Actualidad Empresarial Irea TributariaI-1N. 330 Primera Quincena - Julio 2015IInforme TributarioEl Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV en la adquisicin de bienes de capital por las microempresasC o n t e n i d oINFORME TRIBUTARIOEl Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV en la adquisicin de bienes de capital por las microempresasI-1ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICARetencindelImpuestoalaRentadequintacategoradelmesdejulio considerando la bonifcacin extraordinaria segn la Ley N. 30334I-7Tratamiento tributario de los gastos de representacin I-11ConvenioparaevitarladobleimposicinconChile:aspectosrelevantes (Parte I)I-15Qu tanto sabemos del procedimiento de cobranza coactiva y de las acciones que se pueden realizar frente a ello?I-18NOS PREGUNTAN Y CONTESTAMOSRetiro de bienes I-21ANLISIS JURISPRUDENCIALSeestablececarcterremunerativoalascontraprestacionesporprestacin de serviciosI-23JURISPRUDENCIA AL DA Determinacin sobre base presunta I-25GLOSARIO TRIBUTARIO I-25INDICADORES TRIBUTARIOS I-26Autor:Dr. Mario Alva MatteucciTtulo:ElRgimenEspecialdeRecuperacin AnticipadadelIGVenlaadquisicinde bienes de capital por las microempresasFuente :Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015Ficha Tcnica1.IntroduccinAntes del inicio de las actividades de todo negocio, las personas que lo administran aprecian que necesariamente deben incu-rrir en una serie de desembolsos de dinero relacionados con la adquisicin de bienes de capital, los cuales sern utilizados en la generacin de las rentas gravadas con el impuesto a la renta.Comotodonegocioqueseinicia,se aprecia que la obtencin de las ganancias no es inmediata sino que se debe esperar algunos meses o quiz aos para lograr recuperar parte de la inversin realizada, lo cual genera en cierto modo una desca-pitalizacin momentnea. En este sentido, el IGV que se encuentra consignadoenloscomprobantesque sustentanlaadquisicindebienesde capital(queesjustamentedondela inversin es ms fuerte), solo se puede incluir en la declaracin mensual a travs delPDTN.621IGV-Rentamensualy si no se utiliza (porque no existe dbito fscal)searrastramensualmentehasta poderaplicarlocuandoexistanopera-ciones de venta.Elproblemaquehemosindicadose agudiza porque las operaciones de ven-ta casi siempre son por montos mucho menorescomparadasconlasopera-cionesdeadquisicindelosactivos fjos,porloqueellodeterminarque elIGVdelasadquisicionesrealmente demoreenaplicarse,signifcandode este modo un arrastre permanente del IGV hasta agotarlo en varios periodos, locualentrminoseconmicosresta competencia. Cabe indicar que este problema se agrava cuando se trata de microempresas, toda vezqueelcapitalesescasoylasola posibilidaddepoderaplicarelcrdito fscal en un tiempo mayor determina di-fcultades fnancieras por falta de liquidez para operar. En este sentido, el legislador al aprobar y publicar la Ley N. 30296, determin la posibilidad de solicitar la devolucin del IGV de las adquisiciones a travs del Rgimen Especial de Recuperacin An-ticipada del IGV, el cual exclusivamente sepuedeaplicaraladevolucindel IGVenlaadquisicindeactivospor partedelasmicroempresas,siempre que estas se encuentren registradas en el Remype. El motivo del presente informe es cono-cer cmo se aplica el mecanismo de la recuperacinanticipadadelIGV,sobre todo para aquellas empresas que estn realizandolaadquisicindebienesde capital. 2.En qu consiste un rgimen derecuperacinanticipada delimpuestogeneralalas ventas?La recuperacin anticipada del impuesto generalalasventastienecomoprop-sitoqueelEstadorealiceladevolucin delIGV,elcualfueratrasladado1alos distintos contribuyentes cuando realicen adquisiciones de bienes o servicios que no pueden recuperar de manera inmediata bajo la fgura del crdito fscal, toda vez quepuedenencontrarseenunaetapa preoperativa o ejecutando algn tipo de inversin. Si observamos, este mecanismo estableci-do por el Estado permite en cierto modo un apoyo econmico a los contribuyentes, todavezquelesotorgaciertaliquidez tan necesaria en momentos en los cuales elnegocioemprendidoannologra consolidarse. 3.Culessonlosregmenes de devolucin anticipada del impuesto general a las ventas existentes a la fecha?A continuacin se hace mencin a cuatro tiposespecialesdedevolucindelim-puesto general a las ventas existentes a la fecha, para posteriormente revisar el que 1Conforme lo indica el texto del artculo 38 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el comprador del bien, el usuario del ser-vicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encargalaconstruccin,estnobligadosaaceptar la traslacin del impuesto. Instituto PacfcoII-2N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Informe Tributariocorresponde a las microempresas inscritas en el Remype. 3.1.Rgimen general de recuperacin anticipadadelartculo78dela Ley del IGVConforme lo indica el texto del artculo 78 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se cre un Rgimen de Recupera-cin Anticipada del IGV pagado en las im-portaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bie-nes y servicios destinados a exportacin cuya venta se encuentre gravada con el impuesto general a las ventas. Cabe precisar que el reglamento de este tipo de benefcio fue aprobado por el De-creto Supremo N. 46-96-EF, publicado en el diario ofcial El Peruano el 13-04-96 y vigente a partir del 14-04-96.Conforme con el texto del primer prrafo del artculo 3 de la norma reglamentaria, se indica que pueden acogerse al rgimen las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes decapitalparalaproduccindebienes y servicios destinados a la exportacin o gravadosconelimpuesto,incluyendoa quienes opten por la renuncia a la exone-racin del impuesto por operaciones com-prendidas en el Apndice I del decreto. Este benefcio est destinado nicamente a las empresas que no han iniciado sus ac-tividades. Debemos precisar que en caso realicenlaprimeraexportacindeun bien o servicio, o la primera transferen-cia de un bien o prestacin de servicios, se perdera la posibilidad de solicitar la recuperacin anticipada del IGV. Se permite la restitucin del IGV ligado a la compra de ciertos bienes de capital, en situaciones en las cuales el crdito fscal nopudoaplicarseduranteelplazode seis (6) meses.3.2.Rgimenderecuperacinanti-cipadadelIGVreguladoporel Decreto Legislativo N. 818Cabe precisar que este tipo de benefcio de recuperacin anticipada del IGV ca-lifcacomounamodalidadespecfca delrgimengeneralqueregulaeste benefcio.Labaselegalqueampara esta modalidad es el Decreto Legislativo N. 818.Elbenefcioincluyealasempresasque suscriban contratos sectoriales para poder explotar los recursos naturales, el proce-samientodegasnatural,lageneracin hidroelctrica, al igual que las empresas mineras que celebren convenios de esta-bilidad y a los concesionarios de obras de infraestructura.La manera de cmo identifcar el inicio de las actividades se regula en cada con-trato que se celebre. El IGV que puede sermateriadedevolucininvolucra laadquisicindebienes,serviciosy loscontratosdeconstruccin.Esper-tinentemencionarqueladevolucin es mensual. 3.3.Rgimendedevolucindelim-puesto general a las ventas para las empresas mineras y petroleras en la etapa de exploracinEspertinenteindicarqueestetipode benefciodedevolucindelimpuesto general a las ventas estaba ligado a todas las importaciones o adquisiciones de bie-nes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de activida-des de exploracin de recursos minerales y petroleros en el pas, y se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el registro de compras. Entre la normatividad que aprob este benefciosepuedeindicaralaLey N.27623(paraelcasodeactivida-desdeminera)ylaLeyN.27624 (paraactividadesdeexploracinde hidrocarburos).Con la publicacin de la Ley N. 29966, se ampli la vigencia hasta el 31 de di-ciembre de 2015 de los benefcios de la devolucin anticipada del IGV menciona-da anteriormente.3.4.Rgimendereintegrodelim-puesto general a las ventas en la etapa preoperativa de ejecucin deproyectosdeinversinen contratos de concesinAtravsdelaLeyN.28754sebusca eliminarlossobrecostosenlaprovisin deobraspblicasdeinfraestructuray de servicios pblicos mediante inversin pblica o privada.El artculo 1 de dicha ley regula el reinte-gro tributario del impuesto general a las ventas, precisando las siguientes reglas: Laspersonasjurdicasquecelebren contratos de concesin, a partir de la vigencia de la presente ley, en virtud de las disposiciones contenidas en el DecretoSupremoN.059-96-PCM ynormasmodificatoriasyquese encuentren en la etapa preoperativa, obtendrn derecho al reintegro tribu-tario equivalente al impuesto general alasventasquelesseatrasladado oquepaguendurantedichaetapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado como crdito fscal.El reintegro tributario a que se refere el numeral anterior comprende ni-camenteelimpuestogeneralalas ventasquehayasidotrasladadoo pagado en las operaciones de impor-tacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de cons-truccin que se utilicen directamente enlaejecucindelosproyectosde inversinmateriadelosrespectivos contratos de concesin.El impuesto general a las ventas que hubieresidoobjetodereintegro tributario no ser considerado costo ogastoaefectosdelimpuestoala renta. El reintegro no ser considerado ingreso para efectos del impuesto a la renta.El reintegro tributario ser de aplica-cin nicamente para las concesiones de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos que se otorguen a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.Mediantedecretosupremoconel votoaprobatoriodelConsejode Ministros refrendado por el ministro de Economa y Finanzas, se aproba-rn las empresas concesionarias que califquenagozardelreintegrotri-butario de acuerdo con los requisitos y caractersticas de cada contrato de concesin.4.Ley N. 30296, Ley que pro-muevelareactivacindela economa El 31 de diciembre de 2014 se public eneldiariooficialElPeruanolaLey N. 30296, la cual lleva como ttulo Ley quepromuevelareactivacindela economa, a travs de la cual se realiza-ron diversas modifcaciones normativas a la Ley del Impuesto a la Renta, al Cdigo Tributario, a la Ley General de Aduanas y cre un Rgimen Especial de Recupe-racin Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisicin de bienes de capital. Este ltimo rgimen es el que se analizar de manera detallada a continuacin.4.1.El objeto del rgimen de recupe-racinanticipadadelimpuesto generalalasventascreadopor la Ley N. 30296El artculo 2 de la Ley N 30296 estable-cidemaneraexcepcionalytemporal unRgimenEspecialdeRecuperacin AnticipadadelImpuestoGeneralalas Ventas,conlafnalidaddefomentarla adquisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital. Resultanecesariodiferenciarlostres conceptosantesmencionados,por loquedebemosconsultarelDiccio-nario de la Real Academia de la Lengua Espaola.Actualidad Empresarial Irea TributariaI-3N. 330 Primera Quincena - Julio 2015As,paraencontrarladefnicindelos trminosadquisicin,renovacino reposicin apreciamos lo siguiente: Adquisicin. Al efectuar una revisin del trmino en el Diccionario de la Real AcademiaEspaolaseobservaque indicacomoprimersignificadola accin de adquirir2. El trmino adquirir indica la accin de comprar, lo cual en trminos prc-ticos implicara el ingreso de bienes de capital al activo de la empresa. Renovacin. La consulta del trmino renovacinenelDiccionariodela RealAcademiaEspaolaindicacomo significadolaaccinyefectode renovar3. El trmino renovar indica la accin desustituirunacosavieja,oque ya ha servido, por otra nueva de la misma clase4.Reposicin. Al efectuar una revisin del trmino en el Diccionario de la Real AcademiaEspaolaseobservaque indica como signifcado la accin y efecto de reponer o reponerse5. El trmino reponer indica la accin de volver a poner, constituir, colocar a alguien o algo en el empleo, lugar o estado que antes tena6. 4.2.Elrgimenespecialderecupe-racinanticipadadelimpuesto general a las ventas establecido por la Ley N. 302964.2.1. Ladevolucindelcrdito fscal de las adquisiciones y/o importacionesdebienesde capital Elprimerprrafodelartculo3dela LeyN.30296defneelbenefciode recuperacindelIGV,yprecisaqueel rgimenconsisteenladevolucindel crditofscalgeneradoenlasimpor-tacionesy/oadquisicioneslocalesde bienesdecapitalnuevos,efectuadas por contribuyentes que realicen activi-dades productivas de bienes y servicios gravadasconelimpuestogenerala las ventas o exportaciones, que se en-cuentreninscritoscomomicroempresas enelRemype,deconformidadconla Ley de Promocin y Formalizacin de la Microempresa. 2RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: 3RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: 4RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: 5RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: 6RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: 4.2.2.El benefciario debe estar ins-crito en el RemypeNtese que se obliga a los contribuyentes que deseen acogerse al benefcio de la recuperacinanticipadadelIGV,aen-contrarse inscritos en el Remype, el cual conformeloindicaladcimoprimera disposicin fnal del Texto nico Orde-nado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, precisa que la administracin del Registro NacionaldelaMicroyPequeaEm-presa (Remype), creado por el Decreto Supremo N. 008-2008-TR, es asumida por la Sunat.Sinembargo,debemosindicardema-neraexpresaqueconformeloindicala stima disposicin complementaria fnal de la Ley N. 30056, la Sunat asumir la administracin del Remype a los 180 das calendariosposterioresalapublicacin del reglamento de la ley indicada. El problema es que hasta la fecha no se ha publicado la norma reglamentaria que se menciona, motivo por el cual la Sunat todava no administra el citado registro. Por ello es que el administrador del cita-do registro es el Ministerio de Trabajo y Promocin al Empleo. 4.2.3.Culeselcrditofscalque ser materia de devolucin?Elsegundoprrafodelartculo3dela Ley N. 30296 indica que el crdito fscal objeto del Rgimen Especial de Recupe-racin Anticipada del IGV, ser aquel que no hubiese sido agotado como mnimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el registro de compras. El tercer prrafo del citado artculo precisa queparaelgocedelpresentergimen loscontribuyentesdeberncumplir conlosrequisitosqueestablezcaelre-glamento,loscualesdeberntomaren cuenta, entre otros, un periodo mnimo de permanencia en el Registro nico de Contribuyentes, as como el cumplimiento de obligaciones tributarias. 4.2.3.Qusucedeconlosmontos queseandevueltosindebida-mente al contribuyente?El artculo 4 de la Ley N. 30296 indica que los contribuyentes que gocen inde-bidamente del rgimen debern restituir elmontodevuelto,enlaformaquese establezcaenelreglamento,siendode aplicacin la tasa de inters moratorio y el procedimiento a que se refere el artculo 33delCdigoTributario,apartirdela fechaenquesepusoadisposicindel solicitanteladevolucinefectuada;sin perjuicio de la aplicacin de las sancio-nescorrespondientesestablecidasenel Cdigo Tributario.5.El Decreto Supremo N. 153-2015-EFSedictannormas reglamentariasdelRgimen Especial de Recuperacin An-ticipada del IGV para promo-verlaadquisicindebienes de capitalEldomingo28dejuniode2015se public en el diario ofcial El Peruano el DecretoSupremoN.153-2015-EF,a travs del cual se aprobaron las normas reglamentarias del Rgimen Especial de RecuperacinAnticipadadelIGVpara promoverlaadquisicindebienesde capital. 5.1.Cul es el alcance del rgimen?Alefectuarunarevisindeltextodel artculo2delReglamentodelRgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, se precisa que el rgimen consiste en ladevolucin,mediantenotasdecrdito negociables7,delcrditofscalgenerado enlasimportacionesy/oadquisiciones localesdebienesdecapitalnuevos, efectuadas por contribuyentes que reali-cen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el IGV o exporta-ciones, que se encuentren inscritos como microempresasenelRemype,siempre que se cumpla con los requisitos y dems disposiciones establecidas en la ley y en la presente norma.Solo estn comprendidas en el rgimen las importaciones y/o adquisiciones lo-calesdebienesdecapitalnuevosque efectenlosreferidoscontribuyentes a partir del inicio de su actividad pro-ductiva. A tal efecto, se entiende que han iniciado su actividad productiva, cuando realicen laprimeraexportacindeunbieno servicio o la primera transferencia de un bien o prestacin de servicios. Enestepuntodebemosaclararqueno correspondeconsiderariniciodeactivi-dadessielcontribuyentehaefectuado solo compras de bienes o es usuario de servicios.5.2.Cules son los requisitos que se deben cumplir para poder gozar del presente rgimen?La lista de requisitos que deben cumplir los contribuyentes que deseen estar den-tro de los alcances del presente rgimen se indican en el texto del artculo 3, los cuales se indican a continuacin: Paragozardelrgimen,loscontribu-yentes deben cumplir con los siguientes requisitos:7Ello determina que no proceder la devolucin de dinero en efectivo o la entrega de cheques sino solamente la entrega de notas de crdito negociables. Instituto PacfcoII-4N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Informe Tributarioa.Encontrarse inscritos como microem-presas en el Remype8, a la fecha de presentacin de la solicitud.b.Estar inscritos en el RUC con estado activo.Estacondicindebehaberse mantenido,comomnimo,durante los ltimos doce (12) meses9 contados hastaelmesdepresentacindela solicitud de devolucin.c.Notenerlacondicindedomicilio fscal no habido10 o no hallado11 en el RUC, a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.d.Haberpresentadolasdeclaraciones del IGV correspondientes a los ltimos (12) periodos vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud de devo-lucin.Los contribuyentes que inicien activi-dades durante los periodos indicados enelprrafoanterior,debenhaber presentado las declaraciones del IGV que correspondan a los periodos ven-cidos desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.e.Notenerdeudatributariaexigible coactivamente12 a la fecha de pre-sentacin de la solicitud de devolu-cin.f.Llevardemaneraelectrnicael registrodecomprasyelregistrode ventaseingresos,atravsdecual-quieradelossistemasaprobados porlasResolucionesdeSuperin-tendenciaNs.286-2009-SUNATy 066-2013-SUNATysusrespectivas normas modifcatorias13.g.Los comprobantes de pago que sus-tenten la adquisicin de los bienes de capital nuevos, las notas de dbito y de crdito vinculadas a estos, as como los documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en la 8Hemos mencionado lneas arriba que actualmente es el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo el que administra el registro, el cual posteriormente pasar a ser administrado por la Sunat. 9Quedara descartada la posibilidad de que algunos contribuyentes soliciten la devolucin del IGV por las adquisiciones de bienes del activo fjo cuando tengan menos de doce meses de inscritos en el RUC ante la Sunat. 10El fsco notifcar a los contribuyentes no hallados para que cumplan condeclararoconfrmarsudomiciliofscal,indicndolesquede nohacerlopasarnalacondicindenohabido.Estaformade notifcacinpuededarsemedianteelusodelapginawebdela Sunat,hastaeldcimoquintodacalendariodecadames,entre otros medios.El contribuyente requerido tiene hasta el ltimo da hbil del mes en que se efectu la publicacin, para declarar o confrmar su do-micilio fscal. Si transcurre este plazo y el contribuyente no declar ni confrm su domicilio fscal entonces adquiere la condicin de no habido. 11Lacondicindecontribuyentenohalladoseadquiereautomti-camente,siemprequealmomentoenelcuallaAdministracin Tributaria efecte una notifcacin de documentos o realice la veri-fcacin del domicilio fscal, se presente cualquiera de las siguientes condiciones: a)Exista negativa de la recepcin de la notifcacin o la negativa de la recepcin de la constancia de verifcacin del domicilio fscal.b)No se encuentre en el domicilio del contribuyente una persona capaz, o el domicilio se encuentre cerrado.c)La direccin que fue declarada por el contribuyente en la fcha RUC como domicilio no existe. Enloscasosplanteadosenlosliteralesa)yb)dichassituaciones deben producirse en tres oportunidades en das distintos. 12No debe existir la notifcacin de la resolucin de ejecucin coactiva. 13La exigencia de cumplimiento de este requisito determinar para el fsco un mejoramiento de los perfles de marca.importacin de dichos bienes, deben haber sido anotados en el registro de comprasindicadoenelincisoante-rior:i.Enlaformaestablecidaporla Sunat.ii.Cumpliendo con lo dispuesto en elincisoc)delartculo19del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF y normas modif-catorias,ascomoenelartculo 2 de la Ley N. 29215 y norma modifcatoria14.Los comprobantes de pago indicados en el prrafo anterior son aquellos que, de acuerdo con las normas sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crdito fs-cal y solo deben incluir bienes de capital nuevos materia del Rgimen.5.3.Culessonlosbienesquese encuentran comprendidos dentro del rgimen especial de recupe-racin anticipada del IGVConforme lo indica el texto del artculo 4 de la norma reglamentaria se precisa que losbienesdecapitalnuevoscompren-didosdentrodelrgimensonaquellos importadosy/oadquiridos,apartirde la vigencia de la ley15, para ser utilizados 14 Para poder ejercer el derecho al crdito fscal el texto del artculo 19 de la Ley del IGV, seala tres requisitos formales que deben cumplirse. Uno de ellos est mencionado en el literal c) del artculo 19 de dicha norma. All se menciona que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la Sunat, o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su registro de compras. El mencionado registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.En complemento de esta norma observamos el texto del artculo 2 de la Ley N. 29215, la cual est vigente desde el 23-04-08 y precisa que los comprobantes de pago que permiten deducir el crdito fscal debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.Bajo este esquema, el deudor tributario tena la opcin de registrar la factura o el comprobante que le permite la utilizacin del crdito fscalenelmesenqueocurrilaoperacinoenellapsode12 meses siguientes a la fecha de emisin del comprobante de pago. Ello implicaba que no se perda el crdito fscal como suceda antes de la publicacin de la Ley N. 29215 y solo exista la posibilidad de la comisin de la infraccin tipifcada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario por llevar los libros con atraso, si se anotaba fuera de fecha.El05-07-12sepubliceneldiarioofcialElPeruanoelDecreto LegislativoN.1116,normaqueincorporunsegundoprrafo al artculo 2 de la Ley N. 29215, el cual regula la oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fscal. El prrafo en mencin seala que No se perder el derecho al crdito fscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los12mesessiguientesseefectaantesquelaSUNATrequiera alcontribuyentelaexhibiciny/opresentacindesuRegistrode Compras. Ello implica que si la Administracin Tributaria realiza un requerimien-to del registro de compras al contribuyente y verifca que la factura o documento que sustenta el crdito fscal no se encuentra anotado en el mismo, simplemente determinar la prdida del crdito fscal. Este tipo de situacin determina que aun cuando el deudor tributario pueda contar con los doce meses de posibilidad de anotacin del comprobante respectivo para la utilizacin del crdito fscal, en la prctica dicho plazo se reduce hasta el momento en el cual el fsco realice el requerimiento.15Debemos recordar que conforme lo indica el texto del numeral 2 de la quinta disposicin complementaria fnal de la Ley N. 30296, lo dispuesto en el Captulo II de dicha norma (que aprob el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV), entrar en vigencia a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de publicacin directamente en el proceso de produccin de bienes y/o servicios cuya venta o pres-tacin se encuentre gravada con el IGV o se destinen a la exportacin, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:a.Hayan sido importados y/o adquiridos paraserdestinadosexclusivamente a operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.b.No hayan sido utilizados en ninguna actividadeconmicapreviamentea su importacin y/o adquisicin.c.Se encuentren comprendidos dentro de la Clasifcacin segn Uso o Des-tinoEconmico(Cuode)16conlos siguientescdigos:612,613,710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.d.Por su naturaleza puedan ser objeto dedepreciacinconformeconlas Normas Generales del Impuesto a la Renta.e.De acuerdo con las Normas Interna-cionalesdeContabilidad17,corres-pondaqueseanreconocidoscomo propiedades, plantas y equipos.Tratndosedecontribuyentesdel RgimenGeneraldelImpuestoala Rentadeterceracategora,deben estar anotados en el registro de activos fjos, de conformidad con el inciso f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF y normas modifcatorias.f.El valor del IGV que grav su importa-cin y/o adquisicin no sea inferior a media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o a la fecha en que se solicita su despacho a consumo, segn corresponda.5.4.Cmo se determina el monto a devolver al contribuyente?En concordancia con lo sealado por el artculo 5 de la norma reglamentaria para la determinacin del monto a devolver al contribuyente por concepto del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, se deben adoptar las siguientes reglas: 5.4.1.Elmontodecrditofscala devolver en virtud al rgimen se determina por cada periodo, considerandoloscomprobantes de pago que sustentan la adquisi-cin de bienes de capital nuevos, lasnotasdedbitoydecrdito en el diario ofcial El Peruano, hasta por un perodo de tres (3) aos, siendo de aplicacin a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia. Considerando que la Ley N. 30296 se public el 31 de diciembre de 2014 y rige a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de publicacin, ello implica que rige desde el 1 de enero de 2015 y el periodo de tres aos mencionado anterior-mente correspondera a los aos 2015, 2016 y 2017. 16Clasifcacindelasmercancaspartiendodesuuso,aplicacino destino econmico para el apoyo en el desarrollo de las polticas p-blicas o privadas. Fuente: 17Se est refriendo a la NIC 16 Propiedades, Plantas y Equipo. Actualidad Empresarial Irea TributariaI-5N. 330 Primera Quincena - Julio 2015vinculadasaestos,ascomolos documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en la importacin de dichos bienes, quehubieransidoanotadosen elregistrodecomprasenese periodo.El crdito fscal a que se refere el prrafo anterioresaquelquenohubierasido agotado, como mnimo, en un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el registro de compras de los comprobantes de pago, lasnotasdedbitoodecrditoolos documentos mencionados en el prrafo anterior.5.4.2. Para determinar el monto del crdito fscal por devolver, se aplicaelsiguienteprocedi-miento:a)Se verifca el cumplimiento de la con-dicin sealada en el segundo prrafo delnumeral5.4.1.,paralocualno debe haberse determinado impuesto a pagar en ninguno de los periodos indicadosenesenumeralnienlos periodosconsecutivossiguientes vencidosalafechadepresentacin de la solicitud de devolucin.De cumplir con la condicin referida en el prrafo anterior, se contina con elprocedimiento,encasocontrario no procede solicitar la devolucin.b)Se suma el crdito fscal generado en lasimportacionesy/oadquisiciones localesdebienesdecapitalnuevos realizadasenelperiodoporelque se solicita la devolucin.c)Elmontoobtenidoenelincisob) secomparaconelsaldoafavor que fgure en la declaracin del IGV correspondientealltimoperiodo vencidoalafechadepresentacin de la solicitud de devolucin.Si como resultado de la comparacin el monto obtenido en el inciso b):i.Es igual o menor al saldo a favor, ladevolucinprocedeporel ntegro de dicho monto.ii.Esmayoralsaldoafavor,la devolucin solo procede hasta el lmite de dicho saldo. El monto que exceda ese lmite no es ob-jeto de devolucin, sindole de aplicacin las reglas sobre crdito fscal o saldo a favor del expor-tador que prevn las normas de la materia.d)Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolucin y el ltimo periodo vencido a la fecha depresentacindelasolicitudse hubieranrealizadoimportaciones y/oadquisicioneslocalesdebienes decapitalnuevos,elcrditofscal generadoenestasoperacionesse resta del saldo a favor que fgure en la declaracin del IGV correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha depresentacindelasolicitud.El resultadodeestarestaeselquese compara con el monto obtenido en el inciso b), conforme con lo indicado en el inciso anterior.Cuandoenunamismasolicitudsere-quieraladevolucindedos(2)oms periodos,elmontopordevolverse determina por cada periodo y en orden de antigedad.5.5.Culeselmontomnimoyla periodicidaddelasolicitudde devolucin?El texto del artculo 6 de la norma regla-mentaria contiene las indicaciones que se deben seguir para determinar el monto mnimo para solicitar la devolucin, con-siderando lo siguiente: a)Elmontomnimoquedebeacu-mularse para solicitar la devolucin delcrditofscalenaplicacindel Rgimen es de una (1) UIT vigente a la fecha de presentacin de la so-licitud, pudiendo esta comprender ms de un periodo.b)Lasolicituddedevolucinpuede presentarse mensualmente, siempre que:i.Secumplalosealadoenel segundoprrafodelnumeral 5.1 del artculo 5 respecto18 del crdito fscal cuya devolucin se solicita.ii.Se efecte en orden de antige-dad. Una vez que se solicita la devolucin por un determinado periodo, no puede solicitarse la devolucinporperiodosante-riores.5.6.Cmooperaelprocedimiento para solicitar la devolucin?El texto del artculo 7 de la norma regla-mentaria seala el procedimiento que se debe seguir para solicitar la devolucin. Dichoprocedimientosemencionaa continuacin: 1.El numeral 7.1 del artculo 7 precisa que parasolicitarladevolucindelcrdito fscal en virtud al Rgimen, se debe pre-sentar el Formulario N. 4949 Solicitud dedevolucin19enlaintendencia uofcinazonalquecorrespondaa su domicilio fscal, en alguno de los centros de servicios al contribuyente delaSunathabilitadospordichas 18Que en el presente trabajo est representado por el numeral 5.4.1. 19Puedeobservarunmodelodelformulario4949ingresandoala siguientedireccinweb:. dependenciasoenladependencia queselehubieraasignadoparael cumplimientodesusobligaciones tributarias,segncorresponda,ad-juntando lo siguiente:a)Detalle de la determinacin del mon-to de crdito fscal cuya devolucin se solicita, considerando el procedimien-to sealado en el artculo 5.b)Relacindeloscomprobantesde pagoquesustentenlaadquisicin delosbienesdecapitalnuevos incluidos en la solicitud de devolu-cin, las notas de dbito y de crdito vinculadasaestos,ascomolos documentosemitidosporlaSunat queacreditenelpagodelIGVen laimportacindedichosbienes, indicando lo siguiente:i.Nmerodelcomprobantede pago, la nota de crdito o de d-bito o del documento respectivo.ii.NmerodeRUC,nombresy apellidosodenominacino razn social del proveedor en la adquisicinlocaldebienesde capital nuevos. Tratndose de im-portaciones, nombres y apellidos odenominacinoraznsocial delproveedordelexterior,as como su nmero de identifcacin tributaria en el pas de origen, de contar con dicha informacin.iii.Base imponible.iv.IGV que grav la operacin.Cuandolasolicituddedevolucin incluyados(2)omsperiodos,la informacin requerida en los incisos a) y b) se presenta en forma discri-minada por cada periodo.En la solicitud de devolucin se con-signa como periodo tributario, aquel en que se anotaron en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas de crdito o de dbito o los documentossealadosenelinciso b). Si la solicitud de devolucin com-prendedos(2)omsperiodos,se consignaelltimocomprendidoen la solicitud.La Sunat puede disponer20, mediante resolucindesuperintendencia,que la solicitud de devolucin, as como la informacin requerida en los incisos a) y b), sean presentadas en medios mag-nticos o a travs de canales virtuales, de acuerdo con la forma y condiciones que establezca para tal fn.2.Encasodequeelcontribuyente presente la documentacin y/o infor-macinsealadaenelnumeral7.1 en forma incompleta, debe subsanar las omisiones en un plazo mximo de 20Esta es una prerrogativa que se reserva la Sunat, por lo que segura-mente en un tiempo no muy lejano se apruebe alguna resolucin de superintendencia que permita realizar la mejor aplicacin normativa. Instituto PacfcoII-6N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Informe Tributariodos(2)dashbilesposterioresala notifcacin por parte de la Sunat; en caso contrario, la solicitud se conside-ra como no presentada, sin perjuicio del que pueda presentar una nueva solicitud.El plazo indicado en el numeral 7.5 comienzaacomputarsedesdeel dasiguientealafechaenqueel contribuyente subsane las omisiones respectivas.3.Toda verifcacin que efecte la Sunat aefectosderesolverlasolicitudde devolucin,essinperjuiciodela facultad de practicar una fscalizacin posterior,dentrodelosplazosde prescripcinprevistosenelCdigo Tributario.4.El monto cuya devolucin se solicita sededucedelsaldoafavorenla prximadeclaracindelIGVcuyo vencimiento se produzca luego de la presentacin de la solicitud de devo-lucin, no pudindose arrastrar a los periodos siguientes.5.La solicitud de devolucin se resuelve dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir de la fecha de presentacin. Vencido dicho pla-zo,elcontribuyentepuededarpor denegada su solicitud e interponer el recurso de reclamacin.5.7.Los montos devueltos indebida-menteEl texto del artculo 8 de la norma regla-mentaria considera el supuesto en el cual existan montos devueltos indebidamente.En este sentido el artculo 8 precisa que la restitucin a que se refere el artcu-lo4delaley,seefectamedianteel pago que realice el contribuyente de lo devuelto indebidamente o por el cobro que efecte la Sunat mediante compen-sacin o a travs de la emisin de una resolucindedeterminacin,segn corresponda.5.8.Aplicacin supletoriaEltextodelartculo9delanorma reglamentariaconsideralaaplicacin supletoria de diversas normas conforme se precisa en el siguiente prrafo. Son de aplicacin a la devolucin median-te notas de crdito negociables en virtud al rgimen, las disposiciones contenidas enelTtuloIdelReglamentodeNotas de Crdito Negociables, aprobado por el DecretoSupremoN.126-94-EFynor-mas modifcatorias, en lo que se refere alretiro,utilizacin,prdida,deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artculo 19, as como los artculos 10 y 21 del citado reglamento.6.Culeslavigenciadela normareglamentariadel rgimen de recuperacin an-ticipada del IGV?De acuerdo con lo sealado por la nica DisposicinComplementariaFinal,la vigencia de la norma reglamentaria de la Ley N. 30296, aprobada por el Decreto SupremoN.153-2015-EF,entraen vigencia el primer da del mes siguiente al de su publicacin.Tomando en cuenta que dicha norma se public en el diario ofcial El Peruano el da domingo 28 de junio de 2015, el primer da del mes siguiente al de su publicacin sera el 1 de julio de 2015. 7.Qusucedeconlasimpor-tacionesy/oadquisiciones efectuadas con anterioridad?Larespuestaaestapreguntalaencon-tramosenlanicadisposicincom-plementariatransitoriadelanorma reglamentaria,aprobadaporelDecreto Supremo N. 153-2015-EF, la cual indica que tratndose de importaciones y/o adqui-siciones locales de bienes de capital nuevos efectuadasdesdelavigenciadelaLeyy hasta la entrada en vigencia del presente decreto supremo21, no ser de aplicacin:a)Lo dispuesto en el inciso f) del artculo 3.Enestecaso,laanotacindelos documentosindicadosenelprimer prrafo del inciso g) del mismo art-culo puede efectuarse en el registro de compras llevado en forma manual o en hojas sueltas o continuas.b)La exigencia de que los comproban-tes de pago solo incluyan bienes de capitalnuevosmateriadelrgimen previstaenelsegundoprrafodel inciso g) del artculo 3.8.DefnicionesComo complemento se copian las def-nicionesindicadasporelartculo1de lanormareglamentaria,lascualesson las siguientes: 21Sera el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2015 y el 30 de junio de 2015.a) Bienesdecapital nuevosA los sealados en el artculo 4.b) Cdigo Tributario AlTextonicoOrdenadodelCdigoTributario,aprobadopor el Decreto Supremo N. 133-2013-EF y normas modifcatorias.c) Crdito fscal Al crdito fscal de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV o al saldo a favor del exportador.d) IGV Al Impuesto General a las Ventas.e)LeyAlaLeyN.30296,Leyquepromuevelareactivacindela economa.f)Rgimen AlRgimenEspecialdeRecuperacinAnticipadadelImpuesto General a las Ventas, establecido en el Captulo II de la Ley.g)RemypeAlRegistroNacionaldelaMicroyPequeaEmpresa,creado medianteelDecretoSupremoN.008-2008-TRynormasmo-difcatorias.h) RUC Al Registro nico de Contribuyentes.i)Saldo a favorAl saldo de crdito fscal o al saldo a favor del exportador.j)SunatA la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.k) UIT A la unidad impositiva tributaria.Cuando se menciona un artculo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entiendereferidoalapresentenorma.Asimismo,cuandosesealeunnumeralo inciso sin precisar el artculo al que pertenece, se entiende que corresponde al artculo en el que se mencione.Actualidad Empresarial Irea TributariaI-7N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Autor:CPC Josu Alfredo Bernal RojasTtulo:Retencin del impuesto a la renta de quinta categora del mes de julio considerando la bonifcacinextraordinariasegnlaLey N. 30334Fuente :Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015Ficha TcnicaRetencin del impuesto a la renta de quinta categora del mes de julio considerando la bonifcacin extraordinaria segn la Ley N.30334Actualidad y Aplicacin Prctica1.IntroduccinComo sabemos, mediante Ley N. 30334 se inafecta a las gratifcaciones de Fiestas PatriasyNavidaddelasaportaciones, contribucionesuotrosdescuentosal trabajador,salvoaquellosestablecidos por ley o autorizados por el trabajador.Porotrolado,elmontodel9%delas gratifcaciones que sera abonado a Essalud debe ser abonado a los trabajadores bajo la modalidad de bonifcacin extraordina-ria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable, pero est afecto al impues-to a la renta de quinta categora.Enlapresenteedicinexplicamos,con los casos prcticos respectivos, el proce-dimiento por seguir para efectuar la re-tencin del impuesto a la renta de quinta categora del mes de julio considerando la mencionada bonifcacin extraordinaria.2.Procedimientos para la reten-cinConlafnalidaddeilustrarlosproce-dimientosparaefectuarunacorrecta retencindelimpuestoalarentade quinta categora debemos tener en cuenta lo siguiente:2.1.Trabajadoresconremuneracin fjaParaelcasodetrabajadoresconremu-neracin fja se debe seguir el siguiente procedimiento:a)Laremuneracinordinariamensual puestaadisposicindeltrabajador en el mes se multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio,incluyendoelmesalque corresponda la retencin. Al resultado obtenido se le suma las gratifcaciones ordinarias que correspondan al ejerci-cio y las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador enlosmesesanterioresdelmismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma ex-traordinaria.b)Al resultado obtenido anteriormente selerestarelmontoequivalente asiete(7)unidadesimpositivastri-butarias.Sieltrabajadorpercibiera solorentasdequintacategora,el gastoporconceptodedonaciones que hubiera realizado solo puede ser deducido en el mes de diciembre en la regularizacin anual del impuesto, debiendoacreditarlasdonaciones con la documentacin respectiva.c)Al resultado obtenido anteriormente se le aplicarn las tasas previstas para determinar el impuesto anual segn lo siguiente:Renta neta TasaHasta 5 UIT 8%Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%Ms de 45 UIT 30%d)Elimpuestoanualdeterminadoen cada mes se fraccionar de la siguien-te manera:1.En los meses de enero, febrero y marzo el impuesto anual se divide entre doce (12).2.Enelmesdeabril,alimpuesto anual se le deducen las retencio-nes efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se divide entre nueve (9).3.En los meses de mayo a julio, al impuestoanualselededucen las retenciones efectuadas en los mesesdeenero,febrero,marzo yabrildelmismoejercicioyel resultado se divide entre ocho (8).4.En el mes de agosto, al impuesto anual determinado se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril,mayo,junioyjuliodel mismo ejercicio y el resultado se divide entre cinco (5).5.En los meses de setiembre a no-viembre, al impuesto anual se le deduce las retenciones efectuadas enlosmesesdeenero,febrero, marzo,abril,mayo,junio,julio y agosto del mismo ejercicio y el resultadosedivideentrecuatro (4).6.En el mes de diciembre, con mo-tivo de la regularizacin anual, al impuestoanualselededucirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.e)Enlosmesesquesepongaadis-posicindeltrabajadorcualquier montodistintoalaremuneraciny gratifcacinordinaria,talescomo participacindeutilidadesorein-tegrosporservicios,gratifcaciones obonifcacionesextraordinarias;se deberdeterminarelmontopor retener de la siguiente manera:1.Se aplicar lo establecido en los incisosa)ald);resultandoel impuestoporretenerencada messobrelasremuneraciones ordinarias.2.Al monto determinado anterior-mentesesumarelmontoque seobtengadelprocedimiento siguiente:i)Al resultado obtenido de apli-car los inciso a) y b) anteriores, se le sumar el monto adicio-nalpercibidoenelmespor conceptodeparticipaciones, reintegros o sumas extraordi-narias.ii)A la suma anterior se le aplican las tasas previstas en el inciso c).iii)Al resultado anterior se le resta el impuesto calculado en c).La suma resultante constituye el im-puesto por retener en el mes.f)En los casos en que la remuneracin se abone en forma semanal o quincenal, elimpuestoporretenerdelmesse fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.Elempleadordeberincluirtodacom-pensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.Base legal: art. 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta2.2.Trabajadoresconremuneracin variableEn el caso de trabajadores con remunera-cin variable el empleador podr optar, a efectos de lo mencionado en el inciso a) del numeral 2.1, por considerar como Instituto PacfcoII-8N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Actualidad y Aplicacin Prcticaremuneracinmensualelpromediodelasremuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores.Paraelclculodelpromedioascomoparalaremuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratifcaciones ordina-rias a que tiene derecho el trabajador pero al resultado obtenido se le agrega las gratifcaciones ordinarias y extraordinarias y en sucasolasparticipacionesdelostrabajadoresquehubieran sido puestas a disposicin de estos en el mes de la retencin.Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correspon-diente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse duranteeltranscursodelejercicio,yparalostrabajadores incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador practicar la retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin del trabajador siempre que perciban remuneracin variable.Base legal: art. 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta2.3.Trabajadores que laboran para ms de un empleadorEn el caso de trabajadores que laboran para ms de un emplea-dor, cada empleador abonar las remuneraciones, gratifcaciones y bonifcaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto la efectuar el empleador que abone la mayor renta.Base legal:art. 75 del TUO Ley del Impuesto a la Renta y arts. 40 y 41 del Reglamento de la LIR.3.Aplicaciones prcticas3.1.Planilla de trabajadores con remuneracin fjaLa empresa La Cabaa SA en el mes de julio de 2015 tiene cuatro trabajadores cuyos datos laborales son los siguientes:Trabajador: Cisneros Estupin, GabrielFecha de ingreso: 02-01-02Rgimen de pensiones: ONPCargo: vendedorRemuneracin: S/. 3,000Trabajador: Torres Santisteban, JulioFecha de ingreso: 01-11-98Rgimen de pensiones: ONPCargo: administradorRemuneracin: S/. 6,000Trabajador: Cabello Salas, EduardoFecha de ingreso: 15-08-95Rgimen de pensiones: AFP PrimaCargo: gerenteRemuneracin: S/. 20,000Se pide determinar las retenciones del impuesto a la renta de quinta categora correspondiente al mes de julio de 2015.Se asume que no tienen derecho a asignacin familiar.SolucinDeterminamos las retenciones de quinta categora:Trabajador: Cisneros Estupin, GabrielRemuneracin mensual proyectadaJulio 3,000.00 x 6 18,000.00GratifcacionesJulio 3,000.00Diciembre 3,000.00

24,000.00Remuneracin de meses anterioresEnero 3,000.00Febrero 3,000.00Marzo 3,000.00Abril 3,000.00Retencin por bonifcacin extraordinaria: S/. 21.60Impuesto total a retener: (b) + (d)S/.Retencin por remuneraciones ordinarias 100.34Retencin por bonifcacin extraordinaria 21.60121.94El impuesto total a retener en julio es de S/. 121.94.Determinamos la retencin por la bonifcacin extraordinaria segn la Ley N. 30334Remuneracin mensual proyectadaJulio 3,000.00 x 6 18,000.00Gratifcaciones 3,000.00Julio 3,000.00 24,000.00DiciembreRemuneracin de meses anterioresEnero 3,000.00Febrero 3,000.00Marzo 3,000.00Abril 3,000.00Mayo 3,000.00Junio 3,000.00 18,000.00Renta bruta 42,000.00Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00Renta neta 15,050.00Bonifcacin extraordinaria 270.00Total renta neta con bonifcacin extraordinaria 15,320.00IR 8% 1,225.60 (c)Luego: (c) - (a)Impuesto a la renta anual con bonifcacin extraordinaria 1,225.60Impuesto a la renta anual por remunera-ciones ordinarias -1,204.0021.60 (d)Mayo 3,000.00Junio 3,000.00 18,000.00Renta bruta 42,000.00Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00Renta neta 15,050.00Impuestoanualporremuneracionesordinarias:8% de renta neta1,204.00 (a)Impuesto a retener por remuneraciones ordinariasImpuesto calculadoMenos:Retenciones anterioresEnero -100.33Febrero -100.33Marzo -100.33Abril -100.33 -401.32802.68Retencin: 802.68 =100.34 (b)8Trabajador: Torres Santisteban, JulioRemuneracin mensual proyectadaJulio6,000.00 x 6 36,000.00GratifcacionesJulio 6,000.00Diciembre 6,000.0048,000.00Remuneracin de meses anterioresEnero 6,000.00Febrero 6,000.00Marzo 6,000.00Abril 6,000.00Mayo 6,000.00Junio 6,000.00 36,000.00Actualidad Empresarial Irea TributariaI-9N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Retencin por bonifcacin extraordinaria S/. 75.60Impuesto total a retener: (b) + (d)S/.Retencin por remuneraciones ordinarias 569.34Retencin por bonifcacin extraordinaria75.60644.94El impuesto total a retener en julio es de S/. 644.94.Determinamos la retencin por la bonifcacin extraordinaria segn la Ley N. 30334Remuneracin mensual proyectadaJulio 6,000.00 x 6 36,000.00Gratifcaciones 6,000.00Julio 6,000.00 48,000.00DiciembreRemuneracin de meses anterioresEnero 6,000.00Febrero 6,000.00Marzo 6,000.00Abril 6,000.00Mayo 6,000.00Junio 6,000.00 36,000.00Renta bruta 84,000.00Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00Renta neta 57,050.00Bonifcacin extraordinaria 540.00Total renta neta con bonifcacin extraordinaria 57,590.00Impuesto anualHasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 38,340.00 14% 5,367.6057,590.00 6,907.60 (c)Luego: (c) - (a)Impuesto a la renta anual con bonifcacin extraordinaria 6,907.60Impuesto a la renta anual porremuneracio-nes ordinarias -6,832.0075.60 (d)Trabajador: Cabello Salas, EduardoRemuneracin mensual proyectadaJulio 20,000 x 6 120,000.00GratifcacionesJulio 20,000.00Diciembre 20,000.00 160,000.00Determinamoslaretencinporlabonifcacinextraordinariasegn la Ley N. 30334Remuneracin mensual proyectadaJulio 20,00.00 x 6 120,000.00GratifcacionesJulio 20,000.00Diciembre 20,000.00 160,000.00Remuneracin de meses anterioresEnero 20,000.00Febrero 20,000.00Marzo 20,000.00Abril 20,000.00Mayo 20,000.00Junio 20,000.00 120,000.00Renta bruta 280,000.00Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00Renta neta 253,050.00Bonifcacin extraordinaria 1,800.00Total renta neta con bonifcacin extraordinaria 254,850.00Impuesto anualHasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 57,750.00 14% 8,085.00Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 57,750.00 17% 9,817.50Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 38,500.00 20% 7,700.00Ms de 45 UIT 81,600.00 30% 24,480.00254,850.00 51,622.50 (c)Luego: (c) - (a)Impuesto a la renta anual con bonifcacin extraordinaria 51,622.50Impuesto a la renta anual porremuneracio-nes ordinarias -51,082.50540.00 (d)Renta bruta 84,000.00Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00Renta neta 57,050.00Impuesto anualHasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 37,800.00 14% 5,292.0057,050.00 6,832.00 (a)Impuesto a retenerImpuesto calculado 6,832.00Menos:Retenciones anterioresEnero -569.33Febrero -569.33Marzo -569.33Abril -569.33 -2,277.324,554.68Retencin: 4,554.68 = 569.34 (b)8Remuneracin de meses anterioresEnero 20,000.00Febrero 20,000.00Marzo 20,000.00Abril 20,000.00Mayo 20,000.00Junio 20,000.00 120,000.00Renta bruta 280,000.00Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)-26,950.00Renta neta 253,050.00Impuesto anualHasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 57,750.00 14% 8,085.00Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 57,750.00 17% 9,817.50Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 38,500.00 20% 7,700.00Ms de 45 UIT 79,800.00 30% 23,940.00Total S/. 253,050.00 51,082.50 (a)Impuesto a retenerImpuesto calculado 51,082.50Menos:Retenciones anterioresEnero -4,256.88Febrero -4,256.88Marzo -4,256.88Abril -4,256.88 -17,027.5234,054.98Retencin: 34,054.98 = 4,256.87 (b)8Retencin por bonifcacin extraordinaria: S/. 540.00Impuesto total a retener: (b) + (d)S/.Retencin por remuneraciones ordinarias 4,256.87Retencin por bonifcacin extraordinaria 540.004,796.87El impuesto total a retener en el mes de julio es de S/. 4,796.87.Instituto PacfcoII-10N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Actualidad y Aplicacin PrcticaPlanilla de remuneraciones del mes de julioTrabajadorFecha deingresoRegimenprevisionalRemune-racinGratifca-cinBonifca-cinextraordin.Total S/.Descuentos trabajadorTotal descuentosNeto a pagarAportaciones empleadorTotal AportesONP13%AFPPrimaRet. 5.a cat.Essalud9%OtrosOrtiz Falla, Miguel 02-01-02 ONP 3,000.00 3,000.00 270.00 6,270.00 390.00 121.94 511.94 5,758.06 270.00 270.00Vigil Tingo, Pedro 01-11-98 ONP 6,000.00 6,000.00 540.00 12,540.00 780.00 644.94 1,424.94 11,115.06 540.00 540.00Bardales Aguilar, Luis 15-08-95 AFP Prima 20,000.00 20,000.00 1,800.00 41,800.00 2,436.38 4,796.87 7,233.25 34,566.75 1,800.00 1,800.00Total S/. 29,000.00 29,000.00 2,610.00 60,610.00 1,170.00 2,436.38 5,563.75 9,170.13 51,439.87 2,610.00 0.00 2,610.00La bonifcacin extraordinaria equivale al 9% de la gratifcacin que corresponde a cada trabajador, dicha bonifcacin est afecta a la retencin del impuesto a la renta de quinta categora; por lo tanto, se debe considerar para determinar la renta neta del ejercicio y el monto a retener.Por otro lado, la mencionada bonifcacin no est afecta a los aportes del empleador ni del trabajador y tampoco a benefcios sociales.3.2.Trabajador con remuneracin variableEl seor Ricardo Glvezlabora en la empresa La Pirmide SAC como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a julio de 2015 las ha percibido de la siguiente manera:Meses ComisionesAsig. familiarBonif.extraor.Gratifc.Total S/.Enero 2,586.00 75.00 2,661.00Febrero 2,058.00 75.00 2,133.00Marzo 1,968.00 75.00 2,043.00Abril 2,167.00 75.00 2,242.00Mayo 2,289.00 75.00 2,364.00Junio 1,956.00 75.00 2,031.00Julio 2,647.00 75.00 202.11 2,245.67 5,169.78La bonifcacin extraordinaria es el 9% de S/. 2,225.67.Clculo de la gratifcacinMeses Comisiones Asig. familiar Total S/.Enero 2,586.00 75.00 2,661.00Febrero 2,058.00 75.00 2,133.00Marzo 1,968.00 75.00 2,043.00Abril 2,167.00 75.00 2,242.00Mayo 2,289.00 75.00 2,364.00Junio 1,956.00 75.00 2,031.00Total S/. 13,024.00 450.00 13,474.00Gratifcacin: 13,474 / 6=S/. 2,245.67Sepidedeterminarlaretencindequintacategoradelmes de julio 2015 teniendo en cuenta el pago de la gratifcacin y bonifcacin extraordinaria.SolucinClculo de la retencinSueldo promedio de los tres ltimos mesesMayo 2,364.00Junio 2,031.00Julio 2,722.007,117.00 : 3 = 2,372.33Remuneracin de julio 2,372.33 x 6 14,233.98Gratifcacin de julio 2,245.67Remuneraciones de meses anterioresEnero 2,661.00Febrero 2,133.00Marzo 2,043.00Abril 2,242.00Mayo 2,364.00Junio 2,031.00 13,474.00Renta bruta 29,953.65Deduccin 7 UIT(3,850 x 7) -26,950.00Renta neta 3,003.65Impuesto: 8% de la renta neta 240.29 (a)*Retenciones de meses anterioresEnero 24.00Febrero 20.00Marzo 18.00Abril 21.00 -83.00Saldo del impuesto 157.29Retencin del impuesto 157.298Retencin del mes de julio 19.66 (b)* Montos hipotticos para ilustracinLa retencin de julio sera de S/. 19.66.Determinamos la retencin por la bonifcacin extraordinaria segn la Ley N. 30334Remuneracin mensual proyectadaJulio 2,372.33 x 6 14,233.98GratifcacionesJulio 2,245.67 16,479.65Remuneracin de meses anterioresEnero 2,661.00Febrero 2,133.00Marzo 2,043.00Abril 2,242.00Mayo 2,364.00Junio 2,031.00 13,474.00Renta bruta 29,953.65Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00Renta neta 3,003.65Bonifcacin extraordinaria270.00Total renta neta con bonifcacin extraordinaria 3,273.65IR 8% 261.89 (c)Luego: (c) - (a)Impuesto a la renta anual con bonifcacin extraordinaria 261.89Impuesto a la renta anual porremuneracio-nes ordinarias -240.2921.60 (d)Retencin por bonifcacin extraordinaria: S/. 21.60Impuesto total a retener: (b) + (d)S/.Retencin por remuneraciones ordinarias 19.66Retencin por bonifcacin extraordinaria 21.6041.26La retencin a efectuar es de S/. 41.26.Actualidad Empresarial Irea TributariaI-11N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Tratamiento tributario de los gastos de representacin(*)Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universi-dad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).Miembro honorario del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.Autora :Laura Gaby Rosales Ochoa (*) Ttulo:Tratamientotributariodelosgastosde representacinFuente :Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015Ficha Tcnica1.IntroduccinActualmente las empresas optan por diver-sas estrategias de marketing con el objetivo de mejorar su posicin en el mercado y mantener feles a sus clientes, o en todo caso, lograr llamar la atencin de poten-ciales clientes; una de las formas de realizar ello es agasajarlos con cenas, almuerzos o diversasinvitaciones,otambinenviar-lesobsequiostalescomoportalaptops, portalpices, agendas, lapiceros, llaveros, termos,botellasdelicor,carteras,etc., dichos gastos se conocen como de repre-sentacin, los cuales contribuyen con una mayorgeneracindeingresosgravados con el impuesto a la renta (en adelante, IR) as como mantener la fuente productora; esdecir,secumpleconelprincipiode causalidad, por ende, son deducibles para determinarlarentanetadelejercicio,y asimismo otorgan el derecho a poder apli-car el crdito fscal del impuesto general a las ventas (en adelante, IGV), adems de cumplir con los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.El presente artculo tiene como objetivo desarrollar el tratamiento sobre los gastos de representacin, tanto para fnes del IR ydelIGVylasrespectivasaplicaciones prcticas, sin dejar de mencionar jurispru-dencia que ha producido el Tribunal Fiscal para contar con una mayor informacin y darse una idea clara de cmo se ha ido desarrollando la consideracin y aplica-cin de dicho gasto.2.El gasto de representacinSe considera gasto de representacin pro-pio del giro del negocio a los efectuados porlaempresaconlafnalidaddeser representada fuera de sus ofcinas, locales o establecimientos. Aquellos destinados apresentarunaimagenquelepermita mantener o mejorar su posicin de mer-cado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes o tambin a proveedores. As, no se considera gasto de representacin aquellos desembolsos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, es decir,clientesoposiblesclientes,tales comolosgastosdepropagandaode promocin.Cabeindicarquelasempresasdebern demostrarlacausalidaddedichasad-quisiciones,respectodelageneracin derentasgravadas;portanto,parala deduccindelgasto,esindispensable acreditar el gasto con el comprobante de pago correspondiente.Recordemosqueparaqueungastose considerededucibleparapoderdeter-minar la renta neta de tercera categora, necesariamentedebercumplirconel denominado principio de causalidad, el cual se encuentra regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), que seala que para esta-blecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesariosparaproducirlaymantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamenteprohibidaporestaley. Como manifesta el destacado tributarista Garca Mulln: En forma genrica, se puede afrmar que todas las deducciones estn en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que solo son admisibles aquellas que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mante-nimiento de la fuente en condiciones de productividad1.Por tanto, un gasto ser deducible en la medidaqueexistacausalidadentreel gasto realizado y la generacin de la renta o mantenimiento de la fuente productora.3.Deducibilidaddelgastode representacinLa Ley del Impuesto a la Renta, en su ar-tculo 37, inciso q), indica que son gastos deducibles:Losgastosderepresentacinpropiosdel giro del negocio son deducibles para fnes del IR, siempre que anualmente no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingre-sos brutos2, hasta un mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del ReglamentodelaLIRsealaquenose encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.4.Cmo acreditar la entrega de los obsequios a los clientes?En caso de que el gasto de representacin se trate de obsequio de bienes, debe emi-tirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda de forma transversal transferencia a ttulo gratuito, consignar referencialmenteelvalordeventaque hubieracorrespondidoalaoperacin3, ello conforme con lo regulado en el nu-meral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.Ademsdeloscomprobantesdepago, tambin se debe acreditar de forma fe-haciente la entrega o destino real de los obsequios. Esta exigencia es muy impor-tante,porelhechodequesonclientes plenamenteidentifcadosconquienes 1GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980. Pg. 122.2Para la determinacin de los ingresos brutos, se deber considerar, los ingresos menos las devoluciones, descuentos, bonifcaciones y dems conceptos similares que sean de costumbre de la plaza.3Evidentemente, los valores venta como referentes deben ser el valor de mercado generalmente, salvo valores diferentes que objetivamen-te los justifquen.PortalaptopHielera material canasta con bordadoLlaverosTermos y tazasPlumas impresasCarpetas, agendasInstituto PacfcoII-12N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Actualidad y Aplicacin Prcticalaempresatieneoperacionesrecurren-tes, por ello se debe formar, o forjar, la prueba de estos gastos, de esta forma se evitacualquierfuturocuestionamiento por parte de los funcionarios de la Sunat dentro del contexto de un procedimiento de verifcacin regular o de fscalizacin. As,esrecomendablequelaempresa formeunacarpetaporclientecontoda la informacin relevante que sustente su-fcientemente los comprobantes de pago que acreditan el gasto, as como el nmero de operaciones que se tiene por periodo que demuestre la importancia del cliente para los resultados econmicos de dicha empresa que tiene el inters de descartar riesgos fscales sobre su gasto del IR como su derecho al crdito fscal del IGV.Como se puede tener claro, la pretensin de sustentar un determinado gasto como deducible nicamente con el comproban-tedepagoconstituyeundespropsito, unairresponsabilidadporpartedelos contribuyentesqueaplicanestegasto comodeducible,yaqueessusceptible desercuestionadasufehaciencia,no generando certeza a los agentes de Sunat.Aqu, unos ejemplos de qu documentos pueden formar la carpeta para los gastos de representacin:Las cartas de atencin enviadas a los clientes.El cargo de recepcin de los clientes, quienes debern consignar el sello de la empresa benefciaria y/o identifca-cin de la persona que ha recibido los obsequios con la frma respectiva.Invitacionesaparticipardelagasajo de ser necesario.Correos electrnicos de coordinacin con los clientes.Reservas (escritas o electrnicas) de las mesas en restaurantes para almuerzos o desayunos de negocios.Cuadrossobrelasoperacionesde venta que se haya tenido a lo largo de un periodo tributario.Otros.Un tpico que sucede en no pocas opor-tunidades es el del gasto en un almuerzo de negocios en un restaurante que emita facturasineldetallequecorresponde alconsumo.Enestecasoparticular,la empresadebeexigiralosgerentesque soloaceptenrecibirfacturasqueestn debidamentedetalladasdelosbienes yserviciosqueseconsumieron,obede-ciendorigurosamenteelmandatodel artculo8delReglamentodeCompro-bantes de Pago. En este punto, no cabe la frase por consumo para sustentar un gasto de representacin; caso contrario, dichocomprobantedepagopodraser susceptibledeobservacionesporparte de la administracin.5.Uso del crdito fscal por los gastos de representacinRespectodelcrditofscal,estconsti-tuidoporelIGVconsignadoseparada-menteenelcomprobantedepago,y solo otorgan derecho a crdito fscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones, que renan los requisitos siguientes:a.Queseanpermitidoscomogastoo costo de la empresa, de acuerdo con la legislacin del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, elcrditofscalmensualsecalcular segnelprocedimientoqueparatal efecto establezca el reglamento.b.Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.Ahora bien, al revisar lo sealado por el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV se precisa que los gastos de representacin propios del giro o nego-cio, otorgarn derecho a crdito fscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicar-los,conunlmitemximodecuarenta (40)UITacumulablesduranteunao calendario.De lo anterior podemos inferir que si en un determinado mes antes de fnalizar el ejercicio el gasto no resulta deducible, el contribuyente deber repararlo, debien-do adicionar el exceso como una diferen-cia de tipo permanente en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.Vemos que solo en el caso del IGV la de-duccin del crdito fscal va de la mano con el gasto. Por tanto, si se han superado loslmitesqueestablecelanormativa, ya no se podr utilizar ni el gasto como deducible por el impuesto a la renta ni el crdito fscal del IGV.Por ejemplo, si un determinado contribu-yente cumple los lmites hasta el mes de agosto, las adquisiciones de bienes des-tinadas a ser entregadas como gasto de representacin por los meses de setiem-bre, octubre, noviembre y diciembre ya no son aceptadas como tal, por ende, se estara incumpliendo el requisito sealado en el literal a) del artculo 18 de la Ley del IGV, lo cual implicara que se debera reparar tambin el crdito fscal de esas adquisiciones,habindoseconfgurado la comisin de la infraccin sealada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por haber utilizado un crdito fscal sin tener derecho a ello (aplicacin indebida de un crdito), aparte del pago del IGV que no se cancel.6.PronunciamientosdelTribu-nal FiscalEl Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre losgastosderepresentacinaceptados como deducibles, y se observa que todo partedeloscasosconcretosdondese formanloscriterios,porello,veamos algunos de ellos:RTF N. 00099-1-2005 (07-01-05)Laentregadeobsequiosenforma selectiva,califcacomogastodere-presentacinSe confrma la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos de representacin, dado que la entrega de agendas, atlas, al-cancas o cuentos realizadas por la recurrente a sus clientes en forma selectiva, no califca comoungastodepropagandasinocomo ungastoderepresentacin(obsequiosa clientes),porloquehaexcedidoellmite establecido por ley (El subrayado es nuestro).RTF N. 05995-1-2008 (09-05-08)Paraladeduccindelosgastosde representacinseidentifcaralos consumidores reales o potencialesSeconfrmalaapeladaencuantoalreparo al crdito fscal por exceso de gastos de re-presentacin incurridos en visitas por clientes de distribuidoras a la fbrica de la recurrente. Se indica que dichos gastos no se encuentran dentro de los alcances del segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que dichos gastos no han sido destinados a con-sumidores, sino a mayoristas y distribuidores. Se indica que del procedimiento para visitas a fbrica de clientes de distribuidora se tiene que la estrategia tiene como nico objetivo la identifcacin de los sujetos con la recurrente, de lo cual se deduce que estos gastos estn destinadosapresentarunaimagenquele permite a la recurrente mantener o mejorar suposicindemercado,losquecalifcan como gastos de representacin. Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crdito fscal porgastosincurridosporvisitasalafbrica de la recurrente por instituciones (grupos de individuos que proviene de sectores o unida-des comunes, como gremios, etc), por cuanto dichos gastos se encuentran dentro del inciso m) del citado artculo, toda vez que se trata de gastos dirigidos a masas de consumidores reales o potenciales, que tiene por objeto pu-blicitar y posicionar las marcas de la empresa. Se dispone que la resolucin de multa, girada por la infraccin tipifcada en el numeral 1 del art-culo 178 del Cdigo Tributario sea reliquidada de acuerdo con lo antes expuesto.RTF N. 03058-3-2012 (02-03-12)Queesdelcasoindicarqueresulta razonableadmitirqueelpagodelas cuotas de membresa a una asociacin que carece de fnalidades tales como las recreativas, deportivas o culturales, sino que ms bien tiene dentro de sus obje-tivos, el constituir punto de encuentro entrepersonasquedirectaoindirec-tamente forman parte del mbito em-presarial, y que por tanto representan clientes actuales o potenciales, suscep-tibles de demandar bienes o servicios; pueda ser considerado como un gasto que guarda una relacin de causalidad con la generacin y mantenimiento de Actualidad Empresarial Irea TributariaI-13N. 330 Primera Quincena - Julio 2015la fuente generadora de renta, siendo adems que dicho propsito adems se encuentra expresamente contemplado y aceptado en la normatividad del Im-puesto a la Renta, como gasto deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora (bajo el rubro de gastos de representacin).Se confrma la apelada en este extremo por-que la recurrente respecto de los gastos por afliacin al Club Empresarial, no ha aportado elementosdepruebaquesustentensus afrmaciones, ni ha demostrado que el pago de las cuotas de asociacin, respecto de sus accionistas, tena efectiva vinculacin con la generacinymantenimientodelafuente productora de renta.7.Casos prcticosCaso N. 1La empresa Distribuidores SA, dedicada a la venta de cuadernos escolares, realiz laentregadeagendasasucarterade clientes que se encontraran contratando con la empresa por ms de un ao. Al respecto nos consultan lo siguiente: Esta entrega constituye un gasto de re-presentacin o un gasto de publicidad?Existe algn lmite para este gasto?SolucinEnatencinalaconsultadebemosse-alar, que el numeral 2 del literal m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del ImpuestoalaRenta,nosmencionalo siguiente:A efecto de lo previsto en el inciso q) del ar-tculo 37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:() Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obse-quios y agasajos a clientes. (El subrayado es nuestro)De lo sealado en la norma, podemos ver que sern gastos de representacin, aque-llos gastos que estn dirigidos a un grupo especfco; en el presente caso, la cartera de clientes de la empresa, que adicionalmente sirvan para la representacin de la marca, incluyendo los obsequios y agasajos.Asimismo, tenemos que el literal q) del artculo37delTextonicoOrdenado delaLeydelImpuestoalaRenta,nos menciona que sern deducibles:Losgastosderepresentacinpropiosdel giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5 %) de losingresosbrutos,conunlmitemximo decuarenta(40)UnidadesImpositivas Tributarias.Es as que la norma nos fja los montos que se deben tener en cuenta para que sea considerado como deducible el gasto de representacin.Caso N. 2LamicroempresaElopsaSACdeseadar un incentivo por la celebracin de Fiestas Patrias a sus clientes, el cual consiste en entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus 30clientescomounpremioasufde-lidad.Dichogrupodeclienteshasido seleccionadoporelgerentemediante criterios personales.Al respecto nos consultan lo siguiente:El desembolso de dinero realizado se considera un gasto de representacin?Qu criterios debe cumplir un gasto para estar debidamente justifcado?SolucinPara el presente caso debemos remitirnos al numeral 2 del literal m) del artculo 21 del reglamento de la ley del impuesto a la renta, el cual nos menciona lo siguiente:A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:Losgastosdestinadosapresentaruna imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obse-quios y agasajos a clientes. (El subrayado es nuestro)Laentregadedineroquerealizarla empresa no podra constituir un gasto de representacin, puesto que vemos que en el dinero no se ve expresada la imagen de la empresa, a la vez debemos sealar lo mencionado en el ltimo prrafo del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que nos menciona lo siguiente:Para efectos de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para laactividadquegeneralarentagravada, ascomocumplirconcriteriostalescomo razonabilidadenrelacinconlosingresos delcontribuyente,generalidadparalos gastos ().Debemos sealar que si se efecta la en-trega de este dinero, se estara realizando un desembolso de S/. 30,000.00, monto quenoserarazonablesisetomaen cuenta que es una microempresa.Adicionalmente,nopodemosverque existaunageneralidadenesteingre-so,puestoquelosbenefciadosseran escogidosaeleccinynoamodoque cumplan todos un solo criterio, como lo puede ser por ejemplo que contraten con la empresa por ms de un ao o que sean clientes frecuentes.El acto realizado por la empresa constitui-r un acto de liberalidad, el cual no es un gasto deducible, conforme con lo sealado enelliterald)delartculo44delTexto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual nos menciona lo siguiente:No son deducibles para determinacin de la renta imponible de tercera categora:Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.Finalmente, debemos sealar que la en-trega de dinero a clientes no constituye un gasto de representacin y que adicio-nalmente no se cumple con los principios sealados por la norma.Caso N. 3LaempresaGrfcaSACdedicadaala venta de tiles de ofcina, decide realizar la entrega de regalos a un grupo de sus clientes a modo de reforzar la fdelidad con su empresa.Nos consultan lo siguiente:Sedebeemitircomprobantesde pago por la entrega de obsequios a clientes?Losregalosqueserealizan,estn afectos al pago del IGV?SolucinEn atencin a la consulta debemos sealar que se califcar la entrega de regalos a los clientes, como una transferencia de bienes a ttulo gratuito, la cual constituye a efectos del IGV un retiro de bienes, segn el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 el Regla-mento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el cual nos dice que es retiro de bienes:Todoactoporelquesetransfierela propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales comoobsequios,muestrascomercialesy bonifcaciones, entre otros.Teniendo en cuenta lo sealado, nos remi-timos a la norma, la cual nos seala en el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago:Estnobligadosaemitircomprobantes de pago:()laspersonasnaturalesojurdicas,so-ciedadesconyugales,sucesionesindivisas, sociedades de hecho u otros entes colecti-vos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso (El subrayado es nuestro).Instituto PacfcoII-14N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Actualidad y Aplicacin PrcticaPor lo cual se debe realizar la emisin de los correspondien-tes comprobantes de pago, por los regalos que se realicen a los clientes y adems consignar como leyenda transferencia gratuitasegnlosealaelnumeral8delartculo8del Reglamento de Comprobantes de Pago.Por otro lado, nos consultan si dichos regalos estaran afectos al pago del IGV, para lo cual nos remitiremos al numeral 2 del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que nos menciona que a efectos de este impuesto se considera venta:Elretirodebienesqueefecteelpropietario,sociootitulardela empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonifcacin, con excepcin de los sealados por la Ley y el Reglamento. (El subrayado es nuestro)De tal modo, si se realiza un retiro de bienes para realizar un regaloaungruposeleccionadodesusclientes,dichoretiro construir una venta a efectos del IGV y estar afecto al mismo.Caso N. 4La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercializacin de acabados para la construccin, con la fnalidad de mantener su cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200 mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00 que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de los ingresos de enero a diciembre de 2014:Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014Ventas Otros ingresosMes V. vta. IGV Total S/. InteresesEnero 130 000 23 400 153 400 1 500Febrero 100 000 18 000 118 000 1 800Marzo 110 000 19 800 129 800 1 900Abril 105 000 18 900 123 900 1 700Mayo 90 000 16 200 106 200 2 050Junio 80 000 14 400 94 400 1 820Julio 95 000 17 100 112 100 1 590Agosto 88 000 15 840 103 840 1 790Setiembre 95 000 17 100 112 100 1 695Octubre 110 000 19 800 129 800 1 845Noviembre 115 000 20 700 135 700 1 490Diciembre 116 000 20 880 136 880 1 785Total S/. 1 234 000 222 120 1 456 120 20 965Sepidedeterminarelmontodelgastodeducibleafnesdel impuesto a la renta, as como la incidencia con respecto al IGV y los registros contables respectivos.SolucinTratamiento respecto del impuesto a la rentaDebemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los lmites correspondientes:A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina en funcin a los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier exceso se adiciona va declaracin jurada.El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00-Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos, bonifcaciones, devoluciones y similares.-Ingresosbrutos=S/.1234000.00+S/.20965.00= S/. 1 254 965.00Entonces S/. 1 254 965.00 x 0.5% = S/. 6 275.00-Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00Determinemos el exceso:Gasto realizado 8 474.00Lmite - 6 275.00Exceso 2 199.00Comparacin del gasto con los lmitesEl monto total que corresponde al gasto por los obsequios rea-lizados es de S/. 8 474.00, dicho monto es mayor al 0.5% del ingreso anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/. 2 199.00 no es aceptado a fnes del impuesto a la renta, dicho monto debe ser adicionado en la declaracin anual del IR.Asimismo, el IGV, que ser asumido por la empresa, no se acepta como gasto por tratarse de retiro de bienes, por lo que tambin se adiciona va declaracin anual (art. 44, inc. k) TUO de la LIR).Tratamiento respecto del IGVEn lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendr derecho al crdito fscal por las adquisiciones de los obsequios en la medida que dichos gastos no se excedan del 0.5% de los ingresos acumulados en el ao hasta el mes que corresponda aplicarlos hasta un mximo de 40 UIT.Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014Ventas Otros ingresosMes V. vta. IGV Total S/. InteresesEnero 130 000 23 400 153 400 1 500Febrero 100 000 18 000 118 000 1 800Marzo 110 000 19 800 129 800 1 900Abril 105 000 18 900 123 900 1 700Mayo 90 000 16 200 106 200 2 050Junio 80 000 14 400 94 400 1 820Julio 95 000 17 100 112 100 1 590Agosto 88 000 15 840 103 840 1 790Setiembre 95 000 17 100 112 100 1 695Total S/. 893 000 160 740 1 053 740 15 845El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00.-Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos los descuentos, bonifcaciones, devoluciones y similares.-Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/. 893 000.00 + S/. 15 845 = S/. 908 845Entonces: S/. 908 845 x 0.5% = S/. 4 544.23-Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00Determinemos el excesoGasto realizado 8 474.00Lmite - 4 544.23Exceso 3 929.77En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concep-to de representacin se excede al 0.5% del ingreso acumulado a setiembre, la adquisicin de los obsequios genera derecho a crdito fscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a crdito fscal.Emisin de comprobante de pagoEn vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bie-nes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita y precisar el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.Actualidad Empresarial Irea TributariaI-15N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Convenio para evitar la doble imposicin con Chile: aspectos relevantes (Parte I)Autora :Cynthia P. Oyola Lzaro(*)Ttulo:Convenioparaevitarladobleimposicin con Chile: aspectos relevantes (Parte I)Fuente :Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015Ficha Tcnica (*)Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante delaMaestraenDerechoTributariodelaPontifcaUniversidad CatlicadelPer.ExorientadoratributariadelaDivisinCentral deConsultasdelaSuperintendenciaNacionaldeAduanasyde AdministracinTributariaSunat.Asesoratributariaenlarevista Actualidad Empresarial.IntroduccinCon el avance de la tecnologa, el fujo de intercambios econmicos, la globali-zacin y las actividades empresariales y profesionales, se han incrementado de manerasignifcativalastransacciones quesedanconsujetosnodomici-liados.Estasituacinpuedeoriginar inconvenientes,dadoquesobreuna mismapersonaysobre un mismo he-choimponiblepuederecaerimpuestos que responden a criterios de imposicin avecesdispares,ypuedenproduciren muchos casos una doble imposicin.Por ello, las normas de derecho interno se complementan con la celebracin de convenios de doble imposicin, los cuales se celebran entre dos o ms Estados en plenousodeautonoma,ycuyofnse orienta principalmente a evitar la doble imposicinsobrelasrentasyganancias sujeta a dos jurisdicciones fscales.1.Consideraciones previasLosconveniosparaevitarladobleim-posicin(enadelante,CDI)selimitan aresolverlosproblemasqueplantea ladistribucindelapotestadtributaria entrelosdosEstadoscontratantes,no se inmiscuye en la legislacin interna de cada Estado. Losdoscriteriosbsicosderepartouti-lizadosenlosCDIsonlaresidenciadel contribuyenteyelorigendelarenta, sinembargo,elrepartodelapotestad tributaria entre los dos Estados no supone necesariamente que se atribuya a uno de elloselderechoexclusivoagravaruna determinada renta. Algunas veces se atri-buye a uno solo de los Estados el derecho exclusivo a gravar una renta, empleando la expresin: Solo pueden, otras veces la potestad tributaria se comparte, utilizando la expresin Puede gravarse en. As por ejemplo, en el CDI celebrado entre Per yChile,elcriterioparalaimputacin de la potestad para gravar las rentas por benefciosempresarialesenunodelos pases contratantes, es el de residencia de lapersonaqueobtienelarentacuando seala: los benefcios de una empresa de unEstadocontratantesolamentepueden someterseaimposicineseEstado,ano ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante, por medio de un establecimiento permanente situada en l.Ahora bien, como se sabe, el Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fscal es aplicable a partir del 01-01-04.Pasaremosatratarlosaspectosms relevantes sobre el citado convenio, ref-rindonos, entre otros, al tratamiento de losbenefciosempresariales,lasrentas pasivas,ylasactividadesporservicios independientes y dependientes.2.Impuestos comprendidos ElCDIcelebradoentrePeryChilese aplica en los impuestos sobre la renta y sobreelpatrimonio,yalosimpuestos de naturaleza idntica o sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan posteriormente a la entrada en vigencia del convenio.3.mbito de aplicacinEl artculo 1 del CDI con Chile defne el mbito de aplicacin subjetivo, en tal sen-tido, prev que dicho convenio se aplica a todas las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.3.1.El criterio de la residenciaEl artculo 4 del CDI Per-Chile establece que la expresin residente de un Estado contratante signifca toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo en razndesudomicilio,residencia,sede de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga, incluyendo tambin a ese Estado y a sus subdivisiones polticas oentidadeslocales.Estaexpresinno incluye, sin embargo, a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado o por el patrimonio situado en el mismo. Asimismo,dichoartculoregulaloscri-terios para resolver los confictos de resi-dencia que se derivan de la consideracin deunamismapersonacomoresidente en ambos Estados, por aplicacin de sus legislaciones internas, distinguiendo entre personas fsicas y jurdicas.Ahorabien,aefectosdecomprenderel trminoresidente,primerodebemos remitirnos al artculo 6 del TUO de la Ley delImpuestoalaRenta,queestablece como criterios de imputacin de las rentas elcriteriodedomicilioyfuente.As,el citado artculo establece que Estn suje-tas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.Asimismo, indica el referido artculo: En casodecontribuyentesnodomiciliados enelpas,desussucursales,agenciaso establecimientos permanentes, el impues-to recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.Entoncesvemosquenuestralegislacin nacional, establece que los contribuyentes domiciliados tributan en el Per por sus rentas de fuente mundial, es decir, las que obtienen por sus actividades en el Per (renta de fuente peruana) y/o las que ob-tienen por sus actividades u operaciones en el extranjero (renta de fuente perua-na).Contrariamente,loscontribuyentes no domiciliados tributan nicamente por sus rentas de fuente peruana.Complementando lo anterior, el artculo 7 del citado TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece quines son considerados domiciliados en el pas, ya que el inciso e) del citado artculo precisa que se conside-ran domiciliados en el pas a las sucursales, agencias u otros establecimientos perma-nentesenelPerdepersonasnaturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuanto a su renta de fuente peruana.En tal sentido, conforme con el signifca-doprevistoenelartculo4delCDIcon Chile, la expresin residente de un Estado contratanteaefectosdelPer,debeser entendidorespectodeaquellaspersonas consideradas domiciliadas en el Per, que tributen por su renta de fuente mundial; por lo que no alcanzara dentro del concepto de residente a los establecimientos permanentes de no domiciliados, dado que solo tributan por su renta de fuente peruana.Por ejemplo, no se podrn benefciar del CDI aquellas sucursales, agencias y estable-cimientos permanentes de empresas chile-nas en Per, debido a que solo tributan por sus rentas de fuente peruana. Del mismo modo, suceder con aquellas entidades que para la legislacin chilena solo tributen en dicho pas por sus rentas de fuente chilena.Instituto PacfcoII-16N. 330 Primera Quincena - Julio 2015Actualidad y Aplicacin Prctica4.Benefcios empresariales Respecto de las rentas empresariales, el prrafo 1 del artculo 7 del CDI con Chile establece que: los benefcios de una em-presa de un Estado contratante solamente pueden someterse a la imposicin de ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento perma-nente situado en l. Agrega el dispositivo que si la empresa realiza o ha realizado su actividad a travs de un establecimiento permanente, los be-nefcios de la empresa pueden someterse a la imposicin en el otro Estado, pero solo en la medida en que puedan atribuirse a dicho establecimiento permanente.Esto quiere decir que la regla general es que los benefcios atribuidos a una empre-sa solo sern gravables en el Estado en que reside dicha empresa (criterio de residen-cia); salvo que esta realice actividades por medio de un establecimiento permanente en el otro estado contratante (criterio de la fuente), en cuyo caso dichos benefcios imputables al establecimiento permanen-te sern gravables en este ltimo Estado.As por ejemplo, si una empresa residente delEstadochilenorealizaactividades empresarialesafavordeunempresa residentedelotroEstadocontratante (empresaperuana),losbenefciosque aquelreciba,soloserngravablesenel pas de residencia (Chile); salvo que dicha empresarealicesuactividadenelotro estado contratante (es decir, en Per) por medio de un establecimiento permanen-te, en cuyo caso, dichos benefcios sern gravados por el Per, y solo en la medida que pueda atribuirse los benefcios a dicho establecimiento permanente.Sobre este punto de los benefcios empre-sariales generados por empresas chilenas en Per, resulta pertinente mencionar las conclusiones del Informe N. 039-2006/SUNAT:a. Deacuerdoconloestablecidoenel artculo7delConvenio,comoregla general, los benefcios que obtenga una empresa del Estado chileno, que no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn gravados con el Impuesto a la Rentaperuanoy,porende,noestarn sujetos a la retencin que dispone el art-culo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.b. TratndosedeunaempresadelEstado chileno que tenga un establecimiento per-manente en el Per, a travs del cual rea-lice actividades en este pas, los benefcios que se atribuyan a dicho establecimiento permanenteseencontrarngravados conelimpuestoalarentaperuano,de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio; mas no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO, debiendo tales benefcios tributar el referido Impuesto conforme a lo establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.Por lo mismo, los benefcios empresariales obtenidos en el Per por establecimientos permanentesconstituidosporempresas chilenas en el territorio nacional estarn afectos actualmente al impuesto a la renta peruanoconunatasadel28%,siendo quedichoestablecimientopermanente tendrlaobligacindetributarenel pas de la fuente, en este caso en Per, enfuncindetodoslosserviciosque brindeenelPer,inscribindoseenel RUC, emitiendo comprobante de pago y declarando sus impuestos como un sujeto domiciliado en el pas. 4.2.Establecimiento permanenteDe acuerdo con el prrafo 1 del artculo 5 del CDI Per-Chile, se defne al estable-cimiento permanente como un lugar fjo de negocios mediante el cual una empre-sa realiza todo o parte de su actividad.El prrafo 2 del citado artculo 5 estable-ce una lista enunciativa (no taxativa) de cundo se confgura un establecimiento permanente,quecomprendelassedes de direccin, las sucursales, las ofcinas, lasfbricas,lostalleres,lasminas,los pozos de petrleo o de gas, las canteras ocualquierotrolugarenrelacinala explotacinoexploracinderecursos naturales. Ahorabien,cabeindicarquetambin seestablecensupuestosespecialesno comprendidos en normativa de la Ley ni el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y son los siguientes:a)Unaobraoproyectodecons-truccinquetengaunaduracin superior a seis meses S