์ข�อม�ลัให�ผ��ลังท�นเข�าถ�งข�อม�ลัท��จ*าเป/นต่'อการิต่�ดส�นใจลังท�น เพ��อป5องก�นไม'ให�ผ��ลังท�นถ�กเอาเปริ�ย์บ

4. ม�ทั่างิเล.อกในการลงิทั่�น กองท�นริวม แต่'ลัะกองม�นโย์บาย์เฉพาะต่�วในการิลังท�น ซึ่��งผ��

ลังท�นสามาริถเลั�อกนโย์บาย์ท��เหมาะสมก�บต่นเองได�

ความร� ทั่��วไปเก��ยวก�บการตรวจสอบเงิ�นลงิทั่�น11ความหมายและประเภทั่เงิ�นลงิทั่�น

การลงิทั่�นผ2านบร�ษั�ทั่จ�ด้การกองิทั่�น (บลจ.)

เป6นการระด้มเงิ�นจากผ� ลงิทั่�นรายย2อย โด้ยการจ#าหน2ายหน2วยลงิทั่�น โด้ยจ�ด้ต�3งิเป6นกองิทั่�นรวม จด้ทั่ะเบ�ยนก�บ ส#าน�กงิาน ก.ล.ต. ** การลงิทั่�นเป6นตามนโยบายการลงิทั่�นทั่�� บลจ. ได้ เสนอ ผ� ลงิทั่�นไม2ม�ส2วนร2วมในการต�ด้ส�นใจ

บ�คคล/คณ์ะบ�คคลหร.อน�ต�บ�คคลซึ่*�งิเป6นผ� ลงิทั่�น มอบให บลจ.เป6นผ� บร�หารเงิ�นลงิทั่�นน�3นให ผ� ลงิทั่�นม�ส2วนร2วมในการก#าหนด้นโยบายการลงิทั่�นร2วมก�บ บลจ.** ต องิม�การทั่#าหน�งิส.อส�ญญาซึ่*�งิระบ�ข้ อตกลงิระหว2างิก�น

กองิทั่�นรวม กองิทั่�นส2วนบ�คคล

แบ2งิตามล�กษัณ์ะการจ�ด้จ#าหน2ายและการไถึ2ถึอน

ค.น ได้ 2 ประเภทั่ ค.อ

เป6นกองิทั่�นทั่��เป:ด้ข้ายและร�บซึ่.3อ ค.นหน2วยลงิทั่�นเป6นระยะๆ หร.อ

เป:ด้ทั่�กว�นทั่#าการ นโยบายการลงิทั่�นเน นลงิทั่�นในตราสารหน�3

เชี2น พ�นธุบ�ตร ห� นก� ต�<วแลกเงิ�น ต�<วส�ญญาใชี เงิ�นและเงิ�นฝาก

เป6นหล�ก การลงิทั่�นม�ความ เส��ยงิต#�า ม�รายได้ ประจ#าจาก ด้อกเบ�3ย ม�ค2าใชี จ2ายในการ

บร�หารกองิทั่�นประมาณ์ 1% ข้องิเงิ�นลงิทั่�น กองิทั่�นประเภทั่

น�3เป6นทั่��น�ยมในป4จจ�บ�น ต�วอย2างิ เชี2น

•กองิทั่�นเป:ด้ทั่หารไทั่ยธุนร�ฐ •กองิทั่�นเป:ด้กร�งิศร�ห� นป4นผล

เป6นกองิทั่�นทั่��เป:ด้ข้ายคร�3งิเด้�ยวเม.�อเร��มโครงิการหล�งิจากน�3นผ� ลงิทั่�นจะไถึ2ถึอนเงิ�นลงิทั่�นเม.�อครบอาย�โครงิการ เชี2น 3 ป> 5 ป> เน นการลงิทั่�นในตราสารทั่�น และส2วนใหญ2จะจด้ทั่ะเบ�ยนซึ่.3อข้ายในตลาด้หล�กทั่ร�พย( ราคาข้ายหน2วยลงิทั่�นส�งิ/ต#�าข้*3นอย�2ก�บม�ลค2าทั่ร�พย(ส�นส�ทั่ธุ� (NAV) เป6นรายว�น (ส�นทั่ร�พย(กองิทั่�น + รายได้ – ค2าใชี จ2าย) เหมาะส#าหร�บ น�กลงิทั่�นทั่��ต องิการผลตอบแทั่นส�งิ และยอมร�บ ความเส��ยงิได้ ส�งิด้ วย ในการลงิทั่�นต องิพ�จารณ์าเก��ยวก�บระยะเวลาข้องิกองิทั่�นว2าเหมาะสมก�บระยะเวลาทั่��ต องิการหร.อไม2 เน.�องิจากเป6นการลงิทั่�นระยะยาว และม�สภาพคล2องิในการซึ่.3อข้ายน อย ต�วอย2างิ เชี2น กองิทั่�นรวมวาย�ภ�กษั(หน*�งิ ก

11 22กองิทั่�นเป:ด้กองิทั่�นเป:ด้

กองิทั่�นป:ด้กองิทั่�นป:ด้

ประเภทั่ข้องิกองิทั่�นรวม


22 กฎหมาย ระเบ�ยบ ค#าแนะน#าทั่��เก��ยวข้ องิ

พ.ร.บ. สหกรณ์(

พ.ศ. 2542 ม.62

ประกาศคณ์ะกรรมการพ�ฒนาการสหกรณ์(แห2งิชีาต�++++

ต องิลงิทั่�นในหล�กทั่ร�พย(ตาม

α ลงิทั่�นในบ�ตรเงิ�นฝาก/ต�<วส�ญญาใชี เงิ�นข้องิชี�มน�มสหกรณ์(หร.อสหกรณ์( โด้ยผ� ออกม�ว�ตถึ�ประสงิค(ตามระเบ�ยบฯ เพ.�อร�บฝากเงิ�น เป6นการลงิทั่�นตาม ม 62 1. ( )ตามหน�งิส.อกรมส2งิเสร�มสหกรณ์( ทั่�� กษั 1109/28 ลว . 13 ม�.ย . 54

1( ) ฝากในชี�มน�มสหกรณ์(หร.อสหกรณ์(อ.�น ต�วอย2างิ

การฝากหร.อลงิทั่�น ตาม พ.ร.บ. สหกรณ์( พ.ศ. 2542

ต�วอย2างิ

(2) ฝากในธุนาคาร หร.อฝากในสถึาบ�นการเงิ�นทั่��ม�ว�ตถึ�ประสงิค( เพ.�อให ความชี2วยเหล.อทั่างิการเงิ�นแก2สหกรณ์(α ลงิทั่�นในบ�ตรเงิ�นฝาก/สลาก

ออมส�น/สลากออมทั่ร�พย( ทั่ว�ส�น เข้ าข้2ายการน#าเงิ�นฝากธุนาคาร เป6นการลงิทั่�นตาม ม . 62 2( ) ตามหน�งิส.อกรมส2งิเสร�มสหกรณ์(ทั่�� กษั 1115/059 ลว . 22 ก.ค . 53 และแสด้งิรายการในงิบการเงิ�นเป6นเงิ�นฝากธุนาคาร ตามหน�งิส.อกตส . ทั่�� กษั 0 4 0 2 /ว 43 ลว .

4 ต.ค 49



(3) ซึ่.3อหล�กทั่ร�พย(ข้องิร�ฐบาลหร.อร�ฐว�สาหก�จ**

α ลงิทั่�นในห� นสาม�ญ/ห� นก� บมจ . ธุนาคารกร�งิไทั่ย / บมจ.การบ�นไทั่ย / การรถึไฟฟ8าข้นส2งิมวลชีนแห2งิประเทั่ศไทั่ย เป6นการลงิทั่�น ในหล�กทั่ร�พย(ข้องิร�ฐว�สาหก�จ ตาม ม. 62 (3) ซึ่.3อ หล�กทั่ร�พย( ข้องิร�ฐบาลหร.อร�ฐว�สาหก�จ (ค#าแนะน#าทั่ ายประกาศ คพชี . ลว 16 พ.ย .52)

หล�กทั่ร�พย( ( ตาม พ.ร.บ. ตลาด้หล�กทั่ร�พย(ฯ) หมายถึ*งิ ต�<วเงิ�นคล�งิ พ�นธุบ�ตร ต�<วเงิ�น ห� น ห� น

ก� หน2วยลงิทั่�น ใบส#าค�ญแสด้งิส�ทั่ธุ�ทั่��จะซึ่.3อห� นหร.อห� นก�



(4) ซึ่.3อห� นข้องิธุนาคาร ทั่��ม�ว�ตถึ�ประสงิค(เพ.�อให ความชี2วยเหล.อทั่างิการเงิ�นแก2สหกรณ์(α ลงิทั่�นในห� น ธุกส . เป6นการลงิทั่�นตาม

ม.62 (4) ตามหน�งิส.อ กรมส2งิเสร�มสหกรณ์(ทั่�� กษั 1108/5389 ลว . 9 พ.ค .48 (หน�งิส.อส#าน�กงิานคณ์ะกรรมการกฤษัฎ�กา ทั่�� นร

09010328 ลว 11 ม�.ค. 2548)



(6) ซึ่.3อห� นข้องิสถึาบ�นทั่��ประกอบธุ�รก�จอ�นทั่#าให เก�ด้ความสะด้วกหร.อส2งิเสร�มความเจร�ญแก2ก�จการสหกรณ์(โด้ยได้ ร�บความเหBนชีอบจากนายทั่ะเบ�ยนสหกรณ์(α ลงิทั่�นในห� น ธุนาคารอ�สลามแห2งิประเทั่ศไทั่ย จ#าก�ด้ เป6นการลงิทั่�นตาม ม.62 (6) ตามหน�งิส.อกรมส2งิเสร�มสหกรณ์( ทั่�� กษั 1109/4883 ลว . 25 เม.ย . 48

(5) ซึ่.3อห� นชี�มน�มสหกรณ์(หร.อสหกรณ์(อ.�น

(7) ฝากหร.อลงิทั่�นอย2างิอ.�นตามทั่��คณ์ะกรรมการพ�ฒนาการ สหกรณ์(แห2งิชีาต�ก#าหนด้**


การฝากหร.อลงิทั่�นตามประกาศคณ์ะกรรมการพ�ฒนาการสหกรณ์(แห2งิชีาต� (คพชี.) ใชี บ�งิค�บ ต�3งิแต2ว�นทั่��ออกประกาศ 16 พ.ย . 52

ประกาศ คพชี . เร.�องิ ข้ อก#าหนด้การฝากหร.อลงิทั่�นอย2างิอ.�นข้องิสหกรณ์( พ.ศ .

2552 ข้ อ 2 “ตราสารแสด้งิส�ทั่ธุ�ในหน�3” หมายความว2า ต�<วแลกเงิ�น ต�<วส�ญญาใชี เงิ�น ห� นก� ทั่��ม�หล�กประก�น ห� นก� ไม2ด้ อยส�ทั่ธุ�

(1) บ�ตรเงิ�นฝากทั่��ธุนาคารเป6นผ� ออก

ปริะกาศ คืพช่. (ต่'อ)

การฝากหร.อลงิทั่�นตามประกาศคณ์ะกรรมการพ�ฒนาการสหกรณ์(แห2งิชีาต� (คพชี.) ใชี บ�งิค�บ ต�3งิแต2ว�นทั่��ออกประกาศ 16 พ.ย . 52 ข้ อ 3 เงิ�นข้องิสหกรณ์(อาจฝากหร.อลงิทั่�นได้ ด้�งิต2อไปน�3 2( ) ต�<วแลกเงิ�นทั่��ธุนาคารเป6นผ� ร�บรองิ สล�กหล�งิหร.อร�บอาว�ล หร.อต�<วส�ญญาใชี เงิ�นทั่��ธุนาคารเป6นผ� สล�กหล�งิ หร.อร�บอาว�ลโด้ยไม2ม�ข้ อจ#าก�ด้ความร�บผ�ด้ชีอบ (3) ตราสารแสด้งิส�ทั่ธุ�ในหน�3 ทั่��ธุนาคารซึ่*�งิ

ม�ใชี2ร�ฐว�สาหก�จเป6นผ� ออก **

ต�วอย2างิต�วอย2างิการลงิทั่�นในห� นการลงิทั่�นในห� นก� ตามก� ตาม

ประกาศ คพชีประกาศ คพชี . . ข้ อ ข้ อ 33 3( ) 3( )

ห� นก� บมจ.ธุนาคารกร�งิ

ศร�อย�ธุยา ไม2ด้ อยส�ทั่ธุ� (A -)

ห� นก� บมจ.ธุนา

คารกร�งิเทั่พไม2ด้ อยส�ทั่ธุ�

(A -)

ห� นก� บมจ .ธุนาคารไทั่ยพาณ์�ชีย( ไม2ด้ อยส�ทั่ธุ�

(A -)

( 6 ) ห� นก� ทั่��ม�หล�กประก�น หร.อ ห� นก� ไม2ด้ อยส�ทั่ธุ�C ทั่��ได้ ร�บการจ�ด้อ�นด้�บความน2าเชี.�อถึ.อ ต�3งิแต2ระด้�บA - ข้*3นไป จากบร�ษั�ทั่จ�ด้อ�นด้�บความน2าเชี.�อถึ.อ ทั่��ได้ ร�บความเหBนชีอบจากคณ์ะกรรมการก#าก�บหล�กทั่ร�พย(และตลาด้หล�กทั่ร�พย(**

ปริะกาศ คืพช่. (ต่'อ)


ข้ อ 3 เงิ�นข้องิสหกรณ์(อาจฝากหร.อลงิทั่�นได้ ด้�งิต2อไปน�3

ต�วอย2างิต�วอย2างิการลงิทั่�นในห� นการลงิทั่�นในห� นก� ตามก� ตาม

ประกาศ คพชีประกาศ คพชี . . ข้ อ ข้ อ 3 ( 3 ( 6 ) 6 )

ห� นก� บมจ.บ�ตรกร�งิไทั่ย ไม2ด้ อยส�ทั่ธุ� (A -)

ห� นก� บมจ . ควอล�ต�3

เฮ้ าส( ไม2ด้ อยส�ทั่ธุ�

(A -)

ห� นก� บมจ. เหมราชี

พ�ฒนาทั่��ด้�น ไม2ด้ อยส�ทั่ธุ�

(A -)

(7 ) ฝากหร.อลงิทั่�นอ.�นใด้ นอกจากทั่��ก#าหนด้ไว ตาม (1 ) ถึ*งิ ( 6 ) โด้ยได้ ร�บความเหBนชีอบจากคณ์ะกรรมการพ�ฒนาการสหกรณ์(แห2งิชีาต�ก2อน และการฝากหร.อลงิทั่�นตามข้ อน�3รวมก�นต องิ ไม2เก�นทั่�นส#ารองิข้องิสหกรณ์( และต องิผ2านการอน�ม�ต�จากทั่��ประชี�มใหญ2 ข้องิสหกรณ์(ก2อนจ*งิจะด้#าเน�นการได้

ห��นก��


ข้ อ 3 เงิ�นข้องิสหกรณ์(อาจฝากหร.อลงิทั่�นได้ ด้�งิต2อไปน�3

ห� นก� บมจ .ธุนาคารทั่�ส

โก ด้ อยส�ทั่ธุ�ไม2ม�หล�กประก�น (A -)

ต�วอย2างิ ต�วอย2างิ การลงิทั่�นการลงิทั่�นตามประกาศ คพชีตามประกาศ คพชี . . ข้ อ ข้ อ

3 7( ) 3 7( )

ห� นก� บมจ .ธุนาคารธุน

ชีาต ด้ อยส�ทั่ธุ�ไม2ม�หล�ก

ประก�น (A -)

ห� นก� บมจ.ธุนาคาร

ทั่หารไทั่ย ด้ อยส�ทั่ธุ�

ไม2ม�หล�กประก�น(A -)


33 บ�ญชี�และการควบค�มภายใน

ก�จกรรมในวงิจรเงิ�นลงิทั่�นและบ�ญชี�ทั่��เก��ยวข้ องิ เอกสารหล�กฐานประกอบทั่��ส#าค�ญและการควบค�มภายในทั่��ควรม�

ทั่#าความเข้ าใจบ�ญชี�และการควบค�มภายใน



ก�จกรรมในวงิจรเงิ�นลงิทั่�นประกอบด้ วย การซึ่.3อเงิ�นลงิทั่�น

การร�บร� รายได้ จากเงิ�นลงิทั่�น การข้ายเงิ�นลงิทั่�น ก#าไร(ข้าด้ทั่�น)จากการปร�บม�ลค2าและ การจ�ด้ประเภทั่เงิ�นลงิทั่�น การเกBบร�กษัาเงิ�นลงิทั่�น



ก�จกรรมการลงิทั่�น งิบก#าไรข้าด้ทั่�น งิบด้�ล

การซึ่.3อเงิ�นลงิทั่�น

การร�บร� รายได้ จากเงิ�นลงิทั่�น

การข้ายเงิ�นลงิทั่�น

•ก#าไร(ข้าด้ทั่�น)จาก

การปร�บม�ลค2าและ

การจ�ด้ประเภทั่

เงิ�นลงิทั่�น

ด้อกเบ�3ยร�บเงิ�นป4นผลร�บก#าไร(ข้าด้ทั่�น) จากการข้ายก#าไร(ข้าด้ทั่�น) จากการต�ราคาข้าด้ทั่�นจากการด้ อยค2า

เงิ�นลงิทั่�น - ระยะส�3น - ระยะยาว เงิ�นลงิทั่�นอย�2/ไม2อย�2ในความต องิการข้องิตลาด้ ด้อกเบ�3ยและเงิ�นป4นผลค างิร�บ ค2าเผ.�อการปร�บม�ลค2าฯ ก#าไร(ข้าด้ทั่�น) ทั่��ย�งิไม2เก�ด้ข้*3น

รายการบ�ญชี�ทั่��เก��ยวข้ องิ

ความร� ทั่��วไปเก��ยวก�บการตรวจสอบเงิ�นลงิทั่�น33

ก�จกรรมการลงิทั่�น

เอกสารหล�กฐานฯ

การควบค�มภายในทั่��ควรม�

• การซึ่.3อเงิ�นลงิทั่�น

• การร�บร� รายได้ จากเงิ�นลงิทั่�น

• การข้ายเงิ�นลงิทั่�น

• ก#าไร(ข้าด้ทั่�น)จาก

การปร�บม�ลค2าและ

การจ�ด้ประเภทั่ เงิ�นลงิทั่�น

• รายงิานการประชี�มฯ• เอกสารแสด้งิส�ทั่ธุ�ฯ• หล�กฐานการซึ่.3อ/ข้าย/ร�บผลตอบแทั่น/ปร�บม�ลค2า• เอกสารร�บ - จ2ายเงิ�น• ทั่ะเบ�ยนค�มฯ

• ระเบ�ยบ/แนวปฏิ�บ�ต�• การว�เคราะห(ข้ อม�ลฯ• การอน�ม�ต�• การสอบทั่านความ

ถึ�กต องิ ครบถึ วนข้องิหล�ก

ฐาน ฯ• การตรวจน�บ• ก#าหนด้นโยบายในการถึ.อฯ• การประเม�นผลการลงิทั่�น

เอกสารหล�กฐานประกอบทั่��ส#าค�ญและการควบค�มภายในทั่��ควรม�

บ�ญชี�และการควบค�มภายใน


44 ความเส��ยงิในการสอบบ�ญชี�เชี2น > เงิ�นลงิทั่�นม�จ#านวนเงิ�นส�งิ > ความซึ่�บซึ่ อนข้องิการบ�นทั่*กบ�ญชี� ม�โอกาสผ�ด้พลาด้ได้ งิ2าย** การจ�ด้ประเภทั่เงิ�นลงิทั่�น ไม2เหมาะสม การร�บร� รายได้ (งิด้/ยกเว น/การร�บร� ไม2ตรงิงิวด้เวลา) การแสด้งิม�ลค2า/ต�ราคา(ความยากในการพ�จารณ์าราคา) การเป:ด้เผยข้ อม�ลไม2เพ�ยงิพอ > การลงิทั่�นไม2เป6นไปตามกฎหมาย > การเกBบร�กษัาไม2เหมาะสม ม�โอกาสทั่��เงิ�นลงิทั่�นส�ญหายส�งิ > ความร� ความชี#านาญข้องิคณ์ะกรรมการฯ/เจ าหน าทั่��

ฯลฯ

11

22

33

ข้ อพ�จารณ์าในการก#าหนด้ว�ธุ�การตรวจสอบ

ประเภทั่และว�ตถึ�ประสงิค(การตรวจสอบ

ว�ธุ�การตรวจสอบ

ว�ธุ�การตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบว�ธุ�การตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบ

44 กระด้าษัทั่#าการทั่��เก��ยวข้ องิ

ให ทั่ด้สอบการควบค�มเพ.�อทั่ราบประส�ทั่ธุ�ภาพข้องิระบบการควบค�มภายในและลด้ปร�มาณ์การตรวจสอบเน.3อหาสาระ

ให ทั่ด้สอบการ ควบค�ม เพ.�อ

ทั่ราบประส�ทั่ธุ�ภาพข้องิระบบการ

ควบค�มภายในและตรวจ

สอบเน.3อหาสาระส#าหร�บเร.�องิทั่��ม�จ�ด้อ2อน

ให ทั่ด้สอบการ ควบค�ม เพ.�อ

ทั่ราบประส�ทั่ธุ�ภาพข้องิระบบการ

ควบค�มภายในและตรวจ

สอบเน.3อหาสาระส#าหร�บเร.�องิทั่��ม�จ�ด้อ2อน

ความเส��ยงิส�งิความเส��ยงิส�งิ ความเส��ยงิกลางิความเส��ยงิกลางิ ความเส��ยงิต#�าความเส��ยงิต#�า

น#าผลการประเม�นความเส��ยงิจากการควบค�มมาพ�จารณ์า

ว�ธุ�การตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบว�ธุ�การตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบ11 ข้ อพ�จารณ์าในการก#าหนด้ว�ธุ�

การตรวจสอบ ม�จ�ด้อ2อนข้องิการ

ควบค�ม ไม2ต องิทั่ด้สอบ

การ ควบค�ม ให ตรวจสอบ

เน.3อหา สาระเพ�ยงิอย2างิ

เด้�ยว ในปร�มาณ์ทั่��

เพ�ยงิพอ เพ.�อลด้ความเส��ยงิให

อย�2ใน ระด้�บต#�าพอทั่��จะ

ยอมร�บได้

22ประเภทั่และว�ตถึ�ประสงิค(การตรวจสอบ


การตรวจสอบข้ อม�ลทั่างิบ�ญชี�ในวงิจรเงิ�นลงิทั่�น แบ2งิได้ เป6น

การตรวจสอบรายการทั่��เก�ด้ข้*3นในระหว2างิป>

การตรวจสอบยอด้คงิเหล.อ

22ประเภทั่และว�ตถึ�ประสงิค(การตรวจสอบการตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบการตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบ

ว�ตถึ�ประสงิค( การตรวจสอบ เพ.�อด้�การปฏิ�บ�ต�ตามระบบ/กฎหมาย ด้�ความเชี.�อถึ.อได้ ข้องิรายการเงิ�นลงิทั่�น และรายได้ จากเงิ�นลงิทั่�น

ทั่ด้สอบการปฏิ�บ�ต�งิานเก��ยวก�บการร�บ- จ2ายเงิ�น

เพ.�อด้�ความถึ�กต องิ ครบถึ วนข้องิการบ�นทั่*กบ�ญชี� การปร�บม�ลค2า และรายได้ จากเงิ�นลงิทั่�น

ส�2มตรวจสอบรายการร�บ-จ2ายเงิ�น การบ�นทั่*กรายรายได้ และการผ2านรายการไป GL

รายการทั่��เก�ด้ข้*3นในระหว2างิป>

22ประเภทั่และว�ตถึ�ประสงิค(การตรวจสอบการตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบการตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบ

ว�ตถึ�ประสงิค( การตรวจสอบ เพ.�อพ�ส�จน(ความถึ�กต องิข้องิยอด้คงิเหล.อ

ในบ�ญชี�และประเภทั่รายการด้�งิน�3ความม�อย�2จร�งิและเก�ด้ข้*3นจร�งิ บ�นทั่*กบ�ญชี�ไว ถึ�กต องิ ครบถึ วนส�ทั่ธุ�และภาระผ�กพ�นการว�ด้ม�ลค2าการแสด้งิรายการและเป:ด้เผยข้ อม�ล

ตรวจสอบเน.3อหา สาระ ณ์ ว�นส�3นป>ข้องิ

บ�ญชี�ทั่��เก��ยวข้ องิก�บเงิ�นลงิทั่�น

การตรวจสอบยอด้คงิเหล.อ

33


ว�ธุ�การตรวจสอบ ว�เคราะห(เปร�ยบเทั่�ยบ ตรวจสอบความสมบ�รณ์( / ความถึ�กต องิข้องิเอกสารหล�ก

ฐาน ตรวจด้� / ตรวจน�บเงิ�นลงิทั่�น ข้อค#าย.นย�นยอด้ ตรวจสอบการแสด้งิรายการและการเป:ด้เผยข้ อม�ล⑥ ส�งิเกตการณ์(การเกBบร�กษัาเงิ�นลงิทั่�น ( ผ� เกBบ /สถึานทั่��/ว�ธุ�

การ )⑦ การสอบถึาม

การว�เคราะห(เปร�ยบเทั่�ยบ การว�เคราะห(เปร�ยบเทั่�ยบ

• เปร�ยบเทั่�ยบยอด้เงิ�นลงิทั่�น/ผลตอบแทั่น ป>ป4จจ�บ�นก�บป>ก2อน เพ.�อด้�การเปล��ยนแปลงิทั่��ม�สาระส#าค�ญ หากม�ให ต�ด้ตามสอบถึามสาเหต� เงิ�นลงิทั่�น ควรว�เคราะห(เปร�ยบเทั่�ยบต�3งิแต2ยอด้ยกมา ยอด้เพ��ม-ลด้ระหว2างิป> และยอด้คงิเหล.อ

ประกอบด้ วย การตรวจสอบ• ยอด้ยกมา• เอกสาร หล�กฐานการซึ่.3อ - ข้ายหล�ก

ทั่ร�พย( / การปร�บม�ลค2า ว2าถึ�ก ต องิ ครบถึ วน / สมบ�รณ์(

• ตรวจสอบการลงิทั่�นว2าเป6นไปตามกฎหมาย ?

• การค#านวณ์และบ�นทั่*กบ�ญชี�

ตรวจสอบความสมบ�รณ์( / ความถึ�ก ต องิข้องิเอกสาร

ใบส#าค�ญการร�บ-จ2ายเงิ�นและการบ�นทั่*กบ�ญชี�



•ตรวจสอบยอด้ยกมา เปร�ยบเทั่�ยบ ยอด้ยกมาในงิบทั่ด้ลองิว2า ตรงิก�บ

- งิบการเงิ�นป>ก2อน/กระด้าษัทั่#าการป>ก2อน - ยอด้คงิเหล.อบ�ญชี�แยกประเภทั่ข้องิสหกรณ์( ? - ยอด้ตามรายละเอ�ยด้ในทั่ะเบ�ยนค�มเงิ�นลงิทั่�น





• ตรวจสอบเอกสาร การซึ่.3อ การข้าย หล�กทั่ร�พย( ในระหว2างิงิวด้เพ.�อให แน2ใจว2า (1) เป6นไปตามทั่��กฎหมายก#าหนด้ (2) ม�การอน�ม�ต�ถึ�กต องิ

(3) ม�หล�กฐานประกอบครบถึ วน ถึ�กต องิ (4) จ�ด้ทั่#าทั่ะเบ�ยนหล�กทั่ร�พย(เป6นป4จจ�บ�น (5) จ�ด้ประเภทั่เงิ�นลงิทั่�นเหมาะสม





หล�กฐานการซึ่.3อข้ายเงิ�นลงิทั่�น

• ใบเสนอราคาหล�กทั่ร�พย(/หน�งส�อช่�9ช่วน• ใบย.นย�นการซึ่.3อ-ข้ายหล�กทั่ร�พย(• ใบเสรBจร�บเงิ�น/ใบชี#าระราคาหล�กทั่ร�พย(

จากต�วแทั่นค าหล�กทั่ร�พย(• ต นข้�3วเชีBค/ส#าเนาใบน#าฝากธุนาคาร/ใบแจ งิยอด้

ธุนาคาร• หน�งิส.อแจ งิการจ2ายเงิ�นป4นผล/ ด้อกเบ�3ยจ2าย ฯ• หน�งิส.อร�บรองิภาษั�ห�ก ณ์ ทั่��จ2าย เงิ�นป4นผล/ด้อกเบ�3ย

จ2าย

(1) นโยบายถึ.อหล�กทั่ร�พย(ข้องิสหกรณ์( (2) หล�กฐานการปร�บม�ลเงิ�นลงิทั่�น เชี2น ม�ลค2า ย�ต�ธุรรม/ ราคาทั่�นต�ด้จ#าหน2าย (ตารางิต�ด้

จ#าหน2าย)

(3) ทั่ด้สอบการค#านวณ์

• ตรวจสอบเอกสาร การปร�บม�ลค2าเงิ�นลงิทั่�น ด้�งิน�3





•ตรวจสอบการลงิทั่�นว2าเป6นไปตามกฎหมาย ?

พ.ร.บ. สหกรณ์( พ.ศ. 2542 และ ประกาศ คพชี.

การลงิทั่�นนอกเหน.อจาก ประกาศคพชี. เป6นตาม

ข้ อก#าหนด้ ทั่�กข้ อ ด้�งิน�3 1( ) ได้ ร�บความเหBนชีอบจาก

คพชี. 2( ) ได้ ผ2านการอน�ม�ต�จากทั่��

ประชี�มใหญ2 3( ) ไม2เก�นทั่�นส#ารองิข้องิ

สหกรณ์(





• ตรวจสอบการบ�นทั่*กบ�ญชี� การซึ่.3อ

- ความเหมาะสมข้องิการบ�นทั่*กราคาทั่�น** ข้องิเงิ�นลงิทั่�นตาม มาตรฐานการบ�ญชี�ทั่��ร�บรองิ ทั่��วไปและ นทั่ส.ก#าหนด้

- ตรงิตามหล�กฐานประกอบการซึ่.3อและ การชี#าระเงิ�น





• ตรวจสอบการบ�นทั่*กบ�ญชี� การข้ายเงิ�นลงิทั่�น - ตรงิตามหล�กฐานการข้ายและการร�บชี#าระเงิ�น - ทั่ด้สอบการค#านวณ์ก#าไร(ข้าด้ทั่�น)จากการข้าย - ตรวจสอบการบ�นทั่*กก#าไร(ข้าด้ทั่�น)จากการข้าย





• ตรวจสอบการบ�นทั่*กบ�ญชี� การบ�นทั่*กรายได้

- ตรวจสอบการบ�นทั่*กรายได้ เชี2น เงิ�นป4นผลร�บด้อกเบ�3ยร�บ ว2าเป6นไปตามมาตรฐานการบ�ญชี�ทั่��ร�บรองิ

ทั่��วไปและ นทั่ส.ก#าหนด้ หร.อไม2

- ม�หล�กฐานประกอบการบ�นทั่*กผลตอบแทั่น ครบถึ วน

ถึ�กต องิ - ทั่ด้สอบการค#านวณ์รายได้





ตรวจด้�/ตรวจน�บเงิ�นลงิทั่�น ตรวจด้�/ตรวจน�บเงิ�นลงิทั่�น

• ตรวจด้� / ตรวจน�บเงิ�นลงิทั่�น เชี2น ต�<วส�ญญาใชี เงิ�น/ต�<วแลกเงิ�น/ พ�นธุบ�ตร /ใบห� นก� /หน�งิส.อ ร�บรองิส�ทั่ธุ�ในหน2วยลงิทั่�น - เงิ�นลงิทั่�นเป6นกรรมส�ทั่ธุ�Cข้องิ

สหกรณ์( หล�กทั่ร�พย(เป6นชี.�อสหกรณ์( - ม�รายการและจ#านวนเงิ�นถึ�ก

ต องิตรงิตามทั่ะเบ�ยนค�ม บ�ญชี�แยกประเภทั่และหมายเหต�ประกอบงิบการเงิ�น หร.อไม2 ?

ข้อย.นย�นยอด้ ข้อย.นย�นยอด้

• ข้อย.นย�นยอด้ ควรทั่#าหน�งิส.อข้อย.นย�นยอด้จากบ�คคลภายนอกทั่��เกBบร�กษัาหร.อผ� เก��ยวข้ องิ ในกรณ์�ต2อไปน�3 - เป6นหล�กประก�น/ค#3าประก�น

- อย�2ระหว2างิการโอนกรรมส�ทั่ธุ�Cมาเป6นข้องิ สหกรณ์(/กล�2มเกษัตรกร

- หล�กทั่ร�พย(ทั่��ลงิทั่�นฝากผ� อ.�นเกBบร�กษัา

ค#าแนะน#า กตส . เร.�องิ ว�ธุ�ปฏิ�บ�ต�ทั่างิบ�ญชี�เก��ยวก�บเงิ�น

ลงิทั่�น พ.ศ 2544

กตส.ทั่�� กษั 04042/

800 ลว. 25 ก.ย .4 5เร.�องิ หาร.อเก��ยวก�บว�ธุ�ปฏิ�บ�ต�การบ�ญชี�เงิ�นลงิทั่�นในตราสารหน�3ทั่��บร�หารโด้ยกองิทั่�นรวม

กตส.ทั่�� กษั 040232

08 ลว .2 5พ.ย .5 1 เร.�องิ ตอบหาร.อเก��ยวก�บว�ธุ�ปฏิ�บ�ต�ทั่างิบ�ญชี� (ตราสารหน�3ทั่��จะถึ.อจนครบก#าหนด้)

ตรวจสอบการแสด้งิรายการและการเป:ด้เผยข้ อม�ล ตรวจสอบการแสด้งิรายการและการเป:ด้เผยข้ อม�ล

ตราสารหน�3

ไม2ใชี2 ต�ราคาและแสด้งิ

ใน งิบด้�ลด้ วยม�ลค2า

ย�ต�ธุรรม

แสด้งิก#าไรหร.อ ข้าด้ทั่�นทั่��

ย�งิไม2 เก�ด้ข้*3นในส2วน

ทั่�น ข้องิสหกรณ์(

จ�ด้ประเภทั่เป6น หล�กทั่ร�พย(

เผ.�อข้าย( ส�นทั่ร�พย(หม�นเว�ยน

หร.อไม2หม�นเว�ยน)

จ�ด้ประเภทั่เป6น หล�กทั่ร�พย(เพ.�อ

ค า (ส�นทั่ร�พย(หม�นเว�ยน)

ต�ราคาและแสด้งิ ใน งิบด้�ล

ด้ วยม�ลค2า ย�ต�ธุรรม

แสด้งิก#าไรหร.อ ข้าด้ทั่�น

ทั่��ย�งิไม2เก�ด้ข้*3นเป6น รายได้ ใน

งิวด้ใชี2

ไม2อย�2ในความต องิการข้องิ

ตลาด้

ราคาทั่�น

ตราสารทั่�น

จ�ด้ประเภทั่เป6น หล�กทั่ร�พย(ทั่��จะถึ.อ

จน ครบก#าหนด้

ใชี2ไม2ใชี2

ต�3งิใจจะถึ.อจนครบก#าหนด้

หร.อไม2?

ถึ.อไว เพ.�อข้ายในงิวด้ หร.อไม2 ?

ใชี ว�ธุ�ม�ลค2า ย�ต�ธุรรม

อย�2ในความต องิการข้องิ

ตลาด้

ใชี ว�ธุ�ราคาทั่�น ต�ด้

จ#าหน2าย


ราคาทั่�นเร��มแรก** XXห�ก เงิ�นต นจ2ายค.น Xบวก/ห�ก ค2าต�ด้จ#าหน2ายสะสม X (ส2วนลด้/ส2วนเก�น)ราคาทั่�นต�ด้จ#าหน2ายXX

ราคาย�ต�ธุรรมราคาย�ต�ธุรรม

ราคาทั่�นต�ด้จ#าหน2ายราคาทั่�นต�ด้จ#าหน2าย

ม�ลค2าเงิ�นลงิทั่�น

ก#าไร(ข้าด้ทั่�น)ทั่��ย�งิไม2เก�ด้ข้*3นก#าไร(ข้าด้ทั่�น)ทั่��ย�งิไม2เก�ด้ข้*3น

ราคาทั่��ผ� ซึ่.3อและผ� ข้ายตกลงิแลก เปล��ยนส�นทั่ร�พย(ก�น โด้ยทั่��ทั่�3งิสองิ

ฝGายม�ความร� เตBมใจและสามารถึต2อ รองิก�นได้ อย2างิอ�สระในล�กษัณ์ะ

ข้องิผ� ไม2เก��ยวข้ องิก�น เชี2นราคาป:ด้/ราคาทั่��เสนอซึ่.3อคร�3งิส�ด้ทั่ าย

ผลต2างิระหว2างิราคาทั่�น/ทั่�นต�ด้จ#าหน2าย ก�บ

ม�ลค2าย�ต�ธุรรม

• การเป:ด้เผยข้ อม�ล

- ก#าไร (ข้าด้ทั่�น)ทั่��ย�งิไม2เก�ด้ข้*3น - ภาระผ�กพ�นหร.อค#3าประก�น - การลงิทั่�นไม2เป6นไปตามกฎหมาย - อ.�น ๆ เชี2น อย�2ระหว2างิชี#าระบ�ญชี�/ล มละลาย/ผ�ด้น�ด้ชี#าระด้อกเบ�3ยหร.อเงิ�นต น

- นโยบายการถึ.อเงิ�นลงิทั่�นข้องิสหกรณ์( - นโยบายการบ�ญชี�เก��ยวก�บการต�ราคา เงิ�นลงิทั่�น/การเปล��ยนแปลงิม�ลค2าเงิ�นลงิทั่�น


การเป:ด้เผยข้ อม�ลในหมายเหต�ประกอบงิบการเงิ�น

ลงิทั่�นผ2านกองิทั่�นส2วนบ�คคล

เป:ด้เผยเพ��มเต�ม ด้�งิน�31. ว�ธุ�การลงิทั่�น ว2าสหกรณ์(ให บร�ษั�ทั่

จ�ด้การเป6นผ� บร�หารกองิทั่�น ความเส��ยงิและหร.อความเส�ยหายอย�2ในความร�บผ�ด้ชีอบข้องิสหกรณ์(2. ประเภทั่ข้องิตราสารทั่��ลงิทั่�น เป6นไปตามกฎหมายและประกาศ คพชี. หร.อไม2

ว�นทั่�� ราคาเป:ด้

ราคาส�งิส�ด้

ราคาต#�าส�ด้

ราคาป:ด้ เปล��ยนแปลงิ %เปล��ยนแป

ลงิปร�มาณ์(ห� น)

ม�ลค2า('000 บาทั่)

06/01/2555 10.34 10.34 10.3310.3

40.00 0.00 201,900 2,087.10

05/01/2555 10.33 10.34 10.3310.3

4+0.01 +0.10 59,300 612.85

04/01/2555 10.31 10.33 10.3110.3

3+0.02 +0.19 84,000 866.46

30/12/2554 10.34 10.34 10.3110.3

1-0.01 -0.10 52,700 543.58

29/12/2554 10.32 10.32 10.3110.3

2+0.01 +0.10 111,800 1,153.15

VAYU1 : กองิทั่�นรวมวาย�ภ�กษั( หน��งิ ประเภทั่ ก .ข�อม�ลัย์�อนหลั�งไม'เก�น 6 เด�อน

ต�วอย2างิ ข้ อม�ลรายบร�ษั�ทั่/หล�กทั่ร�พย(

ส�งิเกตการณ์(การเกBบร�กษัาเงิ�นลงิทั่�น ส�งิเกตการณ์(การเกBบร�กษัาเงิ�นลงิทั่�น

• การเกBบร�กษัาเงิ�นลงิทั่�น - ก#าหนด้ผ� ม�หน าทั่��เกBบร�กษัาและการปฏิ�บ�ต� ตามข้ อก#าหนด้ - ความเหมาะสมข้องิสถึานทั่��เกBบร�กษัา

การสอบถึาม การสอบถึาม

• การสอบถึาม ด้ วยวาจา และหร.อลายล�กษัณ์(อ�กษัร เชี2น - แผน/นโยบายในการถึ.อหล�กทั่ร�พย(ข้องิสหกรณ์( - ภาระผ�กพ�นเก��ยวก�บหล�กทั่ร�พย(- ข้�3นตอนการด้#าเน�นการเก��ยวก�บการลงิทั่�น

44 กระด้าษัทั่#าการทั่��เก��ยวข้ องิการตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบการตรวจสอบและหล�กฐานการตรวจสอบ

เงิ�นลงิทั่�นระยะส�3น/ยาวทั่��อย�2/ไม2อย�2ในความต องิการข้องิตลาด้

ว�เคราะห(ผลตอบแทั่นจากเงิ�นลงิทั่�นทั่��จ#าหน2ายหร.อไถึ2ถึอนระหว2างิป>

แบบประเม�นค�ณ์ภาพสหกรณ์(

แนวการสอบบ�ญชี�

ตารางิต�ด้จ2ายส2วนเก�น/ ส2วนต#�า /หล�กฐานม�ลค2าย�ต�ธุรรม

(1.1 ) การแสด้งิความเหBน (ก ) แบบไม2ม�เงิ.�อนไข้ เพ��มวรรคเน น หล�งิวรรคความเหBน ในกรณ์�ย�งิไม2ม�ผลกระทั่บต2องิบการเงิ�น (ข้ ) แตกต2างิจากแบบไม2ม�เงิ.�อนไข้ พ�จารณ์าสาระส#าค�ญ และข้อความเหBนชีอบในการแสด้งิความเหBนตามหล�กเกณ์ฑ์(และว�ธุ�การทั่�� กตส . ก#าหนด้(1.2) รายงิานผลการตรวจสอบ ให รายงิานเก��ยวก�บการลงิทั่�นไม2เป6นตามกฎหมายก#าหนด้

11 22ลงิทั่�นไม2เป6นตามกฎหมายลงิทั่�นไม2เป6นตามกฎหมาย

ลงิทั่�นม�ความเส��ยงิลงิทั่�นม�ความเส��ยงิ

(2.1 ) การแสด้งิความเหBน แบบไม2ม�เงิ.�อนไข้ (2.2) รายงิานผลการตรวจสอบ ให รายงิานเก��ยวก�บการลงิทั่�นทั่��ม�ความเส��ยงิและข้ อเสนอแนะส#าหร�บสหกรณ์(ไว ในข้ อ 2 2 2. .การบร�หารการเงิ�นและธุ�รก�จ ด้ านค�ณ์ภาพข้องิส�นทั่ร�พย(

ริาย์งานของผ��สอบบ�ญช่�ริาย์งานของผ��สอบบ�ญช่�

ให ส�งิเกตหมายเหต�ประกอบงิบการเงิ�นข้ อ....สหกรณ์(ลงิทั่�นในห� นก� บร�ษั�ทั่...จ#านวน....บาทั่ ไม2เป6นไปตาม พ.ร.บ .สหกรณ์( มาตรา 62 (7) ประกาศ คพชี .ข้ อ 3 (7) และ ข้ อ 4 อย2างิไรกBตาม การปฏิ�บ�ต�ผ�ด้กฎหมายด้�งิกล2าวไม2ม�ผลกระทั่บต2องิบการเงิ�น ทั่�3งิน�3 ความเหBนข้องิข้ าพเจ าต2องิบการเงิ�นย�งิเป6นแบบไม2ม�เงิ.�อนไข้

วรรคน#าวรรคข้อบเข้ตวรรคความเหBน

เชี2นเด้�ยวก�บแบบไม2ม�เงิ.�อนไข้

วรรคเน น

ต�วอย2างิ รายงิานข้องิผ� สอบบ�ญชี� รายงิานข้องิผ� สอบบ�ญชี�

Documents

การตรวจสอบเงินลงทุน