Agenzia delle Entrate - Ufficio Studi AGENZIA DELLE ENTRATE UFFICIO STUDI Le basi imponibili IVA: Unanalisi del periodo 1982-2001 Roma 9 maggio 2003

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Le basi imponibili IVA: Un’analisi del periodo 1982-2001

Roma 9 maggio 2003


OBIETTIVI DEL LAVORO:

Costruire un indicatore macroeconomico della tax compliance;

Quantificare il ruolo di deterrenza esercitato dall’Agenzia.

“Si conosce solo ciò che si può misurare”

Lord Francis Kelvin


STRUMENTO: CONFRONTO TRA I DATI DI CONTABILITA’ NAZIONALE ISTAT E LA BASE

IMPONIBILE IVA

Dati di CN sono esaurienti (cioè comprensivi dell’evasione fiscale);

IVA come principio logico e fattuale di tutte le evasioni.


PERCHE’ L’IVA?

L’IVA è l’imposta cardine della riforma del 1971-73 (sostituisce

l’IGE). … Su circa 30 tributi esistenti, quattro (IVA, IRPEF, IRPEG,

IRAP) rappresentano il 71% del gettito fiscale. L’IVA è un imposta sugli “scambi” che incide il consumatore

finale. Teoricamente neutrale, è plurifase: l’incasso è frazionato. Logicamente si forma prima delle altre imposte: i “risparmi” che

si realizzano evadendola generano a cascata risparmi per II.DD. ed IRAP.

Lo stesso vale per i recuperi di base imponibile IVA.


PASSI LOGICI DELLA PROCEDURA

IVAEC= IV A e ffe tt iva d i co m p e te n za

A liq uo ta su tran sa zio n i d ich ia ra te

BID = B ase d ich ia ra ta

IVAEV = IV A eva sa

A liq uo ta su tra n sa z ion i no n d ich ia ra te

BIND = B ase no n d ich ia ra ta

BIT= B ase IV A to ta le

N o rm a tiva f is ca le

D a ti d i con ta b ilità n a z io n a le

IVAT = Gettito teorico totale


Calcolo dell’ IVA effettiva di competenzaanno 1999

Cod. Aggregati Milioni di euro

1 Interno 68.138

2 Importazioni 8.439

3 Monopolio 1.977

4 IVA lorda (1+2+3) 78.554

5 Rimborsi richiesti 11.531

6 IVA effettiva di competenza giuridica (4-5) 67.023

7 Slittamento competenza giuridica-economica 983

8 IVA di competenza economica (6+7) 68.006

9 Variazione nello stock di crediti -1.210

10 IVA effettiva di competenza (8+9) 69.216


Evoluzione dell’adempimento spontaneo dei soggetti IVA

Incidenza percentuale della base IVA non dichiarata sulla BIT

25,0%

27,0%

29,0%

31,0%

33,0%

35,0%

37,0%

39,0%

41,0%

BIND/BIT Media mobile


La riduzione del rapporto BIND/BIT che si osserva dal 1996 può essere spiegata dal mutato

scenario fiscale:

Introduzione del concordato e degli istituti conciliativi; incremento dell’attività di controllo ed introduzione degli

incentivi legati al riscosso; riorganizzazione degli uffici e recupero degli arretrati; Mod. UNICO, Mod. F24 (fisco telematico) e riforma della

riscossione; realizzazione dei parametri e degli studi di settore; razionalizzazione ed ampliamento della rete di assistenza;


Evoluzione del numero degli accertamenti notificatiImposte Dirette e IVA

0

100.000

200.000

300.000

400.000

500.000

600.000

700.000

800.000

1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

Numero di accertamenti nell'anno


La pressione fiscale può essere intesa come “reale” o “apparente”

Apparente = incidenza percentuale di tutti i prelievi (fiscali e parafiscali) sul PIL. E’ la nozione usuale a livello internazionale

Reale = incidenza percentuale di tutti i prelievi (fiscali e parafiscali) sul PIL al netto dell’evasione. I prelievi sono rapportati alle basi imponibili dichiarate


La pressione fiscale reale fornisce un’indicazione più precisa del trasferimento di reddito sopportato dai contribuenti che non evadono

(proxy dell’aliquota legale del sistema)

Pressione fiscale reale e apparente

30,0%

35,0%

40,0%

45,0%

50,0%

55,0%

60,0%

Apparente Reale


Livelli quinquennali di compliance

Periodi Incidenza % della BIND sulla

BIT

Scarto tra IVAT e IVAEC (punti

base)

Scarto tra pressione fiscale reale e

apparente (punti base)

1982-86 32,5 338 1.172

1987-91 36,1 360 1.333

1992-96 33,2 325 1.235

1997-01 30,1 308 1.063


Che cosa genera un mutamento nell’adempimento spontaneo dei contribuenti?

Ovvero:le determinanti dell’evasione.

Le cause sono molteplici e riconducibili a fenomeni macroeconomici, a comportamenti individuali e/o

delle istituzioni.

Necessità di utilizzare un modello statistico di regressione multipla


Il modello di regressione consente:

Di considerare simultaneamente più fenomeni (variabili esplicative).

Di verificare se una singola variabile esercita un influenza reale sull’evasione (significatività).

Di quantificare l’influenza che ciascuna variabile significativa esercita sull’evasione (stima dei parametri).

Di testare quanta parte dell’evasione è spiegata dalle variabili considerate (accostamento).


Il modello di regressione deriva da uno schema teorico

L’ammontare dell’evasione dipende da: La probabilità che un evasore venga scoperto (numero di

accertamenti). Il “risparmio” derivante dall’evasione (pressione reale). Il ciclo economico (PIL-IMP+ESP). Gli aspetti distributivi (quota dei profitti lordi sul PIL). Le sanatorie e i condoni fiscali. …


Alcune precisazioni metodologiche

Si è analizzata la dinamica dell’evasione (differenze prime logaritmiche come proxy delle variazioni percentuali).

Regressione su dati annuali (1983-2001). Le grandezze economiche sono condizionate

dall’inflazione, per sterilizzare questo effetto si considerano grandezze a prezzi costanti.

Ciò implica che gli operatori economici non sono soggetti ad illusione monetaria.


I risultati della stima (modello II)

BINDk= 0,03+1,45 PFR+1,63 CE-0,12AC+0,40 QPR-0,07D1+e

0,03 = Termine costantePFR = pressione fiscale reale;

CE = ciclo economico; AC = accertamenti ritardati di un periodo;

QPR = quota dei profitti lordi sul PIL;D1 = variabile di comodo per il condono del 1991;

e = residuo rappresentante tutto ciò che non è spiegato.

Il modello spiega più dell’80% della variabilità del fenomeno


All’interno del modello si può isolare il ruolo di deterrenza svolto dall’Agenzia

BINDk = F ( … - 0,12 AC …)

L’evasione reagisce con un anno di ritardo, è sensibile alla totalità degli accertamenti (controllo del territorio), all’incremento dell’1,00% dei controlli corrisponde un decremento

dello 0,12% dell’evasione (elasticità stimata sull’intero periodo e valida solo nell’intorno dei valori considerati),

l’introduzione della variabile di comodo “condono” abbassa il coefficiente della variabile accertamento.


Il modello mette in evidenza delle relazioni che sarebbe difficile individuare con altri strumenti

Correlazione tra la base IVA evasa (prezzi costanti) e il numero degli accertamenti (t-1) - tassi di variazione

-40,00

-20,00

0,00

20,00

40,00

60,00

80,00

1982

1983

1984

1985

1986

1987

1988

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

Base_ev Accertamenti totali t-1


L’evasione risente particolarmente di due fattori esogeni rispetto all’attività dall’Agenzia

BINDk = F ( … +1,40 PFR …) Aumenta/diminuisce all’aumentare/diminuire

della pressione fiscale legale, e …

BINDk = F ( … +1,88 CE …) si riduce nelle fasi di contrazione del ciclo

economico e si incrementa nelle fasi espansive (ruolo dei produttori marginali e …).


Ulteriori affinamenti futuri per spiegare il 20% residuo

Esplicitare il ruolo dei parametri e degli studi di settore; …

Evidenziare maggiormente il ruolo svolto dalle importazioni extra UE; …

Cercare di cogliere aspetti più prettamente “qualitativi” (semplificazione fiscale, aspettative, customer satisfaction, ecc.)

….Necessità di un confronto con la comunità scientifica


Conclusioni

Come siamo e come eravamo … L’importanza della deterrenza … Dalla patologia alla fisiologia … Cosa manca per rendere fino in fondo autonoma

l’Agenzia … Programmazione pluriennale degli accertamenti.

…

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