自建資產借款成本和會計準則

A980R102楊莉雅

借款成本的定義借款成本是指企業因借入資金而發生的利息及其他成本。借款成本包括下列各項：(1) 按照有效利率法所算的利息費用；(2) 因融資租賃所發生的融資費用；以及(3) 作為外幣借款利息成本調整數的外幣匯兌差額部分。

借款成本的會計準則企業發生的借款成本，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購置、建造或生產者，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款成本，應當在發生時根據其發額認列為費用，計入當期損益。

釋例 : 利息資本化、有專案借款、有利息收入 純明公司於 09年 12月 31日向銀行借款一百萬以備興建房屋，利率 12%，每

年付息一次，三年到期。 10年公司支付下列工程款 : 3 月 1 日 $720,000 6 月 1 日 $1,200,000 7 月 1 日 $3,000,000 12月 1 日 $3,000,000 其他資料如下 : 1.其他負債 :10年期， 13%公司債，每年付息一次， 13年 12月 31日到期 $1,000,000 6 年期， 10%應付票據，每年付息一次， 11年 12月 31日到期

$1,000,000 2.專案借款未動用資金的存款利率為 4% 試作 :10年應資本化的利息金額

解答 (1)10年專案借款部分資本化金額的計算 :

期間 資產支出金額

累計支出金額

閒置借款資金存款

借款成本 存款利息 淨借款成本資本化金額

淨借款成本費用化金額

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

10/1/1~2/28

0 0 1000,000 20,000 6,667 13,333

3/1~5/31 720,000 720,000 280,000 30,000 2,800 27,200

6/1~12/31

280,000 1,000,000

0 70,000 0 70,000

合計 120,000 9,467 97,200 13,333

●一般借款部分資本化金額的計算 :

$1,000,000*13%=$130,000

$1,200,000*10%=$120,000

$2,200,000 $250,000

$250,000/2,200,000=11.36%

●累積加權平均支出($720,000+1,200,000-1,000,000)*7/12+3,000,000*6/12+3,000,000*1/12

=536,667+1,500,000+250,000=$2,286,667

$2,286,667*11.36%=$259,765>$250,000

可資本化金額為 $250,000

全年資本化金額 =$97,200+250,000=$347,200

全年費用化金額 =13,333