Adopción de La Niif1

8/20/2019 Adopción de La Niif1

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NIIF 1 - ADOPCION POR

PRIMERA V DE LAS NIIF

ActualidadE m P. r � ·ª -



NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las NormasInternacionales de Información Financiera

Por: CPC Lu z Hirache Flores

1. Introducción:

En la actualidad aún hay empresas que se resisten a la aplicación de las NormasInternacionales de Información Financiera; ya sea por desinformación, o por elsobrecosto que implica este proceso y sobre todo por temor al impacto tributario. Sinembargo, dicho proceso no es una opción; por el contrario es una obligaciónestablecida en la Resolución Nº 013-98-EF emitida por el Consejo Normativo deContabilidad y resaltada en el artículo 223º de la Ley General de Sociedades (Ley Nº26887); norma en la que señala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas son las Normas Internacionales de Contabilidad . La AdministraciónTributaria reconoce también esta obligación de efectuar los registros contables bajo principios de contabilidad generalmente aceptados según lo señala el artículo 33ºdel Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF).

Este proceso de adopción por primera vez de las NIIF, se ha convertido en unapreocupación sólo para aquellas entidades obligas a presentar por primera vez susestados financieros auditados a la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV)en cumplimiento del art. 5º de la Ley Nº 29720 “Ley que promueve las emisiones devalores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales”; esto debido a la cuantía dela sanción por incumplimiento que va entre 6 UIT a 25 UIT. Sin embargo esnecesario precisar que la aplicación del modelo de las Normas Internacionales deInformación Financiera como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados-PCGA es de aplicación para todas las entidades del sector privado, vigente desde1998. No olvidemos también que desde el ejercicio 2011 se oficializan en Perú lasNIIF para PYMES, cuya versión es simplificada en comparación con las NIIFcompletas y es aplicable a entidades que no tienen obligación publica de rendircuentas y siempre que no se trate de entidades excluidas en el artículo 2º de laResolución Nº 045-2014-EF/94 emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad.

El proceso de implementación y adopción por primera vez de las NIIF, implica uncompromiso de la alta gerencia debido a la repercusión corporativa de estas nuevaspolíticas; por cuanto se requiere una labor conjunta dirigida por la Gerencia y con laparticipación de todas las demás áreas de la entidad (Logística, Almacén, Ventas,Créditos, Sistemas, Administración, Finanzas, etc.) permitiendo ello, la obtención de

información valiosa; “información de alta calidad”. He aquí algunas pautas que le permitan sobrellevar adecuadamente esta transiciónde los PCGA anteriores a los PCGA vigentes actualmente: Normas Internacionalesde Información Financiera – NIIF.



2. Aspectos normativos:

1. Antecedentes:

a. Oficialización de la NIIF 1 en el Perú:La NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF, es una norma emitida por el IASB enJunio del 2003, cuya vigencia para el IASB comienza el 01.01.2004; en el Perú lavigencia comenzaba el 01.01.2006. Esta norma contable reemplaza a la SIC 8 - Aplicación por primera vez de las NIC’s como base de contabilización.

b. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - PCGAEste proceso de adopción de las NIIF, nos obliga a identificar los PCGA anteriores y losvigentes actualmente; que a continuación detallamos:

PCGA Anteriores: Mediante Resolución Conasev Nº 006-84-EF; seestablecen como PCGA a 15 principios, los cuales regulan el desarrollo del

Sistema Contable Nacional, dentro de los cuales teníamos a:- Equidad- Partida doble- Ente- Bienes Económicos- Moneda común denominados- Empresa en marcha- Valuación al costo- Periodo- Devengo

- Objetividad- Realización- Prudencia- Uniformidad- Significación o importancia relativa- Exposición

Estos 15 principios estuvieron vigentes desde 1985 hasta 1997, al igual que lavigencia del Plan Contable General Revisado.

PCGA vigentes: A partir del 01/01/1998 mediante la Resolución N°

013-98-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad; en suartículo 1° precisa que:

“ Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende

substancialmente ,a las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC’s), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de

Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de

Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se

encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas

Internacionales de Contabilidad.”

Es necesario aclarar que las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)cambian su denominación a Normas Internacionales de Información Financiera



(NIIF) en abril del 2001; que es cuando el Comité de Normas Internacionales deContabilidad (IASC) traslada sus funciones a la Junta de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB). Por lo tanto los PCGA vigentes deconformidad con la resolución antes mencionada son las NormasInternacionales de Información Financiera que comprenden a:

- Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)- Interpretaciones de las NIC (SIC)- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)- Interpretaciones de las NIIF (CINIIF)

2. Objetivo:

El objetivo de esta NIIF, es asegurar que los “ primeros estados financieros conforme alas NIIF ” , que se emita una entidad, así como los estados financieros intermedios

relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financierosconforme a NIIF, contenga información de ”alta calidad” , esto es que cumpla con lassiguientes cualidades

El objetivo de esta norma va de la mano con lo señalado en el capítulo 3 del MarcoConceptual para la Información Financiera referida a las características cualitativas dela información financiera, además de considerar la restricción del costo en la obtención

de la información financiera útil respecto de los beneficios obtenidos por contar con talinformación (párrafos CC35 al CC39 del Marco Conceptual).

Información transparente “FIABLE”

Información “ COMPARABLE ”

Sumin istre un PUNTO DE PARTIDA

con fiable de confo rmidad c on las NIIF

Su costo de obtenerla no exceda a sus

benefic ios



3. Alcance de la NIIF 1

Se aplicará la NIIF 1 cuando una entidad:

Primeros estados financieros conforme a las

Informe financieros intermedios según NIC 34,relativos a una parte del periodo cubierto porsus primeros estados financieros conforme aEsta NIIF se aplica a:

y

EEFF(Previos más

recientes)

Según requerimientos nacionales no coherentes con las NIIF; De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, pero sin la

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con lasNIIF;

Con una declaración explícita de cumplimiento de algunas NIIF,pero no con todas;

Según requerimientos nacionales no coherentes con las NIIF,pero aplicando algunas NIIF individuales; o

según requerimientos nacionales, incluyendo una

EEFF(Conforme a

NIIF)

Únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de lospropietarios de la entidad o de otros usuarios externos.

Este paquete de información se empleó para la consolidación,sin haber preparado un juego completo de estados financieros,según NIC 1.

a. Hubiese elaborado

b. Preparó EEFF conforme a las NIIF:

c. Preparó un paquete de información de acuerdo con las

Informaciónconforme a

d. No presento estados financieros en periodos anteriores.



NO se aplicará NIIF 1, cuando una entidad:

Por lo mencionado entonces, se desarrolla el siguiente cuadro:

Hubiere elaborado anteriormente estados financieros quecontenían una declaración explicita y sin reservas de cumplimiento

con las NIIF; o

Hubiere elaborado estados financieros conforme a las NIIF y

Incluso si los auditores hubieren emitido una Opinión con Salvedad enel informe de auditoría respecto de tales estados financieros.

EEFF(Ejercicio anterior)

NO aplica NIIF 1

Emite EEFF

Con una declaración explicita y sinreversa de cumplimiento de las NIIF

Sin declaración explicita y sin reversa decumplimiento de las NIIF

AplicaNIIF 1

PCGAPCGA Conforme a NIIF Conforme a NIIF

Aplica NIIF 1 NIIFRetroactivo

(NIC 8)



4. Primeros estados f in ancieros con form e a las NIIF

Se denomina “primeros estados f inancieros conforme a las NIIF” a los primerosestados financieros anuales emitidos por la entidad, en la que adopta por primera vezlas NIIF mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estadosfinancieros.

Estos comprenden el juego completo de estados financieros:- Estado de Situación Financiera- Estado de Resultados Integrales- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto- Estado de Flujo de Efectivo- Notas a los estados financieros.

5. Requerimientos para la adopción de las NIIF por primera vez

La NIIF 1, establece que la adopción de las NIIF debe realizarse de manera integral yretroact iva, representando el lo el principio fundamental de la NIIF 1 ; reconociendoel impacto de la adopción en los primeros estados financieros que una entidad va apresentar conforme a NIIF.

Los primeros estados financieros conforme a NIIF, deben ser preparados como si laentidad siempre hubiese aplicado estos estándares “NIIF”; por cuanto la aplicaciónretroactiva, que exige este proceso de adopción debe realizarse con diligencia.

El punto de partida para el reconocimiento y medición (contabilización) según las NIIF,es la elaboración del estado de situación f inanciera de conformidad c on las NIIF enla fecha de transic ión a las NIIF, al cual se denomina “de apertura” .

Se deberá tener en cuenta además las excepciones y exenciones aplicables parafacilitar la transición a las NIIF.

Estado de

SituaciónFinanciera +

Estado de

ResultadosIntegrales

Estado de

Flujos deEfectivo +

Estado de

Cambios en

Patrimonio +

Notas

JUEGO COMPLETO DE EEFF



6. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA) y Fecha deTransición:

La elaboración del estado de situación f inanciera de apertura implica por parte de laentidad la identificación del periodo d e transic ión a las NIIF.

Para ello debemos tener en consideración la siguiente definición:

Fecha de tran sición a las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una entidadpresenta información comparativa completa conformea las NIIF, en sus primeros estados financierospresentados conforme a las NIIF.

Ejemplo:

La entidad SOL DEL NORTE SAC, va a efectuar la adopción por primera de vez de lasNIIF en el ejercicio 2015:

7. Bases a considerar en la etapa de transición para la elaboración del ESFA

Las entidades que nos encontramos en el proceso de adopción por primera vez de lasNIIF, debemos de identificar el periodo d e transic ión respecto del cual se va aelaborar el estado de situación financi era de apertur a (ESFA) , este representa elpunto de partida para lograr la contabilización de conformidad con las NIIF.

El principio fundamental de la NIIF 1 es que el proceso de adopción de las NIIF deberealizarse de manera integral y en forma retroactiva a los primeros estados financierosemitidos por la entidad de conformidad con las NIIF; en ese sentido durante el proceso

de adopción se deberá medir los act ivos y pasivos reconocidos en el ESFAcon form e a las NIIF, uti l izand o para ello las bases de medición requeridas po r lasNIIF qu e asíle co rrespo ndan .

PRIMEROS EEFF CONFORME A NIIF

31/12/201501/01/2015

PERIODO DE

01/01/2014

“ESF DE APERTURA”



El proceso para cumplir con el principio básico de la NIIF 1 comprende:

7.a. Reconocim iento de act ivos y pasivos confo rme a NIIF:

El proceso inicia con la identificación de las partidas de activos y pasivos que cumplan

las definiciones y criterios de reconocimiento de conformidad con las NIIF; debiendotener en cuenta las excepciones y exenciones señaladas en las NIIF 1.

Recordemos que los elementos relacionados con el ESFA son: activo, pasivo ypatrimonio. El reconocimiento de estos elementos se efectuará de conformidad con elMarco Conceptual para la Información Financiera, tomando en consideración lospárrafos 4.4 al 4.28 referente a la definic ión de los elementos y respecto a losrequerimientos para su reconocimiento se revisaran los párrafos 4.37 al 4.39; que enresumen señala lo siguiente:

Defin ic ión de act ivo, pasivo y patr imonio:

Act ivo : Es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasados del cual la entidad espera

obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida araíz de sucesos pasados al vencimiento de la cual, y paracancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos queincorporan beneficios económicos.

Patr imonio : Es la parte residual de los activos de la entidad,una vez deducidos todos sus pasivos.

Cri ter ios de reconoc imiento de los elementos de los estados

f inancieros:

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla con ladefinición de “elemento” siempre que:

Sea probable que cualquier beneficio económico asociado conla partida llegue a la entidad o salga de ésta, y

el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad.

RECONOCIMIEN

TO DE ACTIVOS Y PASIVOS(Conforme a NIIF)

MEDICION INICIAL(Reconocimiento)

MEDICIONPOSTERIOR

REVELACION(Información útil)

Exigenciaaplicable en laelaboración del



Aquellas partidas que no cumplan con estos requerimientos deberán se reclasificadas ala partida que así corresponda, respondiendo ello a una corrección de errores o alcambio de políticas contables desarrollado en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios enlas Estimaciones contables y Errores.

7.b. Medición Inicial y pos terior c onfo rme a NIIF:

Una vez identificado los elementos de los estados financieros en el ESFA, deberán demedirse o valorarse de acuerdo a las bases exigidas por las NIIF que así lecorrespondan, revelando información que sea comprensible, relevante, fiable ycomparable. En este punto es necesario tener en consideración las excepciones yexenciones para la aplicación retroactiva, desarrollada en la norma.

7.c. Revelación confo rme a NIIF:

Los primeros estados financieros que se presenten conforme a NIIF deberán incluir porlo menos lo siguiente:

tres estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y Notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados

presentados.

Es posible que algunas entidades presenten resúmenes históricos de datosseleccionados, para periodos anteriores a aquél en el cual presentan informacióncomparativa completa según las NIIF; estos resúmenes no requieren cumplir con algún

requisito de reconocimiento y medición de las NIIF; pero si deberá identificar lainformación elaborada según PCGA anteriores y revelar la naturaleza de losprincipales ajustes que habría que practicar para cumplir con las NIIF.

8. Las excepciones y exenciones:

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF (párrafos 14 a 17 y ApéndiceB)

La NIIF 1 prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF a:- Estimaciones

- baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (B2 y B3);- contabilidad de coberturas (B4 a B6);- participaciones no controladoras (B7);- clasificación y medición de activos financieros (B8 a B8C);- deterioro de activos financieros (B8D a B8G);- derivados implícitos (B9); y- préstamos del gobierno (B10 a B12).



Exenciones procedentes de otras NIIF ( Apéndice C y D):

Exenciones referidas a las combinaciones de negocios (C) Transacciones con pagos basados en acciones (D2 y D3); Contratos de seguro (D4);

Costo atribuido (D5 a D8B); Arrendamientos (D9 y D9A); Diferencias de conversión acumuladas (D12 y D13); Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas (D14 y D15); Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (D16 y D17); Instrumentos financieros compuestos (D18); Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (D19 a

D19C); La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial (D20); Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y

equipo (D21 y D21A);

Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF12 Acuerdos de Concesión de Servicios (D22); Costos por préstamos (D23); Transferencias de activos procedentes de clientes (D24); Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (D25); Hiperinflación grave (D26 a D30); Acuerdos conjuntos (D31); Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto (D32);

y Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera

(D33). Exención del requerimiento de reexpresar información

comparativa para la NIIF 9 (E1 a E4A) Beneficios a los empleados (E5) Entidades de Inversión (E5 a E7)

No es posible optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas en los Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.

9. Uso del Costo Atribuido:

Esta norma permite a la entidad utilizar en la fecha de transición una valoraciónbasada en el “valor razonable” para el caso de propiedades, planta y equipo,

propiedades de inversión e intangibles, la cual se denomina “costo atribuido”

Es necesario precisar que el uso de esta valoración es una exención que la entidadvoluntariamente puede aplicar, la misma que deberá establecer como políticacontable aplicable en el proceso de adopción por primera vez las NIIF.



10. Procedimientos en la adopción por primera vez de las NIIF:

La adopción por primera vez de las NIIF implicará preliminarmente seguir los siguientespasos:

1 Identificación del periodo de Transición

- Obtener el ESF en la fecha de transición elaborados bajo PCGA anteriores

- Identificar las políticas bajo PCGA Anteriores

-

Elaborar las políticas contables conforme al MC y a las NIIF(versión vigente en la fecha del ESFA).

- Identificación de los elementos de los EEFF conforme a NIIF.

- Identificar las excepciones y exenciones aplicables, diseñar las políticas a aplicar

2 Reconocimiento de los elementos en el ESFA

- Reconocimiento y reclasificación de partidas de conformidad con las NIIF

- Eliminación de las partidas que no cumplen con los requerimientos NIIF

- Valorar las partidas conforme a NIIF y reconocer el impacto del impuesto a la renta

3 Elaboración del ESFA

- Elaborar la Conciliación y explicaciones pertinentes sobre los ajustes efectuados



11. Casuística:

La entidad “VERDADERO S.A.C.”, se constituye en el 2010, dedicada a la

comercialización de prendas de vestir.

Los estados financieros elaborados por VERDADERO S.A.C., han sido elaboradosaplicando los PCGA anteriores a las NIIF. Al cierre del ejercicio 2015 la entidad va aemitir sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

El proceso de adopción por primera vez, iniciará identificando las nuevasexigencias de reconocimiento y revelación de los elementos de los estadosfinancieros, para ello se ha conformado un grupo humano encargado de revisar,evaluar e implementar el modelo de las NIIF, liderado por la gerencia de la empresa,conjuntamente con un responsable de cada área operativa de la entidad y personaloperativo con conocimiento suficiente en NIIF.

La entidad ha elaborado un programa de los procesos a desarrollar durante elproceso de adopción por primera vez:

PASO 1: Identificar las fechas de transición, adopción y emisión de los primerosEstados Financieros conforme a las NIIF.

PASO 2: En este punto, la entidad realizará lo siguiente:

- Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas en el 2014según los PCGA anteriores y aquellas requeridas por las NIIF.

- Identificar las versiones de las NIIF a aplicar.- Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF.

PASO 3: Identificar las excepciones y exenciones opcionales que la entidad tomaráen cuenta, para no aplicar ajustes retroactivos.

PASO 4: Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura.

PASO 5: Determinación y Explicación de los ajustes incurridos en el proceso deadopción por primera vez del modelo de las NIIF.

a. Desarrollo paso a paso:

PASO 1: Identificar las fechas de transición, adopción y de los primeros EstadosFinancieros según las NIIF:

En este paso del proceso de implementación se deberá identificará el periodo detransición:

Fecha de Transición a las NIIF: Estado de Situación Financiera al 01.01.2014 Fecha de Adopción de las NIIF: Ejercicio 2015 Primeros Estados Financieros emitidos conforme a las NIIF : 31.12.2015



PASO 2: Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas segúnlos PCGA y aquellas requeridas por las NIIF. / Identificar las versiones de lasNIIF a aplicar / Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF.

En esta parte del proceso, se centra la base fundamental para la transición al modelo

NIIF, siendo que entidad realizará una especie de mea culpa , identificando susfortalezas y deficiencias de procedimientos administrativos y operativos por ausencia depolíticas contables o procedimientos de control interno, además podrá en base a estarevisión realizar una especie de planeamiento tributario ya que la nueva evaluaciónsobre la base de las NIIF, implicará también una preocupación por su aspecto impositivofiscal, de los eventos desarrollados, sucesos que se deben ajustar, reclasificaciones,cambio de políticas contables e identificación de errores contables.

El grupo de trabajo conformado para esta labor, deberá identificar y evaluar sus políticascontables y compararlas con los requerimientos exigidos por las NIIF, esto con lafinalidad de identificar las diferencias entre las políticas existentes y las de cumplimiento

de las NIIF, de la siguiente manera:

Políticas aplicables antes de adoptar las NIIF Cambios de conformidad con las NIIF

A. BASES DE PREPARACION: Los Estados Financieros se preparan de acuerdocon los Principios de Contabilidad Generalmenteaceptados – PCGA1anteriores y por normas localestributarias.

A la vez a aplicado de manera parcial alguna normacontable, tal como es el caso de la NIC 1 y NIC 19versión 2010.

Los primeros Estados Financieros conforme a NIIF debencontener una declaración explícita y sin reservas del

cumplimiento con las NIIF .

Además se aplicarán la versión 2015 de las NIIF, emitidaspor el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo deContabilidad en Perú, aplicables para la preparación de losEEFF al 31.12.2015.

B. PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:Los estados financieros son emitidos deconformidad con el Manual de Preparación deInformación Financiera (SMV) y la NIC 1 versión2010, la denominación de los estados financierosemitidos a 31.12.2014 se denominan.

Balance General (antes) /Estado de SituaciónFinanciera (actual)

De conformidad con la NIC 1 versión 2015 y el MarcoConceptual, los elementos de los estados financieros sereconocerán siempre que cumplan con la definición ycriterios de reconocimiento.La clasificación de los pasivos, se realiza identificando laparte corriente o la no corriente.Las ganancias y/o pérdidas netas del periodo, debenpresentarse como parte de las utilidades acumuladas.

Estado de Ganancias y Pérdidas (antes) /

Estado del Resultado Integral (actual)

Se deberá ajustar a la nueva estructura del Estado delResultado Integral de conformidad con la NIC 1 versión

2015; la misma que se compone por el Estado deResultados del Periodo y Otros Componentes delResultado Integral.

1 Según el artículo 223º de la Ley General de Sociedades Ley Nº 26887, referido a la preparación y presentación de

estados financieros, se realizan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de

contabilidad generalmente aceptados en el país. Estos principios según lo señala el artículo 1 de la Resolución Nº013-98-EF/93.01, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende,substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del

Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para lasentidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionalesde Contabilidad



La presentación de los Gastos se debe realizar por suNaturaleza o por su Función. La decisión de esta elecciónes de la Gerencia.No está permitido el reconocimiento de PARTIDASEXTRAORDINARIAS, entendiese que todas lasoperaciones económicas incurridas son ordinarias.

Estado de Cambios en el Patrimonio / Estado de

Flujos de Efectivo. (No se elaboraba)

Estos estados financieros forman parte del juego completo

de los estados financieros conforme a NIIF

C. CUENTAS POR COBRAR:

Las ventas al crédito se efectúan aplicando unatasa de interés mensual del 4%.

No se estima cobranza dudosa, si no hasta que sehubiere iniciado un proceso judicial.

Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizadomenos cualquier provisión de deterioro. De conformidadcon la NIC 18 y la NIC 39.

D. EXISTENCIAS

La evaluación inicial de las existencias

de la entidad, se realiza a su COSTO deadquisición o producción. Asimismo aplicala fórmula de costeo PEPS.

NO ajusta el valor de las existencias porobsolescencia o por rotación lenta.

La valuación de las existencias se realiza a su

COSTO de adquisición o producción. Se aplica lafórmula de costeo PEPS.

La valuación al cierre del periodo se realiza a suCOSTO o VALOR NETO REALIZABLE, elmenor entre ellos.

El deterioro de las existencias, debe serreconocido como gasto en el resultado delejercicio.

E. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

La propiedad, planta y equipo se reconoceinicialmente al costo de compra o deconstrucción.

La depreciación se reconoce aplicando elMETODO DE LINEA RECTA, en función alas tasas máximas establecidas por elartículo 22º del Reglamento del TUO delIR.

No se mide el deterioro de los activos.

La NIC 16, señala que el reconocimiento inicial semide a su COSTO inicial y posterior. Así mismo,permite que posterior al reconocimiento inicial la

entidad pueda optar por aplicar como políticacontable el MODELO DEL COSTO o MODELODE REVALUACION.

La determinación de la depreciación se encuentraen función a la distribución sistemática delimporte depreciable a lo largo de la vida útil decada activo reconocido por la entidad. Serequiere evaluar la vida útil de los activos.

Se debe revisar el DETERIORO del valor de losactivos, de conformidad con la NIC 36, para ellose requiere comparar el importe en libros y elImporte recuperable (Mayor valor entre el Valorde Uso y el Valor Razonable menos los costos deVender), de resultar mayor el valor en libros, se

deberá reconocer el deterioro en el resultado delejercicio.F. ACTIVOS INTANGIBLES:

Los activos intangibles reconocidoscomprende la generación de su MARCA deprendas de vestir: “NKD”, cuyo valorcomprende los gastos del diseño de la marca,estudios de mercado y tasas de registro enIndecopi.

La política de amortización aplicada esmediante el METODO DE LINEA RECTA,considerando el tiempo máximo establecido

por la norma tributaria, artículo 44º, inciso g)del TUO de la Ley del IR, que señala un plazode 10 años.

El reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE,está supeditado al cumplimiento de la definición ycriterios de reconocimiento de conformidad con laNIC 38. En relación a las marcas generadasinternamente, esta norma NO permite sureconocimiento como ACTIVO INTANGIBLE.

La amortización, según lo señala la NIC 38, estáen función a la vida útil en la que espera obtenerbeneficios económicos futuros, así mismo,

aquellos intangibles de vida indefinida NO seamortizan.



G. CUENTAS POR PAGAR

No existe política contable alguna respecto de lasobligaciones pendientes de pago.

Es necesario que la entidad adopte una política contablepara el reconocimiento inicial y la medición posterior delos pasivos incurridos.

Según las NIC 39, los pasivos financieros se miden a sucosto amortizado, y se muestran de acuerdo a suliquidez (corriente y no corriente) a menos que hubieraotra clasificación que muestre información másrelevante.

H. IMPUESTO A LA RENTA

La entidad no reconoce el impuesto a larenta diferido, efectuando el registro contabledel IR corriente al resultado del ejercicio.

El reconocimiento contable del IR DIFERIDO,determinado respecto de las diferencias entrelas bases contables y las bases tributarias, semiden y revelan de conformidad con las NIC 12

I. PROVISION DE BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS:

La entidad aplica la NIC 19 para el reconocimientodel beneficio social de vacaciones.

Según las NIIF, el reconocimiento de las provisionespor beneficios de los empleados a corto y/ o largoplazo, deben calcularse de acuerdo a la NIC 19.

J. CONVERSION DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Las cuentas por cobrar y por pagar al cierredel periodo mantenidas en monedaextranjera se convierten aplicando la tasa decambio vigente al cierre de cada ejercicio.

La ganancia o pérdida por diferencia de

cambio que se genera, se reconocen en elresultado y se muestran en el Estado deGanancias y pérdidas.

La medición de la variación de las tasas de cambioen operaciones en moneda extranjera, sereconocen y miden de conformidad con la NIC 21.

La diferencia de cambio determinada por el

reconocimiento y medición de partidas en monedaextranjera, se reconocerán en el resultado delejercicio.

K. INGRESOS

Los ingresos por ventas y servicios se reconocen demanera acumulada, netos de devoluciones,descuentos, y rebajas, y cuando se emite elcomprobante de pago respectivo, que esgeneralmente la oportunidad de la entrega de losbienes.

Según las NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinariasvigente aún hasta el ejercicio 2017, posteriormente sedeberá aplicar la NIIF 15 Ingresos de ActividadesOrdinarias procedentes de contratos con clientes.

El reconocimiento de los ingresos por venta de bienesse realizará siempre que se cumpla con los requisitos

desarrollados en el párrafo 14 de la NIC 18.

L. RIESGOS: (Se expondrá de incurrir en alguno)



DETALLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EN LA FECHA DETRANSICION:

Rubro dic-14 Dic-14 dic-13 Dic-13

ACTIVOS

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5,455,245.00 9,091,831.32Efectivo

859,385.00 1,183,481.32

Ctas en Instituciones Financieras4,595,860.00 7,908,350.00

Cuentas por Cobrar Comerciales(neto) 472,516.00 875,485.80

Otras Cuentas por Cobrar (neto) 1,557,689.96 2,403,166.00

Crédito de impuestos1,378,020.00 2,278,920.00

Entregas a rendir145,075.96 95,800.00

Reclamaciones por cobrar (SubsidiosEssalud)

15,800.00 12,800.00

Intereses por cobrar 18,794.00 15,646.00

Inventarios 1,725,177.04 1,725,177.04 1,559,162.45 1,559,162.45

Inmuebles Maquinaria y Equipo 1,282,646.00 1,106,142.00

Inm. Maq. y Equipo 2,388,920.00 2,080,020.00

Depreciación -1,106,274.00 -973,878.00

Intangibles 210,480.00 245,560.00

Intangibles 350,800.00 350,800.00

Amortización -140,320.00 -105,240.00

Total Activos 10,703,754.00 15,281,347.57



Rubro dic-14 dic-14 dic-13 dic-13

PASIVO CORRIENTE

Cuentas por Pagar Comerciales 167,066.00 167,066.00 207,244.00 207,244.00

Otras Cuentas por Pagar 2,271,031.22 3,583,844.03

Tributos y contribuciones 2,271,031.22 3,583,844.03Provisión por Beneficios a losEmpleados 780,669.92 1,141,995.37

Vacaciones por pagar 122,400.00 103,200.00

Participaciones por pagar 658,269.92 1,038,795.37

Pasivos diferidos

Intereses diferidos 18,794.00 18,794.00 15,646.00 15,646.00

Total Pasivo 3,237,561.14 4,948,729.40

PATRIMONIO

Capital Social 1,800,000.00 1,800,000.00 1,800,000.00 1,800,000.00

Capital Adicional

Reservas 450,000.00 450,000.00 450,000.00 450,000.00

Resultados Acumulados -

Resultado del Ejercicio 5,216,192.86 5,216,192.86 8,082,618.17 8,082,618.17

Total Patrimonio 7,466,192.86 10,332,618.17

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 10,703,754.00 15,281,347.57



ESTADO DE RESULTADOS:

ESTADO DE RESULTADOS dic-14 Dic-14 dic-13 Dic-13

Ventas 45,600,000.00 56,250,000.00

Ventas de bienes 45,600,000.00 56,250,000.00

Costo de ventas -31,008,000.00 -39,375,000.00

Costo de Ventas Mercaderías -31,008,000.00 -39,375,000.00

UTILIDAD BRUTA 14,592,000.00 16,875,000.00

Gastos Operativos

gastos de personal -2,527,000.00 -1,579,550.00

servicios prestados por terceros -3,466,896.00 -2,073,708.00

gastos por tributos -68,200.00 -48,806.00

gastos diversos de gestión -328,890.00 -197,960.00

Valuación de activos -132,396.00 -116,951.00

Participación de los Trabajadores -658,269.92 -1,038,795.37

UTILIDAD OPERATIVA -7,181,651.92 -5,055,770.37

Otros Ingresos y Otros gastos

Ganancia por diferencia de cambio 655,300.00 455,600.00

Ingresos Financieros 31,776.00 43,860.00

Pérdida por diferencia de cambio -584,600.00 -505,200.00

Gastos Financieros -25,600.00 -29,800.00

RESULTADO DEL PERIODO ANTESDEL IR (a) 7,487,224.08 11,783,689.63

Gasto por Impuesto a la Renta (30%) -2,271,031.22 -3,583,844.03

RESULTADO DEL EJERCICIO (Neto) 5,216,192.86 8,199,845.60



DETERMINACION DE LA RENTA NETA IMPONIBLE:

Determinación del IR 2,014 2,013

RESULTADO CONTABLE 8,145,494.00 12,822,485.00

DIFERENCIAS PERMANENTES 63,680.00 59,257.14

GASTOS SIN SUSTENTO TRIBUTARIO 28,600.00 24,177.14

AMORTIZACION DE MARCAS 35,080.00 35,080.00

DIFERENCIAS TEMPORALES

ADICIONES (+) 122,400.00 103,200.00

VACACIONES POR PAGAR 122,400.00 103,200.00

DEDUCCIONES (-) -103,200.00 -

VACACIONES PAGADAS (*)/(**) -103,200.00

RENTA NETA IMPONIBLE 8,228,374.00 12,984,942.14

(*) Corresponde a la deducción por vacaciones pagadas, adicionadas en periodos anteriores (2013).

(**) La entidad no ha registrado el impuesto a la renta diferido respecto de la diferencia temporal

reconocida en el ejercicio 2013, habiéndolo registrado como gasto.

DETERMINACION DE LA PARTICIPACION DE TRABAJADORES E IR CORRIENTE

DETERMINACION TRIBUTARIO 2,014 2,013

Renta imponible antes de Participaciones 8,228,374.00 12,984,942.14

Participaciones Trabajadores 8% -658,269.92 -1,038,795.37

Renta Neta imponible 7,570,104.08 11,946,146.77

IR 30% -2,271,031.22 -3,583,844.03

IDENTIFICACION DE OPERACIONES CON INCIDENCIA EN EL PROCESO DEADOPCION:

1) La entidad posee 10 puntos de ventas en provincias (sucursales), como medidas de

control interno, se efectúan visitas mensuales de supervisión y auditoria operativa. Losgastos de viaje y viáticos son entregados al personal como entregas a rendir , losmismos que son sustentados mediante comprobantes en un 70% el resto sólo cuentacon una declaración jurada de los gastos incurridos. Se contabilizó como gastos sóloaquello que cuenta con comprobante de pago.

Al 01.01.2014 95,800.00

Al 31.12.2014 49,275.96

TOTAL 145,075.96

2) Durante los últimos 3 años, la entidad ha registrado el subsidio por incapacidadtemporal otorgado a sus trabajadores como una reclamación po r cobr ar a Essalud ,



sin embargo la gestión del mencionado reembolso se ha efectuado fuera de los plazosexigidos por Essalud y en otros ni se ha elaborado el expediente de la reclamación, parasu reembolso como subs id io , según detalle: 2012 (S/ 4,200); 2013 (S/. 8,600) y 2014(S/. 3,000).

3) La entidad ha efectuado una toma de inventarios físico durante el ejercicio 2013 y 2014respectivamente, evidenciándose en ambos la existencia de mercaderías de lentarotación por moda registrado a su costo de adquisición por S/. 435,800, colocándoseincluso como prendas en ofertas o saldos, midiéndose su valor neto realizablerepresenta el 35% del costo de adquisición al 31/12/2013 y el 30% al 31/12/2014.

Detalle Costo VNR

- Prendas adquiridas en el 2012 y 2013, cuya rotación es baja.432,500.00 210,000.00

- Prendas adquiridas en el 2014, dañadas y con acabados de malacalidad. 95,000.00 30,000.00

4) Con fines gerenciales, la entidad gestionó una tasación al 31/12/2014 a efectos deutilizarlo para garantizar el financiamiento de un tercero. Los datos de la tasación son:

TASACION AL 31/12/2014

Descripción V. Histórico V Mercado

Terreno 96,000.00 205,000.00

Edificación 1,176,420.00 1,600,000.00

1,272,420.00 1,805,000.00

5) La entidad ha reconocido la MARCA generada internamente desde el ejercicio 2010,año en que se constituyó, cuyo costo de generación asciende a S/. 350,800 habiéndoseamortizado en forma lineal aplicando la tasa del 10% anual, a la fecha. En ladeterminación del IR este gasto ha sido reparado como una diferencia permanente.

PASO 3: Identificar las excepciones y exenciones opcionales que la entidad tomará encuenta, para no aplicar ajustes retroactivos.

En el Apéndice D, se desarrollan las exenciones opcionales a aplicar por la entidad en elproceso de adopción por primera vez de las NIIF, véase el párrafo 30 y D5 al D8 que desarrollael “Uso del valor razonable como costo atribuido”. Recordemos que la entidad posee una tasación respecto del único predio que posee, en lafecha de transición.

Según se señala la entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición deuna partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valorrazonable como el costo atribuido en esa fecha, teniendo en consideración que, si la fecha demedición es posterior a la fecha de transición a las NIIF, pero durante el periodo cubierto por losprimeros estados financieros conforme a las NIIF, las mediciones al valor razonable derivadasdel suceso pueden utilizarse como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. El ajuste

resultante se reconocerá directamente en las ganancias acumuladas en la fecha de medición.



PASO 4: ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA.

Se deberá elaborar la hoja de trabajo identificando los ajustes pertinentes en la fecha detransición (01.01.2014 al 31.12.2014):

Detalle

Ajustes al

01/01/2014 Ref.

Reclasificaci

ones/corrección de

errores

Cambios depolíticas

contablesAjustes al

31/12/2014 Ref.

1) Ajuste de saldo de Entregas a rendir, que corresponden a gastos sin sustentotributario. 95,800.00

a195,800.00 49,275.96

b1

2) Ajuste de reclamaciones a Essalud, que corresponden su reconocimiento comogasto. 12,800.00

a212,800.00 3,000.00

b2

3) Ajuste por el reconocimiento de la desvalorización de los inventarios y aplicación dela NIC2:

Costo VNR Deterioro

- Prendas adquiridas en el 2012 y 2013, cuya rotaciónes baja 432,500.00 210,000.00 222,500.00

a3222,500.00

- Prendas adquiridas en el 2014, dañadas y conacabados de mala calidad. 95,000.00 30,000.00 65,000.00 65,000.00

b3

4) Reclasificación de la Marca generada internamente

Costo AmortizaciónValor Neto al

31.12.13

- Marca "VERDADERO" generada internamente350,800.00 105,240.00 245,560.00

a4245,560.00

Costo AmortizaciónValor Neto al

31.12.14

- Marca "VERDADERO" generada internamente350,800.00 140,320.00 210,480.00 35,080.00

b4

5) Uso de la exención del COSTO ATRIBUIDO aplicado a inmuebles:

Descripción V. Histórico V Mercado Costo Atribuido

Terreno96,000 205,000 109,000.00 109,000.00 b5

Edificación1,176,420 1,600,000 423,580.00 423,580.00 b5

6) Omisión de la aplicación de la NIC 12, por la adición temporaria reconocida por lasvacaciones del ejercicio 2014, pagada en el 2015 que incluye ajuste por cambio detasas del IR 2015 (36,720 – 2,448 = 34,272). 34,272 a5

34,272



Elaboramos la hoja de trabajo del ESF de apertura al 31.12.2014, que contiene la medición delimpacto de la NIC 12 en los ajustes efectuados:

VERDADERO S.A.C.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A LAS NIIF

Al 31 de Diciembre del 2014

Expresado en Nuevos Soles

RUBROS

ESF SegúnPCGA al

31/12/2014

AJUSTES PERIODO DE TRANSICION (01.01.2014 AL31.12.2014)

SUBTOTAL

Reclasificac./corrección deerrores

Cambios depolíticascontables Excepciones Exenciones

Activos

Activos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo5,455,245.00 5,455,245.00

Cuentas por Cobrar Comerciales(neto) 472,516.00 472,516.00

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

1,557,689.96

-160,875.96

(a1,a2,b1y b2) 1,396,814.00Inventarios (neto)

1,725,177.04-65,000.00

(b3)-222,500.00

(a3) 1,437,677.04

Activos por Impuestos a lasGanancias

-34,272

(b6)34,272.00

(b6)

Total Activos Corrientes9,210,628.00 -191,603.96 -222,500.00 - - 8,796,524.04

Activos No Corrientes

Propiedades, Planta y Equipo(neto)

1,282,646.00532,580.00

(b5) 1,815,226.00

Intangibles (neto)210,480.00 -210,480.00 -

Total Activos No Corrientes1,493,126.00 - -210,480.00 - 532,580.00 1,815,226.00

TOTAL DE ACTIVOS10,703,754.00 -191,603.96 -432,980.00 - 532,580.00 10,611,750.04

Pasivos y Patrimonio

Pasivos Corrientes

Cuentas por Pagar Comerciales 167,066.00 167,066.00

Otras Cuentas por Pagar 2,271,031.22 2,271,031.22Provisión por Beneficios a losEmpleados 780,669.92 780,669.92

Obligaciones Financieras 18,794.00 18,794.00Total de Pasivos corrientes

3,237,561.14 0 0 0 0 3237561.144

Pasivo por Impuestos Diferidos -

Provisiones - -

Total Pasivos NO Corrientes - - - - - -

Total Pasivos 3,237,561.14 - - - - 3,237,561.14

Patrimonio

Capital Social 1,800,000.00 1,800,000.00

Otras Reservas de Patrimonio 450,000.00 450,000.00

Resultados Acumulados -191,603.96 -432,980.00



5,216,192.86 - 532,580.00 5,124,188.90

Total Patrimonio 7,466,192.86 -191,603.96 -432,980.00 - 532,580.00 7,374,188.90

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 10,703,754.00 -191,603.96 -432,980.00 - 532,580.00 10,611,750.04



REGISTRO CONTABLE DE LOS AJUSTES POR EL PROCESO DE ADOPCION PORPRIMERA VEZ DE LAS NIIF:

Los registros contables de ajuste identificados en el periodo de transición, se anotaran en elperiodo en el cual se adopta por primera vez las NIIF, para el caso planteado ello ocurre en el

ejercicio 2015.

Nº FECHA GLOSA Cta DENOMINACION Parcial DEBE HABER

a1 02/01/2015

RECLASIFICACION DE LAPARTIDA DE ENTREGASA RENDIR, RESPECTO DEGASTOS DE VIAJES SIN

SUSTENTO 2013

59 RESULTADOS ACUMULADOS 95,800.00

a1 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS

a1 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES

a1 02/01/201559221 CORRECCION DE ERRORES 95,800.00

a1 02/01/201514

CTAS POR COBRAR AL PERSON.ACC.,DIR. Y GEREN 95,800.00

a1 02/01/2015 141 PERSONAL

a1 02/01/2015 1413 ENTREGAS A RENDIR 95,800.00

a2 02/01/2015

RECLASIFICACION DE LAPARTIDA

RECLAMACIONES AESSALUD, RESPECTO DE

SUBSIDIOS NOREEMBOSALDOS 2013




a2 02/01/201559221 CORRECCION DE ERRORES 12,800.00

a2 02/01/201514


a2 02/01/2015 141 PERSONAL

a2 02/01/20151413 ENTREGAS A RENDIR 12,800.00

b1 02/01/2015

RECLASIFICACION DE LAPARTIDA DE ENTREGASA RENDIR, RESPECTO DEGASTOS DE VIAJES SIN

SUSTENTO 2014


b1 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS

b1 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES

b1 02/01/201559221 CORRECCION DE ERRORES 95,800.00

b1 02/01/201514


b1 02/01/2015 141 PERSONAL

b1 02/01/20151413 ENTREGAS A RENDIR 95,800.00

b2 02/01/2015

RECLASIFICACION DE LAPARTIDA

RECLAMACIONES AESSALUD, RESPECTO DE

SUBSIDIOS NOREEMBOSALDOS 2014





b2 02/01/201514


b2 02/01/2015 141 PERSONAL

b2 02/01/20151413 ENTREGAS A RENDIR 3,000.00

a3 02/01/2015AJUSTER POR CAMBIO

DE POLITICA CONTABLE(NIC 2) MEDICION AL

VALOR NETO DE

REALIZACION 2013




a3 02/01/201559222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE 222,500.00



a3 02/01/201529

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOSREALIZABLES 222,500.00

a3 02/01/2015 291 MERCADERIAS

a3 02/01/20152911 MERCADERIAS MANUFACTURADAS -

a3 02/01/201529111 VALOR NETO DE REALIZACION 222,500.00

b3 02/01/2015

AJUSTE PORRECONOCIMIENTO

DESMEDRO DEINVENTARIOS OMITIDO

2014





b3 02/01/201529

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOSREALIZABLES 65,000.00

b3 02/01/2015 291 MERCADERIAS

b3 02/01/2015 2911 MERCADERIAS MANUFACTURADAS

b3 02/01/201529112 DESMEDRO 65,000.00

a4 02/01/2015

RECLASIFICACION DEMARCA GENERADA

INTERNAMENTE(CAMBIO DE POLITICA

CONTABLE)RECONOCIMIENTO DE

INTANGIBLES




a4 02/01/201559222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE 245,560.00

a4 02/01/201539

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS 105,240.00

a4 02/01/2015 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA

a4 02/01/20153921 INTANGIBLES - COSTO 105,240.00

a4 02/01/201534 INTANGIBLES 350,800.00

a4 02/01/2015 342PATENTES Y PROPIEDADINDUSTRIAL

a4 02/01/2015 3422 MARCAS

a4 02/01/201534221 COSTO 350,800.00

b4 02/01/2015

RECLASIFICACION DE LAAMORTIZACION PORCAMBIO DE POLITICA

CONTABLE

39DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS 35,080.00

b4 02/01/2015 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA

b4 02/01/20153921 INTANGIBLES - COSTO 35,080.00

b4 02/01/201559 RESULTADOS ACUMULADOS 35,080.00


b4 02/01/20155922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES

b4 02/01/201559222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE 35,080.00

b5 02/01/2015

AJUSTE POR APLICACIÓNDE LA EXENCION DEL

COSTO ATRIBUIDOAPLICADO A TERRENOS

Y EDIFICACIONES

33INMUEBLES, MAQUINARIA YEQUIPO 532,580.00

b5 02/01/2015 331 TERRENOS

b5 02/01/2015 3311 TERRENOS

b5 02/01/201533113 COSTO ATRIBUIDO 109,000.00

b5 02/01/2015 332 EDIFICACIONES

b5 02/01/2015 3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS

b5 02/01/201533213 COSTO ATRIBUIDO 423,580.00






b5 02/01/201559223 EXENCION APLICACIÓN NIIF1 532,580.00

b6 02/01/2015

RECONOCIMIENTO DELACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO POR LAADICION TEMPORAL

(VACACIONES 2014) ENLA DJ 2014

37 ACTIVO DIFERIDO 34,272.00

b6 02/01/2015 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

b6 02/01/20153712

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO -RESUSLTADOS 34,272.00





Se deberá de reconocer y medir el impacto en los ajustes efectuados del impuesto a la renta de

conformidad con la NIC 12.

Nº FECHA GLOSA Cta DENOMINACION Parcial DEBE HABER

b7

31/12/2015

POR ELRECONOCIMIENTO DEL

IR DIFERIDO POR LAMEDICION DE LOSINVENTARIOS DE

CONFORMIDAD CON LANIC 2

37 ACTIVO DIFERIDO 80,500.00

b7 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

b73712

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO -RESUSLTADOS 80,500.00

b740

TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR ALSIST PRIV DE PENS Y SALUD 80,500.00

b7 401 GOBIERNO CENTRAL

b7 4017 IMPUESTO A LA RENTA

b7 40171 RENTA 3° CATEGORIA 80,500.00

b8

31/12/2015

POR ELRECONOCIMIENTO DEL

IR DIFERIDO POR LAEXENCION DEL COSTO

ATRIBUIDO


b8 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS

b8 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES

b859223 EXENCION APLICACIÓN NIIF1 149,122.40 149,122.40

b8 49 PASIVO DIFERIDO

b8 491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

b84911 IR DIFERIDO- PATRIMONIO 149,122.40

Los registros contables cuyo número inicia en “a” corresponden a los ajustes aplicados al inicio

del periodo de transición, esto es al 01.01.2014 (o que es igual señalar a los saldos obtenidos al31.12.2013). los registros contables que inician en “b” corresponde a los ajustes efectuados a

los saldos al 31.12.2014.



ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA:

VERDADERO SAC

Estado de Situación Financiera de Apertura

Al 31 de Diciembre del 2014

Re-expresado en Nuevos Soles

Al 31/12/2014 Al 31/12/2013

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo5,455,245.00 9,091,831.32 Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)472,516.00 875,485.80 Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar (neto)1,396,814.00 2,294,566.00 Provisión por Beneficios a los Empleados

Inventarios (neto)

1,437,677.04 1,336,662.45 Pasivos Diferidos Activos por Impuestos a las Ganancias

114,772.00 30,960.00Total Activos Ctes Distintos de Actclasificados como Mantenidos para la Venta opara Distribuir a los Propietarios 8,877,024.04 13,629,505.57

Total de Pasivos corrientes

Activos o Grupos de Activos para su DisposiciónClasificados como Mantenidos para la Venta opara Distribuir a los Propietarios - - Pasivos Diferidos

Total Activos Corrientes8,877,024.04 13,629,505.57 Total Pasivos NO Corrientes

Activos No CorrientesTotal Pasivos

Propiedades, Planta y Equipo (neto)1,815,226.00 1,106,142.00 Patrimonio

Intangibles (neto) - - Capital SocialTotal Activos No Corrientes

1,815,226.00 1,106,142.00 Otras Reservas de Patrimonio

Resultados Acumulados

Total Patrimonio

TOTAL DE ACTIVOS10,692,250.04 14,735,647.57 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO



Una vez elaborado el ESFA, se procederá a tomar estos datos como punto departida para la emisión de los primeros estados financieros conforme a NIIF.

La entidad VERDADERO SAC emite sus primeros estados financieros conforme a

NIIF al 31 de diciembre del 2015; debiendo partir con los saldos re-expresados al31.12.2014 y aplicar las políticas exigidas por las NIIF versión vigente en el 2015.



I. NIIF 1 - Ado pción por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Inform ación Financ iera (Versión 2015). Objetivo

1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme alas NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a unaparte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de altacalidad que:

(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos losperiodos en que se presenten;(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según lasNormas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance

2 Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdocon la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodocubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estadosfinancieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante unadeclaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, delcumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los

primeros estados financieros de una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma:(a) presentó sus estados financieros previos más recientes:

(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos losaspectos con las NIIF;(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que talesestados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sinreservas, de cumplimiento con las NIIF;(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, perono con todas;(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF,pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para

las que no existe normativa nacional; o(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación dealgunos importes con los mismos determinados según las NIIF;

(b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente parauso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o deotros usuarios externos;(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para suempleo en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estadosfinancieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros(revisada en 2011); o(d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.

4 Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será deaplicación cuando, por ejemplo, una entidad:

(a) Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos



nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estadosfinancieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, decumplimiento con las NIIF;

(b) Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientosnacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin

reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

(c) Presentó en el año precedente estados financieros que contenían unadeclaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si losauditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobretales estados financieros.

4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicadolas NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financierosanuales más recientes no contenían una declaración, explícita y sin reservas, decumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF

retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicardichas NIIF.

4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A,aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos23A y 23B de la NIIF 1, además de los requerimientos sobre información a revelar dela NIC 8.

5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidadque ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y

(b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.

Reconocimiento y medición

Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF

6 Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a lasNIIF en la fecha de transición a las NIIF . Éste es el punto de partida para lacontabilización según las NIIF.

Políticas contables

7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situaciónfinanciera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodosque se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del pr imerperio do s ob re el que inform e según las NIIF , excepto por lo especificado enlos párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.

8 Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes enfechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no seaobligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF



Antecedentes

El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información comparativa de talesestados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha detransición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de formaalternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentóestados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cadaaño, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Aplicación de los requerimientosLa entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminenel 31 de diciembre de 20X5 al:(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1

de enero de 20X4; y(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X5

(incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, suestado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año quetermina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) asícomo la información a revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).

Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, sepermitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF en susprimeros estados financieros conforme a las NIIF.

9 Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios

en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; perono serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez , salvo por lo especificado en los Apéndices B a E.

10 Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, unaentidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a lasNIIF:

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento searequerido por las NIIF;(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;(c) reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores comoun tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a lasNIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

11 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financierade apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la mismafecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesosy transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidadreconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en lasganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio).

12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado desituación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá decumplir con todas las NIIF:

(a) Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicaciónretroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.



(b) Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertosrequerimientos contenidos en otras NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

13 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estasexcepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B.

Estimaciones

14 Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha detransición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fechasegún los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios parareflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que existaevidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.

15 Después de la fecha de transición a las NIIF una entidad puede recibir información

relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De acuerdo con elpárrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información de la misma formaque los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que no implican ajustessegún la NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa. Porejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 deenero de 20X4, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 20X4, exige larevisión de una estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva información en suestado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF (a menos que dichasestimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en políticas contables, ohubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar de ello, la entidadreflejará esa nueva información en el resultado del periodo (o, si fuese apropiado, en

otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4.

16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fechade transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores.Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIFreflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición a dichas NIIF. Enparticular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas aprecios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán las condiciones demercado en esa fecha.

17 Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura segúnlas NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en losprimeros estados financieros según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fechade transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodocomparativo correspondiente.

Exenciones procedentes de otras NIIF

18 Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas en los Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras

partidas.19 [Eliminado]

Presentación e información a revelar



20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación einformación a revelar de otras NIIF.

Información comparativa

21 Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a lasNIIF incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados delresultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodoseparados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados decambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo informacióncomparativa para todos los estados presentados.

Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenesde datos históricos

22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, paraperiodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa

según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con losrequisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas entidadespresentan información comparativa conforme a los PCGA anteriores, así como lainformación comparativa requerida por la NIC 1. En los estados financieros quecontengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme alos PCGA anteriores, la entidad:

(a) identificará de forma destacada la información elaborada segúnPCGA anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría quepracticar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichosajustes.

Explicación de la transición a las NIIF

23 Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF haafectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivopreviamente informados.

23A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se describeen el párrafo 4A, revelará:

(a) la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y

(b) la razón por la que reanuda su aplicación.

23B Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF 1,explicará las razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubieradejado de emplearlas.

Conciliaciones

24 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las NIIFde una entidad incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el

que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:(i) la fecha de transición a las NIIF; y(ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más

recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

(b) una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el



último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad.El punto de partida para dicha conciliación será el resultado integral total segúnPCGA anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, elresultado según PCGA anteriores.

(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor

de los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera deapertura conforme a las NIIF, la información a revelar que habría sidorequerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidadhubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los activos, o lasreversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha detransición a las NIIF.

25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24 deberán darsuficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustessignificativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado delresultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según susPCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.

26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informaciónelaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por losapartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales errores delos cambios en las políticas contables.

27 La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice unaentidad en la adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hastadespués de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Portanto, los requerimientos respecto a cambios en las políticas contables quecontiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros conforme alas NIIF de una entidad.

27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a lasNIIF una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exencionescontenidas en esta NIIF, deberán explicarse los cambios entre sus primerosinformes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus primeros estadosfinancieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y actualizará lasconciliaciones requeridas por el párrafo 24(a) y (b).

28 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelaráeste hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

29 De acuerdo con el párrafo D19A, se permite a una entidad designar un activofinanciero reconocido anteriormente como un activo financiero medido al valorrazonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de losactivos financieros así designados en la fecha de designación, así como susclasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.

29A De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivofinanciero reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor razonablecon cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivosfinancieros así designados en la fecha de designación, así como sus clasificacionese importes en libros en los estados financieros anteriores.



Uso del valor razonable como costo atribuido

30 Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, unaentidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida depropiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o para un activointangible (véanse los párrafos D5 y D7), los primeros estados financieros conforme

a las NIIF revelarán, para cada partida del estado de situación financiera deapertura conforme a las NIIF:

(a) el total acumulado de tales valores razonables; y(b) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negociosconjuntos y asociadas

31 De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de

situación financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversión en unasubsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros separados(véase el párrafo D15), los estados financieros separados iniciales conforme a lasNIIF de la entidad revelarán:

(a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costoatribuido es su importe en libros según los PCGA anteriores;(b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costoatribuido es su valor razonable; y(c) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGAanteriores.



Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

31A Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8A(b) para activos de petróleo y gas,revelará ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en librosdeterminados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas

31B Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8B para operaciones sujetas aregulación de tarifas, revelará ese hecho y la base sobre la que se determinaron losimportes en libros conforme a los PCGA anteriores.

Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

31C Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dichovalor razonable como el costo atribuido en su estado de situación financiera deapertura conforme a las NIIF debido a una hiperinflación grave (véanse los párrafosD26 a D30), los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la entidadrevelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo,y dejó de tener, una moneda funcional que reúna las dos características siguientes:

(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas lasentidades con transacciones y saldos en la moneda.(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una monedaextranjera relativamente estable.

Información financiera intermedia

32 Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe financierointermedio, según la NIC 34 para una parte del periodo cubierto por sus primeros

estados financieros presentados conforme a las NIIF, la entidad cumplirá con lossiguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34:

(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodocontable intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cadainformación financiera intermedia incluirá:

(i) una conciliación de su patrimonio al final del periodo intermedio,según los PCGA anteriores, comparable con el patrimonio conforme alas NIIF en esa fecha; y(ii) una conciliación con su resultado integral total según las NIIF paraese periodo intermedio comparable (actual y acumulado en el año hastala fecha). El punto de partida para esa conciliación será el resultado

integral total según PCGA anteriores para ese periodo o, si una entidadno presenta dicho total, el resultado según PCGA anteriores.

(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informefinanciero intermedio que presente según la NIC 34 para una parte delperiodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF,una entidad incluirá las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) delpárrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por los párrafos 25y 26), o bien una referencia a otro documento publicado donde se incluyantales conciliaciones.

(c) Si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las exencionescontenidas en esta NIIF, explicará los cambios en cada informaciónfinanciera intermedia de acuerdo con el párrafo 23 y actualizará lasconciliaciones requeridas por (a) y (b).



33 La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada en la

hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso alos estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 tambiénrequiere que una entidad revele “cualquier suceso o transacción que resultesignificativo para la comprensión del periodo intermedio actual”. Por tanto, si la

entidad que adopta por primera vez las NIIF no reveló, en sus estados financierosanuales más recientes, preparados conforme a los PCGA anteriores, informaciónsignificativa para la comprensión del periodo intermedio actual, lo hará dentro de lainformación financiera intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a otrodocumento publicado que la contenga.

Fecha de vigencia

34 Una entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme a lasNIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se

permite su aplicación anticipada.

35 Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos D1(n) y D23 en los periodosanuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC23 Costos por Préstamos (revisada en 2011) en periodos anteriores, esasmodificaciones se aplicarán también a esos periodos.

36 La NIIF3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó los párrafos 19, C1y C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodoanterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.

37 La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)modificó los párrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) aperiodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.

38 El documento Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada deForma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de2008, añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. Una entidad aplicará estos párrafos alos periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite suaplicación anticipada. Si la entidad aplicase los párrafos en un periodo que comiencecon anterioridad, revelará ese hecho.

39 El párrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayode 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales quecomiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificadaen 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esosperiodos.

39A El documento Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vezlas NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en julio de 2009, añadió los párrafos31A, D8A, D9A y D21A, y modificó el párrafo D1(c), (d) y (l). Una entidad aplicaráesas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de2014. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificacionesen un período que comience con anterioridad, revelará este hecho.

39B [Eliminado]



39C La CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio añadió el párrafo D25. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique laCINIIF 19.

39D Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para

Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1), emitido enenero de 2014, añadió el párrafo E3. Una entidad aplicará esa modificación para losperiodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2014. Se permite suaplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo quecomience con anterioridad, revelará este hecho.

39E Mejoras a las NIIF , emitido en mayo de 2014, añadió los párrafos 27A, 31B y D8B, ymodificó los párrafos 27, 32, D1(c) y D8. Una entidad aplicará esas modificaciones aperiodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite suaplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período quecomience con anterioridad, revelará este hecho. A las entidades que adoptaron las

NIIF en periodos anteriores a la fecha de vigencia de la NIIF 1 o aplicaron la NIIF 1 enun periodo anterior se les permite aplicar retroactivamente la modificación al párrafoD8 en el primer periodo anual después de que sea efectiva la modificación. Unaentidad que aplique el párrafo D8 retroactivamente revelará ese hecho.

39F Información a Revelar –Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones a laNIIF 7), emitido en octubre de 2014, añadió el párrafo E4. Una entidad aplicará esamodificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011.Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en unperiodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.

39G [Eliminado]

39H Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en diciembre de 2014,modificó los párrafos B2, D1 y D20, y añadió los párrafos 31C y D26 a D30. Unaentidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1de julio de 2011. Se permite su aplicación anticipada.

39I Las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 31, B7, C1, D1, D14 y D15, y

añadieron el párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando apliquelas NIIF 10 y NIIF 11.



39J La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, eliminó el párrafo19, modificó la definición de valor razonable del Apéndice A y modificó los párrafosD15 y D20. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

39K Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)

emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 21. Una entidad aplicará esasmodificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.

39L La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó elpárrafo D1, eliminó los párrafos D10 y D11 y añadió el párrafo E5. Una entidadaplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).

39M La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto añadió el párrafo D32 y modificó el párrafo D1. Una entidad aplicará esamodificación cuando aplique la CINIIF 20.

39N Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de 2012,añadió los párrafos B1(f) y B10 a B12. Una entidad aplicará estos párrafos a losperiodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite suaplicación anticipada.

39O Los párrafos B10 y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF pero noaplica todavía la NIIF 9, las referencias de los párrafos B10 y B11 a la NIIF 9 deberáninterpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medición.

39P El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009 –2011, emitido en mayo de 2012,añadió los párrafos 4A y 4B y 23A y 23B. Una entidad aplicará esa modificación deforma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partirdel 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esamodificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.

39Q Mejoras Anuales, Ciclo 2009 –2011, emitido en mayo de 2012, modificó el párrafo D23.Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los

periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite suaplicación anticipada. Si una entidad aplica esa modificación en un periodo quecomience con anterioridad, revelará ese hecho.

39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009 –2011, emitido en mayo de 2012, modificó elpárrafo 21. Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdocon la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permitesu aplicación anticipada. Si una entidad aplica esa modificación en un periodo quecomience con anterioridad, revelará ese hecho.

39S El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información aRevelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó el



párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 11(modificada en junio de 2012).

39T El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27),emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos D16, D17 y el Apéndice C y añadióun encabezamiento y los párrafos E6 y E7. Una entidad aplicará esas modificacionesa periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite laaplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplicaesas modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificacionesincluidas en el documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.

39U [Eliminado]

39V La NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas, emitida en enero de2014, modificó el párrafo D8B. Una entidad aplicará esa modificación para losperiodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite suaplicación anticipada. Si una entidad aplica la NIIF 14 a un periodo anterior, lamodificación se utilizará en dicho periodo anterior.

39W Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones Conjuntas (Modificaciones a la NIIF 11), emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo C5. Unaentidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partirdel 1 de enero de 2016. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIIF 11contenidas en Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en OperacionesConjuntas (Modificaciones a la NIIF 11) en un periodo anterior, la modificación alpárrafo C5 se aplicará también en dicho periodo anterior.

39X La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos conClientes, emitida en mayo de 2014, eliminó el párrafo D24 y su encabezamientocorrespondiente y añadió los párrafos D34 y D35 y sus encabezamientoscorrespondientes. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF15.

39Y La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014 modificó los párrafos 29,B1 a B6, D1, D14, D15, D19 y D20, eliminó los párrafos 39B, 39G y 39U y añadió lospárrafos 29A, B8 a B8G, B9, D19A a D19C, D33, E1 y E2. Una entidad aplicará esasmodificaciones cuando aplique la NIIF 9.

39Z El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados (Modificaciones

a la NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo D14 y añadió el párrafoD15A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencena partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidadaplica esas modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelaráeste hecho.



39AA Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012 –2014, emitida en septiembre de 2014, añadióel párrafo E4A. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales quecomiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Siuna entidad aplica esa modificación en un periodo que comience con anterioridad,revelará ese hecho.

Derogación de la NIC 1 (emitida en 2003)

Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008).



Apéndice A Definiciones de términos

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

Costo atribuido Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciadoen una fecha determinada. En la depreciación o amortizaciónposterior se supone que la entidad había reconocido inicialmenteel activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era

equivalente al costo atribuido. Entidad que adopta porprimera vez las NIIF

La entidad que presenta sus primeros estados financierosconforme a las NIIF.

Estado de situaciónfinanciera de aperturaconforme a las NIIF

El estado de situación financiera de una entidad en la fecha detransición a las NIIF.

Fecha de transición a lasNIIF

El comienzo del primer periodo para el que una entidad presentainformación comparativa completa conforme a las NIIF, en susprimeros estados financieros presentados conforme a lasNIIF.

Normas Internacionales deInformación Financiera

Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo deNormas Internacionales de Contabilidad (IASB). EsasNormas comprenden:

(a) Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;(c) las Interpretaciones CINIIF; y

(d) Interpretaciones SIC(a)

.

PCGA anteriores Las bases de contabilización que la entidad que adoptapor primera vez las NIIF utilizaba inmediatamenteantes de aplicar las NIIF.

primeros estados conformea las NIIF Los primeros estados financieros anuales en los cualesuna entidad adopta las Normas conforme a las NIIFInternacionales de Información Financiera (NIIF),mediante una declaración, explícita y sin reservas, decumplimiento con las NIIF.

primer periodo informaconforme a las NIIF

El periodo más reciente sobre el que se informa cubiertopor los primeros estados sobre el que se financierosconforme a las NIIF de una entidad.

valor razonable Valor razonable es el precio que se recibiría por venderun activo o que se pagaría por transferir un pasivo enuna transacción ordenada entre participantes delmercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13).

(a) Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constituciónrevisada de la Fundación IFRS en 2014.



Apéndice B

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF


B1 Una entidad aplicará las siguientes excepciones:(a) baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafo B2 y

B3);(b) contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6);(c) participaciones no controladoras (párrafo B7);(d) clasificación y medición de activos financieros (párrafo B8 a B8C);(e) deterioro de activos financieros (párrafos B8D a B8G);(f) derivados implícitos (párrafo B9); y(g) préstamos del gobierno (párrafos B10 a B12).

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

B2 Excepto por lo permitido en el párrafo B3, una entidad que adopta por primera vez lasNIIF aplicará los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma prospectiva,para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de transición a las NIIF.Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese de baja encuentas activos financieros que no sean derivados o pasivos financieros que no seanderivados de acuerdo con sus PCGA anteriores como resultado de una transacciónque tuvo lugar antes de la fecha de transición a las NIIF, no reconocerá esos activos ypasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos para sureconocimiento como consecuencia de una transacción o suceso posterior).

B3 Con independencia de lo establecido en el párrafo B2, una entidad podrá utilizar losrequerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma retroactiva desde una fecha aelección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar la NIIF 9 aactivos financieros y pasivos financieros dados de baja en cuentas como resultado detransacciones pasadas se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esastransacciones.

Contabilidad de coberturas

B4 En la fecha de transición a las NIIF, según requiere la NIIF 9, una entidad:

(a) medirá todos los derivados a su valor razonable; y

(b) eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes dederivados, que hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fueranactivos o pasivos.

B5 En su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad noreflejará una relación de cobertura de un tipo que no cumpla los requisitos de lacontabilidad de coberturas según la NIIF 9 (por ejemplo, en muchas relaciones decobertura donde el instrumento de cobertura es una opción emitida independiente ouna opción emitida neta; o donde la partida cubierta es una posición neta en unacobertura de flujos de efectivo para otro riesgo distinto de riesgo de tasa de cambio).Sin embargo, si una entidad designó una posición neta como una partida cubierta, deacuerdo con PCGA anteriores, puede designar como una partida cubierta de acuerdocon las NIIF una partida individual dentro de esa posición neta, o una posición neta sicumple los requerimientos del párrafo 6.6.1 de la NIIF 9, siempre que no lo hagadespués de la fecha de transición a las NIIF.

B6 Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad hubiese designado unatransacción como de cobertura, pero ésta no cumpliese con las condiciones para la



contabilidad de coberturas establecidas en la NIIF 9, la entidad aplicará los párrafos6.5.6 y 6.5.7 de la NIIF 9 para discontinuar la contabilidad de coberturas. Lastransacciones realizadas antes de la fecha de transición a las NIIF no se designaránde forma retroactiva como coberturas.

Participaciones no controladoras

B7 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientesrequerimientos de la NIIF 10 de forma prospectiva desde la fecha de transición alas NIIF:

(a) el requerimiento del párrafo B94 de que el resultado integral total seatribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones nocontroladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas;(b) los requerimientos de los párrafos 23 y B96 para la contabilización de loscambios en la participación de la controladora en la propiedad de unasubsidiaria que no den lugar a una pérdida de control; y(c) los requerimientos de los párrafos B97 a B99 para la contabilizaciónde una pérdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientosrelacionados del párrafo 8A de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos parala Venta y Operaciones Discontinuadas.

Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF elige aplicar laNIIF 3 de forma retroactiva a combinaciones de negocios pasadas, aplicarátambién la NIIF 10 de acuerdo con el párrafo C1 de esta NIIF.

Clasificación y medición de activos financieros

B8 Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo4.1.2 o las condiciones del párrafo 4.1.2A de la NIIF 9 sobre la base de los hechosy circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF.

B8A Si es impracticable evaluar un elemento del valor temporal modificado de acuerdocon los párrafo B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9 sobre la base de los hechos ycircunstancias que existían en la fecha de transición a las NIIF, una entidadevaluará las características de los flujos de efectivo contractuales de ese activofinanciero sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en la fecha detransición a las NIIF sin tener en cuenta los requerimientos relacionados con lamodificación del elemento del valor temporal del dinero modificado de los párrafosB4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9. (En este caso, la entidad aplicará también elpárrafo 42R de la NIIF 7, pero las referencias al “párrafo 7.2.4 de la NIIF 9” seinterpretarán con el significado de este párrafo y las referencias al “reconocimientoinicial del activo financiero” se interpretarán como que quiere decir “en la fecha detransición a las NIIF”.)

B8B Si es impracticable evaluar si el valor razonable de una característica de pagoanticipado es insignificante de acuerdo con los párrafo B4.1.12(c) de la NIIF 9sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en la fecha de transicióna las NIIF, una entidad evaluará las características de los flujos de efectivocontractuales de ese activo financiero sobre la base de los hechos y circunstanciasque existían en la fecha de transición a las NIIF sin tener en cuenta la excepciónpara las características de pago anticipado del párrafo B4.1.12 de la NIIF 9. (Eneste caso, la entidad aplicará también el párrafo 42S de la NIIF 7, pero lasreferencias al “párrafo 7.2.5 de la NIIF 9” se interpretarán con el significado de estepárrafo y las referencias al “reconocimiento inicial del activo financiero” seinterpretarán como que quiere decir “en la fecha de transición a las NIIF”.)

B8CSi es impracticable (como se define en la NIC 8) para una entidad aplicarretroactivamente el método del interés efectivo de la NIIF 9, el valor razonable delactivo financiero o el pasivo financiero en la fecha de transición a las NIIF será elnuevo importe en libros bruto de ese activo financiero o el nuevo costo amortizadode ese pasivo financiero en la fecha de transición a las NIIF.



Deterioro del valor de activos financieros

B8DUna entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor de la Sección 5.5 de laNIIF 9 de forma retroactiva sujeta a los párrafos 7.2.15 y 7.2.18 a 7.2.20 de esaNIIF.

B8E En la fecha de transición a las NIIF, una entidad utilizará la información razonable ysustentable que esté disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado para

determinar el riesgo crediticio en la fecha en que un instrumento financiero sereconoció inicialmente (o para compromisos de préstamos y contratos de garantíafinanciera en la fecha en que la entidad pasa a ser una parte del compromisoirrevocable de acuerdo con el párrafo 5.5.6 de la NIIF 9) y lo comparará con elriesgo crediticio en la fecha de transición a las NIIF (véanse también los párrafosB7.2.2 y B7.2.3 de la NIIF 9).

B8F Al determinar si ha habido un incremento significativo en el riesgo crediticio desdeel reconocimiento inicial, una entidad puede aplicar:

(a) los requerimientos de los párrafos 5.5.10 y B5.5.27 a B5.5.29 de laNIIF 9; y(b) la presunción refutable del párrafo 5.5.11 de la NIIF 9 para pagoscontractuales que tengan más de 30 días de mora si una entidad va aplicar losrequerimientos de deterioro de valor identificando los incrementossignificativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial para esosinstrumentos financieros sobre la base de la información sobre morosidad.

B8G Si, en la fecha de transición a las NIIF, la determinación de si ha habido unincremento significativo en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial de uninstrumento financiero requiriera un esfuerzo o costo desproporcionado, unaentidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas por un importe igual a laspérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo en cada fechade presentación hasta que el instrumento financiero se dé de baja en cuentas [amenos que el instrumento financiero sea de riesgo crediticio bajo en la fecha de

presentación, en cuyo caso se aplicará el párrafo B8F(a)].

Derivados implícitos

B9 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que underivado implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivadobasándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió porprimera vez en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nuevaevaluación según el párrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si ésta fuese posterior.

Préstamos del Gobierno

B10 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF clasificará todos los préstamos delgobierno recibidos como un pasivo financiero o como un instrumento de patrimonio deacuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. Excepto por lopermitido por el párrafo B11, una entidad que adopte por primera vez las NIIF aplicarálos requerimientos de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y de la NIC 20Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales de forma prospectiva a los préstamos del gobiernoexistentes en la fecha de transición a las NIIF y no reconocerá el beneficiocorrespondiente del préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la demercado como una subvención gubernamental. Por consiguiente, si una entidad que

adopta por primera vez las NIIF no reconoció y midió, según sus PCGA anteriores, unpréstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la de mercado sobre unabase congruente con los requerimientos de las NIIF, utilizará el importe en libros delpréstamo según sus PCGA anteriores, en la fecha de transición a las NIIF, como elimporte en libros del préstamo en el estado de situación financiera de apertura según



las NIIF. Una entidad aplicará la NIIF 9 para medir estos préstamos tras la fecha detransición a las NIIF.

B11 Sin perjuicio de lo previsto por el párrafo B10, una entidad podrá aplicar losrequerimientos de las NIIF 9 y NIC 20 de forma retroactiva a cualquier préstamo delgobierno con origen en una fecha anterior a la transición a las NIIF, siempre que lainformación necesaria para hacerlo haya sido obtenida en la fecha de lacontabilización inicial de ese préstamo.

B12 Los requerimientos y guías de los párrafos B10 y B11 no impiden que una entidad

pueda utilizar las exenciones descritas en los párrafos D19 a D19D en relación con ladesignación de instrumentos financieros reconocidos con anterioridad a valorrazonable con cambios en resultados.

Apéndice C Exenciones referidas a las combinaciones de negocios

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Una entidad aplicará los siguientesrequerimientos a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha detransición a las NIIF. Este Apéndice debe aplicarse únicamente a combinaciones denegocios dentro del alcance de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

C1 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar deforma retroactiva la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en elpasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición a las NIIF).Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresasecualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, reexpresará todaslas combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NIIF 10 desde esamisma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF optapor reexpresar una combinación de negocios que tuvo lugar el 30 de junio de 20X6,reexpresará todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar entre el 30 de junio de 20X6 y la fecha de transición a las NIIF, y aplicará también la NIIF 10 desdeel 30 de junio de 20X6.

C2 Una entidad no necesitará aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las

Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera a los ajustes al valorrazonable ni a la plusvalía que hayan surgido en las combinaciones de negociosocurridas antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no aplicase, deforma retroactiva, la NIC 21 a esos ajustes al valor razonable ni a la plusvalía, losconsiderará como activos y pasivos de la entidad, y no como activos y pasivos de laadquirida. Por tanto, estos ajustes al valor razonable y a la plusvalía, o bien seencuentran ya expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien sonpartidas no monetarias en moneda extranjera, que se registran utilizando el tipo decambio aplicado según los PCGA anteriores.

C3 Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes al valorrazonable y a la plusvalía que surjan:

(a) en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antesde la fecha de transición a las NIIF; o(b) en todas las combinaciones de negocios que la entidad hayaescogido reexpresar, para cumplir con la NIIF 3, tal como permite el párrafoC1 anterior.

C4 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de formaretroactiva a una combinación de negocios anterior, este hecho tendrá lassiguientes consecuencias para esa combinación:

(a) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservará la mismaclasificación (como una adquisición por parte de la adquirente legal, como una

adquisición inversa por parte de la entidad legalmente adquirida o como unaunificación de intereses) que tenía en sus estados financieros elaboradosconforme a los PCGA anteriores.(b) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá todos susactivos y pasivos en la fecha de transición a las NIIF que hubieran sidoadquiridos o asumidos en una combinación de negocios pasada, que sean



diferentes de:(i) algunos activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja

según los PCGA anteriores (véase el párrafo B2); y(ii) los activos, incluyendo la plusvalía, y los pasivos que no fueron reconocidos

en el estado consolidado de situación financiera de la adquirente de acuerdocon los PCGA anteriores y que tampoco cumplirían las condiciones para sureconocimiento de acuerdo las NIIF en el estado de situación financieraseparado de la adquirida (véanse los apartados (f) a (i) más adelante).

La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá cualquier cambioresultante, ajustando las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otracategoría del patrimonio), a menos que tal cambio proceda del reconocimientode un activo intangible que estaba previamente incluido en la plusvalía (véaseel punto (i) del apartado (g) siguiente).

(c) La entidad que adopta por primera vez las NIIF excluirá de su estadode situación financiera de apertura conforme a las NIIF todas las partidas,reconocidas según los PCGA anteriores, que no cumplan las condiciones parasu reconocimiento como activos y pasivos según las NIIF. La entidad queadopta por primera vez las NIIF contabilizará los cambios resultantes de laforma siguiente:

(i) La entidad que adopta por primera vez las NIIF pudo, en el pasado, haberclasificado una combinación de negocios como una adquisición, y pudohaber reconocido como activo intangible alguna partida que no cumplieralas condiciones para su reconocimiento como activo según la NIC 38 Activos Intangibles. Deberá reclasificar esta partida (y, si fuera el caso,las participaciones no controladoras y los impuestos diferidoscorrespondientes) como parte de la plusvalía (a menos que hubieradeducido la plusvalía, conforme a los PCGA anteriores, directamente delpatrimonio; véase el punto (i) del apartado (g) y el apartado (i) siguientes).

(ii) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá en las

ganancias acumuladas todos los demás cambios resultantes.1

(d) Las NIIF requieren una medición posterior de algunos activos y pasivosutilizando una base diferente al costo original, tal como el valor razonable. Laentidad que adopta por primera vez las NIIF medirá estos activos y pasivos, enel estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, utilizando esabase, incluso si las partidas fueron adquiridas o asumidas en una combinaciónde negocios anterior. Reconocerá cualquier cambio resultante en el importe enlibros, ajustando las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otracategoría del patrimonio) en lugar de la plusvalía.(e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el importeen libros, conforme a los PCGA anteriores, de los activos adquiridos y de lospasivos asumidos en esa combinación de negocios será su costo atribuidosegún las NIIF en esa fecha. Si las NIIF requieren, en una fecha posterior, una

medición basada en el costo de estos activos y pasivos, este costo atribuidoserá la base para la depreciación o amortización basadas en el costo, a partirde la fecha de la combinación de negocios.(f) Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación denegocios anterior no se reconoció según los PCGA anteriores, no tendrá uncosto atribuido nulo en el estado de situación financiera de apertura conforme alas NIIF. En su lugar, la adquirente lo reconocerá y medirá, en su estado desituación financiera consolidado, utilizando la base que hubiera sido requeridade acuerdo con las NIIF en el estado de situación financiera de la adquirida. Porejemplo: si la adquirente no tiene, según sus PCGA anteriores, capitalizadoslos arrendamientos financieros adquiridos en una combinación de negociosanterior, los capitalizará, en sus estados financieros consolidados, tal como la

NIC 17 Arrendamientos hubiera requerido hacerlo a la adquirida en su estadode situación financiera conforme a las NIIF. De forma similar, si la adquirente notenía reconocido, según PCGA anteriores, un pasivo contingente que existetodavía en la fecha de transición a las NIIF, la adquirente reconocerá esepasivo contingente en esa fecha a menos que la NIC 37 Provisiones, Pasivos



Contingentes y Activos Contingentes prohibiera su reconocimiento en losestados financieros de la adquirida. Por el contrario, si un activo o pasivo quedóincluido, según los PCGA anteriores, en la plusvalía, pero se hubierareconocido por separado de haber aplicado la NIIF 3, ese activo o pasivopermanecerá en la plusvalía, a menos que las NIIF requiriesen reconocerlo enlos estados financieros de la adquirida.(g) El importe en libros de la plusvalía en el estado de situación financiera deapertura conforme a las NIIF será su importe en libros en la fecha de transicióna las NIIF según los PCGA anteriores, tras realizar los dos ajustes siguientes:

(i) Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) anterior, la entidadque adopta por primera vez las NIIF incrementará el importe en libros de laplusvalía cuando proceda a reclasificar una partida que reconoció comoactivo intangible según los PCGA anteriores. De forma similar, si el apartado(f) anterior requiere que la entidad que adopta por primera vez las NIIFreconozca un activo intangible que quedó incluido en la plusvalía reconocidasegún los PCGA anteriores, procederá a reducir en consecuencia el importeen libros de la plusvalía (y, si fuera el caso, a ajustar las participaciones nocontroladoras y los impuestos diferidos).(ii) Con independencia de si existe alguna indicación de deterioro delvalor de la plusvalía, la entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará

la NIC 36 para comprobar, en la fecha de transición a las NIIF, si la plusvalíaha sufrido algún deterioro de su valor, y para reconocer, en su caso, lapérdida por deterioro resultante, mediante un ajuste a las gananciasacumuladas (o, si así lo exigiera la NIC 36, en el superávit por revaluación).

La comprobación del deterioro se basará en las condiciones existentes en lafecha de transición a las NIIF.

1 Estos cambios incluyen las reclasificaciones hacia o desde los activos intangibles si la plusvalía no se

reconoció como un activo de acuerdo con PCGA previos. Esto sucede si, de acuerdo con los PCGAanteriores, la entidad (a) dedujo la plusvalía directamente del patrimonio, o (b) no trató la combinación denegocios como una adquisición.



(h) No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otroajuste en el importe en libros de la plusvalía. Por ejemplo, la entidad que adoptapor primera vez las NIIF no reexpresará el importe en libros de la plusvalía:(i) para excluir una partida de investigación y desarrollo en proceso adquirida

en esa combinación de negocios (a menos que el activo intangiblecorrespondiente cumpliera las condiciones para su reconocimiento, segúnla NIC 38, en el estado de situación financiera de la adquirida);

(ii) para ajustar la amortización de la plusvalía realizada con anterioridad;(iii) para revertir ajustes de la plusvalía no permitidos por la NIIF 3, pero

practicados según los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a losactivos y pasivos entre la fecha de la combinación de negocios y la fechade transición a las NIIF.

(i) Si, de acuerdo con PCGA anteriores, una entidad que adopta por primeravez las NIIF reconoció la plusvalía como una reducción del patrimonio:

(i) No reconocerá esa plusvalía en su estado de situación financiera deapertura conforme a las NIIF. Además, no reclasificará esta plusvalíaal resultado del periodo si dispone de la subsidiaria, o si la inversión enésta sufriera un deterioro del valor.

(ii) Los ajustes que se deriven de la resolución posterior de unacontingencia que afectase a la contraprestación de la compra se

reconocerán en las ganancias acumuladas.(j) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, siguiendo sus PCGAanteriores, pudo no haber consolidado una subsidiaria adquirida en unacombinación de negocios anterior (por ejemplo, porque la controladora no laconsiderase, según esos PCGA, como subsidiaria, o porque no preparabaestados financieros consolidados). La entidad que adopta por primera vez lasNIIF ajustará el importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, paraobtener los importes que las NIIF habrían requerido en el estado de situaciónfinanciera de la subsidiaria. El costo atribuido de la plusvalía será igual a ladiferencia, en la fecha de transición a las NIIF, entre:

(i) la participación de la controladora en tales importes en libros, unavez ajustados; y

(ii) el costo, en los estados financieros separados de la controladora, desu inversión en la subsidiaria.(k) La medición de la participación no controladora y de los impuestos diferidosse deriva de la medición de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustesdescritos anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a lasparticipaciones no controladoras y a los impuestos diferidos.

C5 La exención para las combinaciones de negocios pasadas también se aplica a lasadquisiciones pasadas de inversiones en asociadas, y de participaciones ennegocios conjuntos y participaciones en operaciones conjuntas cuya actividadconstituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3. Además, la fechaseleccionada en función del párrafo C1 se aplica igualmente para todas esas

adquisiciones.



Apéndice D Exenciones en la aplicación de otras NIIF


D1 Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones siguientes:

(a) transacciones con pagos basados en acciones (párrafos D2 y D3);(b) contratos de seguro (párrafo D4);(c) costo atribuido (párrafos D5 a D8B);

(d) arrendamientos (párrafo D9 y D9A);(e) [eliminado](f) diferencias de conversión acumuladas (párrafos D12 y D13);(g) inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas (párrafos D14 y

D15);(h) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (párrafos D16

y D17);(i) instrumentos financieros compuestos (párrafo D18);(j) designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (párrafos D19

a D19C);(k) la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial (párrafo D20);

(l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta yequipo (párrafo D21 y D21A);

(m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF12 Acuerdos de Concesión de Servicios (párrafo D22);

(n) costos por préstamos (párrafo D23);(o) transferencias de activos procedentes de clientes (párrafo D24);(p) cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (párrafo D25);(q) hiperinflación grave (párrafos D26 a D30);(r) acuerdos conjuntos (párrafo D31);(s) costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto (párrafo

D32); y(t) designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera (párrafo

D33). La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.

Transacciones con pagos basados en acciones

D2 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIFaplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio quefueron concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002. También se recomienda,pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplique laNIIF 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos después del 7 denoviembre de 2002 y que son irrevocables (consolidados) antes de la fecha mástardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin

embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF2 a esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo sólo si la entidad ha reveladopúblicamente el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado enla fecha de medición, según se define en la NIIF 2. Para todas las concesiones deinstrumentos de patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo,instrumentos de patrimonio concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002), unaentidad que adopta por primera vez las NIIF revelará, no obstante, la informaciónrequerida en los párrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primeravez las NIIF modificase los términos o condiciones de una concesión de instrumentosde patrimonio a los que los que no se ha aplicado la NIIF 2, la entidad no estaráobligada a aplicar los párrafos 26 a 29 de la NIIF 2 si la modificación hubiera tenidolugar antes de la fecha de transición a las NIIF.

D3 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez lasNIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados enacciones que fueran liquidados antes de la fecha de transición a las NIIF. También serecomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIFaplique la NIIF 2 a los pasivos que fueron liquidados antes del 1 de enero de 2005. En



el caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado la NIIF 2, una entidad que adoptapor primera vez las NIIF no estará obligada a reexpresar la información comparativa sidicha información está relacionada con un periodo o una fecha anterior al 7 denoviembre de 2002.

Contratos de seguro

D4 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposicionestransitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro. En la NIIF 4 se restringen loscambios en las políticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendolos cambios que pueda hacer una entidad que adopta por primera vez las NIIF.

Costo atribuido

D5 La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición de unapartida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valorrazonable como el costo atribuido en esa fecha.

D6 La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una revaluación

según PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea ala fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la fecha de la revaluación,si esta fue a esa fecha sustancialmente comparable:

(a) valor razonable; o(b) al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar,por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.

D7 Las opciones de los párrafos D5 y D6 podrán ser aplicadas también a:

(a) propiedades de inversión, si una entidad escoge la aplicación delmodelo del costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y(b) activos intangibles que cumplan:

(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la medición fiabledel costo original); y(ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revaluaciones

(incluyendo la existencia de un mercado activo).

La entidad no usará estas opciones de elección para otros activos opasivos.

D8 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede haber establecido un costoatribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos ypasivos, midiéndolos a su valor razonable a una fecha particular, por causa dealgún suceso, tal como una privatización o una oferta pública inicial.

(a) Si la fecha de medición es la fecha de transición a las NIIF o unafecha anterior a ésta, la entidad podrá usar tales medidas del valor razonable,provocadas por el suceso en cuestión, como el costo atribuido para las NIIF ala fecha de la medición.(b) Si la fecha de medición es posterior a la fecha de transición a lasNIIF, pero durante el periodo cubierto por los primeros estados financierosconforme a las NIIF, las mediciones al valor razonable derivadas del sucesopueden utilizarse como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. Unaentidad reconocerá los ajustes resultantes directamente en las gananciasacumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio) en lafecha de medición. En la fecha de transición a las NIIF, la entidad estableceráel costo atribuido mediante la aplicación de los criterios de los párrafos D5 a

D7, o medirá los activos y pasivos de acuerdo con los otros requerimientos deesta NIIF.

D8A Según algunos requerimientos de contabilidad nacionales, los costos deexploración y desarrollo para propiedades de petróleo y gas en las fases de



desarrollo o producción se contabilizan en centros de costo que incluyan todas laspropiedades en una gran área geográfica. Una entidad que adopta por primera vezlas NIIF que utiliza esta contabilidad conforme a PCGA anteriores puede elegirmedir los activos de petróleo y gas en la fecha de transición a las NIIF de acuerdocon las siguientes bases:

(a) activos de exploración y evaluación por el importe determinadoconforme a los PCGA anteriores de la entidad; y(b) activos en las fases de desarrollo o producción por el importe determinado

para el centro de costo conforme a los PCGA anteriores de la entidad. Laentidad distribuirá proporcionalmente este importe entre los activossubyacentes de los centros de costo utilizando volúmenes de reservas ovalores de reservas en esa fecha.

La entidad comprobará el deterioro del valor de los activos de exploración yevaluación y activos en las fases de desarrollo y producción en la fecha detransición a las NIIF de acuerdo con la NIIF 6 Exploración y Evaluación deRecursos Minerales o la NIC 36 respectivamente y, si fuera necesario, reducirá elimporte determinado de acuerdo con los apartados (a) o (b) anteriores. A efectosde este párrafo, los activos de petróleo y gas comprenden solo los activosutilizados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas.

D8B Algunas entidades mantienen elementos de propiedades, planta y equipo o activosintangibles que se utilizan, o eran anteriormente utilizados, en operaciones sujetasa regulación de tarifas. El importe en libros de estos elementos puede incluirimportes que fueron determinados según PCGA anteriores, pero que no cumplenlas condiciones de capitalización de acuerdo con las NIIF. Si es este el caso, unaentidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por utilizar el importe enlibros según PCGA anteriores para un elemento así en la fecha de transición a lasNIIF como el costo atribuido. Si una entidad aplica esta exención a una partida, nonecesitará aplicarla a todas. En la fecha de transición a las NIIF, una entidadcomprobará el deterioro de valor, de acuerdo con la NIC 36, de cada partida para laque se utilice esta exención. A efectos de este párrafo, las operaciones están

sujetas a regulación de tarifas si se rigen por un marco para la fijación de losprecios que pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios y ese marco estásujeto a la supervisión o aprobación por un regulador de tarifas (tal como se defineen la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas).

Arrendamientos

D9 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposicióntransitoria de la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento.En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede determinarsi un acuerdo vigente en la fecha de transición a las NIIF contiene un arrendamiento,

a partir de la consideración de los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha.D9A Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF realizó la misma determinación de

si un acuerdo contenía un arrendamiento de acuerdo con PCGA anteriores de laforma requerida por la CINIIF 4 pero en una fecha distinta de la requerida por laCINIIF 4, la entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará evaluarnuevamente esa determinación al adoptar las NIIF. Para una entidad que tuvo querealizar la misma determinación de si un acuerdo contenía un arrendamiento deacuerdo con PCGA anteriores, esa determinación tendría que haber dado el mismoresultado que el procedente de aplicar la NIC 17 Arrendamientos y la CINIIF 4.

D10 y D11 [Eliminados]

Diferencias de conversión acumuladas

D12 La NIC 21 requiere que una entidad:

(a) reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado integral





D15A Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF contabiliza una inversiónutilizando los procedimientos del método de la participación como se describe en laNIC 28:

(a) La entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará a laadquisición de la inversión la exención para las combinaciones de negociosanteriores (Apéndice C).(b) Si la entidad pasa a ser una entidad que adopta por primera vez lasNIIF en sus estados financieros separados antes que en sus estados

financieros consolidados, y(i) después que su controladora, la entidad aplicará el párrafo D16 en susestados financieros separados.

(ii) después que su subsidiaria, la entidad aplicará el párrafo D17 en susestados financieros separados.

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negociosconjuntos

D16 Si una subsidiaria adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a sucontroladora, la subsidiaria medirá los activos y pasivos, en sus estadosfinancieros, ya sea a:

(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financierosconsolidados de la controladora, basados en la fecha de transición a las NIIFde la controladora, si no se hicieron ajustes para propósitos de consolidación ypara los efectos de la combinación de negocios por la que la controladoraadquirió a la subsidiaria (esta elección no está disponible para una subsidiariade una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10, que se requieremedir al valor razonable con cambios en resultados); or(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, basados en lafecha de transición a las NIIF de la subsidiaria. Estos importes pueden diferirde los descritos en la letra (a):

(i) Cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a mediciones quedependan de la fecha de transición a las NIIF.(ii) Cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros de la

subsidiaria difieran de las que se utilizan en los estados financierosconsolidados. Por ejemplo, la subsidiaria puede emplear como políticacontable el modelo del costo de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo,mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revaluación.

Una elección similar puede ser hecha por una asociada o negocio conjunto queadopta por primera vez las NIIF, si bien en un momento posterior al que lo hayahecho la entidad que tiene sobre ella influencia significativa o control enconjunto con otros.

D17 Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que susubsidiaria (o asociada o negocio conjunto), ésta medirá, en sus estadosfinancieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada onegocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estadosfinancieros de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), después derealizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el método de laparticipación, así como los que se refieran a los efectos de la combinación denegocios en la que tal entidad adquirió a la subsidiaria. A pesar de esterequerimiento, una controladora que no es una entidad de inversión no aplicarála excepción de consolidación que se utiliza por cualquier subsidiaria que esuna entidad de inversión. De forma similar, si una controladora adopta porprimera vez las NIIF en sus estados financieros separados, antes o despuésque en sus estados financieros consolidados, medirá sus activos y pasivos a losmismos importes en ambos estados financieros, excepto por los ajustes deconsolidación.



Instrumentos financieros compuestos

D18La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación requiere que una entidaddescomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en suscomponentes separados de pasivo y de patrimonio. Si el componente de pasivo hadejado de existir, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica la separación dedos porciones del patrimonio. Una porción estará en las ganancias acumuladas yrepresentará la suma de los intereses totales acumulados (o devengados) por el

componente de pasivo. La otra porción representará el componente original depatrimonio. Sin embargo, según esta NIIF, una entidad que adopta por primera vezlas NIIF no necesitará separar esas dos porciones si el componente de pasivo hadejado de existir en la fecha de transición a las NIIF.

Designación de instrumentos financieros reconocidospreviamente

D19 La NIIF 9 permite que un pasivo financiero (siempre que cumpla ciertos criterios)sea designado como un pasivo financiero a valor razonable con cambios enresultados. A pesar de este requerimiento, se permite que una entidad designe, enla fecha de transición a las NIIF, cualquier pasivo financiero como a valor

razonable con cambios en resultados siempre que el pasivo cumpla los criteriosdel párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 en esa fecha.

D19A Una entidad puede designar un activo financiero como medido a valor razonablecon cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.1.5 de la NIIF 9 sobre labase de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a lasNIIF.

D19B Una entidad puede designar una inversión en un instrumento de patrimonio comomedida a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con elpárrafo 5.7.5 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existanen la fecha de transición a las NIIF.

D19C Para un pasivo financiero que se designe como un pasivo financiero a valorrazonable con cambios en resultados, una entidad determinará si el tratamientodel párrafo 5.7.7 de la NIIF 9 crearía una asimetría contable en el resultado delperiodo sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha detransición a las NIIF.

Medición al valor razonable de activos financieros o pasivosfinancieros en el reconocimiento inicial.

D20 Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una entidad podrá aplicarlos requerimientos del párrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9 de forma prospectiva a

transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las NIIF.

Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta yequipo

D21La CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauración ySimilares requiere que los cambios específicos por desmantelamiento,restauración o un pasivo similar, se añadan o se deduzcan del costo del activocorrespondiente; el importe depreciable ajustado del activo será, a partir de esemomento, depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida útil restante. Unaentidad que adopta por primera vez las NIIF no estará obligada a cumplir estos

requerimientos por los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de lafecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIFhace uso de esta exención:

(a) medirá el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con laNIC 37;



(b) en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1,estimará el importe que habría sido incluido en el costo del activocorrespondiente cuando surgió el pasivo por primera vez, mediante eldescuento del pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de la tasa dedescuento histórico, ajustada por el riesgo, que habría sido aplicado para esepasivo a lo largo del periodo correspondiente; y(c) calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fechade transición a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil delactivo, utilizando la política de depreciación adoptada por la entidad conforme alas NIIF.

D21A Una entidad que utiliza la exención del párrafo D8A(b) (para activos de petróleo y gasen las fases de desarrollo o producción contabilizados en centros de costo queincluyen todas las propiedades en una gran área geográfica conforme a PCGAanteriores), en lugar de aplicar el párrafo D21 o la CINIIF 1:

(a) medirá los pasivos por retiro de servicio, restauración y similares a lafecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37; y(b) reconocerá directamente en ganancias acumuladas cualquierdiferencia entre ese importe y el importe en libros de los pasivos en la fecha detransición a las NIIF determinados conforme a los PCGA anteriores de la

entidad.

Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdocon la CINIIF 12

D22 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposicionestransitorias de la CINIIF12.

Costos por préstamos

D23 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar losrequerimientos de la NIC 23 desde la fecha de transición o desde una fechaanterior, tal como lo permite el párrafo 28 de la NIC 23. A partir de la fecha en la queuna entidad que aplica esta exención comience a aplicar la NIC 23, dicha entidad:

(a) no reexpresará el componente de costo por préstamos que estabacapitalizado según PCGA anteriores y que estaba incluido en el importe enlibros de los activos en esa fecha; y(b) contabilizará los costos por préstamos incurridos a partir de esafecha de acuerdo con la NIC 23, incluyendo los costos por préstamosincurridos a partir de esa fecha por activos aptos que estén en construcciónen ese momento.

D24 [Eliminado]

Cancelación de pasivos financieros con instrumentos depatrimonio

D25 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposicionestransitorias de la CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentosde Patrimonio.

Hiperinflación grave

D26 Si una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una



economía hiperinflacionaria, determinará si estuvo sujeta a una hiperinflacióngrave antes de la fecha de transición a las NIIF. Esto se aplicará a entidades queestán adoptando las NIIF por primera vez, así como a entidades que hayanaplicado las NIIF con anterioridad.

D27 La moneda de una economía hiperinflacionaria está sujeta a una hiperinflacióngrave si tiene las dos características siguientes:

(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todaslas entidades con transacciones y saldos en la moneda.

(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una monedaextranjera relativamente estable.

D28 La moneda funcional de una entidad deja de estar sujeta a hiperinflación graveen la fecha de normalización de la moneda funcional. Esa es la fecha en que lamoneda funcional deja de tener una o ambas características del párrafo D27, ocuando se produce un cambio en la moneda funcional de la entidad a unamoneda que no está sujeta a hiperinflación grave.

D29 Cuando la fecha de transición de una entidad a las NIIF sea a partir de la fechade normalización de la moneda funcional, la entidad puede optar por medirtodos los activos y pasivos mantenidos antes de la fecha de normalización de lamoneda funcional al valor razonable en la fecha de transición a las NIIF. Laentidad puede utilizar ese valor razonable como el costo atribuido de esosactivos y pasivos en el estado de situación financiera de apertura conforme a lasNIIF.

D30 Cuando la fecha de normalización de la moneda funcional quede dentro de los12 meses de un periodo comparativo, éste puede ser menor que 12 meses,siempre que se proporcione un conjunto completo de estados financieros (talcomo requiere el párrafo 10 de la NIC 1) para ese periodo más corto.

Acuerdos conjuntos

D31 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposicionestransitorias de la NIIF 11 con la siguiente excepción:

(a) Cuando aplique las disposiciones transitorias de la NIIF 11, unaentidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará estas disposiciones en lafecha de transición a las NIIF.(b) Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIIF cambie de laconsolidación proporcional al método de la participación, comprobará eldeterioro de valor de la inversión de acuerdo con la NIC 36 como en la fecha detransición a las NIIF, independientemente de que exista cualquier indicación deque la inversión pueda tener deteriorado su valor. Cualquier deterioro de valorresultante se reconocerá como un ajuste a las ganancias acumuladas en la

fecha de transición a las NIIF.

Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto

D32 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposicionestransitorias establecidas en los párrafos A1 a A4 de la CINIIF 20 Costos deDesmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto. En ese párrafo,la referencia a la fecha de vigencia se interpretará como el 1 de enero de 2013 o elcomienzo del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF, la quesea posterior.

Designación de contratos para comprar o vender una partida nofinanciera

D33 La NIIF 9 permite que algunos contratos para comprar o vender partidas nofinancieras se designen al comienzo como medidos al valor razonable con



cambios en resultados (véase el párrafo 2.5 de la NIIF 9). A pesar de esterequerimiento, se permite que una entidad designe, en la fecha de transición a lasNIIF, contratos que ya existen en esa fecha como medidos al valor razonable concambios en resultados, pero solo si cumplen los requerimientos del párrafo 2.5 dela NIIF 9 en esa fecha y la entidad designa todos los contratos similares.

Ingresos de actividades ordinarias

D34 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones detransición del párrafo C5 de la NIIF 15. En dichos párrafos las referencias a la“fecha de aplicación inicial” se interpretarán como el comienzo del primer periodode presentación conforme a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vezlas NIIF decide aplicar esas disposiciones de transición, aplicará también elpárrafo C6 de la NIIF 15.

D35 No se requiere que una entidad que adopta por primera vez las NIIF reexprese loscontratos que estuvieran completados antes del primer periodo presentado. Uncontrato completo es un contrato para el cual la entidad ha transferido todos losbienes o servicios identificados de acuerdo con PCGA anteriores.

Apéndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF


Exención del requerimiento de re expresar informacióncomparativa para la NIIF 9

E1 Si el primer periodo de presentación conforme a las NIIF de una entidad comienzaantes del 1 de enero de 2019 y la entidad aplica la versión completada de la NIIF 9(emitida en 2014), la información comparativa en los primeros estados financierosconforme a las NIIF de la entidad no necesita cumplir con la NIIF 7 Instrumentos

Financieros: Información a Revelar o la versión completada de la NIIF 9 (emitida en2014), en la medida en que la información a revelar requerida por la NIIF 7 serelacione con partidas dentro del alcance de la NIIF 9. Para estas entidades, lasreferencias a la “fecha de transición a las NIIF” significará, en el caso de la NIIF 7 yNIIF 9 (2014) solo, el comienzo del primer periodo de presentación conforme a lasNIIF.

E2 Una entidad que elija presentar información comparativa que no cumpla con la NIIF7 y la versión completada de la NIIF 9 (emitida en 2014) en su primer año detransición:

(a) Aplicará los requerimientos de sus PCGA anteriores en lugar de losrequerimientos de la NIIF 9 y a la información comparativa sobre partidas que

estén dentro del alcance de la NIIF 9.(b) Revelará este hecho junto con la base utilizada para preparar estainformación.(c) Tratará cualquier ajuste entre el estado de situación financiera en lafecha de presentación del periodo comparativo (es decir, el estado desituación financiera que incluye información comparativa según PCGAanteriores) y el estado de situación financiera al comienzo del primer periodode presentación conforme a las NIIF [es decir el primer periodo que incluyeinformación que cumple con la NIIF 7 y la versión completada de la NIIF 9(emitida en 2014)] como que surge de un cambio en una política contable yproporcionará la información a revelar requerida por los párrafos 28(a) a 28(e)y 28(f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28(f)(i) aplicará solo a los importespresentados en el estado de situación financiera en la fecha de presentacióndel periodo comparativo.(d) Aplicará el párrafo 17(c) de la NIC 1 para proporcionar información arevelar adicional cuando el cumplimiento con los requerimientos específicosde las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios comprender el



impacto de transacciones concretas, así como de otros sucesos ycondiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la entidad.

Información a revelar sobre instrumentos financieros

E3 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones

transitorias del párrafo 44G de la NIIF 7.2

E4 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposicionestransitorias del párrafo 44M de la NIIF 7.

3

E4A Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones detransición del párrafo 44AA de la NIIF 7.

Beneficios a los empleadosE5 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposicionestransitorias del párrafo 173(b) de la NIC 19.

Entidades de Inversión

E6 Una controladora que adopta por primera vez las NIIF evaluará si es una entidad deinversión, tal como se define en la NIIF 10, sobre la base de hechos y circunstanciasque existen en la fecha de transición a las NIIF.

E7 Una entidad de inversión que adopta por primera vez las NIIF, tal como se define en laNIIF 10, puede aplicar las disposiciones de transición de los párrafos C3C y C3D dela NIIF 10 y de los párrafos 18C a 18G de la NIC 27 si sus primeros estadosfinancieros conforme a las NIIF son para un periodo anual que termina a 31 dediciembre de 2014. Las referencias en esos párrafos al periodo anual que precedede forma inmediata a la fecha de aplicación inicial deberán interpretarse como elprimer periodo anual presentado. Por consiguiente, las referencias en esos párrafosdeberán interpretarse como la fecha de transición a las NIIF.

2El párrafo E3 se añadió como consecuencia de Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativade la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1), emitido enenero de 2014. Para evitar el uso potencial de la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por

primera vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparación con las que las aplican actualmente,el Consejo decidió que se les debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a las entidadesque preparan los estados financieros de acuerdo con las NIIF incluidas en Mejora de la Información aRevelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).

3El párrafo E4 se añadió como consecuencia de Información a Revelar –Transferencias de ActivosFinancieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en octubre de 2014. Para evitar el uso potencial de laretrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF no se encuentran endesventaja en comparación con las que las aplican actualmente, el Consejo decidió que se les debe permitirutilizar las mismas disposiciones transitorias que a las entidades que preparan los estados financieros de

acuerdo con las NIIF incluidas en Información a Revelar –Transferencias de Activos Financieros(Modificaciones a la NIIF 7).

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Adopción de La Niif1