96004955-APLICATII-FISCALITATE

APLICATII FISCALITATE

Impozitul pe profit

Aplicatia nr.1O societate comerciala inregistreaza la sfarsitul anului 2011 venituri totale in suma de

892.000 ron iar cheltuielile totale sunt in suma de 915.000 ron, din care cheltuieli cu dobanzi41.400 ron si cheltuieli cu impozitul pe profit inregistrate in primele trei trimestre de 3.500 ron. Gradul de indatorarea a capitalului este de 3,2. Sa se calculeze impozitul pe profit aferent anului 2011 si diferenta de impozit pe profit de plata/de recuperatin ipoteza ca impozitul pe profit constituit in cursul anului a fost achitat la termenele legale.

Rezolvare:Rezultatul contabil=Venituri totale – Cheltuieli totale = 892.000-915.000= - 23.000

(pierdere)Rezultatul impozabil=Venituri impozabile – Cheltuieli deductibile= 892.000 –

(915.000 – 41.400 – 3.500)=21.900 (profit impozabil) Impozitul pe profit=21.900*16%=3.504Diferenta de impozit pe profit (de plata)=3.504-3.500=4 ron

Aplicatia nr.2

O societate comerciala platitoare de impozit pe profit prezinta in decursul anului 2011 urmatoarea situatie:

Luna

Venituri cumulat e de la inceputu l anului

Cheltuieli cumulat e de la inceputu l anului

Venituri neimpozabile cumulate de la inceputul anului

Cheltuielinedeductibil e cumulate de la inceputul anului

Rezultat fiscal

Impozit pe profit

Impozit pe profit de inregistrat

ian 7.000 2.000 0 0 5.000 800 800feb 8.500 3.000 10 10 5.500 880 80mar 9.800 4.000 20 10 5.790 926 46apr 10.000 4.500 20 10 5.490 878 -48mai 11.000 5.000 20 15 5.995 959 81iun 11.500 7.000 30 20 4.490 718 -241iul 11.800 10.500 35 30 1.295 207 -511aug 12.000 14.000 35 30 -2.005 0 -207sept 12.200 14.500 40 35 -2.305 0 0oct 17.000 14.800 45 35 2.190 350 350nov 19.000 15.000 50 35 3.985 638 287dec 23.500 17.800 50 40 5.690 910 273

Cheltuiala cu impozitul pe profit este considerata nedeductibila din punct de vedere fiscal. In cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal

1

Aplicatia nr.3

O societate comerciala platitoare de impozit pe profit isi desfasoara activitatea prin intermediul a doua puncte de lucru: 1 magazin alimentar si 1 bar de noapte. Veniturile totale ale societatii comerciale au fost de 100.000 din care 80.000 din activitatea barului. Cheltuielile directe legate de activitatea barului sunt de 50.000 si cheltuielile directe legate de magazinul alimentar sunt de 8.000. Cheltuielile generale ale societatii sunt de 20.000 si vor fi repartizate pe cele doua activitati in functie de ponderea veniturilor in total venituri.

Determinare rezultat pentru activitatea magazinului alimentar:Cheltuieli directe: 8.000Cheltuieli indirecte: 20.000 * 20% = 4.000Venituri: 20.000Profit/pierdere: 20.000 – (8.000+4.000)= 8.000Impozit pe profit: 16% * 8.000 = 1.280

Determinare rezultat pentru activitatea barului de noapte:Cheltuieli directe: 50.000Cheltuieli indirecte: 20.000 * 80% = 16.000Venituri: 80.000Porfit/pierdere: 80.000 – (50.000+16.000) = 14.000Impozit pe profit: 14.000 * 16% = 2.2405% din veniturile obtinute: 80.000 * 5%= 4.000Impozit pe profit datorat: 4.000 (deoarece 4.000 > 2.240)TOTAL IMPOZIT PE PROFIT DATORAT: 1.280 + 4.000 = 5.280

Ap l ica t ia n r .4 S.C. “X” S.A. inregistreaza in cursul exercitiului financiar “N” cheltuieli totale de 2.500.000lei si venituri totale de 4.500.000 lei. Cifra de afaceri a intreprinderii in cadrul exercitiului financiar curebt este de 4.000.000 lei. In categoria cheltuielilor au fost realizate urmatoarele cheltuieli particulare:

- cheltuieli cu protocolul 55.000 lei, valoare fara TVA;- cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului 2.500 lei;- cheltuieli privind penalitatile contractuale conform contractelor comerciale inchiate8.000 lei;- cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei;- cheltuieli privind provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor3.500 lei;- cheltuieli cu scaderea din gestiune a unui stoc de marfa distrus, stocul de marfa nefiind asigurat 3.600 lei.

Capitalul social al intreprinderii este de 1.000.000 lei, iar pana la 31.12.N intreprinderea a constituit rezerva legala in valoare de 160.000 lei.

In categoria veniturilor s-au inregistrat urmatoarele categorii particulare:- venituri din participatii (dividende) 50.000 lei;

2

- venituri din reluarea unui provizion privind clientii incerti conform hotararii judecatoresti definitive si irevocabile 2.000 lei;

- venituri din penalitati incasate conform contractelor comerciale 20.000 lei.

Din exercitiile precedente intreprinderea a contabilizat o pierdere in valoare de 270.000 lei, din care 70.000 fiscala si 200.000 lei contabila.

Flu xu l inf ormation al contabil p rivin d imp ozitul p e p rof it este ur matoru l:

a. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:Cont debitor Cont creditor Valoare

121 ./.6 - cheltuieli

2.500.0002.500.000

b. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:Cont debitor Cont creditor Valoare

./.7 - venituri

121 4.500.0004.500.000

c. determinarea rezultatului contabil al exercitiului: Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale Rezultatul contabil = 4.500.000 – 2.500.000 = 2.000.000 lei.

d. calculul si contabilizarea rezervei legale: Rezerva legale = Rezultatul contabil * 5% Rezerva legala = 2.000.000 * 5% = 100.000 lei

Intreprinderea nu poate sa constituie aceasta valoare, deoarece aceasta are deja constituita din exercitiile financiare anterioare valoarea de 160.000 lei. Valoarea maxima deductibila a rezervei legale este de 20% din capitalul social subscris si varsat, adica 200.000 lei. Diferenta deductibila pe care o poate constitui intreprinderea este de 40.000 lei.

Cont debitor Cont creditor Valoare121 1061 40.000

e. determinarea rezultatului fiscal al exercitiului:Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile – venituri neimpozbile

Cheltuielile nedeductibile sunt urmatoarele:- Cheltuielile cu protocolul care depasesc limitele legale: 14.000 lei;- TVA aferenta depasirii cheltuielilor cu protocolul: 3.360 lei;- Cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului: 2.500 lei;- Cheltuieli cu sponsorizarea: 10.000 lei;- Cheltuieli privind stocul de marfa distrus: 3.600 lei;- Pierderea contabila din exercitiului precedent: 200.000 lei;Total cheltuieli nedeductibile: 233.460 lei

Observatie: determinarea cheltuielilor de protocol deductibile se determina prin aplicarea cotei de 2% asupra bazei de impozitare formata din rezultatul contabil plus cheltuielile de protocol realizate in cursul exercitiului si eventualele cheltuieli cu impozitul pe profit

3

contabilizate in cursul exercitiului financiar curent pana la momentul determinarii indicatorilor anteriori.

Procedura este urmatoarea:- determinarea bazei de impozitare si a cheltuielilor cu protocolul: (2.000.000 + 55.000)

* 2% = 41.000 lei;- determinarea cheltuielilor de protocol nedeductibile: 55.000 – 41.000 = 14.000 lei;- TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile: 14.000 * 24% = 3.360 lei.

Veniturile neimpozabile si alte reduceri ale bazei de impozitare a impozitului pe profit sunt:- veniturile din participatii: 50.000 lei;- pierderea fiscala din exercitiile financiare anterioare: 70.000 lei;- rezerva legala constituita in exercitiului financiar curent: 40.000 lei;Total venituri neimpozabile si alte reduceri din baza de impozitare: 160.000 lei

Rezultatul fiscal = 2.000.000 + 233.460 – 160.000Rezultatul fiscal = 2.073.460 lei

f. calculul si contabilizarea impozitului pe profit: Impozit pe profit = Profit impozabil * 16%Impozit pe profit = 2.073.460 * 16% = 331.754 lei.

Cheltuielile cu sponsorizarile sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, dar facilitatea fiscala acordata intreprinderilor consta in faptul ca valoarea acestor cheltuieli se scad din impozitul pe profit cu conditia ca ele sa nu depaseasca minim 20% din valoarea impozitului pe profit sau 3‰ din cifra de afaceri.

Calcule financiare : valoarea financiara 1: impozit pe profit * 20% = 331.754 * 20% = 66.351 lei; valoarea financiara 2: cifra de afaceri * 3‰ = 4.000.000 * 3‰ = 12.000 lei.

Valarea cu care impozitul pe profit va fi redusa este de 10.000 lei, deoarece sponsorizarile realizate de catre intreprindere nu depasesc limitele impuse de acesti indicatori. Daca valoarea sponsorizarilor ar fi fost de 25.000 lei, reducerea impozitului era de 12.000 lei, limita minima rezultata din calculele financiare anterioare.

Contabilizarea impozitului pe profit este:Cont debitor Cont creditor Valoare

691 441 321.754Concomitent

Cont debitor Cont creditor Valoare121 691 321.754

g. determinarea profitului net:Rezultat net = Rezultat contabil – Impozit pe profit – Rezerva legalaRezultat net = 2.000.000 – 321.754 – 40.000 = 1.638.246 lei

Aceasta valoare a rezultatului net este contabilizata la 31.12.N si evidentiata in situatiile financiare ale acestui exercitiu financiare astfel:

4

Cont debitor Cont creditor Valoare129 117 1.638.246

In cursul exercitiului financiar urmator fluxul informational contabil este urmatorul:a. inchiderea contului 121 pentru a reflecta corect veniturilor si cheltuielile exercitiului

financiar respectiv:Cont debitor Cont creditor Valoare

121 129 1.638.246

b. contabilizarea repartitiilor din profitul net, tinand cont ca intreprinderea are de finantat o pierdere din exercitiile anterioare in valoare de 270.000 lei. In acest sens din valoarea profitului net se va finanta in primul rand aceasta valoare, iar ceea ce ramane va fi supusa altor repartitii: dividende, alte rezerve, etc. Valoarea care trebuie suspusa repartitiilor este de 1.638.246 – 270.000 = 1.368.246 lei.

Cont debitor Cont creditor Valoare117 ./.

4571068

1.368.2461.000.000

368.246

Dupa realizarea acestei inregistrari contabile contul 117 este soldat (sold zero) prin acest aspect finantandu-se si pierderea din exercitiile anterioare.

Ap l ica t ia n r .5 Un agent economic care are ca obiect de activitate “cazino” inregistreaza in cursul exercituluifinanciar urmatorii indicatori economico-financiari:

- venituri totale 90.000 lei,- cheltuieli totale 45.000 lei.

Pierdere fiscala din anii anteriori 25.000 lei.In masa cheltuielilor totale sunt incluse urmatoarele categorii particulare:

- cheltuieli de sponsorizare: 500 lei;- cheltuieli de protocol: 1.200 lei;- cheltuieli privind amenzile catre autoritatile romane: 800 lei;- cheltuieli privind ajustari de depreciere a activelor imobilizate (nedeductibil): 400 lei;- cheltuieli privind provizioanele pentru garantii de buna executie: 700 lei.

In masa veniturilor sunt incluse urmatoarele categorii particulare:- venituri din participatii: 1.400 lei;- venituri din relarea unei ajustari pentru deprecierea stocurilor (neimpozabil): 200 lei;- venituri din reluarea unui provizion pentru litigii cu clientii(deductibil): 500 lei.

Capitalul social este de 10.000 lei. Rezerva legala constituita este de 800 lei.

Fluxul informational fiscal pentru determinarea impozitului pe profit este:a. profitul brut este de 90.000 – 45.000 = 45.000 lei;b. rezerva legala este de 45.000 * 5% = 2.250 lei ;c. profit impozabil :- profit brut: 45.000 lei ;- (+) cheltuieli de sponsorizare: 500 lei ;- (+) cheltuieli de protocol nedeductibile : 276 lei ;

5

- (+) TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile: 66 lei- (+) cheltuieli cu amenzile: 800 lei ;- (+) cheltuieli pentru deprecierea activelor imobilizate : 400 lei ;- (-) venituri din participatii : 1.400 lei ;- (-) rezerva legala deductibila : 1.200 lei ;- (-) venuturi din ajustari privind stocurile : 200 lei;- (-) pierderea fiscala din exercitiile anterioare: 25.000 lei.Profit impozabil: 19.242 leiImpozit pe profit: 19.242 *16% = 3.079 lei Reducerea impozitului pe profit = 300 lei Impozit pe profit: 3079 – 300 = 2.779 leiValoarea procentului aplicat asupra veniturilor din activitatea de cazino: 90.000 * 5% =4.500 lei

Cheltuieli de protocol deductibile : (45.000 + 1.200)*2% = 924 lei ; Cheltuieli de protocol nedeductibile: 1.200 – 924 lei = 276 lei;TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile: 276*24% = 66 lei. Cifra de afaceri este de 90.000 lei.Reducerea de impozit privind cheltuielile de sponsorizare se aplica la nivelul minimului dintre3%0 din cifra de afaceri si 20% din valoarea impzitului pe profit:

- limita din cifra de afaceri: 90.000 * 3%0 = 300 lei;- limita din valoarea impozitului pe profit: 3.079 * 20% = 616 lei.

Valoarea impozitului pe profit care trebuie platit este de 4.500 lei minus 300 lei cheltuieli de sponsorizare = 4.200 lei.

Ap l ica t ia n r .6 O organizatie nonprofit inregistreaza in cursul unui exercitiu financiar urmatorii indicatorieconomico-financiari:a. venituri neimpozabile(cotizatii ale membrilor si donatii): 500.000 lei;b. venituri din activitati economice: 40.000 lei;c. cheltuielile totale inregistrate in cursul exercitului financiar sunt de 35.000 lei, din care pentru activitatile economice 25.000 lei.

La sfarsitul anului trebuie sa se calculeze indicatorii aferenti impozitului pe profit. Cursul valutar este de 3,2 lei/euro. Limita in lei a celor 15.000 euro este de 48.000 lei. Conditiile sunt urmatoarele:

- plafonul in lei al veniturilor realizate se situeazan sub nivelul maxim admis de lege, si anume ele sunt pana la echivalentul de 15.000 euro si mai putin de 10% din valoarea veniturilor neimpozabile;

- in acesta situatie pentru activitatea economica realizata de catre organizatia nonprofit nu va plati impozit pe profit.

Chiar daca organizatia nonprofit realizeaza profit din activitatea economica, acesta trebuie sa fie utilizat tot pentru finantarea cheltuielilor aferente activitatii nonprofit in vederea realizarii obiectului principal de activitate.

6


Pentru impozitarea activitatii economice trebuie analizat nivelurile realizate. Cursul valutar este de 3,2 lei/euro. Limita in lei a celor 15.000 euro este de 48.000 lei. Conditiile sunt urmatoarele:

- veniturile din activitatile impozabile sunt de 10% din valoarea veniturilor neimpozabile;

- veniturile din activitatile impozabile depasesc plafonul de 15.000 euro, ceea pentru diferenta de 2.000 lei se va calcula impozit pe profit.

Valoarea cheltuielilor aferente depasirii plafonului de venituri impozabile se determina prin ponderea depasirii in total venituri. Ponderea veniturilor impozabila care au depasit limita celor 15.000 euro este de 2.000 lei / 50.000 lei * 100 = 4%. Valoarea cheltuielilor aferente depasirii plafonului de 15.000 euro este de 25.000 lei * 4% = 1.000 lei.

Profitul impozabile este de 2.000 lei – 1.000 lei = 1.000 lei. Impozitul pe profit = 1.000 lei * 16% = 160 lei.


Pentru impozitarea activitatii economice trebuie analizat nivelurile realizate. Cursul valutar este de 3,2 lei/euro. Limita in lei a celor 15.000 euro este de 48.000 lei. Conditiile sunt urmatoarele:

- depasirea plafonului de venituri din activitatile economice este inregistrat atat la nivelul minimului de 10% din valoarea venuturilor neimpozabile, cat si la valoarea echivalenta de 15.000 euro;

- diferenta de impozitare se calculeaza in functie de nivelul minim al celor doi indicatori de comparabilitate: procentul din valoarea veniturilor neimpozabile si nivelul echivalent al celor 15.000 euro;

- diferenta de impozitare este de 90.000 lei – 48.000 lei = 42.000 lei;- ponderea acestor venituri in total venituri este de 42.000/90.000 * 100 = 47%;

Valoarea cheltuielilor aferente depasirii veniturilor impozabile este de 25.000 * 47% = 11.750Profitul impozabil este de 42.000 – 11.250 = 30.250 lei. Impozitul pe profit = 30.250 * 16% = 4.840 lei.

7

Ap l ica t ia n r .9 O organizatie nonprofit inregistreaza in cursul unui exercitiu financiar urmatorii indicatorieconomico-financiari:a. venituri neimpozabile(cotizatii ale membrilor si donatii): 22.000 lei;b. venituri din activitati economice: 50.000 lei;c. cheltuielile totale inregistrate in cursul exercitului financiar sunt de 35.000 lei, din care pentru activitatile economice 25.000 lei.Pentru impozitarea activitatii economice trebuie analizat nivelurile realizate. Cursul valutar este de 3,2 lei/euro. Limita in lei a celor 15.000 euro este de 48.000 lei. Conditiile sunt urmatoarele:

- valoarea maxima a veniturilor economice care pot fi inregistrate de catre organizatia nonprofit este de 2.200 lei, adica 10% din valoarea veniturilor neimpozabile;

- depasirea inregistrata de organizatia nonprofit este calculata in functie de valoarea cea mai mare a indicatorilor de comparabilitate, adica 50.000 – 2.200 = 47.800 lei.

Ponderea veniturilor impozabile in total venituri din activitatile economice este de 47.800 /50.000 = 95,6%.

Valoarea cheltuielilor aferente veniturilor impozabile este de 25.000 * 95,6% = 23.900 lei.

Profitul impozabil = 47.800 – 23.900 = 23.900 lei.Impozitul pe profit = 23.900 * 16% = 3.824 lei.

Impozite si taxe locale

IMPOZITUL PE CLADIRIAplicatia nr.1O persoana fizica detine in proprietate un aparatament cu o suprafata de 90 mp, aflat in zona B a unei localitati de rang I. Valoarea impozabila corespunzatoare este de 806 lei/mp. Anul construirii cladirii este 1974. Sa se calculeze impozitul pe cladire datorat de persoana fizica.

Valoarea impozabila = 90 mp * 806 * 2.4 = 174.096 leiDeoarece imobilul are vechimea intre 30 si 50 ani, valoarea impozabila a acestuia va fi redusa cu 10%. Astfel valoarea ramasa se va calcula astfel:174.096 * 90% = 156.686 leiImpozitul pe cladiri = 156.686 * 0.1% = 156.68 lei

Aplicatia nr.2O cladire cu suprafata de 1.200 mp, aflata in proprietatea unei institutii publice, este utilizata astfel:

900 mp de catre institutia publica, din care 250 mp reprezinta suprafata incaperilor utilizate pentru activitati economice;

restul de 300 mp reprezinta suprafata incaperilor inchiriate unei societati comerciale.Valoarea contabila a cladirii este de 2 mil de lei. Cota de impozit stabilita prin hotarare de consiliu local este de 1,2%. Sa se determine valoarea impozitului pe cladiri datorat de catre institutia publica.

Suprafata totala a cladirii de 1.200 mp va fi impartita in urmatoarele categorii in functie de prevederile fiscale:

650 mp care sunt folositi de institutia publica pentru desfasurarea activitatilor curente nu sunt purtatori de impozit pe cladiri;

8

250 mp care sunt folositi de catre institutia publica pentru desfasurarea unor activitati economice sunt purtatori de impozit pe cladiri: valoarea impozabila = 250/1200 * 2mil lei =416.667 lei; impozitul pe cladiri = 416.667 *1.2% = 5.000 lei

300 mp care au fost inchiriati unei persoane juridice sunt purtatori de taxa pe cladire, care se va calcula de aceeasi maniera si va fi in sarcina persoanei juridice care a inchiriat spatiul.

Aplicatia nr.3O persoana fizica are in proprietate 3 apartamente:

un apartament cu suprafata construita de 92 mp in localitate de rang 0, zona B, cladire de domiciliu.

un apartament cu suprafta de 75 mp localitate rang 0, in zona A, dobandit prin succesiune legala.

un apartament cu 68 mp in localitate de rang II, zona BCare este impozitul ce trebuie platit pentru fiecare din cele 3 apartamente.

Apartamentul 1:Valoarea de impozitare = 92*806*2.5 = 185.380 leiImpozit pe cladiri=185.380*0.1% = 185 leiApartamentul 2:Valoare de impozitare:75*806*2.6 = 157.170 leiImpozitul pe cladiri = 157.170*0.1% = 157 leiIn cazul acestui apartament nu se aplica prevederea legala cu privire la majorarea impozitului deoarece acesta este obtinut prin succesiune legala. Desi nu se calculeaza impozit majorat, acest imobil va luat in calcul ca ordine a dobandirii.Apartamentul 3:Valoare de impozitare = 68*806*2.3 = 126.058 lei Impozit pe cladiri = 126.058*0.1%=126 lei Majorare de impozit= 126 * 1.5 = 189 leiTotal impozit de platit = 126+189 = 315 lei

IMPOZITUL PE TERENAplicatia n.1O societate comerciala care desfasoara activitate in domeniul agriculturii detine si exploateaza un teren cu livada, in suprafata totala de 4,6 hectare, amplasat in intravilan. Impozitul unitar corespunzator zonei in care se afla teren este de 46 lei/ha (zona A), iar coeficientul de corectie stabilit in functie de rangul localitatii este 3 (localitate de rang III). Ce impozit datoreaza contribuabilul pentru terenul respective si ce impozit ar datora in conditiile in care nu ar mai utiliza terenul pentru agricultura?

In cazul in care societatea comerciala are ca obiect de activitate agricultura si inregistreaza venituri si cheltuieli din activitati agricole, impozitul pe teren se va calcula astfel:Impozitul pe teren = 4.6 ha * 46 lei/ha * 3 = 634.8 leiIn cazul in care societatea comerciala nu are ca obiect de activitate agricultura respectiva suprafata de teren va fi tratata din punct de vedere fiscal ca o suprafata de terenuri pentru constructii si va fiimpozitata ca atare:Impozitul pe teren = 4.6 * 5640 = 25.944 lei

IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORTAplicatia nr.1O persoana fizica are in proprietate doua autoturisme:

un autoturism cu capacitate cilindrica de 1500 cmc; un autoturism cu capacitate cilindrica de 4500 cmc.

Care este impozitul pentru fiecare din cele doua mijloacele de transport detinute de persoana fizica.

9

Autoturismul 1:1500/200 = 8 (rotunjirea se face in favoarea unitatii administrativ teritoriale)8*8=64 leiAutoturismul 2:4500/200=2323*290=6.670 lei

Taxa pe valoarea adaugata

Aplicatia nr.1O societate comerciala platitoare de TVA efectueaza urmatoarele operatiuni:

livrari de produse finite la intern, pe baza de facturi, in valoare de 50.000 lei, TVA24%;

prestari de servicii in valoare de 30.000 lei, TVA 24%; achizitii de bunuri si servicii in valoare de 65.540, inclusiv TVA 24%.

Sa se calculeze TVA deductibila, TVA colectata si TVA de plata sau de recuperat pentru perioada considerata.

Rezolvare:TVA colectata = (50.000+30.000)*24%=19.200TVA deductibila = 65.540 *24%/124%=12.685TVA de plata=TVA colectata – TVA deductibila = 6515

Aplicatia nr.2O societate comerciala platitoare de TVA realizeaza in luna februarie urmatoarele operatiuni: livrari de produse finite pe baza de factura in valoare de 160.000 lei, din care 75% la

export; livrari de marfuri la intern in valoare de 60.000 lei; prestari de servicii la intern, scutite, fara drept de deducere de 18.000 lei; achizitii de bunuri si servicii de 190.000 lei.Cota de TVA este de 24% si nu este inclusa in sumele de mai sus. Sa se calculeze TVA de

plata/recuperat pentru luna februarie.Rezolvare:TVA colectata = (25%*160.000+60.000)*24%=24.000 leiTVA deductibila = 190.000*19% = 36.100 leiProrata TVA = (160.000+60.000)*100/(160.000+60.000+18.000) = 92,44% TVA de dedus = 92,44% *36.100 = 33.370 leiTVA de recuperat = 33.370 – 19.000 = 14.370 lei

Aplicatia nr.3Un contribuabil inregistrat ca platitor de TVA cu regim mixt realizeaza in cursul anului 2007

livrari de marfuri la export in valoare de 320.000 lei si livrari de marfuri pe piata interna, scutite faradrept de deducere, in valoare de 90.000 lei. Achizitiile de bunuri si servicii aferente acestor operatiuni au fost in valoare de 330.000 lei, TVA 24%. Sa se determine TVA de plata/de recuperat pentru anul2007.

Rezolvare:TVA colectata = 0TVA deductibila = 330.000 *24% = 79.200 leiProrata TVA = 320.000 *100/(320.000+90.000) = 78% TVA de dedus = 79.200*78% = 61.776 leiTVA de recuperat = 61.776 lei

10

Aplicatia nr.4O societate comerciala importa 5.000 buc. produse la un pret de cumparare de 100 eur/produs.

Factura externa mai cuprinde cheltuieli de transport in valoare de 1.500 eur si cheltuieli de ambalare de 700 eur. Taxa vamala este de 10%, comisionul vamal este de 0,5%, iar cota de TVA este 24%. Cursul de schimb la data intocmirii declaratiei vamale este de 3,65 lei/eur.

Sa se calculeze taxa pe valoarea adaugata ce trebuie platita in vama.Rezolvare:Valoarea bunurilor = 5.000 *100 * 3,65 = 1.825.000 lei Cheltuieli de transport = 1.500 * 3,65 = 5.475 lei Cheltuieli de ambalare = 700 * 3,65 = 2.555 leiVALOAREA IN VAMA = 1.833.030TAXA VAMALA = 1.833.030 * 10% = 183.303 leiCOMISION VAMAL = 9.165 leiBaza de impozitare TVA = 1.833.030 +183.303 +9.165 = 2.025.498 leiTVA platita in vama = 24% * 2.025.498 = 486.120 lei

Aplicatia nr.5In luna ianuarie, o societate comerciala platitoare de TVA vinde cu plata in rate bunuri la un

pret de vanzare de 30.000 lei, la care se adauga taxa de 24%. Avansul incasat este de 20%, iar diferenta se va incasa in 6 rate lunare, percepandu-se o dobanda de 4% lunar aplicata la sold.

Sa se determine valoarea TVA pentru fiecare luna din intervalul ianuarie – iulie.Rezolvare:

In prima luna se va calcula TVA pentru avansul incasat 6.000 * 24% = 1440 leiIn urmatoarele luni calculele vor fi urmatoarele:

Luna Rata

Rest deincasat la inceputul lunii

Dobanda TVA

Total rata lunara

feb. 4000 24000 960 960 5920mar. 4000 20000 800 960 5760apr. 4000 16000 640 960 5600mai 4000 12000 480 960 5440iun 4000 8000 320 960 5280iul 4000 4000 160 960 5120TOTAL 24000 - 3360 5760 33120

Aplicatie nr.6O societate comerciala achizitioneaza in luna martie, pe baza de factura, marfuri in valoare de

400.000 lei, TVA 24%, pe care le achita in proportie de 60% in luna martie si 40% in luna aprilie. In luna martie factureaza catre clienti marfuri in valoare de 500.000 lei, TVA 24%, suma pe care oincaseaza in aprilie.

Sa se calculeze TVA de plata/de recuperat in cele doua luni.Rezolvare:Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de bunuri sau la data

prestarii sericiului (sau la data facturarii, in cazul in care se intocmeste factura anticipat), si nu la data incasarii contrapartidei corespunzatoare acestora.

Luna martie:TVA colectata = 500.000 *24% = 120.000 leiTVA deductibila = 400.000 *24% = 96.000 leiTVA de plata = 120.000 – 96.000 = 24.000 lei

11

Aplicatia nr.7Un agent economic livreaza unui client marfuri in valoare de 100.000 lei, valoare fara TVA,

acordandu-i o reducere de pret de 2% din valoarea bunurilor. Sa se determine taxa pe valoarea adaugata si valoarea totala a facturii.

Rezolvare:Reducerile de pret acordate de furnizori direct clientilor nu se cuprind in baza de impozitare a

taxei pe valoarea adaugata.Reducerea de pret acordata clientului = 100.000 *2% = 2.000 leiBaza de calcul a TVA = 100.000 – 2.000 = 98.000 leiTVA inscrisa pe factura = 98.000 *24% = 23.520 leiValoarea totala a facturii = 98.000 +23.520 = 121.520 lei

Aplicatia nr.8Un agent economic care are ca obiect de activitate vanzarea in regim de consignatie primeste

de la o persoana juridica platitoare de TVA un obiect in valoare de 100.000 lei fara TVA. De asemenea, primeste de la o persoana fizica un bun in valoare de 3.000 lei. Cota de comision perceputa de consignatie este de 20%.

Sa se determina TVA colectata aferenta vanzarii celor doua produse si preturile de vanzare pentru acestea.

Rezolvare:Pentru persoana juridica platitoare de TVA baza de calcul va fi:100.000 + 20%*100.000 = 120.000TVA colectata = 120.000 * 24% = 28.800Pret de vanzare = 120.000 + 28.800 = 148.800 leiPentru persoana fizica baza de calcul va fi:3.000 *20% = 600TVA colectata = 600 *24% = 144 leiPret de vanzare = 3.000+600+144=3.744 lei

Aplicatia nr.9

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată nu include reducerile de preţ acordate de furnizor direct clientului, inclusiv cele acordate după facturarea bunurilor sau serviciilor, cu condiţia de a fi efective şi în sume exacte în beneficiul clientului.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată nu include reducerile de preţ acordate de furnizor direct clientului, inclusiv cele acordate după facturarea bunurilor sau serviciilor, cu condiţiade a fi efective şi în sume exacte în beneficiul clientului.

Presupunem ca între furnizorul A şi clientul B s-a încheiat un contract, care prezintă următoarele clauze: scont de 2% pentru plata în termen de 15 zile, precum şi o reducere comercială lasfârşitul exerciţiului de 3% pentru o cifră anuală de peste 600 milioane lei.

Pe data de 01.09.2009, A livrează lui B mărfuri în valoare de 100 milioane, TVA 24%, cost de achiziţie de 70 milioane lei. La recepţie pe data de 03.09.2009 B constată ca mărfurile nu îndeplinescîn totalitate condiţiile prevăzute în contract şi cere furnizorului o reducere comercială de 10%. În urmanegocierii, furnizorul este de acord cu o reducere de 8%, acceptată de client. Acordul este realizat pe data de 08.09.2009, data la care clientul înregistrează în gestiune intrarea mărfurilor. Pe data de09.09.2009, furnizorul emite factura în roşu pentru diferenţa de 8% şi o trimite clientului. Plata intervine pe data de 13.09.2009, clientul beneficiind astfel de reducerea financiară de 2%, conform contractului. Furnizorul primeşte banii pe data de 14.09.2009.

La sfârşitul exerciţiului, furnizorul mai acordă clientului o reducere de 3% datorită faptului că cifra de afaceri anuală realizată cu acesta este 610 milioane lei.

12

La furnizor A:1. pe data de 01.09.2009, facturarea şi descărcarea gestiunii:

411„Clienţi”

= %707

„Venituri din vânzarea de mărfuri”

4427„Tva colectată”

124.000.000 lei100.000.000 lei

24.000.000 lei

607„Cheltuieli privind mărfurile”

= 371„Mărfuri”

70.000.000 lei

2. pe data de 09.09.2009, factura în roşu pentru diferenţa de 8%:411

„Clienţi”= %

707„Venituri din vânzarea de

mărfuri”4427

„Tva colectată”

9.920.000 lei8.000.000 lei

1.920.000 lei

3. Pe data de 14.09.2009, se primesc în contul la bancă, banii pe mărfurile vândute, cu o nota de reducere, de data asta financiară, de 2%. Calculele făcute pentru înregistrarea în contabilitate sunt următoarele:

Valoarea factură:124.000.000 – 9.920.000 = 114.080.000 leiSuma încasată:98%*114.080.000 = 111.798.400 leiReducere financiară brută: 2.281.600 lei

din care TVA:2.281.600*24/124 = 441.600 lei cheltuiala cu scontul:1.840.000 lei

%5121

„Conturi curente la bănci”667

„Cheltuieli privind sconturile”4427


= 411„Clienţi”

114.080.000 lei111.798.400 lei

1.840.000 lei

441.600 lei

4. La sfârşitul anului 2009, reducerea acordată în virtutea cifrei de afaceri realizată de clientul Bse înregistrează, prin emiterea unei facturi în roşu. Reducerea brută este de 3% din610.000.000 lei, adică 18.300.000 lei, din care taxa pe valoarea adăugată colectată 18.300.000* 24/124 = 3.541.935 lei.

411„Clienţi”

= %707

„Venituri din vânzarea mărfurilor”


18.300.000 lei14.758.065 lei

3.541.935 lei

13

La client B:

1. Pe data de 03.09.2009, se recepţionează bunurile şi se constată neconcordanţa cu clauzele contractuale. Până la clarificarea situaţiei, clientul preia în custodie bunurile trimise de furnizor, la preţul din factura acestuia, debitând contul 8033 „Valori materiale în păstrare sau custodie”. Pe data de 08.09.2009, clientul primeşte răspunsul furnizorului la cererea să de reducere comercială, obţinând 8%. Calculele pentru înregistrarea în contabilitate se prezintă astfel:

Valoare factură iniţială (fără TVA): 100.000.000 leiReducere comercială 8%: 8.000.000 leiValoare netă comercială: 92.000.000 lei TVA: 92.000.000 * 24% = 22.080.000 lei Total datorie: 114.080.000 lei

%371

„Mărfuri”4426

„Tva deductibilă”

= 401„Furnizori”

114.080.000 lei92.000.000 lei

22.080.000 lei

În acelaşi timp, se închide contul 8033 „Valori materiale în păstrare sau custodie”2. Consemnarea plăţii pe data de 13.09.2009 se face simetric cu înregistrarea de la furnizor:

401„Furnizori”

= %5121

„Conturi curente la bănci”767

„Venituri din sconturiobţinute”

4426„Tva deductibilă”

114.080.000 lei111.798.400 lei

1.840.000 lei

441.600 lei

3. Pentru reducerea comercială acordată la sfârşitul anului, trebuie diminuat costul mărfurilor achiziţionate de la furnizorul A. Cum este puţin probabil ca mărfurile să se afle în stoc în întregime, se vor diminua cheltuielile în care s-a regăsit costul de achiziţie al mărfurilor, adică contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile”, factura în roşu trimisă de furnizori diminuând şi datoria faţă de A şi taxa deductibilă:

%607

„Cheltuieli privind mărfurile”4426

„Tva deductibilă”


18.300.000 lei14.758.065 lei

3.541.935 lei

14

Aplicatia nr.10

Plata de avansuri între întreprinderi reprezintă o situaţie tip în care exigibilitatea taxei pevaloarea adăugată anticipează faptul generator.

Să presupunem următoarea situaţie ipotetică:Pe data de 03.08.2009, întreprinderea A primeşte de la B un avans, conform contractului de

vânzare – cumpărare încheiat intre părţi. Valoarea totală a contractului, inclusiv TVA, este de152.500.000 lei, din care taxa 29.516.129 lei. Avansul este de 30%. Pe data de 05.08.2009 se emitefactura pentru avansul încasat. Pe data de 17.08.2004 are loc livrarea produselor finite conform contractului (costul de producţie este de 100.000.000 lei), clientul le primeşte pe 19.08.2009 şi leachita pe 25.08.2009.

La furnizor A:1. Pe 03.08.2009 se primeşte avansul în contul la banca 152.500.000 * 30% = 45.750.000 lei.

5121„Conturi curente la bănci”

= 419„Clienţi – creditori”

45.750.000 lei

2. Pe data de 05.08.2009, A emite factura pentru avansul primit şi înregistrează taxa colectata de45.750.000 * 24/124 = 8.854.839 lei prin diminuarea datoriei din 419, concomitent cu creditarea lui 4427. În urma acestei înregistrări, soldul lui 419 nu mai reflectă toată obligaţia faţă de client, pe care va trebui să o reconstituim la regularizarea avansului:

419„Clienţi – creditori”

= 4427„Tva colectată”

8.854.839 lei

3. Pe 17.08.2009 se livrează produsele, se descarcă gestiunea şi se regularizează avansul primit, astfel încât în contul 411 „Clienţi” rămâne doar suma neîncasată, adică restul de 70% din valoarea contractului:

411„Clienţi”

= %701

„Venituri din vânzarea produselor finite”


152.500.000 lei122.983.871 lei

29.516.129 lei

711„Variaţia stocurilor”

= 345„Produse finite”

100.000.000 lei

419„Clienţi – creditori”

= %411

„Clienţi”4427


36.895.161 lei45.750.000 lei

8.854.839 lei

La client B:1. Pe 03.08.2009, plata avansului din contul la banca 45.750.000 lei.

409„Furnizori – debitori”

= 5121„Conturi curente la bănci”

45.750.000 lei

2. Pe 05.08.2009 se primeşte factura emisa de furnizor pentru avansul primit şi se înregistrează taxa deductibilă de 7.304.618 lei.

4426 = 409 8.854.839 lei

15

„Tva deductibila” „Furnizori – debitori”

3. Pe 19.08.2009 se primesc bunurile (materii prime) şi se regularizează avansul achitat, astfel în contul 401 „Furnizori” rămâne doar suma de plată, adică restul de 70% din valoarea contractului:

%301

„Materii prime”4426

„Tva deductibilă”%

401„Furnizori”

4426„Tva deductibilă”


= 409„Furnizori – debitori”

152.500.000 lei122.983.871 lei

29.516.129 lei

36.895.161 lei45.750.000 lei

8.854.839 lei

16

Documents

96004955-APLICATII-FISCALITATE