Abaco septiembre 180

Revista Informativa y de Opinión Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

C.P.C. Octavio Acosta Salomón No.42 Esq. C.P. Agustin Caballero Wario, Col. Villa Sol. Hermosillo, Sonora.Tels. (662) 2 13 21 45 y 217 46 99, recepció[email protected] www.ccpdesonora.org

No. 180 Septiembre 2014

Asociaciones ReligiosasFacultad Presuntiva de la Autoridad FiscalEnvío al SAT de la Contabilidad Electrónica

Homenaje PóstumoC.P.C. Octavio Acosta Salomón

Directorio Consejo Directivo 2014 - 2015: Presidente - C.P.C. Guillermo Williams Bautista; Vicepresidente General - CPC Roberto Francisco Ávila Quiroga; Tesorero - C.P.C. Rubén González Martínez; Protesorero - C.P.C. Víctor Hugo Bobadilla Aguiar; Secretario de Asamblea - C.P.C. Sebastián Colio Constante ; Prosecretario de Asamblea - C.P.C. Lourdes B. Murrieta Saavedra; Secretario de Consejo - C.P.C. José Gilberto Aguilar Escoboza; Prosecretario de Consejo - C.P.C. Mario Alberto Ruíz Durazo; Auditor de Gestión - C.P.C. Sebastián Rivera Peña; Auditor Financiero - C.P.C. Juan Luis Patiño; Vicepresidencia del Sector Empresas - C.P. José Carlos Félix Santos; Vicepresidencia del Sector Gobierno - C.P.C. Javier Fuller Velázquez; Vicepresidencia de Práctica Externa - C.P. María Jesús Rivera Briceño; Comisión de Informática – Lic. Héctor Fernando Bustamante Federico, Ing. Hortencia Monge Miranda e Ing. Martín Ignacio Molina Forni; Comisión de Apoyo al Ejercicio Profesional – C.P. Diana López Montiel; Comisión de Apoyo al Ejercicio Independiente - C.P.C. Rosa Amelia Portillo; Vicepresidencia de Relaciones y Difusión - C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante; Comisión de Premios - C.P. María Jesús Hurtado Olguín; Comisión de Membrecía – C.P. Luz Amanda Acedo Ramírez; Comisión de Imagen y Comunicación Social- C.P.C. José Gilberto Aguilar Escobosa; Comisión de Protocolo y Logística – C.P. Yanet Sandoval César ; Comisión de Eventos Culturales – C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante; Comisión de Redes Sociales y Página Web- C.P.C. Rosalba Montaño Martínez; Comisión de Revista - C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante; Vice- presidencia de Legislación - C.P.C. Ramón Fernández Gómez; Comisión de Normas de Información Financiera- C.P.C. Javier Humberto Carreño Knappe; Comisión de Normas de Auditoría- C.P.C. Juan Luis Patiño; Comisión de Estatutos- C.P.C. Carlos Zamora Balderrama; Comisión de EPC- C.P. Germán López Virgen; Comisión de Ética- C.P.C. Isis Edith Curiel Moreno; Vicepresidencia de Docencia - C.P.C. Maclovia Fernández Castro; Comisión Vinculación – C.P. Esthela Carrillo y C.P. Blanca Cruz Silva; Comisión de Servicio Social – C.P.C. Maclovia Fernández Castro; Comisión de Educación – C.P. Blanca Irene Bernal Peral y C.P. Adriana Romero Fernández; Comisión de Eventos y Comisiones Estudiantiles – C.P. Ma. Guadalupe Bustamante Ruíz; Presidente Comisión Estudiantil - E.C.P. Flor Villalba Ruíz; Vicepresidencia de Fiscal -C.P.C. Martín Baltazar Lagarda Esquer, Comisión Fiscal - C.P. Juan Carlos Ostler López; Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social – C.P. Israel López Meza; Comisión representativa ante AGAFF y Dictamen Fiscal – C.P. Juan Córdova Félix; Síndico del Contribuyente ante el SAT – C.P. Carlos Arturo Estrada Tapia; Representante del Contribuyente ante el Gobierno del Estado – C.P. Juan Carlos Ostler López; Vicepresidencia de Calidad de Práctica Profesional – C.P. Jorge F. Navarro Rosales; Vicepresidencia de Asuntos Internacionales - C.P.C. Humberto García Borbón; Vicepresidencia de Apoyo a Delegaciones - C.P.C. Mario Alberto Hidalgo Contreras, Diseño Gráfico: L.D.G. Reyna E. Hernández Carbajal.- Edición y Corrección de Estilo: C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante.

NOTA DE EDICIÓN: Los artículos contenidos en esta revista son responsabilidad del autor y no del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante M.I.

Vicepresidente de Relaciones y Difusión del IMCP Sonora,

Comisión de Revista

Publicidad: C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, email: [email protected], Cel. 662-2333767

ContenidoSEPTIEMBRE 2014

04 HOMENAJEHomenaje Póstumo C.P.C. Octavio Acosta SalomónC.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, MI

09 LEY DEL IVAIVA Puntos finos y Casos especialesC.P. Juan Carlos Ostler López

19 EMPRESA FAMILIAR Empresa Familiar y la importancia del ProtocoloFamiliarMtro. Benjamín Díaz Villanueva

21 CFFFacultad Presuntiva de la Autoridad FiscalLic. Jorge A. Castillo Dávila

17 NUEVAS DISPOSICIONES FISCALESAsociaciones ReligiosasC.P.C. Rubén González Martínez

30 GUBERNAMENTALLa Participación del C.P. en la Transparencia y acceso a la Información GubernamentalDra. María del Carmen Morales Tostado, y ECP’s José Uriel López Fimbres, Erick Adolfo Bustamante García y Benia Gpe. López Villa.

24 FISCALEnvío al Sal de la Contabilidad ElectrónicaDr. Francisco Javier Ramírez Hernández

Estimados Socios y Amigos,

En este mes de Septiembre que celebramos la inde-pendencia de México, los motivos generalmente hacen alusión a los héroes que nos dieron patria, y lo mismo se refiere a aquellas personas que estuvieron dispues-tas a dar su vida por lograr ubicarnos en un país libre de cualquier dominio extranjero y que tuviéramos un futuro con una mejor proyección.

Lamentablemente, éste 12 de Septiembre ha fallecido nuestro amigo y socio C.P.C. Octavio Acosta Salomón, guía, mentor, asesor, promotor, quien lograra desta-carse como un pilar del desarrollo de la Contaduría en nuestro país; Su vida ejemplar y desarrollo profesional lo ubican como un ejemplo a seguir.

Nuestro querido Octavio Acosta Salomón, fue obje-to de innumerables reconocimientos, por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, el Instituto del No-roeste de Contadores Públicos, el Colegio de Contado-res Públicos de Sonora, diversas asociaciones empre-sariales, profesionales y de la comunidad en general, definitivamente todo un ícono de honorabilidad y ética en todas sus diligencias.

La grandeza de su recuerdo es tanta que como actual presidente del Colegio de Contadores Públicos de So-nora A.C., he recibido una gran cantidad de mensajes departe de numerosas partes de nuestro país, por lo cual hago mención de ellos y les hago partícipes; todos ellos muestran un profundo respeto compartiendo la pena de sus familiares entre los cuales se debe con-siderar la gran familia de la contaduría de Sonora y a nivel Regional de nuestro país.

La vida de un hombre con las características de Don Octavio cosecha como el mismo nos cuenta en un reciente video que se ha logrado gracias a la intención de nuestra vicepresidente de relaciones y difusión, Ruth Lizbeth Acosta Bustamante y que fue realizado con motivo del homenaje que se le realizó en vida en el Festival Cultural que llevó su nombre, las semillas que ha dispersado a través del tiempo.

Y esa cosecha se refiere a amistades fortalecidas, re-cuerdos que no tienen mancha ni defecto, respeto de

cualquiera que tuvo la suerte de conocerlo, historias de contadores que fortalecieron su amor a la profesión y obtuvieron su apoyo e impulso para lograr mejorar su calidad y desempeño, increíblemente entre otras muchas cosas.

Dentro de los trabajos que me ha tocado realizar con su apoyo, les comunico que siempre estuvo atento a que la figura del presidente estuviera a la altura de los requerimientos, e intuyo que todos los que hemos pasado por este encargo tienen la misma opinión, así como todos los presidentes de la región y hasta algunos directivos de nuestra organización a nivel na-cional.

Por lo tanto una parte de esta revista se refiere a nues-tro Octavio Acosta Salomón y la próxima se hará total-mente in memoriam con la colaboración de nuestros ex-presidentes y algunos personajes que le quieran dedicar un pensamiento a su intachable trayectoria.

De esta manera, y solo como un breve acto dedicado a nuestro amigo, dedico este corto mensaje a una vida llena de atributos de los cuales puedo afirmar, nos han hecho disfrutar de una mejor profesión. Eternamente agradecidos Don Octavio Acosta Salomón, ¡Dios lo guarda en su Gloria!

C.P.C. Guillermo Williams Bautista, C.R.M.A., M.C.I.E.Presidente del Consejo Directivo 2014-2015

MensajePRESIDENTE

C.P. Ruth Lizbeth Acosta BustamanteVicepresidente de Relaciones y

Difusión del IMCP Sonora, Presidente del Comité de Revista Ábaco y

Contaduría del Noroeste

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HOMENAJEColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

Homenaje Póstumo C.P.C. Octavio Acosta Salomón12 de Enero de 1942 – 12 de Septiembre de 2014

El gremio de la Contaduría Pública en Sonora, así como en la región Noroeste está de luto. Se nos adelantó y está hoy gozando en la presencia de Nuestro Señor un gran hombre quien nos dejara un gran legado, un invaluable ejemplo, no sólo en aquello que a él lo apasionaba, su profesión, sino además a nivel humano, nuestro muy queri-do C.P.C. Octavio Acosta Salomón, quien lograra disfrutar del fruto de su esfuerzo y compromiso

con la sociedad. Hombre cabal, noble, inteligen-te, íntegro, honesto, sencillo, comprometido, fiel y los mejores adjetivos que se me pudieran ocu-rrir para describir a un gran Ser Humano, él los tenía de sobra.

Admirado, respetado y querido por quienes tuvi-mos la fortuna de conocerle, quienes recibimos su asesoría y consejo. Listo siempre para ofrecer una opinión bien analizada cuando se le requería. Pendiente siempre de sus amadas instituciones donde se sentía su imponente presencia.

Permítanme brindar, a manera de homenaje póstumo una breve semblanza de su persona, misma que fue presentada hace unos meses en el 1er. Festival de Cultura y Arte, en su Colegio de Contadores Públicos de Sonora, el cual fue dedicado en su honor, mismo que fue motivo de alegría para él, por lo cual me siento ahora muy complacida, de haber tenido la oportunidad de retribuirle un poco de lo mucho que él nos brindó.

Fue un 12 de Enero de 1942, en Cd. Obregón, Sonora, donde un matrimonio formado por los Sres. Albano Acosta y la Sra. Ma. Jesús Salomón de Acosta, tuvieron a su hijo primogénito Octavio Acosta Salomón.

Este joven realizaría sus estudios de Preparatoria en el ITSON en Cd. Obregón, Sonora, la Licencia-tura en Contaduría Pública en la Universidad de Sonora en el año de 1963.


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Contrajo nupcias con el amor de su vida un 2 de Agosto de 1969, su distinguida Elvia Luz Gallardo de Acosta, compañera de vida y con quien formó una hermosa familia comprendida por tres hijos, Mónica, Olivia y Octavio, quienes a su vez ilumi-naran sus vidas con sus ocho nietos Francisco, Manuel, José, Norma, Albano, Sebastián, Mónica y Matías.

Su actividad profesional inició en la firma Freys-sinier Morin, S.C. como auditor, y en su evolución, la misma llegó a posicionarse en una de sus divi-siones como la que hoy se conoce como Mancera Ernst & Young y él como Socio Director desde los años 70’s, en mérito a su tenacidad, capacidad y esfuerzo, jubilándose en el 2007, mantenién-dose activo y en una constante capacitación.

A la par de sus esfuerzos profesionales inició su carrera docente impartiendo la cátedra de Au-ditoría Avanzada en la Universidad de Sonora en la Escuela de Contabilidad y Administración por más de 38 años, dejando generaciones de sabiduría plasmada en sus alumnos.

Siendo reconocida su labor docente por la Con-taduría Pública del Noroeste del país como “Ma- estro Distinguido 1992”.

Así mismo en 1996 se le designó Contador Públi-co Distinguido por la Fundación Universidad de Sonora, A.C.

De igual modo la Secretaría de Educación y Cul-tura del Estado de Sonora, le otorgó el recono-cimiento al Profesionista del Año 2007, mismo que fue el primero en brindarse en nuestro es-tado.

Como muestra de las múltiples actividades insti-tucionales que ha desarrollado de forma admira-ble, destacan las siguientes:

Presidente del Colegio de Contadores Públicos de Sonora de 1976 a 1978, siendo Presidente del IMCP el C.P. Jaime del Valle Noriega.

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Pilar importante del patronato de pro-construc-ción del edificio que hoy estamos disfrutando.

Desde el 2008 la calle principal del Colegio de Contadores Públicos de Sonora lleva el nombre del C.P.C. Octavio Acosta Salomón, placa que fue develada ante la presencia de autoridades, cole-gas y amigos.

Orgullosamente formó parte activa del Círculo de Lectura del IMCP Sonora desde hace algunos años, disfrutando el gusto por las letras el cual compartió con nosotros.

Durante su gestión, el Colegio trascendió de las fronteras locales y regionales.

En el año de 1977, participó en la promoción y constitución de la Agrupación de Colegios de Contadores Públicos del Noroeste, con el nom-bre de CODRAPO Noroeste, hoy Instituto del No-roeste de Contadores Públicos, en Tijuana Baja California.

También es recordado como uno de los más en-trañables Presidentes del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos, quien no cesó en su aportación en el engrandecimiento de nuestra profesión en el Noroeste del país, donde ocupa-ba hasta su deceso, la Vicepresidencia de Legis-lación del INCP de manera ejemplar.

A Nivel nacional ocupó algunos puestos en el Comité Ejecutivo Nacional, como Secretario del CEN, Presidente y Miembro de la Comisión de Es-tatutos, Presidente de la Educación Profesional Continua e inclusive como Miembro de la Junta de Honor del IMCP, donde además, fuera por más de cinco años Secretario de la misma.

El pasado mes de febrero, nuestro Colegio, por medio de la Vicepresidencia de Relaciones y Di-fusión, tuvo a bien dedicar en su honor el 1er Festival de Cultura y Arte, en donde engalanaron con su presencia invitados especiales, algunos ex presidentes del IMCP, quienes vinieron des-de distintos estados de la república para estar acompañando exclusivamente a su querido ami-go Octavio.

Por lo tanto, son sobradas las razones por lo que el Colegio de Contadores Públicos de Sonora, el cual fue su segunda casa; en reconocimiento a la entrega incondicional de su tiempo, a su amplia trayectoria profesional y experiencia compartida, a la excelente labor en cada una de las gestio-nes llevadas a cabo al frente y en beneficio de nuestro Colegio, enriqueciendo, enalteciendo así a nuestra profesión durante tantos años tanto a nivel local, regional y nacional, estará siempre or-gulloso de haberlo tenido como Socio Distinguido y Amigo.

¡Gracias por Siempre C.P.C. Octavio Acosta Salomón!


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C.P. Juan Carlos Óstler LópezPresidente de la Comisión FiscalDel IMCP Sonora

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LEY DEL IVAColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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IVA, Puntos Finos y Casos especialesIntroducción

El Impuesto al Valor Agregado, mejor conocido por sus siglas “IVA”, es un viejo conocido de los contribuyentes en México, y su mecánica en prin-cipio sencilla, pareciera no tener mayores proble-mas para su aplicación. Sin embargo, en la prác-tica tanto contable como fiscal, nos encontramos con varios supuestos que nos obligan a ahondar en el análisis de la Ley y su Reglamento, así como otros elementos jurídicos y administrativos nece-sarios para determinar su correcta aplicación. A continuación realizaremos un recorrido por algunos de dichos supuestos, que sin el ánimo de abarcarlos todos, sí forman parte de los más frecuentes en nuestro quehacer diario.

La idea de titular este trabajo como “IVA. Puntos finos y casos especiales”, es porque precisa-mente analizaremos de manera directa detalles y situaciones especiales, sin realizar previa-mente un estudio formal de la teoría básica que envuelve a toda contribución, como son la defini- ción de sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, exen- ciones, etc., de la Ley del IVA, sino más bien re-firiéndonos a disposiciones legales o administra-tivas específicas con el fin de poder determinar la forma correcta, o al menos la más apropiada, para su aplicación en cada caso.

I.- Art. Séptimo Transitorio del Decreto que com-pila diversos beneficios fiscales 26/XII/13.

Iniciaremos con el análisis de un punto de relati-va actualidad y que se refiere a una de las carac-

terísticas esenciales del IVA, que es el traslado del impuesto, el cual según el artículo 1º. de la Ley de la materia: “se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer … de un monto equivalente al im-puesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma”.

Por otro lado, el artículo 5 fracción II de la Ley del IVA, establece que para que sea acreditable el impuesto al valor agregado, deberá haber sido trasladado expresamente al contribuyente (el que paga el impuesto) y debe constar por separa-do en los comprobantes fiscales a que se refiere la fracción III del artículo 32 de esta Ley; de lo contrario, el IVA debe ser incluido en el valor de las operaciones.

Lo anterior resulta en principio muy claro, pero al parecer en algunos casos no tanto, como lo fue para el mismo SAT al definir su criterio de apli-cación respecto del artículo Séptimo Transitorio del Decreto que compila diversos beneficios fis-cales y establece medidas de simplificación ad-ministrativa publicado en el Diario Oficial de la Federación del 26 de diciembre de 2013, el cual fue redactado de la siguiente manera:

“Séptimo. Por el ejercicio fiscal de 2014, los contribuyentes personas físicas que únicamente realicen actos o actividades con el público en general, que opten por tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, previsto en la Sección II del Capítulo II del Título IV, de la Ley del Impuesto so-

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bre la Renta y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho régimen, podrán optar por aplicar los siguientes estímulos fiscales:

I. Una cantidad equivalente al 100% del impues-to al valor agregado que deban pagar por la ena-jenación de bienes, la prestación de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las citadas actividades.

Los contribuyentes mencionados en este artículo podrán optar por aplicar el estímulo fiscal a que se refiere esta fracción, siempre que no trasladen al adquirente de los bienes, al receptor de los servicios independientes o a quien se otorgue el uso o goce temporal de bienes muebles, can-tidad alguna por concepto del impuesto al valor agregado y que no realicen acreditamiento algu-no del impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado y del propio impuesto que hu-biesen pagado con motivo de la importación de bienes o servicios.”

Lo anterior ocasionó en su momento que con-tadores, asesores y las propias autoridades fis-cales, interpretáramos de diferentes maneras dicha disposición, la cual llegó a consensuarse de cierta manera, en el sentido de que los con-tribuyentes que se ubicaran en ese supuesto no debían “cobrar” el IVA en dichas operaciones, no obstante que aun así ocasionara una proble- mática de operación a dichos contribuyentes. Lo anterior precisamente considerando para ello la definición de traslado del impuesto prevista en el artículo 1º. de la Ley del IVA.

Sin embargo, el 13 de marzo de 2014, cuando la autoridad publica la Primera Resolución de Modi- ficaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2014, aclara el tratamiento de dicha disposición dentro de la regla I.10.4.7, misma que se trans-cribe a continuación:

“Operaciones en las que el traslado del IVA o IEPS se haya realizado en forma expresa y por separado en el CFDI

I.10.4.7. Para los efectos del Artículo Séptimo Transitorio del Decreto a que se refiere este Capítulo, los contribuyentes podrán seguir apli-cando los estímulos previstos en el mismo, aun cuando en algunos de los comprobantes fiscales que emitan, trasladen en forma expresa y por separado al adquirente de los bienes o al recep-tor de los servicios el IVA o el IEPS correspondiente a dichas operaciones, en cuyo caso tendrán que pagar dichos impuestos exclusivamente por aquellas operaciones donde hayan realizado el traslado en forma expresa y por separado en el CFDI correspondiente, para lo cual sólo podrán acreditar el IVA o el IEPS cuando proceda, en la proporción que represente el valor de dichas ac-tividades facturadas por las que haya efectuado el traslado expreso, del valor total de sus activi-dades del bimestre respectivo.

Respecto de las operaciones con el público en general que lleven a cabo los contribuyentes tanto en el registro de sus cuentas, como en el

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comprobante de dichas operaciones que emitan, podrán anotar la expresión “operación con el pú-blico en general” en sustitución de la clase de los bienes o mercancías o descripción del servi-cio o del uso o goce que amparen en los CFDI globales que expidan, sin trasladar el IVA e IEPS correspondiente sobre el cual hayan aplicado los estímulos previstos en el artículo Séptimo del De-creto citado en el párrafo anterior.”

Aunado a lo anterior, funcionarios de primer ni-vel del SAT, aclararon públicamente (difundido en videos oficiales) que el IVA sí se debía de cobrar, sin embargo, es evidente que el término “trasla-do del impuesto” es un concepto muy diferente al término “traslado en forma expresa y por separado”. En fin, parece que al final de cuentas im-peró la lógica en el criterio de la autoridad, pero en principio (y al final también dada la redacción de la última oración de la regla I.10.4.7), la au-toridad no consideró la definición del concepto “traslado del impuesto”, que forma parte de la teoría básica de este tan “sencillo” impuesto.

II.- Cobro de la contraprestación: como, cuando y … cuánto.

Continuando con las características esenciales del IVA, en lo relativo a la causación del impues-to, la Ley del IVA dispone en varios de sus capítu-los, que debe atenderse la fecha en que efectiva-mente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.

Para ello, el artículo 1-B de la Ley del IVA, es-tablece que para los efectos de dicha Ley se consideran efectivamente cobradas las contra-prestaciones cuando:

A).- Se reciban en efectivo, en bienes o en servi-cios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin im-portar el nombre con el que se les designe.

En el caso de pago mediante cheques, se atenderá la fecha efectiva de cobro y tratándose

de títulos de crédito, se atenderá la fecha de su transmisión a terceros, excepto cuando sea en procuración.

B).- Cuando el interés del acreedor queda satis-fecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contrapresta-ciones, las cuales conforme a nuestra legislación civil, aparte del pago, pueden ser la novación, la compensación, la remisión, la confusión y la no-vación.

C).- Cuando los contribuyentes reciban documen-tos o vales, respecto de los cuales un tercero asu-ma la obligación de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de las actividades respectivas, así como el impuesto al valor agregado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes.

Es decir, el IVA se causa en el momento en que las contraprestaciones sean efectivamente co-bradas, lo cual en principio conocemos como base flujo de efectivo, sin embargo como po-demos ver, ello no quiere decir que siempre será necesaria una erogación como tal para considerar causado el impuesto, sino que la Ley del IVA permite otras formas de extinción de obliga-ciones, como la mera compensación de adeudos entre dos deudores recíprocos o bien cuando un tercero asuma la obligación de pago por el con-tribuyente que adquiere o renta bienes o recibe un servicio, el cual aunque queda como deudor de un pasivo por dicha operación, dicho pasivo es con el tercero que asumió su deuda, y no con el enajenante, arrendador o prestador de ser-vicios, cuya deuda queda, y en todo caso dicho acreditamiento no queda condicionado al pago del adeudo al tercero.

Sin embargo, si bien por un lado queda relativa-mente claro “como” y “cuando” se consideran co-

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bradas efectivamente las “contraprestaciones”, la Ley del IVA no define de manera única y general el concepto de “contraprestaciones”, por lo que habrá que estar a lo siguiente:

La ley del IVA en su Artículo 1º establece que el impuesto se calculará aplicando a los valores que señala la Ley, la tasa del 16%. A su vez, para determinar el monto de dichos valores, la propia Ley del IVA establece dentro de cada uno de sus capítulos, que se considera como valor el precio o la contraprestación pactados.

Como ya se mencionó, la ley del IVA no define el término “contraprestación” como tal, por ello, en principio, resulta necesario atender de mane-ra supletoria otros ordenamientos de tipo fiscal, para tratar de encontrar una definición de dicho término, dentro de los cuales, podría resultar casi obvio remitirnos al artículo 3 fracción XII de la Ley del IEPS, que define dicho término de la siguiente manera:

“Artículo 3o.- Para los efectos de esta Ley se en-tiende por:

XII. Contraprestación, el precio pactado, adi-cionado con las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente del bien o al prestatario del servicio por intereses nor-males o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto distinto de impues-tos. A falta de precio pactado o cuando éste se determine en cantidad “cero” se estará al valor que los bienes o servicios tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo.…”

No obstante lo anterior, además del carácter limitativo señalado en la propia redacción de di-cha disposición legal, no es posible tomarla de manera supletoria para efectos del IVA, ya que tendrá que tenerse en cuenta lo dispuesto en la Ley del IVA en cada uno de sus capítulos respec-to a los conceptos que para cada caso confor-man el monto de dicha contraprestación.

Así pues, tenemos el texto del artículo 12 de la Ley del IVA, contenido dentro del capítulo II “de la ejanenación” en el cual se establece lo siguiente:

“Artículo 12.- Para calcular el impuesto tratán-dose de enajenaciones se considerará como va-lor el precio o la contraprestación pactados, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, dere-chos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.”

Como podemos observar, en la definición de con-traprestación contenida en la Ley del IEPS, se considera como tal el precio pactado, adiciona-do con las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente del bien o al prestatario del servicio por intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto distinto de impuestos, mientras que la ley del IVA, en su capítulo II “de la enajenación”, en su artículo 12 establece claramente que para cal-cular el impuesto tratándose de enajenaciones se considerará como valor el precio o la contra-prestación pactados, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos. Es decir para el IEPS la base del impuesto que es la contraprestación misma, excluye los otros impuestos, mientras que el IVA sí considera como parte de las contrapresta-ciones base el impuesto a los otros impuestos.

Por su parte, el artículo 18 de la Ley del IVA, con-tenido en el capítulo III “De la prestación de ser-vicios”, establece que para calcular el impuesto tratándose de prestación de servicios se conside- rará como valor el total de la contraprestación pactada, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Es decir adiciona conceptos no contemplados en el capítulo de enajenación, que de entrada obedecen a la naturaleza propia de cada acto.

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De la misma forma sucede con lo relativo a los capítulos III “Del uso o goce temporal de bienes” y IV “De la importación de bienes y servicios” en los cuales, varían los conceptos incluidos en la base del impuesto, según su naturaleza:

“Artículo 23.- Para calcular el impuesto en el caso de uso o goce temporal de bienes, se considerará el valor de la contraprestación pactada a favor de quien los otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gas-tos de mantenimiento, construcciones, reembol-sos, intereses normales o moratorios, penas con-vencionales o cualquier otro concepto.”

“Artículo 27. Para calcular el impuesto al valor agregado tratándose de importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importa- ción, adicionado con el monto de este último gra-vamen y del monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación.”

Así pues, para la correcta determinación del su-puesto y del momento de causación (el cómo y el cuándo) y de la base del IVA (el cuanto), ha-brá que tener en cuenta las disposiciones antes señaladas, y no sólo tener en cuenta el llamado “flujo de efectivo” y “sobre el monto pagado” sin considerar los conceptos adicionales.

III.- IVA devoluciones, descuentos y bonificaciones y su presentación en el sistema de DyP.

La Ley del IVA en su artículo 7, establece que el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados, otorgue descuentos o boni-ficaciones o devuelva los anticipos o los depósi- tos recibidos, con motivo de la realización de actividades gravadas por esta Ley, deducirá en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda, el mon-to de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto,

siempre que expresamente se haga constar que el impuesto al valor agregado que se hubiere trasladado se restituyó.

Así mismo, dicho artículo refiere que la restitución del impuesto correspondiente deberá hacerse constar en un documento que contenga en for-ma expresa y por separado la contraprestación y el impuesto al valor agregado trasladado que se hubiesen restituido, así como los datos de iden-tificación del comprobante fiscal de la operación original.

Esto quiere decir, por ejemplo, que un contribuyente que ofrece descuentos a sus clientes, debe deducir el monto de dichos descuentos de sus actos o actividades respectivos, en las siguien-tes o siguientes declaraciones, es decir, no en la misma declaración del mes donde concedió los descuentos.

La misma disposición fiscal, por otra parte, es-tablece que el contribuyente que realiza la devo-lución, o recibe el descuento o bonificación, o incluso los anticipos o depósitos que hubiera entregado, disminuirá el impuesto restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que se dé cualquiera de los supuestos mencionados.

Aquí la mecánica a aplicar por el contribuyente que efectúa la devolución o recibe el descuento o bonificación, difiere respecto del contribuyente que recibe la devolución o concede el descuento o bonificación, ya que éste último, en el ejemplo de que haya concedido un descuento, debe deducir, es decir, debe disminuir el monto del descuento otorgado, del valor de las actividades gravadas en la siguiente o siguientes declara-ciones de pago del mes de calendario que corresponda, es decir, a la declaración del mes en que concedió el descuento, y por lo tanto el IVA cau-sado se determinará multiplicando la tasa que corresponda, por el valor neto de dichos actos o actividades de dicho mes “posterior”, mientras que el contribuyente que recibió el descuento disminuirá el impuesto restituido del monto del

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impuesto acreditable en el mes en que se dé cualquiera de los supuestos mencionados.

Ejemplo:

Contribuyente que concede el descuento:

Fecha de operación (factura) 20 de Enero 2014Venta $10,000.00IVA $ 1,600.00Total $11,600.00Fecha efectiva de cobro 03 de Febrero 2014Nota de crédito (descuento) SíFecha de nota de crédito 03 de Febrero 2014Monto del Descuento $500.00IVA restituído $80.00Fecha efectiva del descuento 03 de Febrero 2014

Efecto en la declaración del mes de febrero 2014

Actividades gravadas al 16% $10,000.00IVA causado $ 1,600.00IVA acreditable (Dato estimado) $ 600.00IVA a cargo $ 1,000.00

En la declaración del mes de marzo 2014Actividades gravados al 16% (Dato estimado) $ 5,000.00Deducción por Descuento $ 500.00Actividades gravados al 16% (neto) $ 4,500.00 (*)IVA causado $ 720.00 IVA acreditable (Dato estimado) $ 200.00IVA a cargo $ 520.00

Nota (*): Este dato será el que habrá que manifestar en la declaración en el esquema de DyP en el renglón: “Valor de los actos o actividades gravadas al 16%”.

Nota (*): Este dato lo manifestar en la declaración en el esquema de DyP en el renglón: “Otras cantidades a cargo del contribuyente”.

Contribuyente que recibe el descuento:

En la declaración del mes de febrero 2014

Total de IVA de Actividades pagadas al 16% $10,000.00IVA acreditable $ 1,600.00IVA restituído $ 80.00 (*) IVA acreditable neto $ 1,520.00

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Lo anterior de conformidad con lo dispuesto por el SAT dentro del manual de nuevo esquema de Declaraciones y Pagos publicado en su portal.

Adicionalmente, la Ley del IVA en el mismo artí-culo 7º aclara que cuando el monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto del impues-to que se restituya, el contribuyente pagará la diferencia entre dichos montos al presentar la declaración de pago que corresponda al mes en que reciba el descuento o la bonificación, efectúe

la devolución de bienes o reciba los anticipos o depósitos que hubiera entregado.

Ejemplo:

El mismo contribuyente del ejemplo anterior, que recibió el descuento por pronto pago, en febre-ro realizó la devolución de una mercancía com-prada y pagada el mes anterior, la cual fue por $50,000.00 más IVA de $8,000.00, por la que se le expidió una nota de crédito por dicha operación.

Al parecer, lo correcto sería que la Ley plateara en ambos casos que la restitución del impuesto se hiciera en declaración en que efectivamente se conceda el descuento, máxime porque al im-poner la obligación al contribuyente que concede

el descuento, de hacerlo en la declaración del mes siguiente, lo expone a que no exista un mon-to sobre el cual disminuir dicho monto, y tenga que diferirlo hasta el mes en que lo pueda dis-minuir (art. 24 RLIVA). Ejemplo:

Nota (*): Este dato lo manifestar en la declaración en el esquema de DyP en el renglón: “Otras cantidades a cargo del contribuyente”.


Total de IVA de Actividades pagadas al 16% $10,000.00IVA acreditable $ 1,600.00IVA restituído por el descuento otorgado $ 80.00 (*) IVA restituído por la devolución de mercancía $ 8,000.00 (*)IVA a cargo $ 6,480.00IVA causado (dato estimado) $ 3,000.00 IVA a cargo neto $ 9,480.00

Contribuyente que concede el descuento:

Fecha de operación (factura) 20 de Enero 2014Venta $10,000.00IVA $ 1,600.00Total $11,600.00Fecha efectiva de cobro 03 de Febrero 2014Nota de crédito (descuento) SíFecha de nota de crédito 03 de Febrero 2014Monto del Descuento $ 500.00IVA restituido $ 80.00Fecha efectiva del descuento 03 de Febrero 2014 Ventas cobradas en marzo 2014 $ 0.00

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Los $500.00 se disminuirán en el siguiente mes con actividades gravadas, pero en ánimo de un equilibrio en su tratamiento debería poder adi-cionarse al IVA acreditable del mes a través del concepto “otras cantidades a favor”.

Cabe señalar que no obstante lo anterior, en la práctica, la mayoría de los contribuyentes aplican el criterio de gravar los valores netos de las ac-tividades objeto del IVA, conforme efectivamente se cobran las contraprestaciones respectiva, y sobre el monto de cada una de ellas, y por su parte las autoridades fiscales al parecer han respetado dicho criterio bajo la base de que el IVA, es un impuesto sobre base de flujo de efectivo, no obstante resulta interesante analizar este su-puesto, ya que la Ley plantea, al menos en pri-mera instancia, un tratamiento de excepción a la forma de determinar el impuesto en el caso de contribuyentes que reciben devoluciones u ofrecen descuentos o bonificaciones, al diferir la recuperación del IVA incluido en dichas opera-ciones.

Finalmente en cuanto a este punto, y para ade-rezar el pastel, la Ley establece en el último párrafo del artículo 7º. De la ley del IVA que lo anteriormente visto no será aplicable cuando por los actos que sean objeto de la devolución, descuento o bonificación, se hubiere efectuado la retención y entero en los términos de los artícu-los 1o.-A o 3o., tercer párrafo de esta Ley, sino

que en este supuesto los contribuyentes deberán presentar declaración complementaria para can-celar los efectos de la operación respectiva, sin que las declaraciones complementarias presen-tadas exclusivamente por este concepto se com-puten dentro del límite establecido en el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación. Es decir, para la misma operación la Ley plantea tres trata- mientos o procedimientos que difieren entre sí:

A).- Para el contribuyente que se ve “afectado” con la devolución, descuento o bonificación, debe deducir en la siguiente o siguientes declara-ciones de pago del mes de calendario que corresponda, el monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto.

B).- Para el contribuyente que se ve “beneficia-do”, descuento o bonificación, o bien que tiene la necesidad de realizar la devolución de la cosa adquirida, disminuirá el impuesto restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que se dé cualquiera de los supuestos mencionados.

C).- Pero además, si en la operación que suscitó la devolución, descuento o bonificación se hu-biere efectuado la retención y entero del IVA en los términos de los artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de esta Ley, los contribuyentes deberán presentar declaración complementaria para can-celar los efectos de la operación respectiva.


Actividades gravadas al 16% $10,000.00IVA causado $ 1,600.00IVA acreditable (dato estimado) $ 600.00IVA a cargo $ 1,000.00

En la declaración del mes de marzo 2014

Actividades gravados al 16% $ 0.00Deducción por Descuento $ 0.00Actividades gravados al 16% (neto) $ 0.00 (*)IVA causado $ 0.00 IVA acreditable (Dato estimado) $ 200.00IVA a favor $ 200.00

C.P.C. Rubén González MartínezParticipación del Grupo de Estudio de los Martes. Ex Presidente del IMCP SonoraTesorero del IMCP Sonora

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NUEVAS DISPOSICIONES FISCALESColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

Estamos viviendo tiempos que hasta hace relati-vamente poco, era impensable. Me refiero a las Asociaciones religiosas, las cuales tendrán que cumplir con nuevas disposiciones fiscales esta-blecidas en la Resolución que emite el SAT con fecha 08 de Mayo de 2014, ahora sí, al parecer, se cumplirá aquella frase bíblica “al César, lo que es del César y a Dios, lo que es de Dios”.

Esto ya se venía cocinando desde hace algunos años, al iniciar con su registro ante la Secretaría de Gobernación a principios de la década de los noventas, hasta llegar a este momento, en el que dichas Asociaciones deberán cumplir con obliga-ciones fiscales, si no de la misma manera que to-dos, sí de una forma simplificada, o más o menos simplificada, ya que la Secretaría de Hacienda no nos la pone fácil a nadie y no perdonó siquiera a la Iglesia

¿En qué consisten las nuevas obligaciones a las que se sujetarán las Asociaciones Religiosas?

Básicamente en su registro ante la Secretaría de Hacienda e información de sus operaciones periódicamente, aunque en ciertos casos sí de-berán desembolsar, como lo sería si actúa como un retenedor de ISR e IVA o si efectúan opera-ciones distintas a su objetivo., pues de entrada, estas instituciones son consideradas como per-sonas morales con fines no lucrativos.

De acuerdo a la señalada Resolución, el régi-men de las Asociaciones Religiosas contempla lo siguiente:

Impuesto sobre la Renta

1. No se pagará este impuesto por los in-gresos propios que se obtengan como

consecuencia del desarrollo del objeto pre-visto en sus estatutos, tales como ofrendas, diezmos, donativos, venta de libros u objetos de carácter religioso, siempre que estos in-gresos se apliquen a los fines religiosos

2. Deberán inscribir a sus ministros ante el Registro Federal de Contribuyentes,

cuando el pago que se les haga sea por con-cepto distinto al de manutención, en este caso, la Asociación Religiosa deberá retener y enterar el ISR que corresponda, dándole el tratamiento de salarios o asimilados a sala-rios

3. Llevarán de manera electrónica un registro de sus ingresos y egresos y

subirla mes a mes a la página del SAT

Asociaciones Religiosas

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NUEVAS DISPOSICIONES FISCALESColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

9. Podrán considerar como deducibles, aquellos gastos menores que no ex-

cedan de $3,000, aún y cuando no cuenten con el comprobante fiscal respectivo, siempre y cuando estos gastos menores no excedan del 5% del total de sus gastos

Impuesto al Valor Agregado

1. Se consideran exentos los actos o actividades que realicen estas Asocia-

ciones Religiosas y que estén relacionados con la prestación de servicios propios de su actividad religiosa, así como la venta de li-bros u objetos religiosos que se realicen sin carácter de lucro. Igualmente, no se causará este impuesto por la transmisión de bienes inmuebles destinados a casa habitación

2. Se causará IVA por las donaciones que reciban las Asociaciones Religio-

sas, cuando las mismas se realicen por em-presas, en estos casos, se tomará el valor de avalúo como base del IVA. Debe entenderse que se habla de donativos en bienes diferentes al efectivo, ya que de otra manera no se entendería un avalúo.

De acuerdo a la Resolución en comento, estas obligaciones iniciarían en Julio 2014 (expedir CFDI) y Septiembre de 2014 (contabilidad elec-trónica), sin embargo, el SAT, en comunicado de prensa del 11 de Agosto de 2014, concede a estas Asociaciones Religiosas una prórroga para que inicien con estas nuevas obligaciones en Enero de 2015. En este mismo comunicado, se señala que las iglesias ubicadas en localidades con menos de 2,500 habitantes, podrán cumplir de manera semestral y podrán hacerlo por dióce-sis o similar.

Al César lo que es del César y a Dios, lo que es de Dios

4. Expedir comprobantes fiscales sim-plificados, el cual podrá elaborar de

manera diaria, semanal o mensual, por aque-llos ingresos que provengan “del público en general” y en cualquier momento para aque-llos contribuyentes que lo soliciten

5. Expedir constancias de retención por servicios recibidos

6. Presentar declaración anual informa-tiva el 15 de Febrero, de sus ingresos

y gastos efectuados en el ejercicio inmedia-to anterior, asimismo, en esta misma fecha, deberán presentar la declaración informativa múltiple (DIM), por lo que concierne a sueldos y salarios, subsidio al empleo, retenciones de ISR e IVA y donativos

7. Presentar declaración el 15 de Febre-ro, sobre las operaciones efectuadas

con clientes y proveedores, en caso de estar obligados a proporcionar esta información

8. Enterar mensualmente a más tardar el día 17 de cada mes, las reten-

ciones de ISR efectuadas a sus trabajadores y asimilados a salarios, así como calcular el ISR anual de estas personas

Mtro. Benjamín Díaz VillanuevaCatedrático de la Facultad de Negocios de la Universidad La Salle, Articulista de la Vicepresidencia del Sector Empresas del IMCP Sonora

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EMPRESA FAMILIARColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

Empresa Familiar, y la Importancia del Protocolo FamiliarUna Empresa Familiar es aquella que pertenece, es gestionada y controlada por una familia. En tiempos actuales están surgiendo nuevas em-presas familiares, con el propósito de colocarse a nivel internacional y estas son consideradas como el tipo de empresas que predominan en el mundo.

En México, aproximadamente se considera que más del 90% de las empresas establecidas en nuestro país están bajo el control y propiedad de familias; es por ello que se reconoce la substan-cial contribución al desarrollo económico, social y cultural de nuestro país.

Las empresas familiares conforman principal-mente las PYMES (Pequeñas y Medianas Em-presas), y es por ello que el Gobierno de México constantemente desarrolla programas para im-pulsarlas, pero por qué no logran trascender en el tiempo.

Es importante señalar que la constitución de una Empresa Familiar es el resultado de la realización del sueño del o de los fundadores y van creciendo y desarrollándose conforme las oportunidades y condiciones del mercado se van dando.

Y sólo han logrado subsistir aquellas que han sa-bido fortalecer en el tiempo los pilares origina- les sobre los cuales se crearon: visión, misión,

valores, liderazgo, cohesión, comunicación, fi-losofía de vida y empresa y orgullo familiar. Y es precisamente esto lo que hay que proteger a pesar de la problemática y crisis existentes a través del paso de las diferentes generaciones.

Y para logar esto se requiere de una correcta sucesión de los líderes de la empresa, el cuál debe ser un proceso planeado, ordenado, defini-do e implementado de común acuerdo entre el fundador y la familia.

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EMPRESA FAMILIARColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

El protocolo familiar permite adelantarse a los posibles puntos de conflicto entre los miembros de la familia en su participación en la gestión y dirección de la empresa.

A través del protocolo familiar podemos definir situaciones tales como: El trabajo de los familiares, las remuneraciones y prestaciones, la partici- pación o no de cónyuges o parientes políticos, la forma de gobierno, la venta de acciones, la par-ticipación de socios y consejeros en el consejo de administración, la salida a la bolsa, la media-ción de los conflictos, las reglas para la incorpo-ración de nuevas generaciones y por supuesto la sucesión.

El diseño y aprobación de un buen protocolo fa-miliar evitará diferencias, conflictos, abusos, de-sacuerdos y malas interpretaciones de aquellos que pudieran no querer respetar a los demás miembros de la familia.

Cuando el fundador crea su empresa desea que ésta tenga éxito y, por lo tanto, continuidad.

La principal responsabilidad del fundador o de los hijos en la segunda generación o los primos en la tercera es que la Empresa Familiar con-

tinúe. Esta continuidad se puede lograr a través de una buen liderazgo y comunicación entre los miembros activos en la empresa, trabajo en equi-po, consenso para la toma de decisiones y fijan-do conjuntamente el rumbo de la empresa.

Si bien no existen recetas “mágicas” para supe-rar y resolver los desafíos derivados de la dinámi-ca de la familia y la empresa, la pasión y convi- cción de sus líderes para lograr la continuidad de generación en generación suelen constituir sus principales ventajas competitivas.

Es por ello que, el líder o fundador de la familia, debe estar enfocado, apasionado, trabajar duro, no dejarse caer ante situaciones adversas, levan-tarse y continuar, buscando cumplir sus objeti-vos y metas que le permitan alcanzar sus sueño, es decir su visión, y lograr compartirla entre sus miembros de la familia y empresa, para alcanzar la trascendencia entre las futuras generaciones.

Nosotros como miembros colegiados debemos señalar la importancia de la sana convivencia de las empresas familiares y coadyuvar en este fin, ya que de ello depende también nuestra trascen-dencia y éxito como profesionales en la gestión empresarial.

Lic. Jorge A. Castillo DávilaAbogado Fiscalista, miembro de la Comisión Fiscal del CCPS, Socio cofundador de la firma Córdova-Castillo & Asoc., especializado en materias de defensa fiscal, consultoría de comercio exterior y defensa penal fiscal.

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CFFColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

Facultad Presuntiva de la Autoridad FiscalLa determinación cierta de los ingresos ocurre cuando la autoridad fiscal puede conocer con exac- titud los ingresos percibidos por el contribuyente a través de cualquier medio directo de prueba, como podrán ser los libros de contabilidad, docu- mentación comprobatoria, registros contables, etc. En este supuesto está objetivamente proba-do el hecho imponible y el débito tributario.

A partir de las reformas al CFF de 1976, el legis- lador otorgó una calificación especial a ciertos indicios, circunstancias y hechos por su aparente relación con los ingresos obtenidos, invistién-dolos de plena eficacia probatoria mediante su consagración como presunciones Iuris Tantum, gracias a la cual en estos supuestos se invirtió la regla general de la carga de la prueba, relevando de ella a la autoridad y obligando al particular a rendir prueba en contra de estas presunciones. (Tesis Aislada Registro IUS: 247245)

Esta facultad la encontramos presente en los artículos 54 al 63 del Código Fiscal de la Federa- ción, 91 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y disposiciones novedosas como la que implica presumir la inexistencia de las operaciones am-paradas en comprobantes fiscales a que refiere el artículo 69-B de dicho Código cuando las auto-ridades adviertan que quien los emite carece de activos, personal e infraestructura para operar o bien se encuentre como “no localizado”.

Cuando ejerce dicha facultad, la autoridad fiscal de-termina presuntivamente: ingresos obtenidos por

el contribuyente en el período revisado, valor de los actos o actividades, el monto de las contrapresta-ciones en operaciones distintas a enajenación, los precios de adquisición de bienes o servicios, la utilidad fiscal, el remanente distribuible en personas morales no contribuyentes, entre otros.

Dicha metodología es aplicada por la autoridad cuando ejerce sus facultades de comprobación en auxilio a su función de determinar contribu-ciones omitidas, en el momento en que detecta que el contribuyente cae en conductas como: a) oponerse u obstaculizar el desarrollo de una au-ditoría; b) no haber presentado la declaración del ejercicio antes del inicio de auditoría y siempre que haya pasado más de un mes de su vencimien-to; c) no exhibir a las autoridades fiscales libros, registros de contabilidad, y documentación com-probatoria en más del 3% sobre alguno de los conceptos de la declaración; d) no proporcionar a requerimiento de autoridad informes relativos al cumplimiento de sus obligaciones fiscales; e) omitir el registro de operaciones, ingresos o com-pras, así como alteración en el costo por más del 3% sobre lo declarado en el ejercicio; f) registrar compras, gastos o servicios no realizados; g) omitir o alterar en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o el registro de dichas existencias en inventarios a precios distin-tos del costo, en más del 3%, entre otras.

Ante esta situación, la autoridad fiscal presumi- rá que la información encontrada en los sistemas de contabilidad ubicados en su domicilio, aunque

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aparezcan sin su nombre o a nombre de diversa persona, corresponde a operaciones realizadas por éste. De la misma manera será con la infor-mación que se encuentre en poder de personas a su servicio, de sus accionistas, o de propietarios de la empresa.

Dentro de la figura de la facultad presuntiva, el solo hecho que la autoridad encuentre en poder del contribuyente: inventarios de materias pri-mas, productos terminados y semi-terminados, activos fijos y cargos diferidos y hasta el terreno donde desarrolla su actividad, es suficiente moti-vo para presumir que son de su propiedad.

Sin duda, de los aspectos más frecuentes que en-contramos en el ejercicio de dicha facultad, es el que refiere a la presunción de ingresos o valor de actos cuando ésta detecta depósitos bancarios en sus estados de cuenta y que no se encuentren registrados en contabilidad. Sobre ello, la SCJN

ha establecido jurisprudencia que indica que “no basta con el simple registro”, sino que debe sustentar documentalmente en su contabilidad con los elementos que lo amparen. (Registro IUS: 164552) Siguen la misma suerte, los depósitos en cuentas personales de gerentes, administra-dores o terceros, cuando realicen pagos de deu-das de la empresa con cheques de dicha cuenta, o depositen en la misma, cantidades que a ésta correspondan y no estén debidamente engrana-dos en la contabilidad.

La omisión en el registro, también ocasiona que los cheques librados en favor de proveedores sean considerados como pagos por mercancías o servicios por los que obtuvo ingresos.

Otro aspecto importante se presenta, cuando la autoridad ejerce su facultad presuntiva para modificar la utilidad o pérdida fiscal del con-tribuyente. Esto ocurre cuando descubre opera-

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ciones pactadas a menor precio que el de mer-cado o cuando el costo de adquisición de bienes sea mayor a dicha referencia.

Para el caso de enajenaciones al extranjero, las autoridades fiscales presumirán que los bienes declarados como exportados realmente fueron enajenados en territorio nacional, cuando no se demuestre la capacidad de la empresa para fabri- car o transformar el bien que el contribuyente declare haber exportado, los medios para alma-cenarlo o la justificación de su omisión, así como los medios para su transporte al puerto de salida.

Existe en este rubro también el método de re-construcción de operaciones mediante el cual ésta determinará ingresos, valor de actos o ac-tividades mediante la utilización del promedio diario de los 30 días más cercanos al cierre del ejercicio revisado, cuyo factor se multiplicará por el total de días objeto de revisión. En su defec-to, podrá aplicar dicho método con el promedio diario correspondiente a 7 días, incluyendo los inhábiles.

Cabe destacar que para efectos de la determi-nación de la Utilidad Fiscal en Impuesto Sobre la Renta, la Ley establece diversas porcentajes para conocer el coeficiente de utilidad que van desde el 6% en actividades de comercialización de gasolinas y combustibles hasta el 50% en la prestación de servicios personales independien-tes, al resultado inclusive será procedente dis-minuir las perdidas fiscales por ejercicios ante-riores. El importe que se obtenga en su caso le será aplicada la tasa del impuesto.

Cabe destacar, independientemente de lo ya se- ñalado, que el artículo 63 del CFF otorga amplias facultades a la autoridad para motivar sus resolu-ciones, con base en hechos, documentos, bases de datos, etc., conocidos por ésta siempre que obren en sus expedientes, incluso las actuaciones levan-tadas por autoridades consulares en otros países cuando lo hagan a petición expresa de estas.

Es evidente que la legislación fiscal siempre se ha distinguido por dotar de herramientas a la autoridad para lograr que se genere una mayor recaudación de contribuciones.

Conductas evasivas como, omitir la presentación de declaraciones, incumplir con requerimientos de la autoridad u obstaculizar el desarrollo de sus funciones, así como no cumplir con el debido registro en contabilidad, entre otras, detona el ejercicio de la facultad presuntiva.

Dependerá de una evaluación completa acerca de la situación real en que se encuentra el con-tribuyente, para saber si es conveniente incluso darle motivos a la autoridad para ejercer dicha facultad presuntiva.

Esto es, en situaciones desfavorables como, que por alguna circunstancia no tenga éste debida-mente integrada la documentación de su contabilidad, (comprobantes de sus gastos o los docu-mentos que demuestren sus adquisiciones, etc.), valdrá la pena analizar la posibilidad de permitir que la autoridad determine presuntivamente con base en elementos como el coeficiente de uti-lidad correspondiente a su actividad, o recons- trucción de sus operaciones con base en prome-dios de períodos de tiempo, valor presunto de enajenación, entre otros. De tal suerte que, en ocasiones lejos de ser una situación indeseada, puede convertirse en un nicho de oportunidad para la regularización y el cumplimiento de las obligaciones fiscales bajo el marco de la ley.

Es importante destacar que para los casos de presunción, la carga de la prueba corresponde enteramente al contribuyente, lo que implica una amplia posibilidad de ofrecer medios de convicción adecuados para tratar de demostrar la realidad a la autoridad fiscalizadora, quien se encuentra en su caso, obligada a valorar puntual-mente la documentación que le sea presentada, de lo contrario sus actos pudieran ser anulados por un órgano jurisdiccional competente.

Dr. Francisco Javier Ramírez Hernández,

Miembro de la Comisión Fiscal Regional del

Noroeste

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FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

Envío al SAT de la Contabilidad ElectrónicaNueva Obligación FiscalNueva Obligación Fiscal La autoridad fiscal ya dio a conocer los lineamientos para la nueva obligación de la contabilidad electrónica además del Buzón Fiscal que inició a partir del 1° de Julio de 2014 para las Personas Morales.

Documentos que integran la contabilidad

El artículo 33 del nuevo Reglamento del Códi-go Fiscal de la Federación publicado en el Dia-rio Oficial de la Federación el pasado 02 de Abril de 2014 establece que los documentos e información que integran la contabilidad son los registros o asientos contables, balanza de comprobación, avisos o solicitudes de inscrip-ción al registro federal de contribuyentes, las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales, bimestrales, o defini- tivas, catálogo de cuentas, estados de cuenta bancarios, las acciones, partes sociales y títu-los de crédito, documentación relacionada con la contratación del personal subordinado así como la relativa a la inscripción y registro o avi-sos realizados en materia de seguridad social y sus aportaciones, documentación relativa a las importaciones y exportaciones en materia adua- nera y las demás declaraciones que estén obligados en términos de las disposiciones fiscales aplicables, para lo cual es muy importante que el

contribuyente se apoye además en el Contador Público en especialistas en materia de sistemas computacionales que les permitan dar cabal y correcto cumplimiento de la nueva obligación de enviar al SAT la contabilidad electrónica.

Cabe mencionar que los registros o asientos con-tables deberán de ser analíticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o actividades a que se refieran, a más tardar dentro de los cinco días siguientes a la realización de la operación, acto o actividad; sin embargo, en la Tercera RMF para 2014, publica-da en el Diario Oficial de la Federación del día 19


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de Agosto de 2014 se indica mediante adición de la regla I.2.8.9 que el registro de los asien-tos contables se podrán efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en que se realicen las activi-dades respectivas.

Así mismo se otorga la facilidad de que en caso de no contar con la información que permita iden-tificar de pago se podrá incorporar a los registros, la expresión “NA”, en lugar de señalar la for-ma de pago a que se refiere la fracción XIII del apartado B del Reglamento del CFF, sin especifi-car si fue de contado o crédito, a plazos o en par-cialidades, y el medio de pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda.

Dentro de la citada regla I.2.8.9 se establece que en los casos en que la fecha de emisión de los CFDI sea distinta a la realización de la póliza con-table, el contribuyente podrá considerar como cumplida la obligación si la diferencia en días no es mayor al plazo de un mes.

Respecto a la generación de pólizas contables, en caso de que no se logre identificar el folio fis-cal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las pólizas contables, el contribuyente podrá a través de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha póliza.

Fechas de envío

En las nuevas reglas de la Tercera Resolución Miscelánea 2014 publicada en el Diario Oficial de la Federación del día 19 de Agosto de 2014 se da a conocer que el catálogo de cuentas de-berá de ser enviado en el mes de Enero de 2015 y cuando el contribuyente lo modifique para in-corporar o eliminar cuentas o subcuentas de-berá enviarlo nuevamente al SAT con las modifi-caciones relativas, dicho catálogo deberá de ser certificado con el código agrupador del catálogo establecido en el anexo 24, asociado para estos efectos, con el código que sea más apropiado de acuerdo con la naturaleza de la cuenta y por lo

que respecta a la balanza de comprobación se enviará al menos a nivel de mayor y subcuenta a primer nivel estableciéndose además que los plazos para el envío de las balanzas de Julio a Diciembre de 2014 se presenten en Enero de 2015. Es importante mencionar que se precisa que se entenderá como balanza de comproba-ción aquella que se determine de acuerdo con el marco contable que aplique ordenadamente el contribuyente en la preparación de su infor-mación financiera o bien, el marco que esté obligado aplicar por alguna disposición legal o nomi- nativa, entre otras, las normas de información Financiera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad “United States Generally Accep- ted Accounting Principles” (USGAAP) o las Nor-mas Internacionales de Información Financiera (IFRS) y en general cualquier otro marco contable que aplique el contribuyente. Por lo que respecta a los contribuyentes que so-liciten devoluciones y compensaciones, la auto-

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ridad les solicitará toda la información como pólizas y archivos correspondientes para au-torizar dichos tramites a partir del ejercicio 2015 y en el caso de que los archivos conten-gan errores informáticos se enviará por parte de la autoridad fiscal un aviso a través del Buzón tributario para que, dentro del plazo de tres días hábiles el contribuyente corrija dicha situación. Es importante comentar que los contribuyentes que se encuentran en zonas donde no puedan acceder a los servicios de Internet, dicha infor-mación podrán entregarla a la autoridad fiscal a través de medios electrónicos tales como discos compactos, DVD o memorias flash en los plazos señalados anteriormente.

Anexo 24. Contabilidad en Medios Electrónicos

Para dar cumplimiento a esta nueva obligación obligación fiscal el contribuyente deberá de atender además lo establecido en el Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal publicado el día 11 de Julio de 2014 denominado “Contabilidad en Medios Electrónicos” que contiene el Catálo-go de cuentas utilizado en el periodo, el Código Agrupador de cuentas del SAT, las Balanzas de

Comprobación que incluya saldos iniciales, movi- mientos del periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados, (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden y la Información de las pólizas genera-das incluyendo el detalle por transacción, cuenta, subcuenta y partida así como sus auxiliares.

Revisiones electrónicas

Cabe mencionar que las autoridades fiscales basadas en el análisis de la información y docu-mentación que obran en su poder podrán practi-car revisiones a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos basados precisa-mente en la documentación enviada.

Finalmente, es importante mencionar que con esta nueva obligación la autoridad conocerá de primera mano las operaciones que realizan los contribuyentes, para lo cual éstos deberán de estar preparados y apoyarse en expertos en materia contable y de sistemas de información que les ayuden a cumplir en forma correcta y de manera eficiente así como a un menor costo con esta nueva obligación fiscal.

C.P. Luz Amanda Acedo RamírezPresidente de la Comisión de Membrecía del IMCP Sonora

El Colegio de Contadores Públicos de Sonora, te da la más cordial de las bienveni-das y te invita a que te integres a sus actividades y a sus Comisiones de Trabajo, for-mando parte importante de nuestra institución, fortaleciendo así los vínculos con la profesión y los colegas, lo que favorecerá a tu desarrollo y crecimiento profesional.

El día miércoles 20 de Agosto durante la Asamblea General Ordinaria de Socios, se llevó a cabo la toma de protesta de los C.P. Miriam Castro Morán, C.P. Jesús Avilés Borbón y el C.P. Jorge Martín Garza Romo por el distinguido ex presidente del Colegio, el C.P.C. Refu-gio Enrique Rubio Guerrero, quien les dirigiera emotivas palabras a nuestros nuevos socios.En la foto del recuerdo acompañando a nuestros nuevos socios, el C.P.C. Refugio Enrique Rubio Guerrero, el C.P.C. Guillermo Williams Bautista y el C.P.C. Roberto Francisco Ávila Quiroga, Presidente y Vicepresidente de nuestra institución respectivamente.

Orgullosamente Colegiados!!

JULIO 2014, HERMOSILLO, SONORA, MÉXICO

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CONVOCATORIASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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CONVOCA AL CERTAMEN DEPROFESOR DISTINGUIDO 2014

El título de “PROFESOR DISTINGUIDO” es un reconocimiento que el COLEGIO DE CONTADORES PÚ-BLICOS DE SONORA, A.C. anualmente otorga al Contador Público que haya sobresalido por su vo-cación de servicio, responsabilidad, capacidad pro-fesional, productividad académica y ética, en la for-mación de profesionales de la Contaduría Pública; por lo que se invita a las Instituciones de Educación Superior, a las Delegaciones Afiliadas y a los do-centes de la Licenciatura en Contaduría Pública, a participar en su selección bajo las siguientes bases:

1. Los candidatos deben ser docentes de la carrera de Licenciado en Contadu-

ría Pública de Instituciones educativas que se ubiquen en cualesquiera de las poblaciones que conforman el Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C., incluyendo a sus delegaciones.

2. El otorgamiento de este honor exige el cumplimiento por parte del candidato

propuesto de los siguientes requisitos:

a) Ser socio activo del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C., con una antigüedad no menor a diez años y participar activa-mente en el mismo.

b) Tener una antigüedad mínima de 10 años en el ejercicio de la docencia en la formación de Contadores Públicos.

c) Ser un modelo para los miembros de nues-tro Colegio en lo que se refiere a capacidad técnica, científica, ética y proyección moral.

d) Acreditar el cumplimiento de la Norma de Educación Profesional Continua de cuando menos 5 años anteriores.

e) Haber acreditado el cumplimiento de otras actividades en apoyo a la docencia.

f) Ser Contador Público Certificado.

3. Las fechas del concurso serán las siguientes:

a) Periodo de inscripción de candidatos: del 15 de Septiembre de 2014 al 30 de Noviem-bre de 2014, en horario de 9:00 a 13:00 horas y de 16:00 a 19:00 horas de lunes a viernes y sábados de 9:00 a 13:00 horas, en las oficinas del Colegio ubicadas en calle C.P.C. Octavio Acosta Salomón #42, Esquina con Calle C.P. Agustín Caballero Warío, Co-lonia Villa Sol, Hermosillo, Sonora, teléfonos [662] 217-46-99 y [662] 213-2145, email: [email protected]

b) Fecha de premiación: Durante la Semana de la Contaduría Pública 2015 del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

4. La selección de los ganadores se hará por un jurado calificador que estará in-

tegrado por el Presidente del Consejo Directivo, Vicepresidente General, Vicepresidente de Rela-ciones y Difusión y el Presidente de la Comisión de Premios del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

CONVOCATORIASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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5. El jurado se sujetara a los términos de esta convocatoria y su decisión será inapelable.

6. La decisión del jurado será en base a la mayor puntuación lograda por los candi-

datos de acuerdo a la tabla de puntuación.

7. Se premiará al primer lugar otorgando:

a) Constancia de distinción que lo acreditará como “PROFESOR DISTINGUIDO” 2014.

b) Carnet de la Semana de la Contaduría Pública correspondiente al periodo 2014.

c) Inscripción al Certamen de Profesor Distin-guido del Instituto del Noroeste de Contado-res Públicos, A.C.

d) Asistencia gratuita a cursos o cualquier evento técnico del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C. durante el periodo 2015-2016.

8. Cualquier situación no contemplada en esta convocatoria será resuelta por el ju-

rado calificador.

9. Los proponentes deberán enviar a la Co- misión de Premios la siguiente documen-

tación:

a) Carta de apoyo al candidato propuesto fir-mada por los proponentes.

b) Formulario para participar en el Certamen “PROFESOR DISTINGUIDO 2014” indicando:

I. Información General.II. Estudios realizados.III. Estudios Posteriores a la LicenciaturaIV. Actividades Docentes.V. Distinciones.VI. Asistencia a Convenciones.VII. Actividades Colegiadas.VIII. Experiencia Profesional.

c) Copia de los documentos oficiales que comprueben los requisitos señalados en esta convocatoria, numerados del I. en adelante y en el orden señalado en el inciso anterior, haciendo referencia en el renglón correspon-diente al número de comprobante.

d) Una fotografía reciente tamaño credencial a color.

C.P. Ruth Lizbeth Acosta BustamanteVicepresidente de Relaciones y Difusión

C.P. María Jesús Hurtado OlguínPresidente de la Comisión de Premios

Esta Convocatoria fue aprobada por el Consejo Directivo 2014-2015 conforme a los Estatutos y el Reglamento a los Estatutos del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE SONORA, A.C.Hermosillo, Sonora, 20 de Julio de 2014.

C.P.C. Guillermo Williams BautistaPresidente del Consejo Directivo 2014-2015

Dra. María del Carmen Morales TostadoEstudiantes de Contaduría Pública:

José Uriel López FimbresErick Adolfo Bustamente García

Benia Guadalupe López Villa

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GUBERNAMENTALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

La participación del Contador Público en la Transparencia y acceso a la Información GubernamentalIntroducción

El Contador Público (C.P.), tiene la oportunidad de trabajar en diferentes áreas del conocimiento; puede desempeñarse brindando servicios como independiente, en el sector público, en el sector privado y como docente, todos estas áreas constituyen elementos imprescindibles para el mejor funcionamiento de nuestra sociedad.

En este artículo, se aborda el desempeño del C.P. en el sector público, en especial su participación en la transparencia de la información gubernamental.

Para iniciar el tema, es necesario señalar que en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi- canos (CPEUM), se establece en el artículo 6 los principios para el ejercicio del derecho al acceso a la información de la Federación, Estados y Munici- pios. Así mismo, es el fundamento jurídico que da lugar a la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental (LFTAIPG).

Las obligaciones que señala la LFTAIPG son di-versas y en algunas de ellas se involucra de manera directa el trabajo profesional del C. P., en especial las relacionadas a brindar información sobre la remuneración mensual por puesto, pre-

supuesto asignado e informes de ejecución, los estados financieros, los resultados de las audi-torías al ejercicio presupuestal, entre otras.

Antecedentes de la transparencia y acceso a la información gubernamental

La primera ley de transparencia que se conoce, proviene del año de 1766 en Suecia la cual se llamó Freedom of press and the right of Access to public records act (Ley para la libertad de prensa y del derecho de acceso a las actas públicas) . En México la primera ley de transparencia surgió en el año 2002.

Al abordar la temática de transparencia guberna-mental, es posible interpretar su significado de diferente forma, por ello se presenta la opinión de Vergara, que expresa lo siguiente:

La transparencia consiste en hacer del dominio público lo que anteriormente era información reservada para unos cuantos.

Por tanto, la transparencia permite a todos los ciu-dadanos, ver los documentos que constituyen evi-dencia del quehacer de los funcionarios públicos.La LFTAIPG surge como una demanda ciudada-


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na y por la necesidad de obtener información útil para evaluar los resultados del gobierno, de igual manera permite garantizar reglas claras y certeras para el acceso a la información pública.

Uno de los objetivos principales de la LFTAIPG es el de establecer obligaciones en materia de transparencia, para mantener disponible en línea la información necesaria para conocer la gestión del gobierno.

En la LFTAIPG, se señala que los funcionarios públicos, tienen la obligación de informar a los ciudadanos sobre su desempeño y de esta for-ma poder justificar la utilización de los recursos económicos disponibles a su cargo, que deben ser destinados a la satisfacción de necesidades de or-den público. También permite que los ciudadanos perciban las funciones realizadas por el gobierno como honestas, responsables y eficientes.

El acceso a la información, no es algo de un tiempo determinado o de una administración, sino que se ha convertido en auténtico derecho en México que ya no puede ser ignorado, evadido o pospuesto. Es importante conocer y ejercer este derecho y para ello es necesario conocer la Ley de Trans-

parencia, en especial aspectos como los que señala Morales (2013:98):

La LFTAIPG regula tres aspectos principales la transparencia el acceso a la información públi-ca y la protección de datos personales en pose-sión de la administración pública. Así mismo, establece un órgano garante del respeto y cum-plimiento de ese derecho denominado Instituto Federal de Acceso a la Información (IFAI), así también establece causas de responsabilidad y aunque es el órgano de control interno de cada poder quien finca responsabilidad.

Por lo tanto, la LFTAIPG con el IFAI, protegen el derecho de acceso a la información y también protegen los datos personales en posesión de la administración pública.

La participación del Contador Público en la trans-parencia y acceso a la información

Al analizar el tema de la transparencia y el ac-ceso a la información gubernamental, donde el Contador Público tiene una amplia participación, es necesario señalar que deberá tener como pri-micia fundamental y responsabilidad principal el


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servir al interés público y no a intereses privados ya sean propios o de terceros al momento de aplicar, analizar e interpretar la información con-table y financiera de una organización, para esto debe cumplir con cinco principios fundamentales durante el ejercicio de su profesión.

Para entrar en materia, se considera necesario definir al profesional de la contaduría pública.

En el Código de Ética Profesional, se señala la siguiente definición:

Una persona que es miembro de un organismo miembro del IMCP. También incluye otras de-nominaciones de la profesión como Licenciado

en Contaduría, Licenciado en Contaduría y Fi-nanzas, o cualquier otra denominación que le asignen las universidades a la profesión de la contaduría.

En ese sentido, se puede decir que el Contador Público es un profesional que aplica, analiza e interpreta información financiera, que utilizan todos los integrantes de una organización para tomar decisiones, así mismo, es miembro de un Colegio de Contadores afiliado al Instituto Mexi-cano de Contadores Públicos (IMCP).

El Contador Público tiene la obligación de cumplir con cinco principios fundamentales que rigen su profesión los cuales son los siguientes:

Integridad

Objetividad

Diligencia y Competencia Profesional

Confidencialidad

Comportamiento Profesional

El principio de Integridad obliga al Contador Público a ser veraz, honrado y leal a lo largo del ejercicio de su profesión.

El principio de objetividad impone una obligación a todos los Con-tadores Públicos de no comprometer su juicio profesional o de negocios a causa de prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros.

Este principio, obliga al Contador Público a siempre mantener un nivel requerido de habilidades y conocimientos profesionales que aseguren a su cliente que recibirá los servicios profesionales competentes, siempre asentados en normas profesionales y leyes aplicables a la profesión.

El principio de Confidencialidad obliga al Contador Público a siem-pre respetar la información obtenida de todas aquellas relaciones profesionales durante lo largo del ejercicio de su profesión, y por ende dicha información nunca debe de ser revelada a ningún tercero sin alguna autorización previa, al menos de que dicha in-formación implique alguna obligación legal o profesional.

Este principio, obliga al Contador Público a nunca realizar una ac-ción que ponga en mal la profesión y además que a lo largo del ejercicio de la profesión contable siempre debe de cumplir con las leyes y reglas que rigen la profesión.

Principios DescripciónPrincipios fundamentales del Contador Público

Fuente: Elaboración propia con información del Código de Ética Profesional del Contador Público


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Por ello, el Contador Público que labora en el sec-tor público, está obligado a cumplir con algunas leyes fundamentales, dentro de ellas se pueden mencionar: la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental (LFTAIPG) la cual obliga al Gobierno a Transparen- tar y hacer del conocimiento público la infor-mación que genera el gobierno.

De igual manera, con la Ley General de Contabi-lidad Gubernamental (LGCG), publicada el 31 de Diciembre de 2008 en el Diario Oficial de la Fede-ración, se resuelven algunos problemas; como el poder analizar los registros y presentación de la contabilidad en los tres niveles de gobierno, que era difícil por la ausencia de comparabilidad y de precisión de la información disponible.

Dentro del articulado de la LFTAIPG, el artículo 7 detalla las obligaciones de transparencia y entre ellas, se encuentran algunas que se relacionan directamente con el desempeño del C. P. y son las siguientes: se debe de transparentar la remu-neración mensual por puesto; la información so-

bre el presupuesto asignado y su ejecución, los estados financieros y los resultados de las audi-torías al ejercicio presupuestal.

El C.P., como responsable de los registros con-tables y al realizar funciones dentro de la adminis- tración pública obligada a llevar contabilidad gu-bernamental, debe conocer los objetivos de la contabilidad gubernamental, dentro de ellos se pueden mencionar los siguientes: el control de ingresos, gastos y obligaciones de la adminis- tración pública y permitir la comparación con otros ejercicios presupuestales; ayudar a la eva- luación de los objetivos y metas establecidas en los planes de desarrollo y programas del gobier-no en términos de la eficiencia y la productividad; brindar información acerca de las fuentes de in-greso, su aplicación y los resultados e impactos obtenidos en el corto y largo plazo.

Así mismo, se deben de considerar las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Públi-co (International Public Sector Accounting Stan-dards (IPSAS por sus siglas en inglés).

Las IPSAS son generadas por el Consejo de Nor-mas Internacionales de Contabilidad para el sec-tor público (IPSAS por sus siglas en inglés), agen-cia interna de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), el IFAC tiene como objetivo de garantizar que los valores de integridad, transparencia y competencia fueran los ejes rectores de la profesión contable. Las IPSAS son señalamien-tos e indicaciones que regulan el contenido y la calidad de la información contable, por lo que se consideran las mejores prácticas internacionales para la generación de la información contable que se presenta en los estados financieros.

En el caso de México, la adopción de los IPSAS por parte del Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) y de todos los niveles de gobierno en el país, constituye un compromiso a nivel nacional para mejorar la rendición de cuentas de los funcionarios públicos a través de sus informes financieros en todos los niveles de gobierno.

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Dentro de los acontecimientos importantes des-de el inicio de la LGCG, se pueden mencionar los de 2008; año en que se publicó el marco concep-tual, los postulados básicos y las normas y meto- dología para la determinación de los momentos contables de los egresos, en 2009; se emiten las normas y metodología para la determinación de los momentos contables de los ingresos, en 2010; se dieron a conocer las adecuaciones al clasificador por objeto del gasto, en el año 2012; se publicó las reformas y adiciones a la LGCG para transparentar y armonizar la información financiera y en 2013; se reforma y adicionan di-versas disposiciones de la Ley de Coordinación Fiscal.

La trascendencia de la LGCG en los procesos de transparencia y rendición de cuentas es recono-cida por los académicos, políticos, empresarios, funcionarios públicos, así como los integrantes de la sociedad civil.

El CONAC es el órgano encargado de la armoni-zación contable en el país, su función es emitir

normas contables y lineamientos para la genera- ción de información financiera y desempeña una función única, debido a que sus disposiciones son de carácter obligatorio y deben ser imple-mentados por los entes públicos.

En nuestro país, se cuenta con los elementos su-ficientes para el sistema de contabilidad guber-namental mejore la transparencia y la rendición de cuentas.

Conclusiones

La transparencia y acceso a la información, son elementos que enriquecen el desarrollo de una sociedad participativa, ya que permiten al ciu-dadano tener acceso a la información sobre el desempeño de los funcionarios públicos.

En la actualidad el tema de la transparencia gu-bernamental, se ha posicionado en el interés de la ciudadanía y de organismos internacionales donde México participa, ya que surge de la necesi-dad de tener acceso a los resultados del gobierno.


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La transparencia y el derecho de acceso a la in-formación se han convertido en herramientas muy útiles para obtener la información que inte-resa y deberá ser presentada de manera clara, sencilla y entendible para la fácil comprensión e interpretación de todos los interesados que la soliciten.

Los procedimientos y métodos aplicados no han sido suficientes para poder dar a conocer e inter-pretar la información que el gobierno emite, por lo cual ha sido y será indispensable la creación de leyes y la aplicación de normas internaciona-les para que exista la transparencia y la rendición de cuentas.

El Contador Público que labora en el sector pú-blico, además de cumplir con los principios y obligaciones que marca el Código de Ética, debe cumplir con las diferentes leyes en cuestión de transparencia y acceso a la información pública, como la LFTAIPG y LGCG.

La participación del C.P. en la transparencia de la información financiera que se establece en la LFTAIPG es primordial y lo sitúa en un contexto social, donde se prioriza servir por encima de todo al interés público y contribuir a hacer de nuestro país, un México transparente, que rinda cuentas a sus ciudadanos, al mismo tiempo que propicia un ambiente que permita el desarrollo pleno de los ciudadanos y por añadidura una me-jor sociedad.

Referencias bibliográficas

Ackerman, J. y Sandoval, I. (2008) Leyes de ac-ceso a la información en el mundo. Cuaderno de transparencia 07. México. IFAI.

Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-canos. (2012). México. Anaya Editores Ley General de Contabilidad gubernamental

Ley Federal de Transparencia y acceso a la infor-mación pública gubernamental

Morales (2013). Transparencia y acceso a la información en las instituciones de educación superior públicas en Hermosillo, Sonora. Tesis inedita

Vergara, R. (2008). La transparencia como pro- blema. Cuaderno de transparencia 05. México. IFAI.

Código de Ética Profesional del Contador Publico

Abreviaturas

C.P. Contador Público

IMCP: Instituto Mexicano de Contadores Públi-cos.

CPEUM: Constitución Política de los Estados Uni-dos Mexicanos.

LFTAIPG: Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Publica Gubernamental.

LGCG: Ley General de Contabilidad Gubernamental.

IPSAS: International Public Sector Accounting Standards, (Normas Internacionales de Contabi- lidad del Sector Publico).

CONAC: Consejo Nacional de Armonización Con-table.

La transparencia consiste en hacer del dominio público lo que anteriormente era información reservada para unos cuantos

EVENTOS AGOSTO 2014Los días 8 y 9 de Agosto se llevó a cabo el I Módulo del Diplomado Fiscal iniciando con el tema Código Fiscal de la Federación, impartido por el Lic. Sal-vador Ortíz Rodríguez. Despúes de tan interesante curso, entregó a nombre de nuestro Colegio un reconocimiento y presente el C.P.C. Martín Lagar-da Esquer, Vicepresidente Fiscal y ex Presidente de nuestro Colegio.

Los días del 28 al 30 de Agosto se llevó a cabo una interesante jornada, “ACTUALIZACIÓN INTEGRAL DE AUDITORÍA” para Principiantes, a cargo de la Vicepresidencia de Legislación, dirigida por el C.P.C. Ramón Fernández Gómez y en donde se tu-vieron expositores de primer nivel, entre los cuales estuvieron exponiendo diversos temas los C.P. du-rante el primer día: C.P.C. Jesús Humberto Ávila, C.P.C. Javier Carreño, C.P.C. Fernando de Silva y C.P. Ramón Fernández Gómez, así mismo el se-gundo día continuaron los cursos con los siguientes expositores: .

Los días 22 y 23 de Agosto tuvimos la visita de un gran fiscalista desde la Cd. de Los Mochis, Sinaloa, mismo que es ex Presidente del INCP, el CPC José de Jesús Ramos Ortiz, quien nos trajera un muy interesante tema: “REGÍMENES ESPECIA-LES DEL ISR (Coordinados y régimen de AGAPES). Al término de la cual, nuestro Vicepresidente Fis-cal, el CPC Martín B. Lagarda Esquer le entregara un muy merecido reconocimiento y un presente a nombre de nuestra institución.

C.P.C. Carlos Zamora Balderrama C.P.C. Emi- lio Avilés, C.P.C. Ernesto Villegas Ávila, C.P.C. Juan Luis Patiño y el tercer día expusieron con gran éxito los C.P.C. Juan Luis Patiño y C.P.C. Humberto García Borbón, entregán-doles a todos y cada uno, por diversas per-sonalidades representando dignamente a nuestro Colegio, un reconocimiento.

El Colegio de Contadores Públicos de Sonora, AC y su VICEPRESIDENCIA FISCAL

DIPLOMADO FISCAL 201480 HORAS PARA EPC DISCIPLINA FISCAL

Siempre con el compromiso de cumplir con la educación profesional continua de nuestros socios así también pensando en la preocupación de los empresarios y público en general por cumplir correctamente con la legislación fis-cal vigente, hemos diseñado nuestro programa de capacitación fiscal 2014, con el fin de que el participante solvente sus necesidades personales o bien asesore a los empresarios personas morales y personas físicas con el cum-plimiento de sus obligaciones fiscales a través de conocer la legislación fiscal vigente de nuestro país así como algunos tópicos en el extranjero, el poder desarrollar un criterio fiscal y tomar las decisiones más correctas como ase-sor o responsable del área fiscal de la empresa u organización.

MODULO I AGOSTO 8 Y 9 EXPOSITOR: LIC. SALVADOR ORTIZ RODRIGUEZ TEMA: CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓNTemas selectos en aspectos corporativos, facultades de las autoridades y medios de defensa (TENDENCIAS TRIBUNALES) (10 HORAS )

PROGRAMA

MODULO II AGOSTO 22 Y 23 EXPOSITOR: CPC. JOSE DE JESUS RAMOS ORTIZ (socio wordwide enterprise, y miembro de la comisión fiscal del INCP)TEMA: REGÍMENES ESPECIALES DE ISR (COORDINADOS Y RÉGIMEN DE AGAPES) (10 HORAS)

MODULO III SEP. 5 y 6 EXPOSITOR: C.P.C. HECTOR AMAYA ESTRELLA(Presidente del imcp mexicali) TEMA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES (10 HORAS )

MODULO IV SEP. 19 Y 20EXPOSITOR: C.P. JUAN CARLOS OSTLER Y C.P.C. JOSE FIDEL RAMIREZ (Miembros de la comision fiscal del IMCP Sonora)TEMA: LEY DEL IVA , LEY DE LAVADO DE DINERO Y LIEPS (10 HORAS )

MODULO V OCT. 03 Y 04EXPOSITOR: C.P.C. SEBASTIAN RIVERA P. Y C.P.C. MARTIN B. LAGARDA E. M.I. (Miembros de la comision fiscal del IMCP Sonora)TEMA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FISICAS (10 HORAS )

MODULO VI OCT. 17 Y 18 EXPOSITOR: C.P.C. ERNESTO DE LA TORRE PAREDO M.I.TEMA: REGIMEN DE SUELDOS Y SALARIOS (10 HORAS )

MODULO VII NOV. 07 Y 08EXPOSITOR: CPC. DAVID ALVARADOTEMA: PLANEACION COORPORATIVA PATRIMONIAL (10 HORAS )

MODULO VIII NOV.14 Y 15 EXPOSITOR: CPC FRANCISCO WILSONTEMA: RESIDENTES EN EL EXTRANJERO Y TRATADOS TRIBUTARIOS (10 HORAS )

HORARIO:VIERNES : 15:00 A 20:OO HORASSÁBADO DE 9:00 A 14:00 HORAS LUGAR:COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE SONORA CUOTAS:PUBLICO GENERAL $7,500.00SOCIOS (NO AL CORRIENTE EN SUS PAGOS) $7,000.00SOCIOS (AL CORRIENTE EN SUS PAGOS) $6,500.00MODULO INDIVIDUAL $1300.00 PRECIOS INCLUYEN IVA., PROMOCION CORPORATIVAPARA ASISTENTES DE UNA MISMA EMPRESA O DESPACHO, EN LA COMPRA DE 3 CARNETS COMPLETOS EL 4TO. ES GRATIS!!!!! PAGOS:50% AL INICIO DEL DIPLOMADO, 5O % RESTANTES AL INICIO DEL MODULO III. 10% DE DESCUENTO POR PAGO TOTAL EN UNA EXIHIBICION!!!!! ACEPTAMOS TARJETAS DE CREDITO

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Abaco septiembre 180