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AREA: TÉCNICA

TEMA: TEORÍA CONTABLE

SUBTEMA: PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

TÍTULO DEL TRABAJO:

“Actividad agropecuaria: presentación de la información contable”

Autora:

Alcira Carmen Calvo

Profesora titular de “Contabilidad Agropecuaria” (por concurso) Antigüedad docente universitaria: 25 años

Universidad de Belgrano Facultad de Ciencias Agrarias

Buenos Aires, octubre de 2005

“ACTIVIDAD AGROPECUARIA: PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE”

Autora: ALCIRA CARMEN CALVO

0. RESUMEN

Los Estados Contables de los entes que realizan actividades agropecuarias, presen-tan ciertos requisitos, que difieren de otros tipos de organizaciones, en concordancia con las particularidades de la actividad.

En dichas empresas la generación de resultados no se produce por la comercializa-

ción de sus productos sino por el crecimiento vegetativo de los mismos. En consecuencia los Estados Contables deben reflejar esas diferencias.

La Resolución Técnica N° 22, en el Punto 8.1 marca las pautas para al exposición de

los “Activos biológicos y la producción de los mismos” o sea los Productos agropecuarios. Dicha presentación se debe realizar siguiendo las pautas originariamente marcadas

por la Resolución Técnica 9, dividiendo los activos biológicos y los productos agropecuarios en Bienes de Cambio y Bienes de Uso, según la intención futura del ente.

La Norma Internacional de Contabilidad N° 41, Agricultura, no clasifica a los bienes

agropecuarios según la intención del ente, sino considera que los activos biológicos “deben presentarse por separado en el cuerpo principal del balance” Esta solución parece más ati-nada porque la clasificación en Bienes de cambio y Bienes de uso para ciertos activos bioló-gicos genera conflictos. En este aspecto la normativa internacional es mucho más clara con-siderando que deben ser expuestos por separado en el cuerpo principal del balance, evitan-do así dificultades que se plantearán, sin lugar a dudas, cuando se aplique la Resolución Técnica N° 22.

Los activos biológicos, además de separarlos en los rubros bienes de cambio y bie-nes de uso, dentro de la información complementaria, deberán clasificarse de acuerdo a su grado de crecimiento y transformación en:

1. En desarrollo, por ejemplo animales en crecimiento, por ejemplo terneros, sementeras

de cereales, bosques en las etapas anteriores a su tala comercial, etc. 2. Terminados, todo activo biológico listo para su venta por ejemplo: novillos. 3. En producción, por ejemplo reproductores, plantas frutales o florales, etc.

La Norma omite incluir en su clasificación a los productos agropecuarios. Hubiera si-do lógico que la misma incluyera en el ítem de Terminados a los elementos que componen el rubro, por ejemplo: cereales cosechados, la leche fluida, miel, lana, frutas, flores, etc.

Tampoco es feliz su redacción cuando manifiesta “estos activos se incluirán en la in-

formación complementaria en bienes de cambio o bienes de uso, según corresponda, y por separado de los restantes bienes integrantes del rubro”

La realidad indica que estos activos biológicos estarán incorporados al Estado de Si-

tuación Patrimonial del ente y el detalle de los mismos, como en todos los casos, en la in-formación complementaria, respetando la clasificación que marca la Resolución Técnica 22, e incorporando en el detalle a los productos agropecuarios obtenidos.

La Norma marca también la obligación de exponer las causas que no permitieron al ente, la utilización de ninguna de las opciones previstas en la sección 7.2.1 para la medición de los bienes utilizados como factor de la producción. La única respuesta a la exigencia de la Norma con respecto a este punto de medición, es que el bien carece de mercado activo.

Estado de Situación Patrimonial ACTIVO

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

Activo corriente Bienes de cambio (Nota 1) Activo no corriente Bienes de cambio (Nota 2) Bienes de uso (Nota 3 y Anexo Bienes de Uso )

Nota 1 Activo corriente Bienes de cambio

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

Activos biológicos En desarrollo: Sementeras Todo animal para la venta que concluya su crecimiento, dentro del año.

Frutos no maduros Terminados Novillos, vaquillonas, capones, caracoles, lombrices, pollos, pavos, patos, ranas, equinos, etc. o sea, todo animal apto para la venta dentro del ejercicio.

Flores y frutos listos para recolectar. Bosques: cumplido el turnado de tiempo óptimo para ser aprove-chados o sea aptos para la tala.

Plantas ornamentales para la venta. Tubérculos, rizomas, hongos, etc. Praderas implantadas para utilizar en “Contratos de pastaje”. Productos agropecuarios: por ejemplo cereales, leche, lana, etc. Otros activos: Insumos: por ejemplo semillas, agroquímicos, balanceados, etc. Nota 2 Activo No Corriente Bienes de cambio

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

Activos biológicos En desarrollo: Todo animal para la venta que su crecimiento o decisión de venta demande más de doce meses, por ejemplo: terneros.

Bosques no maduros, plantas ornamentales en crecimiento, etc. Productos agropecuarios Todo producto que requiera un proceso natural prolongado de tiempo, antes de su venta, por ejemplo: madera

Nota 3 Activo No Corriente Bienes de uso

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

Activos biológicos En desarrollo: reproductores, animales de producción, plantas, etc. En producción: reproductores, animales de producción plantas, etc.

ESTADO DE RESULTADOS Actividad agropecuaria secundaria Actual Anterior Ventas Costo de ventas valuados a valor neto de realización Anexo 3

Ganancia (Pérdida) bruta Resultado de producción según Nota 4 Resultados por medición de bienes de cambio a VNR, según Nota 5 Gastos de comercialización Anexo 2 Gastos de administración Anexo 2 Resultados financieros y por tenencia: Generados por activos según Nota 6 Ganancia (Pérdida) de la actividad

En los entes donde la actividad agropecuaria sea la principal el rubro “Resultado de producción” se expondrá como primer rubro del estado de resultados.

RESULTADO DE PRODUCCIÓN Nota 4

Resultado de Producción Producción agropecuaria + Crecimiento vegetativo de los Activos biológicos en producción + Costos de producción según Cuadro anexo - Resultado de la producción agropecuaria =

Resultado por medición de los bienes de cambio a valor neto de realización: Nota 5

Resultados Valuación a VNR Valuación al cierre o al momento de la medición + Valuación al momento de la cosecha - Ganancia o pérdida =

Resultados financieros y por tenencia: Generados por activos Nota 6

Activos biológicos Costos incurridos para su obtención

Menos Costos de reposición a la fecha de cosecha o del cierre

Resultado por tenencia

Productos Agropecuarios En desarrollo Terminados

Costos incurridos a la fecha VNR de lo vendido + VNR existencia final Menos Menos

Costos de reposición insumos VNR de cosecha + VNR existencia inicial Resultado por tenencia Resultado por tenencia

Un tema importante en la discriminación de los gastos operativos y los costos de

producción del sector es la individualización de ociosidades e improductividades como mar-ca la Resolución Técnica N° 17, Punto 4.2.6. En la actividad es común encontrar empresas que se encuentran sobredimensionadas con respecto a su maquinaria agrícola. Otro análisis a considerar al evaluar improductividades es el valor de recupero de la maquinaria. Este aspecto está muy ligado al cuidado y conservación de los implementos por parte de la em-presa.

Por lo tanto habrá que ajustar las cifras de ociosidades e improductividades, en cada

caso, para no incluirlas en los costos de producción sino en Otros gastos como marca la Resolución Técnica N° 9, Punto B.7

1. INTRODUCCIÓN Según la Resolución Técnica N° 8

“Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de información económica sobre la situación y la gestión de entes pú-blicos o privados, ya fueran éstos con o sin fines de lucro. Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables son tan numerosos y de variada gama (el Estado, los diversos organismos de control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre otros), existe un interés general en que los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la in-formación sea útil” En los entes que realizan actividades agropecuarias, sus Estados Contables presen-

tan ciertos requisitos, que difieren de otros tipos de organizaciones, en concordancia con las particularidades de la actividad.

En dichas Empresas la generación de resultados no se produce por la comercializa-

ción de sus productos sino por el crecimiento vegetativo de los mismos. En consecuencia los Estados Contables deben reflejar esas diferencias.

2. EXPOSICIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

La Resolución Técnica N° 22, en el Punto 8.1 marca las pautas para al exposición de los “Activos biológicos y la producción de los mismos” o sea los Productos agropecuarios.

Dicha presentación se debe realizar siguiendo las pautas originariamente marcadas

por la Resolución Técnica 9, dividiendo los activos biológicos y los productos agropecuarios en Bienes de Cambio y Bienes de Uso, según la intención futura del ente.

La Norma Internacional de Contabilidad N° 41, Agricultura, no clasifica a los bienes

agropecuarios según la intención del ente, sino considera que los activos biológicos “deben presentarse por separado en el cuerpo principal del balance” Esta solución parece más ati-nada porque su clasificación en Bienes de cambio y Bienes de uso, genera conflictos en muchos casos.

Por ejemplo: un productor decide implantar una pradera para alimentar a su ganado, o sea un Bien de Uso, pero posteriormente por razones económicas decide realizar un Con-trato de Pastaje, recibiendo en su campo para alimentar animales de otro productor, trans-formase dicho potrero en un Bien de Cambio. A renglón seguido, vuelve a entrar sus anima-les al potrero, o sea que se transforma nuevamente en un Bien de Uso. Estas situaciones se presentan comúnmente en la actividad.

El contrato de pastaje no esta regulado por la Ley 13.246, aunque tiene tipificación

social, es transitorio, en virtud del cual “una parte propietaria o tenedora de un predio le cede a la otra el derecho de hacer pastar su ganado en dicho predio sin desprenderse del uso y goce del mismo, mediante el pago de un precio estipulado” generalmente en “kilos de carne por mes o año y por hectárea”.

También es considerado, para la normativa impositiva, como un contrato de venta de pasto, según el art. 2do. de la R.G. 4201 de la DGI encontrándose gravado por el IVA, de acuerdo con las disposiciones del art. 3° inc. e) apartado 21 de la Ley de IVA.

Los activos biológicos, además de separarlos en los rubros bienes de cambio y bie-

nes de uso, dentro de la información complementaria, deberán clasificarse de acuerdo a su grado de crecimiento y transformación en:

4. En desarrollo, por ejemplo animales en crecimiento como terneros, novilli-

tos, sementeras de cereales, plantas frutales o florales, en crecimiento, bos-ques en las etapas anteriores a su tala comercial, etc.

5. Terminados, por ejemplo hacienda: bovinos, ovinos, porcinos, o sea todo

activo biológico listo para su venta.

6. En producción, por ejemplo reproductores, plantas frutales o florales, etc.

La Norma omite incluir en su clasificación a los productos agropecuarios. Hubiera sido lógico que la misma incluyera en el ítem de Terminados a los cereales cosechados, la leche fluida, miel, lana, frutas, flores, etc.

Tampoco es feliz su redacción cuando manifiesta: “estos activos se incluirán en la información complementaria en bienes de cambio o bienes de uso, según corresponda, y por separado de los restantes bienes inte-grantes del rubro”

La realidad indica que estos activos biológicos estarán incorporados al Estado de Situa-ción Patrimonial del ente y el detalle de los mismos, como en todos los casos, en la informa-ción complementaria, respetando la clasificación que marca la Resolución Técnica 22, e incorporando en el detalle a los productos agropecuarios obtenidos.

La Norma marca también la obligación de:

“deberá exponer las causas que no le permitieron la utilización de ninguna de las opciones previstas en la sección 7.2.1 de esta resolución técnica”

o sea las razones por las cuales los bienes utilizados como factor de la producción, por ejemplo reproductores, plantas frutales, etc, no se aplicó las opciones que brinda el punto 7.2.1 de la misma, a saber:

“7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la pro-ducción en el curso normal de la actividad 7.2.1. Bienes para los que existe un mercado activo 7.2.1.1. En su condición actual

Se medirán al costo de reposición directo de un bien similar, adquirido a terce-ros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente), determinado de acuerdo con la sección 4.3.3 (Determinación de costos de reposición) de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general)”

La única respuesta a la exigencia de la Norma con respecto a este punto de medi-

ción, es que el bien carece de mercado activo.

También debe manifestarse en la información complementaria el nivel de incerti-dumbre por la medición de los activos biológicos al valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir por los mismos, como lo indica el punto 7.1.2.2 de la Norma.

De igual modo exige las razones por las que el ente mide sus bienes a costo original

cuando la Norma marca el costo de reposición de dichos activos. En consecuencia la exposición de los activos biológicos y los productos agropecua-

rios deben presentarse dentro de los rubros mencionados: bienes de cambio y bienes de uso según el destino previsto para los mismos por el ente y su descripción en la información complementaria separando a los activos biológicos y los productos agropecuarios, de otros bienes que se incluyan en el rubro.

Siguiendo la normativa, la presentación de los rubros específicos de la especialidad, sería:

ACTIVO Ejercicio Actual Ejercicio Anterior Activo corriente Bienes de cambio (Nota 1) Activo no corriente Bienes de cambio (Nota 2) Bienes de uso (Nota 3 y Anexo 1)

Nota 1 Activo corriente Bienes de cambio

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

Activos biológicos En desarrollo: Sementeras Todo animal para la venta que concluya su crecimiento, dentro del año.

Frutos no maduros Terminados Novillos, vaquillonas, capones, caracoles, lombrices, pollos, pavos, patos, ranas, equinos, etc. o sea, todo animal apto para la venta dentro del ejercicio.

Flores y frutos listos para recolectar. Bosques: cumplido el turnado de tiempo óptimo para ser aprove-chados o sea aptos para la tala.

Plantas ornamentales para la venta. Tubérculos, rizomas, hongos, etc. Praderas implantadas para utilizar en “Contratos de pastaje”. Productos agropecuarios Cereales, oleaginosas, forrajeras, semillas, frutos, leche, lana, cue-ro, pelo de conejo, hojas de té, de yerba mate, de tabaco, madera, huevos, miel, etc.

Rollos, fardos, lumbricompuesto, compost.

Otros activos: Insumos: semillas, agroquímicos, raciones, balanceados. Otros insumos.

Nota 2 Activo No Corriente Bienes de cambio

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

Activos biológicos En desarrollo: Todo animal para la venta que su crecimiento o decisión de venta demande más de doce meses, por ejemplo: terneros.

Bosques no maduros Plantas ornamentales en crecimiento, etc. Productos agropecuarios Maderas que requieran un proceso prolongado de secado, etc. Todo producto que requiera un proceso natural prolongado de tiempo, antes de su venta.

Nota 3 Activo No Corriente Bienes de uso

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

Activos biológicos En desarrollo: Reproductores en crecimiento. Animales de producción en crecimiento, por ejemplo: bovinos razas lecheras, cabras para leche, ovejas para lana, conejos para pelo, lom-brices, razas avícolas para la producción de huevos, colmenas, etc. en desarrollo.

Plantas frutales y florales en crecimiento. Praderas implantadas en crecimiento para alimentación del propio ganado.

Verdeos en crecimiento para alimentación del propio ganado. En producción: Reproductores Praderas implantadas, verdeos: para consumo de animales de propia producción

Plantas frutales y florales Animales de producción: por ejemplo ganado lechero, ovejas para lana, conejos para pelo, aves: razas ponedoras, abejas, lombrices, etc.

ANEXO 1 BIENES DE USO

Costo de Au- Cambios Trans- Costos de DEPRECIACIONES Naturaleza reposición men- de valor feren- reposición Al Cambios Del Total al Saldo

al inicio del tos Durante el cias al final del inicio de valor ejercicio cierre de al cierre ejercicio Ejercicio ejercicio del ej. efectos ejercicio En desarrollo Plantas frutales Praderas implantadas Reproductores sin mercado activo Otros activos En producción Plantas frutales Praderas implantadas Reproductores sin mercado activo Otros activos TOTAL

3. EXPOSICIÓN EN EL ESTADO DE RESULTADOS

La Resolución Técnica N°22 indica que las empresas con actividades agropecuarias de-berán exponer en el Estado de Resultados:

1. El resultado de producción. 2. El resultado de la comercialización de los activos biológicos y los productos agro-

pecuarios.

3. Los resultados por tenencia: a. Los cambios generados en el valor de los productos agropecuarios con pos-

terioridad al momento de su obtención, si la medición se realizara a valor neto de realización, o sea “Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización”.

b. Los productos agropecuarios medidos a costo de reposición la diferencia se expondrá en “Resultados financieros y por tenencia: generados por activos”.

La Norma menciona solamente a los productos agropecuarios cuando indica la ex-

posición de los Resultados por Tenencia, omitiendo incluir a los activos biológicos, que por supuesto deben incluirse en dicha clasificación, como lo marca la Resolución Técnica N°9.

4. IMPRODUCTIVIDADES y OCIOSIDADES

La Resolución Técnica N° 9, en el Capítulo IV punto B.7 habla de gastos operativos ocasionados por improductividades físicas o capacidad ociosa de la planta, indicando que los mismos se deberán exponer en el Estado de Resultados dentro del rubro “Otros gastos” y no dentro del Costo de producción. Es realmente importante la discriminación de dichos gastos operativos.

En general, la actividad agropecuaria, se maneja con eficiencia, pero en el tema del

uso y la inversión en maquinaria agrícola existen ciertos desfasajes que requieren un análi-sis cuidadoso del mismo.

En muchos casos, la empresa adquiere implementos sobredimensionando sus nece-

sidades, sin hacer una evaluación exhaustiva sobre la cantidad de hectáreas que necesitaría trabajar para que la inversión resulte rentable.

Para realizar este tipo de análisis, se debe tomar como variable independiente: la

superficie a trabajar. Los costos directos serían = (Costos variables x Superficie trabajada) + Costos fijos. Costos Totales Actividad Maquinaria = Costos directos + Costos estructurales indirectos. Como costos directos variables se deberá considerar:

1. Combustible 2. Lubricantes 3. Gastos de reparación y conservación de la maquinaria 4. Depreciación de la maquinaria 5. Mano de obra.

Combustible: su consumo esta directamente relacionado con la labor a realizar y la po-

tencia del tractor. Según los manuales de maquinaria agrícola su consumo oscila entre 0,14/0,20 litros / cv / hora (litros por caballo vapor por hora)

Lubricantes: este rubro está ligado a la política de la empresa Según los fabricantes su consumo oscila entre 10% al 12% del consumo de combustible.

Gastos de reparación y conservación de la maquinaria: al comienzo de la vida útil de la maquinaria agrícola, los gastos serán menores e irán incrementándose a medida que nos acerquemos al final de su vida útil, por lo tanto es conveniente utilizar un promedio.

Los manuales de uso de la maquinaria incluyen coeficientes de aplicación que se calcu-lan de la siguiente manera: (Sumatoria de gastos $ / vida útil horas) / valor a nuevo $ = $ por hora de labor Depreciación de la maquinaria: métodos utilizados. Depreciación fija = (Costo original – Valor de recupero) / Vida útil en años. Depreciación variable = (Costo original – Valor de recupero) / Vida útil en horas.

Una vez elegido el método a aplicar se lo relaciona con la realidad, comparando su uso con las horas que corresponden en cada caso, si existen diferencias, el análisis de las mismas mostrará las capacidades ociosas que se generan.

Por ejemplo un implemento que según los manuales de uso indiquen 10.000 horas

de vida útil o 10 años por obsolescencia del modelo, se calcula la cantidad de horas a utili-zar durante el año, o sea:

10.000 horas de labor en el año / 10 años = 1.000 horas por añ

10.000 horas de labor durante su vida útil / 10 años por obsolescencia del modelo = 1.000 horas por año de uso

Si la Empresa empleara dicho implemento 800 horas por año, nos encontraríamos

con una ociosidad de 200 horas. Al realizar la depreciación del bien se debe separar la pér-dida de valor por el uso, las 800 horas, que formarán parte del costo de producción, del cálculo de la ociosidad que se expondrá en Otros Gastos como marca el Capítulo IV punto B.7 de la Resolución Técnica N° 9.

La registración sería:

Depreciación implemento 800 horas Ociosidad implemento 200 horas Depreciación acumulada 1.000 horas

Otro análisis a tener en cuenta al evaluar improductividades es el Valor de recupero

de la maquinaria. Este aspecto está muy ligado al cuidado y conservación de los implemen-tos por parte de la empresa. Por lo tanto habrá que ajustar las cifras en cada caso.

La mano de obra puede tener múltiples formas de pago: mensual, jornal, por hora, por hectárea trabajada, etc. En realidad la práctica nos muestra que la Mano de Obra tiende a ser, cada vez más un elemento fijo. En consecuencia para calcularla debemos tener en cuenta el tipo de Empresa y la actividad que realiza el personal. En este rubro se deben incluir las cargas sociales.

En el caso de los Capataces y Encargados sus remuneraciones se afectarán propor-

cionalmente a cada actividad. En muchas oportunidades la tarea realizada por los tractoris-tas en procura de granos se transforma en kilos de carne al colocar el ganado en esos lotes. La solución es considerar el destino final de lo sembrado. Maquinaria propia versus Contratista Punto de indiferencia entre trabajar con contratista o con equipo propio.

.

La presentación en el Estado de Resultados según la Norma difiere de acuerdo a la

actividad del Ente. Si su actividad principal fuera la agropecuaria, la presentación sería:

Estado de Resultados: Actividad agropecuaria principal Actual AnteriorResultado de producción según Nota 4 Ventas Costo de ventas valuados a valor neto de realización Anexo 3 Ganancia (Pérdida) bruta sobre la comercialización Resultados por medición de bienes de cambio a valor neto de realización, según Nota 5

Gastos de comercialización Anexo 2 Gastos de administración Anexo 2 Resultados financieros y por tenencia: Generados por activos según Nota 6 Ganancia (Pérdida) de la actividad

Estado de Resultados:

Actividad agropecuaria secundaria Actual AnteriorVentas Costo de ventas valuados a valor neto de realización Anexo 3 Ganancia (Pérdida) bruta Resultado de producción según Nota 4 Resultados por medición de bienes de cambio a valor neto de realización, según Nota 5

Gastos de comercialización Anexo 2

Superficie en hectáreas por año que se deben trabajar, Punto de indiferencia =

( Costos Estructurales Indirectos $ / año + Costos Directos Fijos $ /año) (Tarifa promedio del Contratista $/ha -Costos variables prom. del Productor $/ha)

= Hectáreas por año a trabajar

Gastos de administración Anexo 2 Resultados financieros y por tenencia: Generados por activos según Nota 6 Ganancia (Pérdida) de la actividad

RESULTADO DE PRODUCCIÓN Nota 4

Resultado de Producción Producción agropecuaria + Crecimiento vegetativo de los Activos biológicos en producción + Costos de producción según Cuadro anexo - Resultado de la producción agropecuaria =

Resultado por medición de los bienes de cambio a valor neto de realización:

Nota 5

Resultados Valuación a VNR Valuación al cierre o al momento de la medición + Valuación al momento de la cosecha - Ganancia o pérdida =

Resultados financieros y por tenencia:

Generados por activos Nota 6

Activos biológicos Costos incurridos para su obtención

Menos Costos de reposición a la fecha de cosecha o del cierre

Resultado por tenencia

Productos Agropecuarios En desarrollo Terminados

Costos incurridos a la fecha VNR de lo vendido + VNR existencia final Menos Menos

Costos de reposición insumos VNR de cosecha + VNR existencia inicial

Resultado por tenencia Resultado por tenencia

5. CONCLUSIONES

Los Estados Contables de entes con actividades agropecuarias presentan ciertos re-quisitos, que difieren de otros tipos de organizaciones, en concordancia con las particulari-dades de la actividad.

En dichas Empresas la generación de resultados no se produce por la comercializa-

ción de sus productos sino por el crecimiento vegetativo de los mismos. En consecuencia los Estados Contables deben reflejar esas diferencias.

La clasificación en Bienes de cambio y Bienes de uso para ciertos activos biológicos

genera conflictos. En este aspecto la normativa internacional es mucho más clara conside-rando que deben ser expuestos por separado en el cuerpo principal del balance, evitando así dificultades que se plantearán, sin lugar a dudas, cuando se aplique la Resolución Téc-nica.

La redacción de la Resolución Técnica no es correcta cuando manifiesta que

“estos activos se incluirán en la información complementaria en bienes de cambio o bienes de uso, según corresponda, y por separado de los restantes bienes inte-grantes del rubro” La realidad marca que estos activos biológicos estarán incorporados al Estado de Si-

tuación Patrimonial del ente y el detalle de los mismos, como en todos los casos, en la in-formación complementaria, respetando la clasificación que marca la Resolución Técnica 22, e incorporando en el detalle a los productos agropecuarios obtenidos.

La Norma omite incluir en su clasificación a los productos agropecuarios. Hubiera si-

do lógico que la misma incluyera en el ítem de Terminados a los elementos que componen el rubro, por ejemplo: cereales cosechados, la leche fluida, miel, lana, frutas, flores, etc.

Es realmente importante la discriminación de los gastos operativos del sector para

individualizar ociosidades e improductividades como marca la Resolución Técnica N° 17, Punto 4.2.6.

En la actividad es común encontrar empresas que se encuentran sobredimensiona-

das con respecto a su maquinaria agrícola, en relación a las necesidades del ente. Otro análisis a tener en cuenta al evaluar improductividades es el valor de recupero

de la maquinaria. Este aspecto está muy ligado al cuidado y conservación de los implemen-tos por parte de la empresa.

Por lo tanto habrá que ajustar las cifras de ociosidades e improductividades, en cada

caso, para no incluirlas en los costos de producción sino en Otros gastos como marca la Resolución Técnica N° 9, Punto B.7

6. BIBLIOGRAFÍA

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10. FOWLER NEWTON, E. Contabilidad Superior. 4ta. Edición, Ediciones

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Universo Económico, CPCECABA, Febrero 2005.

13. 5as. JORNADAS DE LA EMPRESA AGROPECUARIA. Universidad Na-cional del Centro de la Provincia de Buenos Aires y el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires. "Producción agropecuaria: Equipo propio versus Equipo contratado". Autora: Alcira Calvo de Ramírez, Octubre 1993.

14. 13° Congreso Nacional Profesionales en Ciencias Económicas, Bariloche,

Provincia de Río Negro, Argentina. “Hacia una norma profesional para la actividad agropecuaria” Autores: Alcira Calvo de Ramírez, Liliana Souto, Beatriz Valenziano, Eduardo Paillet, Octubre 2000.

15. XXIV Conferencia Interamericana de Contabilidad, Punta del Este, Uru-guay. “La NIC 41 sobre Agricultura y los profesionales contables de Em-presas Agropecuarias”, de los autores Alcira Calvo de Ramírez, María

Cristina Diz, Liliana B. Souto, Beatriz M. Valenziano y Eduardo B. A. Pai-llet, Noviembre 2001.

16. 15° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas, Salta,

“Resolución Técnica N° 22 (F.A.C.P.C.E.) aplicada a la Helicicultura” Oc-tubre 2004.

17. XXV Jornadas Universitarias de Contabilidad y Iras. Jornadas Universita-

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