[6장 원가계산과 의사결정contents.kocw.net/KOCW/document/2015/hufs/sonsoohyun/07.pdf한국외국어대학교 산업경영공학과 2 Industrial & Management Engineering [

1 한국외국어대학교 산업경영공학과

Industrial & Management Engineering

한국외국어대학교 (산업경영공학과)

[6장] 원가계산과

의사결정



[ 목 차 ]

1. 원가계산의 정의와 종류

2. 원가계산

3. 의사결정 과정과 관련원가

4. 원가를 이용한 의사결정 사례




원가계산의 정의

원가계산시스템의 기본적인 3가지 과정

① 투입 (Input) 측정 : 회계기간 동안 제조활동에 사용된 원가를

측정한다

② 산출 (Output) 측정 : 회계기간 동안 제조활동에서 산출된 완제품과

재공품을 측정한다.

③ 배분 (Allocation) : 측정된 원가를 완제품과 재공품에 배분한다.




원가계산의 종류

- 원가집계/계산의 접근방식에는 개별원가계산과 종합원가계산이 있음.

- 두 시스템의 원리는 동일하지만, 기업의 생산제품의 특성에 따라 달라짐.



2. 원가계산

[1] 직접원가와 간접원가

직접원가와 간접원가는 특정 원가대상에 대한 추적가능성에 따라 구분함.



2. 원가계산



[2] 개별원가계산 (Job-Order Costing)

작업, 계약, 주문별 원가집계방식 : 작업의 개별적 특성이 강함

제품이 식별 가능한 로트 (Lot) 형태로 생산되는 경우, 고객의 주문서에

의하여 제조될 경우에 적당한 원가계산 방식

- 인쇄, 항공기, 건설업과 같은 주문제작기업들

- 자동차 수리점, 전문 서비스업체

- 연구소의 연구개발과제의 원가계산

- 컨설팅 업체

2. 원가계산



개별원가 계산 예

- 울산조선은 유조선과 컨테이너선 각 1대를 생산하고 있다.

비용발생액은 다음 표와 같다.

여기서 관리부 공통비용은 인건비 비율로 배분한다.

비 목 유조선 컨테이너선 관리부 비 고

재료비 1,000 1,500 500

노무비 2,000 3,000 1,300

경 비 2,000 2,500 700

합 계 5,000 7,000 2,500

공통비용 배부액 1,000 1,500 - 노무비 비율로 배분

제조원가 6,000 8,500

2. 원가계산



[3] 종합원가계산

완성품 환산량의 과정

- 종합원가계산은 자동차, 컴퓨터, 식품 등과 같이 표준 제품을 대량으로

생산하는 업종에서 사용하는 원가계산 방식

- 각 생산제품들이 생산라인의 여러 공정에 걸쳐 있기 때문에

생산중인 재공품, 완성된 완제품도 있음

- 부분별 또는 생산공정별로 제품원가를 집계해야 함

- 종합원가계산에서는 재공품의 완성도를 감안하여 완성품환산량을

계산함

재공품의 완성품환산량 = 재공품 수량x완성도 (완성도 100% 이하)

완제품의 완성품환산량 = 완제품 수량 (완성도 100%)

2. 원가계산



당기 완성품 제조원가 = 완성품 단위 x 환산량 단위당 제조원가

기말 재공품 제조원가 = 재공품 완성품 환산량 x 환산량 단위당 제조원가

종합원가계산의 과정

- 사전단계 (개관) : 물량의 흐름을 투입원가와 산출량으로 파악한다.

기초재공품수량(환산량) + 당기투입원가

당기완성품수량 + 기말재공품수량(환산량)

- 1단계 (Inputs) : 원가 요소별로 발생한 모든 원가를 합계한다.

재료원가, 노무원가, 제조간접원가

- 2단계 (Outputs) : 원가 요소별로 재공품 완성품 환산량을 계산한다.

재공품 완성품 환산량 = 제조수량 x 완성도 (요소별, 공정별)

- 3단계 (Allocation) : 원가요소별로 완성품환산량에 비례하여 배분한다.

회계기간중 발생한 요소의 제조원가

완성품환산량 단위당 제조원가 =

요소의 회계기간중 완성품 환산량

2. 원가계산



실제 생산원가 :

사용된 직접재료원가 ￦250,000

직접노무원가와

제조간접원가 ￦270,000

생산 실적 :

완성품 80개

기말 재공품 20개 (완성도 50%)

종합원가 계산 예

- 밀라노피자리아는 피자를 제조, 판매하고 있다.

- 피자는 처음 재료를 전량 투입하여 오븐에서 굽는다.

- 하루의 생산 실적 및 투입원가는 다음과 같다.

2. 원가계산



<1단계> Inputs : 원가요소별 투입원가 계산

재료원가 가공원가 (노무원가+제조간접원가)

요소별총원가 250,000 270,000

<2단계> Outputs : 완성품 환산량의 계산

재료원가 가공원가

- 완제품 80*100% = 80개 80*100% = 80개

- 재공품 20*100% = 20개 20* 50% = 10개

- 합 계 100개 90개

<3단계> Allocation : 원가 배분

- 완성품 환산량 단위당 원가의 계산

요소별총원가 250,000 270,000

단위원가 250,000/100=2,500 270,000/90=3,000

- 원가의 배분

완제품 80*2,500 = 200,000 80*3,000 = 240,000 : 440,000

재공품 20*2,500 = 50,000 10*3,000 = 30,000 : 80,000

완제품 단위당원가 = 440.000/80개 = 5,500

2. 원가계산



수량

재료원가(250,000)

③단계 가공원가(270,000) ③단계

합계 환산율 환산량 배부액 환산율 환산량 배부액

완제품 80개 100% 80

(8/10) 200,000 100%

80

(8/9) 240,000 440,000

재공품 20개 100% 20

(2/10) 50,000 50%

10

(1/9) 30,000 80,000

합계 100개 100 250,000 90 270,000 520,000

단계 0단계 1단계 2단계 3단계 4단계 5단계

밀라노피자리아의 종합원가 계산과정

2. 원가계산



환산율 100%

80 (8/10)

환산율 100%

80 (8/9)

환산율 50%

10(1/9)

완제품

(440,000)

재공품

(80,000)

+

+

재료원가

(250,000)

가공원가

(270,000)

합 계

(520,000)

완제품

80 개

재공품

20 개

밀라노피자리아의 제조원가의 흐름

- 완성품 환산량의 계산

재료원가 가공원가

완제품 80*1.00 80*1.00

재공품 20*1.00 20*0.50

합 계 100 90

환산율 100%

20 (2/10)

2. 원가계산



3. 의사결정과정과 관련원가

의사결정 : 기업 관리자의 가장 중요한 기능은 정확한 의사결정 과정이며,

다음은 의사결정단계를 요약한 것이다.

① 정보수집 : 과거의 역사적 원가, 대안 설정, 기타 정보를 수집한다.

② 미래원가 예측 : 미래원가 및 수익을 예측하고, 그 확률도 추정한다.

여기서 원가는 가치사슬 전체에 걸친 원가를 고려하는 것이 중요하다.

따라서 자기 회사의 원가뿐만이 아니라 고객, 협력업체, 유통원가까지

고려하여야 한다.

③ 대안의 선정 : 의사결정기준에 따라 최선의 대안을 선정한다.

④ 대안의 실행 : 선정된 대안을 실행한다.

⑤ 성과평가 : 대안의 성과를 평가하여, 그 결과를 다음 계획에 피드백한다.



의사결정, 계획수립 및 통제에서의 원가개념

1) 관련원가 : 대안들 사이에서 차이가 있는 미래 기대 원가

- 증분원가 (차액원가) : 두 대안들 사이에 원가의 차이 (순관련원가)

- 매몰원가 (기발생원가) : 이미 발생하여 변동될 수 없는 원가 (관련원가가 아님.)

2) 현금지출원가 (Out-of Pocket Cost): 현금지출을 수반하는 원가

3) 기회원가 : 포기된 기회(대안)의 가치

4) 표준원가 : 목표원가와 실제원가와의 비교를 용이하게 하기 위한 계획된 원가

5) 통제가능원가 : 각 원가의 수준에 영향을 미칠 수 있는 원가

통제불능원가 : 권한 밖에 있어서 영향력을 행사할 수 없는 원가

의사결정에서는 관련원가를 찾아내는 것이 핵심이다.




대안별 원가항목 금 액

<버스 등교>

왕복 버스 요금 1,800 1,800

<승용차 등교>

감가상각비:36,500천원/(10년×365일] =10,000 10,000 (매몰원가)

보험료 : 72만원/365일 = 2,000 2,000 (매몰원가)

기름값 : 1,600/ 리터 1,600 13,600 (12,000 제외)

의사결정에서 관련원가

① 각각의 대안과 관련된 모든 원가를 산정한다.

② 매몰원가를 제거한다.

③ 각각의 대안에 따라 차이가 발생하지 않는 원가를 제거한다.

④ 관련원가를 고려하여 여러 대안 중 최선의 대안을 선택한다.

조수석 부장은 서울 출장을 준비하고 있다. 아빠의 출장을 안 대학생 아들은

오늘은 아빠의 승용차 로 학교에 가겠다고 차를 빌려줄 것을 요구하였다.

아들의 버스등교와 승용차등교 중 어느 것이 더 합리적인 지 판단하시오.




무선전화기용 부품을 생산하는 경북전자는 매년 100개의 부품을 생산하고

있다. 고정원가는 20,000원이며, 단위당 변동비는 300원이다. 따라서 단위당

생산원가는 500원이다. 부품은 현재 개당 600원에 판매되고 있다.

- 단위당 생산원가 = 고정원가(20,000원/100) + 변동원가(300) = 500원

1) 일본에서 부품 10개를 개당 400원에 특별 주문하겠다는 제의가 들어 왔다.

이 주문은 1회성이며, 현재 판매가격에는 영향을 미치지 않는다.

이 주문에 응하겠는가?

2) 중국업체로부터 개당 350원에 납품하겠다는 제의가 들어 왔다.

이 경우 본사 생산을 중단하고 외부에서 구매하는 것이 경제성이 있는지

판단하시오.

3) 부품가격이 개당 450원으로 하락하였다. 이 경우 생산을 중단할 것인가?

의사결정 사례




1) 일본의 추가주문에 대한 의사결정

- 관련원가 : 순이익이 1,000원 증가하므로 주문 수락

(단, 기존의 판매처에는 영향이 없어야 함.)

좀 더 단순하게 도너츠 가게의 경우를 생각하여 보자

- 가게임대료가 20,000원이다. (고정비)

- 도너츠를 300원에 사다가 600원에 팔고 있는데

이 도너츠를 400원에 사가겠다는 제의를 어떻게 할 것인가?

과거 수출용 자동차를 내수용 자동차보다 싸게 판매한 사례

현재 (100개 생산) 주문수락 (110개 생산) 차액 비고

매출 60,000 64,000 +4,000 증분수익*

고정비 20,000 20,000 매몰원가

변동비 30,000 33,000 +3,000 증분원가*

순이익 10,000 11,000 +1,000 이익증가




2) 중국에서 외부 생산에 대한 의사결정

- 관련원가 : 생산원가가 500원 증가하므로 자가생산 계속

(고정원가인 생산설비를 다른 용도에 사용할 수 없다는 가정)

좀 더 단순하게 도너츠 가게의 경우를 생각하여 보자.


- 도너츠를 300원에 사다가 600원에 팔고 있는데

이 도너츠를 350에 공급하겠다는 제의를 어떻게 할 것인가?

(단, 가게는 다른 용도로 사용하지 못한다고 가정한다.)

현재 (자가생산) 중국생산 차액 비고

고정비 20,000 20,000 매몰원가

변동비 30,000 35,000 +5,000 증분원가*

생산원가 50,000 55,000 +5,000 원가 증가




3) 가격 하락시 생산중단여부에 대한 의사결정

- 관련원가 : 생산중단 시 순손실이 오히려 증가하므로 생산 계속

(가격이 변동비 300원를 초과하는 한, 생산을 계속하는 것이 타당)

좀 더 단순하게 도너츠 가게의 경우를 생각하여 보자.


- 도너츠를 300원에 사다가 600원에 팔고 있었는데

도너츠 가격이 450으로 하락한다고 가게문을 닫을 것인가?

(단 가게는 다른 용도로 사용하지 못한다고 가정한다.)

★ 반도체 가격이 생산원가 이하로 하락하여도 당분간 생산을 계속하는 것이 타당

생산 계속 (100개) 생산중단 차액 비고

매출 45,000 0 -45,000 증분수익*

고정비 20,000 20,000 매몰원가

변동비 30,000 0 30,000 증분원가*

순손실 -5,000 -20,000 -15,000 이익증가




관리회계에서 의사결정지침

① 수익-원가 효율성을 추구한다.

- 의사결정에서 자원의 소비로부터 기대되는 효익(수익)이

소모되는 원가보다 커야 된다.

② 서로 다른 목적에 대해서는 서로 다른 원가를 적용한다.

- 의사결정 목적에 따라 사용되는 원가가 다르다.

- 즉, 단기의사결정에는 변동원가만을 고려하지만,

장기의사결정에는 총원가를 고려하여야 한다.

③ 품질-원가-시간(Q-C-T)을 균형 있게 고려한다.

- 의사결정에서는 원가(Costs) 만이 아니라, 고객의 기대에 부응하는

품질(Quality), 시장출시시기(Time)를 균형 있게 고려한다.

④ 기술적 원가자료뿐만이 아니라 구성원의 행동적 반응을 고려한다.

- 의사결정에서는 원가 등 관련 사항에 대한 기술적 정보를 충실하게

고려해야 하지만, 구성원들이 이 의사결정에 대해서 어떠한 반응을

보일 것인가에 대한 행동적 정보도 중요시해야 한다.


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