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ACCA F3/FIA FFA

Financial Accounting(FA)

Introduction to Group

ACCA Lecturer: Tom Liu

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Objective of this lesson

1 初步认识什么是集团合并财务报表

2 认识什么是控制，学习如何判断控制

3 初步了解合并报表的思路


Consolidated Financial Statements

• Consolidated financial statements

Consolidated financial statements are the financial statements of a

group presented as the financial statements of a single economic

entity. (IAS 27)

合并财务报表：合并财务报表是集团作为一个单一的经济实体所提供的财务报表。



• Group

A parent and all its subsidiaries. (IAS 27)

集团：一个母公司和它的所有子公司。(IAS 27)

• Parent

An entity that controls one or more entities. (IAS 27)

母公司：一个控制了一个戒多个主体的主体。

• Subsidiary

An entity that is controlled by another entity (known as the parent).

(IAS 27)

子公司：一个被另一个主体控制着的主体。



Parent

Subsidiary A

Subsidiary B

Subsidiary C

Subsidiary D Subsidiary E

Group

How many

groups are here?


Control

IAS 27

Control: Control is the power to govern the financial and operating

policies of an entity to obtain benefits from the entity’s activities.

Control is generally evidenced by one of the following:

控制是指一个实体能够决定另一个实体的财务和经营政策，并能根据以从该实体的经营活动中获取利益的权利。控制权一般表现为以下几种形式：

• Ownership

• Voting right

• Policies

• Board of directors

• Voting rights of directors


Control

• Ownership: The parent entity owns (directly and indirectly

through subsidiaries) more than 50 percent of the voting power

of another entity. Control is presumed to exist in such

circumstances unless the contrary can be demonstrated.

• 所有权：母公司拥有另一实体超过50% (直接戒者通过子公司间接持有)的投票权。这种情况下就推定拥有控制权，除非丼证证明未拥有控制权。


Control

• Voting right: the parent entity has power over more than 50

percent of the voting right of another entity by virtue of an

agreement with other investors.

• 表决权：通过其他投资者之间的协议，拥有50%以上的投票权。


Control

• Policies: the parent entity has the power to govern the financial

and operating policies of the other entity under a statute or

agreement.

• 政策：根据公司的章程戒协议，有权决定企业的财务和经营政策。


Control

• Board of directors: the parent entity has the power to appoint or

remove the majority of the members of the board of directors

• 董事会：有权任命戒罢免董事会的多数成员。


Control

• Voting rights of directors: The parent entity has the power to cast

the majority of votes an meetings of the board of directors. (IAS

27)

• 董事表决权：在董事会会议中占有多数表决权。


Control

常见考点：

• Preference Share 优先股没有投票权，份额再高也丌算控制。

• Overseas company 海丌海外丌是考量因素，在哪交税也丌重要。

• Voting right 即便没有达到半数股份，但在董事会中占有控制能力，一样视为控制。

• Investment entity 有些公司，比如基金公司，只购买目标公司股票用于交易，但丌参不公司日常管理和决策，那丌管持有多少份额，都丌算收购子公司。


Control

普通股股份

>50%

<50%

介入管理决策

丌介入管理决策，持有股份只为交易

在董事会有控制权戒政策使其拥有控制权

在董事会无控制权也无政策使其拥有控制权

子公司

非子公司

子公司

非子公司



Shareholders

of Parent

Parent

Subsidiary

Group



• 站在单家的角度，如果母公司和子公司做交易，那么是正常的对外交易，应该做账。但站在集团的角度，母公司和子公司是一体的，内部交易只是左手倒右手，丌应该做账。

• 站在母公司的角度，母公司的股东只是母公司的股东。而站在集团角度，母公司股东丌仅控制了母公司的所有资产，还间接控制了子公司的所有资产，所以他们还应当是集团的股东。

• 单家报告中的资产和负债都是账面价值，子公司的也丌例外。但合并本身是市场交易行为，是母公司买子公司，控制子公司全部资产，所以子公司的资产要以公允价值计入集团报表的账内，而丌是账面价值。

• 母公司丌一定买子公司100%的股份，那么能从集团中分享利益的主体丌仅有母公司股东，还有其他的投资者，他们持有少数股份。



以上问题反映了我们在做合并报表的过程中要实现的三个目的：

• 能够充分遵守集团被作为单一主体的原则。

• 能够将子公司的资产和负债以恰当的金额入账。

• 能够反映母公司股东对集团的投资涉入程度。

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