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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTALLISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

PROGRAMA DE ESTUDIOSINSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARAADMINISTRADORES

LIBRO DE ESTUDIO

UNIDAD 5

Elaborado y compilado por: Marbella ArriecheRevisado y corregido: Rosalinda Martnez

VI Semestre de AdministracinCdigo 12226

Barquisimeto Venezuela2004


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UNIDAD 5

SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

OBJETIVO TERMINALAplicar el sistema de costos estndar como herramienta de controladministrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo yanlisis de las variaciones.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Explicar la importancia de los costos estndares como herramienta de

control administrativo, sealando sus ventajas y limitaciones

Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre costos

estimado y estndar.

Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para

establecer un sistema de costos estndar. Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y

eficiencia de los materiales.

Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y

eficiencia de la mano de obra.

Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio,

eficiencia y capacidad de los costos indirectos.

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CONTENIDO PROGRAMATICO

Pgina.

1. Costos Predeterminados. Definicin y objetivos2 Costo estndar. Definicin, objetivos, caractersticas,

ventajas y limitaciones3 Comparacin entre costo: real, normal y estndar4. Comparacin entre costos estimados y estndar.5. Tipos de estndares

5.1. Fijo o Bsico5.2. Ideal5.3. Alcanzables

6. Establecimiento de los estndar6.1. Estndar de material directo

6.1.1. Estndar de precio6.1.2. Estndar de eficiencia

6.2. Estndar de mano de obra6.2.1. Estndar de precio6.2.2. Estndar de eficiencia

6.3. Estndar de costos indirectos7 Anlisis de las variaciones

7.1. Variaciones de material directo7.2. Variaciones de mano de obra7.3. Variaciones de costos indirectos

8. Disposicin de las variaciones9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real.

AutoevaluacinCuestionario de repasoEjercicios propuestosBibliografa

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Introduccin

Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental,

para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer

diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen

un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino

ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la

importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste.

Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el deestar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin

de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la

empresa.

La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos

formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el

primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de

monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho msviable.

El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento

orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y

en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en

establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cadacentro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los

mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen

dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante

operaciones eficientes.

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La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o

planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante

los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de

hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote.

Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo

total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales

se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o

variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como

resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte

de la administracin.

En esta quinta unidad se har referencia a la forma de

predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igual que los costos

estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia

de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a

lograr, es una medida de eficiencia .

Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo

histrico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma dedecisiones.

Dentro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada

una de las partes que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su

clculo y anlisis de las variaciones.

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UNIDAD V

COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR

1. Costos Predeterminados. Definicin y objetivos.

Los costos predeterminados segn Neuner (1986 ) es un sistema

que calcula sus costos con anticipacin a la fabricacin real del producto

o a la conclusin de un contrato especial de construccin; con la finalidad

de su comparacin con los costos reales.

Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las

definiciones conceptuales, son aqullos que se calculan antes de

comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un

servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se

dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos

tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de

produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

Los costos histricos o reales se registran hasta que han sido

realizados o causados y esto ocasiona que se conozca el costo total

hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho

necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten

en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la

produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener

el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se usan para mltiples fines, entre los

cuales se pueden mencionar:

a. Control de costos

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b. Costeo de inventario

c. Planeacin presupuestaria

d. Fijacin de precios

e. Mantenimiento de Registros

f. Reduce el gasto de oficina

2. Definicin, caractersticas, ventajas y limitaciones delCosto Estndar.

El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos

predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base

normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as como unaconfiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo.

El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que

permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son

debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o

autnticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la

empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogneo de

productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en

la actividad productiva.

El avance ms notable que se ha producido en el campo de la

Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del

sistema de costos estndares, segn lvarez et al (1996), su objetivo es

disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones

llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Alprever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las

actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas

operativas de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos

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mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por

expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc).

El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos

estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor

calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los

elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El

establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis

detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las

operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de

los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. La

disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigueconseguir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo

posible.

La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de

comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro

perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el

cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de

dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro

factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos estndares no

slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo, representando

el patrn de medida o comparacin de los costos reales.

Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio

que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto

de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el

cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con

precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta

con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.

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Los costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por

procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se

prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que

los productos tienden a ser estandarizados.

Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos

a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para

poder evaluar sus resultados.

En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen

los siguientes objetivos:

a. Generar informacin amplia y oportuna

b. Control de operaciones y gastos

c. Determinar en forma confiable el costo unitario:

* Fijar el precio de venta.

* Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada,

defectuosa, etc.

* Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.

d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y

mtodos.

e. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementacin y

utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos

autores los siguientes:

Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace

que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las

variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner

de relieve los desperdicios. Al llamar la atencin hacia las variaciones en9


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costos, los estndares pueden servir como una brjula que gua a los

administradores hacia los mejoramientos.

Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla

(1988), sealan que los costos estndares son tiles en la toma de

decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se

segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los

precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las

tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.

Por su parte, lvarez et al (1996), sealan que al realizarse un

anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con elestndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos

y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad

posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor

informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su

vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de

control y reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios

a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables,

lo que permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando

stos se basan en aquellos.

El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los

productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de

produccin y venta.

Asimismo, el autor Hargadon (1988), seala que los costos

estndares hacen posible el principio de gerencia por excepcin, el cual

consiste en concentrar la atencin del ejecutivo sobre aquellos casos que

presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su

tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su10


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vez, los costos estndares simplifican y hacen ms econmico el sistema de

costos, esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pues

generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos

estndares es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta

mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la prctica

revela lo contrario.

A continuacin se sealan algunas ventajas de los costos estndares

- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a

que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual

permite fijar responsabilidades.

- Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que

ocasiona peridicamente.

- Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin,

permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

- Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la

reduccin de costos.

- Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las

operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.

- Facilitar la elaboracin de los presupuestos.

- Los costos estndares son el complemento esencial de racional

organizacin presupuestaria.

- Generan apoyo en el control interno de la empresa.

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- Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma

de decisiones.

A pesar de que los costos estndares representan una gran ventajapara las empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido,

Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que el grado de

rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera

especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez an en

perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin

cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a

intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales

relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan

frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra

parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de

fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o

poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar

constantemente los estndares de precio.

Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han

realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como

base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son

opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como

incentivos.

Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que

sirve de base a los costos estndares y a la administracin por excepcintiene ms aceptacin hoy en da en las empresas grandes en las cuales los

supervisores directos, y ms especialmente la alta gerencia, pueden estar

algo apartados de los trabajadores individuales. El tamao de la organizacin

y el grado de relaciones impersonales son factores que tambin requieren un

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mtodo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de

operacin.

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de

los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad.

Superar estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de

hoy. Los nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de

administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a

da mayor aceptacin. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un

poderoso instrumento para la administracin de las funciones de

planeamiento, control y toma de decisiones.

A continuacin se presentan las principales limitaciones:

- Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea

racionalmente organizada.

- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

- No sera recomendable para empresas pequeas.

- Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en

proceso de fabricacin.

- Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo

presin al tratar de conseguir los estndares.

- Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias

que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es

repetitiva y existe uniformidad en el proceso

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- No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o

que no se volvern a producir.

3. Comparacin entre costo: real, normal y estndar.

Para Polimeni (1994), los costos reales o histricos son aquellos que

se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos

usuales de costeo histrico, as pues, en un sistema de costeo real, los

costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.

Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de

los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y

algunos elementos de los costos indirectos. Sin embargo, estos costosreales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi

incurrirse para producir estos productos.

Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el

desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados

costos predeterminados.

En este sentido, los costos normales representan una modificacin de

un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la

mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras

que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base

en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa

predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los

costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano

de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o

departamento especficos.

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Mientras que en un sistema de costo estndar se utilizan valores

predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de

obra directa como los de los costos indirectos de fabricacin. Se establecen

comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asignados

para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de

verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente.

Este proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El

estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la

planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.

4. Comparacin entre costos estimados y estndar

Los Costos Estimados segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla

(1988), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto

o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el

costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de

perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones

econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores

lvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de

desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para laobtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin

integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa.

El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada

cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin

de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y

realizada.

El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de

artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de

normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe

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compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las

comparaciones se efectan como sigue:

Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al

mismo perodo.

Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida,

de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos.

La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas,

establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al

mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadasen los dos incisos anteriores, o combinndolas.

En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene

por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el

por qu de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que

incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la

determinacin del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su

estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse

fallas en el mismo.

Por otro lado los costos estndares segn los autores citados

anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos

de la produccin, de un perodo determinado de la empresa. Se refieren a

una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios

previstos y su correspondiente valoracin.

Asimismo, el costo estndar al igual que los costos estimados,

tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el

costo unitario de un producto se determina de una manera tcnica, basados

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en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de

actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base

para medir la actuacin real.

Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin

es un estndar.

A continuacin se presentan un cuadro resumen, sealando las

principales diferencia entre un costo estimado y un estndar.

ESTIMADOS ESTNDAR

Los costos estimados se ajustan a los

histricos.

Los costos histricos se ajustan a los

estndares.Las variaciones modifican el costo

estimado mediante una rectificacin a

las cuentas afectadas

Las desviaciones no modifican al costo

estndar, deben analizarse para

determinar sus causas.

El estimado se basa en experiencias

adquiridas y un conocimiento de la

empresa.

El estndar hace estudios profundos

cientficos para fijar sus cuotas.

Es ms barata su implantacin y ms

caro su sostenimiento.

Es ms cara su implantacin y ms

barato su sostenimiento.

El costo estimado indica lo que

puede costar un producto.

El costo estndar indica lo que debe

costar un producto.

El costo estimado es la tcnica

primaria de valuacin predeterminada.

El costo estndar es la tcnica mxima

de valuacin predeterminada.

Para la implantacin del costo

estimado, no es indispensable un

extraordinario control interno.

Para la implantacin del costo

estndar, es indispensable un

extraordinario control interno.

5. Tipos de estndares

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Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin

debe adoptar ciertas decisiones, nmero de unidades de cada producto que

se pretende fabricar, nmero de horas necesarias para el nivel de

produccin deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que

van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de

capacidad presentados en la unidad dos (2).

Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a

la clasificacin de los estndares son:

La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con

que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y

La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es

posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o

alcanzables

5.1. Fijo o Bsico

Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stosestndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se

establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o

alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez

que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la

gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en

empresas manufactureras.

5.2.Ideal

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Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002),

Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente

alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utpicas para

determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera

ocurrir en condiciones ptimas, de eficacia mxima.

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales

ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder

ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de

costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como

consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los

responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberseestablecido metas inalcanzables.

Sin embargo, lvarez et al (1996), sealan que los estndares ideales

se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:

Como medida de posible comparacin con los estndares ideales

de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede

servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que

permita mejorar nuestra posicin relativa.

Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables,

pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de

mejora continua, para comprobar en que medida se acerca la

performance obtenida a la considerada ideal.

5.3. Alcanzables

Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los

estndares normales o alcanzables, corresponden al que se determina para

el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo

venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la planta y equipo.

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Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que

tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas

propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma

que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de

modo que impliquen un factor de progreso.

Estos estndares son tiles para la motivacin de los empleados. Los

estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares

normales y estndares reales esperados. Los estndares Normales son

establecidos utilizando un mtodo a largo plazo en el que se emplean datos

de varios aos para igualar las oscilaciones cclicas de las demandas de

ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidadmxima y mnima de la empresa.

Los estndares reales esperados, representan un mtodo a corto

plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen que se

espera alcanzar en el perodo siguiente.

6. Establecimiento de los estndares

La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que

resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos

casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros resultados. Se hallan

con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un

pequeo nmero de artculos y producen de forma masiva. Debido al

esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las constantes

posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las

empresas que fabrican una gran variedad de productos en cantidades

pequeas.

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Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la

colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando desde

la gerencia hasta el rea de ventas.

Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial

la fijacin de estndares para cada elemento del costo de produccin, en

este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres

elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de

fabricacin.

En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su

costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obradirecta y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez,

cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad,

uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto

lo podramos representar en la siguiente frmula:

En donde Ce = costo estndar

Qe = cantidad estndar

Pe = precio estndar.

6.1. Estndar de material directo

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el

estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad.

6.1.1. Estndar de precio

Los estndares de precio de material directo estn representados por

aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El

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Ce = Qe x Pe


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presupuesto de ventas es de gran significacin porque da a conocer

previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar,

esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar,

pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor

volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo

que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con

el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio

del material.

Segn Hargadon (1988), el estndar debe corresponder al precio ms

conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de

entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que puedadeterminarse el precio estndar por unidad.

Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones

del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que

sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no

debe ser impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio

se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio

para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms

frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario.

Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de

produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los

materiales directos.

6.1.2. Estndar de eficiencia

El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o

uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales

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directos que van a ser usados por la unidad de produccin para fabricar los

artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso

establecer estndares individuales para cada clase de material directo.

Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los

registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por

medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de

materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus

costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es

necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad.

Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al

fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para lasmermas, el encogimiento y los desperdicios.

Al establecer los estndares de las cantidades de material es

necesario analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar

como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser

calculado de varias formas segn Rayburn (1999): 1) empleando el

promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo

determinado, como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio del mejor

y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3)

usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material

empleado.

6.2. Estndar de mano de obra

Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de

obra tambin consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en

eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar

23


24/67

el costo estndar de mano de obra en comparacin con el costos estndar

en materiales.

Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio

de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La

actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores

sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como

la habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al

establecer los estndares en mano de obra.

Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe

determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa esaquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la

mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El

contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de

organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como

parte del costo de mano de obra.

6.2.1. Estndar de precioLos mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y

cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la

mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra

debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra

pagadas en el siguiente perodo.

El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano deobra depender del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen

dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo

independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un

salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del

24


25/67

trabajo que realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango

limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de

este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.

Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer

segn los sueldos de la zona. El contador de costos debera investigar las

condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o

si se deberan establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso es

muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto

que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar.

La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cadacentro determina si se deberan emplear sueldos separados para cada

operacin. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados

variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario

estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede

emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y

rpido el clculo de los costos.

Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en

cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma,

en este caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del

mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da.

Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es

aconsejable establecer una velocidad de produccin y un nmero de piezas

estndar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los

operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio

de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. La

debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos horarios de base,

25


26/67

se debern volver a calcular todas las velocidades de produccin en nmero

de piezas. El mtodo puede ser ms laborioso

6.2.2. Estndar de eficiencia

Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la

produccin de una unidad terminada.

La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para

llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las

fases ms importantes del control por parte de la administracin.

Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la

administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la

productividad de la mano de obra.

Neuner (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los

estndares de tiempo de mano de obra:

Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para

obtener la mxima produccin al mnimo costo.

Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de

planeacin, movimientos, programacin y expediciones que

brinden un flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni

confusiones innecesarias.

Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la

produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren

disponibles los trabajadores y las mquinas necesarias. Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra,

con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los

trabajadores para que se realice la produccin en las mejores

condiciones posibles.

26


27/67

De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para

desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de

los procedimientos siguientes:

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como

aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos

precedentes.

Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin

en las condiciones normales que se espera encontrar.

Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas

operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se

espera encontrar. Como resultado de las mismas el departamentode ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad

estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de

obra.

Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el

conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto.

Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que

evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos

movimientos corporales.

Polimeni (1994), expone que cuando una compaa introduce un

nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de

obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente

disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso.

Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del

proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de

Aprendizaje, (Ilustracin N 1) que se basa en hallazgos estadsticos que

indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades

producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por27


28/67

unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del

10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de

costos.

Asimismo Polimeni (1994), seala que dentro de esta curva de

aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo

cual se conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual

la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante.

Despus de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante

prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir

puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de

produccin han terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. Para

evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los

trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso,

como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa

de aburrimiento.

Segn Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la

determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos,

a menos que haya una automatizacin total, puede generar estndares de

eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de decisiones

gerenciales.

28


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Ilustracin N 1 .La curva de Aprendizaje.

6.3. Estndar de costos indirectosLa determinacin y establecimiento de los estndares de costos

indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de

mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que

conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano

de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica,

depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros).

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma

distinta por el incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La

29

Unidades acumuladas por produccin

Pr

oducci

nporho

Etapa de Aprendizaje Etapa Constante

Etapa deAburrimiento

Fuente. Polimeni (1994)


30/67

cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la produccin,

pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no

producir alteracin alguna en el total de costos indirectos de fabricacin; de

lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una

modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin

variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de

fabricacin fijos.

Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el

prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los

costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones

polticas, la inflacin y la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de

fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las

probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones

pertinentes.

El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos

indirectos de fabricacin se hace de acuerdo a la tcnica trabajada en la

unidad dos (2), es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada,

solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se

convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto

de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o

capacidad estndar.

Tasa Estndar = CIF presupuestadosNivel de produccin estndar

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31/67

El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de

capacidad ( ideal, prctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad

que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la

actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para

cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de

producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas, etc).

El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo

con el nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser

estos costos para dicho nivel. Segn Polimeni (1994), los dos enfoques de

presupuesto que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y

los flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo

nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin

no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal

situacin es poco comn, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la

produccin real difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una

comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos

reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de

produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los

costos anticipados a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los

problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las31


32/67

fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales

incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo

volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una

forma ms realista de presupuestar.

Obtenida as la tasa estndar, sta pasa a ser el estndar de precio

de los costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los

costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde a una unidad de

producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo

de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de

fabricacin corresponde al estndar de la base escogida.

Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad

estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin.

El primer paso en el procedimiento en los estndares, luego de

establecerlos, es presentar la tarjeta estndar unitaria de un producto

terminado. A continuacin se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de

costos estndar para la produccin de una unidad del artculo 243-XB (la

informacin se suministra en forma resumida). Los datos contentivos en esta

tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada

elemento del costo.

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Elemento Cantidad Precio Costo

Materiales: 3,42 Kg. 100 Bs/Kg Bs 342,00

Mano de Obra Directa: 11,70 horas 80 Bs./hora Bs 936,00

Costos indirectos de Fabricacion: 11,70 horas 96 Bs./hora Bs 1.123,20

Total costo estndar para producir una unidad Bs 2.401,20

Nota: El volumen presupuestado fue de 1000 unidades

Costos indirectos de fabricacin presupuestados variables: Bs. 655.200

Costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos: Bs. 468.000

Volumen presupuestado: (1000 unidades *11,70 horas por unidad)= 11.700 horas

Tasa fija: (Bs. 468.000 / 11.700 horas) = 40 Bs./hora

Tasa variable: (Bs. 655.200 / 11.700 horas) = 56 Bs./hora

Tarjeta de Costo Estndar para producir una unidad de producto terminado

7. Anlisis de las variaciones

Una vez hallados los costos estndares, el xito o fracaso de su

implantacin se deber, en buena parte, de los informes relacionados con

las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia

y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. Los informes sobre los

costos estndares suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se

mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la gerencia de

informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir,

procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que

los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las

partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin

que se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos.

Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidadesde un artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen

variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis detallado de

cada uno de los elementos que componen su costo.

33


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Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado

nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden

agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por

ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin

depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las

circunstancias particulares que originaron la variacin.

Para el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de

ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos

componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).

Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir elelemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:

a-1) Variacin en Precio

a. Materiales Directo a-2) Variacin en eficiencia

b-1) Variacin en Precio

b. Mano de Obra Directa b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio

c. Costos indirectos de Fabricacin c-2) Variacin en eficiencia

c-3) Variacin en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas

exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los

proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos

obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por

decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son34


35/67

controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de

fabricacin y tambin la capacidad de produccin.

Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo

de produccin, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo

agregando la informacin de los costos reales causados.


Materiales 3,42 Kg. 100 Bs./Kg Bs 342,00

Mano de Obra 11,70 h 80 Bs./h Bs 936,00

Costos Indirectos de Fabricacin 11,7 h 96 Bs./h Bs 1.123,20

Total costo estndar por unidad Bs 2.401,20


Materiales 3,43 Kg. 101,50 Bs./Kg Bs 348,15

Mano de Obra 12,02 h 81,25 Bs./h Bs 976,63

Costos Indirectos de Fabricacin 12,02 h 100 Bs. /h Bs 1.202,00

Total costo estndar por unidad Bs 2.526,77

Produccin: 900 unidades

Costos indirectos reales variables: Bs. 594900

Costos indirectos reales fijos: Bs.486810

Costo Estndar por unidad

Costos Reales por unidad de producto terminado:

Como se puede apreciar, el total del costo estndarno es igual al total del

costo produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada

elemento comprobamos:

1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen

variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin

como en su costo unitario.2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el

nmero de horas y el precio por hora.

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3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota

estndar por hora de Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas,

ocasionar una variacin en los costos por ese concepto.

Las variaciones pueden ser:

a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al

costo estndar, tambin se sealan como variaciones bajo el

estndar (B/E)

b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con

respecto al estndar, se les conoce tambin como variaciones

sobre el estndar (S/E)

7.1. Variaciones de material directoUna vez conocidos los costos reales de cada elemento, para

determinar las variaciones se debe conocer la produccin que efectivamente

absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares

permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones.

La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:

Unidades terminadas en el periodoMsUnidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)MenosUnidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)

En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni

finales de productos en proceso, por lo tanto la produccin efectiva esta

representada por las 900 unidades terminadas.

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37/67

De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar

permitido para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el

costo real de stas unidades.

Costo estndar para materiales 900 unidades * 342 Bs. por unidad Bs 307.800,00

Costo real para materiales: 900 unidades * 348,145 Bs. por unidad Bs 313.330,50

Total variacion negativa en materiales (Bs 5.530,50)

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se

seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en

precio.

Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad

de material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de

material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio

estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real

por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se

puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios

estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los

cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de

insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.

Polimeni (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe

calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales

directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio

unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la

utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos

se utiliza solo cantidad estndar.

La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de

materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A

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pesar que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a

un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994), seala que tambin

puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para

calcular la cantidad total de produccin para un perodo.

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar

permitida y la cantidad real utilizada, quedando de la siguiente manera:

Clculo de la Variacin de Eficiencia de materiales

Cantidad Estndar permitida: 3.078 (900 unidades * 3,42)

Cantidad real utilizada 3.087 (900 unidades *3,43)

Variacion negativa: (9) x Bs. 100,00 (precio estndar) = (Bs 900,00)

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad

de materiales directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin

El empleo de equipos y herramientas defectuosas. Uso y manejo ineficiente de las materiales

Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.

Supervisin deficiente en la produccin.

38

Variacin de la Cantidad Cantidad PrecioEficiencia de = Real _ Estndar X unitarioMateriales directos Utilizada Permitida Estndar

Cantidad estndar Cantidad ProduccinPermitida = estndar por X Equivalente

unidad


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Variacin en precio de material directo:

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio

estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta

diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La

responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de

compras.

Polimeni (1994), expone que ste es el mtodo preferido para

calcular dicha variacin, porque las variaciones se registran cuando se

realizan las compras, sin embargo muchas empresas calculan la variacin

cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque ladesventaja de este mtodo es que la variacin se calcula hasta cuando los

materiales se utilizan, Sin embargo esta practica puede ser producto de

que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un

material se ha reducido a medida que ms compaas implementan

procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma

significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios.

Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el

clculo de la variacin del precio de los materiales directos, la cantidad real

comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar

origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda

planteada as:

39

Variacin de l Precio Unitario Precio Unitario Cantidad

Precio de = Real _ Estndar X Real compradaMateriales directos


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Variacin en el precio de los materiales, en el momento de la compra

Precio Estndar Bs 100,00

Precio del material comprado Bs 101,50

Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 4000 (cantidad comprada) = Bs 6.000,00

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la

produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso

productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por

3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variacin en precio de Bs.

4.630,50 (3087*1.5)

La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los

materiales, en este caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente

manera:

Variacin en el precio de los materiales, en el momento del uso

Precio estndar Bs 100,00

Precio real del material usado Bs 101,50

Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 3.087 (Cant idad real usada) = Bs 4.630,50

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las

siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.

Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de

compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor

calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.

Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

40

Variacin del Precio Unitario Precio Unitario CantidadPrecio de = Real del material - Estndar X Real utilizadaMateriales utilizadodirectos


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Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Resumen en Material Directo:

Variacin en eficiencia (Bs 900,00) S/E

Variacin en precio (Bs 4.630,50) S/E

Variacion Total: (Bs 5.530,50) (Perdidas en Materiales)

7.2. Variaciones de mano de obra

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento

en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de

obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales,

y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra

de cantidad, eficiencia uso.

Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo

estndar permitido en mano de obra para la produccin de 900 unidades, el

cual se compara con el costo real de stas unidades.

Mano de Obra Directa Estndar: 900 unidades * 936 Bs. por unidad Bs 842.400,00

Mano de Obra Directa Real: 900*976,625 Bs 878.962,50

Total variacion negativa en Mano de Obra Directa (Bs 36.562,50)

Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por

hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa

multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El

41


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supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo,

es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa.

Polimeni (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajas

de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de

mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre

la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas

nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra

directa.

La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra

directa es:

Variacin en precio de la mano de obra

Precio estndar Bs 80,00

Precio o tarifa real Bs 81,25

Variacion Negativa: (Bs 1,25) x 10818 (Cantidad de horas reales) = Bs 13.522,50

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa

de mano de obra directa se pueden mencionar:

Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la

remuneracin de los operarios de la industria por decretos

gubernamentales.

Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.

Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

42

Variacin de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad Real dePrecio de = Real _ Estndar X de horas de mano deMano de Obra obra directa.Directa


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Despido de personal descalificado y contratacin de personal

inexperto.

Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin

inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe

entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real

(horas estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella

(horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano

de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra

es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la

tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.

Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se

realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la

mano de obra directa en el sentido que su obligacin es supervisar la

produccin y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadasde mano de obra directa.

La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra

directa es:

43

Variacin de Horas reales Horas estndares Tarifa salarialeficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estndar porla Mano de ObraDirecta


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Variacin en eficiencia de la mano de obra

Horas estndar permitidas 10.530 (900 * 11,70 horas)

Horas reales trabajadas 10.818 (900 * 12,02 horas)

Variacion Negativa: (288) x Bs. 80,00 (prec io estndar) = Bs 23.040,00

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia demano de obra directa, entre otras son.

La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad.

Estimacin errnea en la programacin de la produccin

Operarios inexpertos

Mquinas daadas u ociosas.

Supervisin de la produccin deficiente.

Baja calidad en la especificacin de ingeniera

Resumen en Mano de Obra Directa:

Variacin en precio (Bs 13.522,50) S/E

Variacin en eficiencia (Bs 23.040,00) S/E

Variacion Total: (Bs 36.562,50) (perdidas en Mano de Obra Directa)

7.3. Variaciones de costos indirectosEn las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de

fabricacin se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra

directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de

obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos

indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de

los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.

Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe

proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra

directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben

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compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin

embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.

Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente

estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a

su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones

de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo

real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel

de actividad para una correcta evaluacin del desempeo.

A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para

calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo quemuchos autores han considerado diferentes mtodos para su clculo, sin

embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente

el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin, en

base a dos variaciones y en base a tres variaciones.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una

variacin:El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una

variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin

reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la

produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares

permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de

fabricacin.

La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con

base en una variacin es:

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Variacin total Costos indirectos Costos indirectosde los costos de fabricacin _ de fabricacinIndirectos de = reales estndar o aplicadosfabricacin


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Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente

manera:

Analis is de una variacin

Costo Estndar Bs 1.010.880,00 (96 Bs/h *10530 h)

Costo Real Bs 1.081.800,00

Variac in Negativa: -Bs 70.920,00

Polimeni (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a una

sola variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que

existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos

variaciones.

Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones,

una variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.

Variacin de Presupuesto

Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia

entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de

fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de

mano de obra directa.

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Costos Indirectos de Base estndar Tasa estndar deFabricacin Aplicados = X aplicacin de los

Costos indirectos deFabricacin.


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La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Variacin de

Presupuesto=

Costos Indirectos de

fabricacin reales-

Costos indirectos de fabricacin

presupuestados ajustados al

volumen estndar

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas

estndares permitidas de la siguiente manera:

Costos indirectos de Fabricacin

presupuestados ajustados al volumen

estndar

=

Costos indirectos fabricacin variables

presupuestados+

Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados

Siendolos Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:Costos Indirectos de

Fabricacin Variables= Volumen Estndar * Tasa estndar variable

Polimeni (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa

gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin de lo

esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de volumen permitido

expresado en la base escogida. La utilidad de esta variacin es tambin

limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al

gasto o la eficiencia.

Para el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variacin de presupuesto es:

Analisis de la variacin de presupuesto:

Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 *

Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)

Variacin negativa -Bs 24.120,00

Costos indirectos presupuestados variables: Bs 589.680,00 (56 *10530)

*

Costos indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 (fijos + variables)

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Variacin del Volumen de Produccin.

La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia

entre el volumen de produccin presupuestado tomado en cuenta para el

clculo de tasa estndar y el volumen estndar permitido de la base,

multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin

fijos.

La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la

planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto

terminado.

La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es :

Variacin del

Volumen de

produccin

=Volumen

presupuestada-

Volumen estndar

permitido*

Tasa

Estndar

fija

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros

que se producen al no operar al nivel de produccin planeado.

Polimeni (1994), expone que la variacin de volumen puede

denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que

ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos

indirectos de fabricacin del producto terminado.

A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser

favorable cuando el volumen estndar permitido sea mayor al volumen

presupuestado, puesto que se hace una mejor utilizacin de las

instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que

indica una sub-utilizacin de la planta.

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En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha

variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones

influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin

para el perodo, que finalmente determina la cantidad de horas estndares

permitidas de mano de obra directa del perodo.

Horas Presupuestadas 11.700 horas

Horas estndares permitidas 10.530 horas

Variacin negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00

Variacin de Capacidad o Volumen

Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)

Variacin de presupuesto (Bs 24.120,00) S/EVariacin de volumen (Bs 46.800,00) S/E

Variacion Total: (Bs 70.920,00)

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres

variaciones.

En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de

presupuesto en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacinde eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el

anlisis de las dos variaciones.

Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:

En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo,

y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales ylos costos indirectos de fabricacin presupuestados con base al volumen

real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha

variacin.

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La ecuacin para la variacin de precio es:

Variacin de

Presupuesto=


fabricacin reales-

Costos indirectos de fabricacin

presupuestados en volumen real

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en

volumen real, de la siguiente manera:

Costos indirectos de Fabricacin

presupuestados en base al volumen real=

Costos indirectos fabricacin variables

presupuestados+

Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados

A su vez los costos indirectos de fabricacin variables resultan de multiplicar

el volumen real por la tasa estndar variable.


Fabricacin Variables= Volumen real * Tasa estndar variable

Analisis de la variacin de precio:

Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 *

Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)

Variacin negativa -Bs 7.992,00

Costos indirectos presupuestados variables: Bs 605.808,00 (56 *10818)

*

Costos indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 (fijos + variables)

Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a

un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al

presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo

nivel de actividad (capacidad real).

La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin

no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso

contrario si dicha variacin es debida a factores internos debe ser controlada

por parte de la gerencia.

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Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin.

Esta variacin resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el

volumen real, multiplicado por la tasa estndar variable.

La ecuacin para obtener esta variacin es.

Variacin de

la Eficiencia= Volumen Estndar -

Volumen real*

Tasa

Estndar

variable


Horas reales trabajadas 10.818 horas

Variacin negativa: 288 horas * 56 Bs. /h Bs 16.128,00

Variacin de Eficiencia

Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que taneficientes han sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es

favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas

estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de

fabricacin variables de lo planeado para la produccin de unidades

terminadas.

Variacin del Volumen de produccinDicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual

manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.

Horas Presupuestadas 11.700 horas


Variacin negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00

Variacin de Capacidad o Volumen

Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar silos resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las

variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de

presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual

a la variacin total.

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Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)

Variacin de precio (Bs 7.992,00) S/E

Variacin de eficiencia (Bs 16.128,00) S/E (Bs 24.120,00)Variacin de volumen (Bs 46.800,00) S/E

Variacion Total: (Bs 70.920,00)

8. Disposicin de las variaciones

Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan

implcito la preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles

de los costos de produccin terminada, para que, al finalizar un periodo,

podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio prctico.

Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben

prorratear a las diferentes cuentas de produccin, cuando la empresa

considere que dicha variacin es significativa. Cuando la variacin es

insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la

asignatura contabilidad de costos para administradores las variaciones

siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo

de venta.

9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real

El estado de costos de produccin y venta, cuando se trabaja bajo un

sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de

los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estndar. Este

costo de venta estndar, para efectos de presentacin ante terceras

personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo deventa estndar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron

negativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones que estn

bajo el estndar o que fueron favorables.

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A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta

para el ejercicio ejemplo, que se viene desarrollando.

Anexo A

EMPRESA_____________________ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA

DEL 01-01-XX AL 31-12-XXExpresado en Bolvares

Materiales Directos estndar 307.800Mano de Obra Directa estndar 842.400Costos Indirectos de Fabricacin estndar 1.010.880Total Costos del Produccin del Periodo 2.161.080Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso 0Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 2.161.080Menos: Inventario Final de Productos en Proceso 0Costo de los Productos Terminados 2.161.080Ms Inventario Inicial de Productos Terminados 0Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. 2.161.080Menos: Inventario Final de Productos Terminados 0Costo de Produccin y Venta Estndar 2.161.080Ms Variaciones Desfavorables * 113.373Menos variaciones favorables** 0Costos de Produccin y Venta Real 2.274.453

variacin de eficiencia materiales: 900,00 variacin precio materiales: 4.630,50 variacin en precio mano de obra: 13.522,50

variacin en la eficiencia mano de obra: 23.400,00 variacin de presupuesto: 7.992,00 variacin de eficiencia de costos indirectos: 16.128,00 variacin de presupuesto: 46.800,00

EJERCICIO DIDCTICO UNIDAD V

La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica

muecas:

Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000

Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000

Cantidad estndar de materiales directos....................... 6 libras de materiales

directos por unidad de producto terminado.53


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Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras

Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras

Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u.

Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno

Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad

Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas.

Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora.

Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora.

Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de

mano de obra directa a la capacidad normal.

Variables..............................................................300.000Bs.Fijos.....................................................................500.000Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs.

Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos

por procesos de promedio ponderado.

Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados

en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin.

Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en

cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin.

No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.

a.- Calcule las siguientes variaciones:

1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.

2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.

3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.

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SOLUCIN

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:

Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:

Variacin de PrecioDe Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad Real comprada.

Conociendo todos los datos de la frmula, lo que se hace es sustituir los valores:

Variacin enprecio demateriales

=8,07 Bs/lib

- 8,10 >Bs/lib * 160.000 lib = 4.800 Bs. F

La frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :

Variacin de la Cantidad Cantidad PrecioEficiencia de = Real _ Estndar X unitarioMateriales directos Utilizada Permitida Estndar

Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.

De la formula anterior se obtiene la cantidad estndar permitida, para ello se debedeterminar la produccin equivalente:

Produccin Equivalente para Materiales directos:

Unidades Terminadas.................................26.000Unidades en Inv. Final.............................. 400Unidades en Inv. Inicial.(1000)Total Unidades equivalentes.......................25.400

Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:Cantidad estndar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad.

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Variacin eneficiencia demateriales

=156500 libras

- 152400 libras * 8,10 Bs/libra = 33.210 Bs F

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra

Variacin de precio de Mano de obra directa.

Conociendo la frmula :

Variacin de precioDe Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas

Tenemos que:Variacin en

precio de mano

de obra

=6,30 Bs/h

- 6,25 Bs/h * 77.600 h = 3.880 Bs. D

Variacin de eficiencia de Mano de obra directa.

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7249279 Costo Estandar p