Akuntansi Utang dan Piutang
Akuntansi Utang dan PiutangOleh : Icha Fajriana, S.I.AHutang dan
Kewajiban Lain1. Kewajiban Jangka Pendek2. Kewajiban Jangka
Panjang3. Kewajiban Lain4. Restrukturisasi Hutang
Kewajiban Jangka PendekAdalah : kewajiban yang diharapkan akan
dilunasi dalam waktu satu tahun atau satu siklus operasional
perusahaan mana yang lebih lama (PSAK No. 9 Buku SAK 1994)
Berdasarkan derajat kepastian jumlahnya:a. Hutang yang jumlahnya
dapat ditentukan: Hutang dagang, Hutang Wesel, Hutang Jangka
panjang yang segera jatuh tempo, HUtang Deviden, HUtang Biaya,
HUtang Pajak, Penghasilan diterima dimuka, dan Deposito Pihak
Ketigab. HUtang yang Jumlahnya Ditaksirc. Hutang Bersyarat
Hutang Dagang
berasal dari transaksi pembelian barang dan jasa yang diperlukan
dalam kegiatan usaha normal.Metode: Metode Brutto Metode Netto
Contoh utang dengan akuntansi komersialTgl 1 des 2012 PT Warna
membeli barang dagangan sebesar Rp.40.000.000 secara kredit sesuai
perjanjian kedua belah pihak utang tsb berjangka 90 hari dengan
bunga 30% p.a ayat jurnal yg disusun:
Saat transaksi pembelian :Pembelian40jutautang dagang40 juta2.
Saat penyesuaian akhir Bunga 1 juta bunga terutang1 juta3. Saat
pelunasana. Bunga2 jutabunga terutang2juta
b. Utang dagang40 juta bunga terutang 3jutakas dan bank43
juta
Contoh utang dengan jaminanSelama juni 2010 perusahaan telah
menjual produknya seharga 600 juta dengan garansi selama 36 bln
apabila terjadi perbaikan. Diasumsikan rata2 perbulan 5% dari harga
jual untuk perbaikanSaat mencatat timbulnya utang jaminanbiaya
utang jaminan30jutautang jaminan yg msh harus dbyr30juta
2. Saat terjadi perbaikanutang jaminan yg msh harus dbyr30
jutakas dan bank30 jutaUtang WeselSurat utang yg disertai dengan
dokumen perjanjian yg muncul akibat utang usaha yg tdk dibayar pada
jatuh tempo sehingga muncul perjanjian/kesepakatan maupun
dikeluarkan utk mendapat pinjaman.Dicatat sebagai nominalnya dan
jika ada bunga (diskonto) harus dicatat terpisahcontohPada tgl 5
mei 2008 PT Indah meminjam uang dari bank dengan menyerahkan promes
dgn nominal Rp.8.000.000 bunga diskonto 15% dan jangka waktu 12
bulan. Maka pencatatannya:
TanggalKeteranganDebitkredit5 mei 2008Bank wesel dibayar8 juta8
juta31 des 2008Biaya bunga diskonto wesel bayar
Saldo laba biaya bunga800.000
800.000800.000
800.000Pada saat pelunasanWesel bayar bank8 juta8 jutaUtang
dividenTerjadi apabila perusahaan melakukan pembagian laba
pembayaran.Dipotong PPh 23 bagi pihak pemberi
Contoh :Pada tanggal 15 des 2013 PT. Ampera mengumumkan akan
membayar dividen kepada pemegang saham sebesar Rp.15.000.000 maka
pencatatannya:Saat pengumuman:Laba ditahan15 jutautang
dividen12750PPh 23 terutang 2250
Saat pembayaran dividenUtang dividen12750kas dan bank12750
juta
Saat penyetoran PPh 23PPh 23 terutang2250 jutaKas dan bank2250
juta
Kewajiban jangka panjangMerupakan utang yg jatuh temponya > 1
tahun buku dan sumber pembiayaannya tidak diambil dari aset lancar.
Kewajiban jangka panjang meliputi :a. utang obligasib. utang
hipoteka. Hutang ObligasiAdl janji tertulis untuk membayar bunga
secara periodik dan sejumlah nilai nominal pada tanggal jatuh
tempo.
Adanya Agio/Premium dan Disagio/discount
Menurut spesifikasi:obligasi hipotikobligasi dengan jaminan
surat berhargaobligasi dengan jaminan pihak ketigaobligasi tanpa
jaminanobligasi dengan bunga yang bergantung pada penghasilan
penerbitobligasi dengan hak atas labaobligasi konversi
Hutang Obligasi, lanjutan..Menurut pembuktian atas kepemilikan
obligasi terdaftar obligasi tanpa registrasi
Menurut cara pelunasan dan tanggal jatuh tempo obligasi dengan
satu tanggal jatuh tempo obligasi seri obligasi dengan hak
penarikan kembali dengan kurs tertentu sebelum jatuh tempo
Menurut perpajakan, bunga obligasi diatur dalam PP No.16 Th.2009
yaitu:Obligasi adl surat utang negara yg berjangka waktu lebih dari
12 bulanBunga obligasi adl imbalan yg diterima dan/atau diperoleh
pemegang obligasi dalam bentuk bunga dan/atau diskontoAtas
penghasilan berupa bunga obligasi dikenakan PPh Final, kecuali jika
WP dana pensiun dan WP bankBesarnya PPh adl:Bunga dari obligasi dg
kupon sebesar:15% bagi WP dalam negeri dan BUT20% atau sesuai dg
tarif berdasarkan P3B yg berlaku, bagi WP luar negeri selain
BUTDari jumlah bruto bunga sesuai masa kepemilikan obligasiBesarnya
PPh lanjutan..Diskonto dari obligasi dg kupon sebesar:15% bagi WP
dalam negeri dan BUT20% atau sesuai dg tarif berdasarkan P3B yg
berlaku, bagi WP luar negeri selain BUTDari selisih lebih harga
jual/ nilai nominal diatas harga perolehan obligasi, tdk temasuk
bunga berjalan.
Besarnya PPh lanjutan..Diskonto dari obligasi dg kupon
sebesar:15% bagi WP dalam negeri dan BUT20% atau sesuai dg tarif
berdasarkan P3B yg berlaku, bagi WP luar negeri selain BUTDari
selisih lebih harga jual atau nominal diatas harga perolehan
obligasi, danBesarnya PPh lanjutan..Bunga dan/atau Diskonto dari
obligasi yg diterima dan/atau diperoleh WP reksadana yg terdaftar
pada Bapepam dan Lembaga Keuangan sebesar:0% utk thn 2009 s.d
20105% utk thn 2011 s.d 2013, dan15% utk thn 2014 dst..
Pemotongan PPh dilakukan oleh:Penerbit obligasi/kustodian yg
ditunjuk selaku agen pembayaran, atas bunga dan/atau diskonto yg
diterima pemegang obligasi dg kupon pada saat jatuh tempo bunga
obligasi, dan diskonto yg diterima pemegang obligasi tanpa bunga pd
saat jatuh tempoPerusahaan efek, dealer, atau bank selaku pedagang
perantara dan/atau pembeli atas bunga dan diskonto yg diterima
penjual obligasi pd saat transaksiContoh :Pada 1 okt 2009, PT Ridho
menerbitkan pinjaman 12% obligasi dengan nilai nominal
Rp.12.000.000 dengan pembayaran bunga setiap tanggal 1 April dan
1oktober, dengan jangka waktu 5 tahun. Pada tanggal penerbitannya
PT Fajar membeli obligasi tersebut dgn harga Rp.10.000.000
Jurnal bagi PT Ridho
(mencatat penerbitan dan pemotongan PPh final)
(mencatat penyetoran PPh ke Kas
Negara)TanggalKeteranganDebitKredit 1 oktb
2009Kas/bank10.300.000Diskonto Obligasi2.000.000 Utang PPh Ps.4
(2)300.000 Utang Obligasi12.000.000TanggalKeteranganDebitKredit 10
Nov2009Utang PPh Ps.4 ayat (2)300.000 Kas300.000Jika PT Ridho Agio
2 jutaTanggalKeteranganDebitKredit 1 oktb 2009Kas/bank12.250.000
Utang PPh Ps.4 (2)250.000 Utang Obligasi10.000.000 Premium
Obligasi2000.000
TanggalKeteranganDebitKredit 31 Des2009Beban bunga360.000 (*)
Utang PPh Ps.4 (2)54.000 Utang Bunga(12% x 12jt x
3/12)306.000(mencatat penyesuaian
bunga)TanggalKeteranganDebitKredit 31 Des2009Beban
bunga100.000Diskonto Obligasi(2jt x 3/60)100.000(mencatat
amortisasi diskonto)b. Hutang HipotekTidak memiliki agio dan
disagioPinjaman hipotek terutama utk pembelian tanah dan bangunan
yg pada umumnya merupakan pinjaman dengan beban bunga tetap dan
ditutup pada waktu yg lama.Biaya penutupan hipotek pada umumnya
langsung dibebankan pada periode tsb.
3. Restrukturisasi Hutangmencegah penyitaan dan pengaduan
kepailitan
4. Kewajiban yang lain hutang yang besarnya bergantung pada
hasil usaha piutang dagang yang digadaikanpenjualan piutang wesel
endosemen atau wesel bayar sengketa hukum kewajiban sesuai dengan
kontrak pembelian aktiva tetap atau pembangunan aktiva tetap
berdasarkan kontrak
Piutang (account receivables) Hak perusahaan kepada pihak lain
yang akan diterima dalam bentuk kasDikelompokkan dalam :Piutang
usahaPiutang di luar usaha/piutang lain
1. Piutang UsahaPiutang usaha timbul karena penjualan barang
atau penyerahan jasa secara kredit.Untuk tujuan PPh : saat
pencatatan penjualan mengikuti praktek akuntansi komersial.
Untuk tujuan PPn : dapat berbeda dengan akuntansi komersial
& PPh. Pengusaha diminta untuk menerbitkan faktur pajak
selambatnya 30 hari setelah penyerahan barang dari penjualan
(faktur standar) atau bersama-sama pada akhir bulan (faktur
gabungan).
Untuk tujuan perpajakan : pembukuan penyisihan untuk potongan
tunai & retur penjualan tidak diperkenankan, tetapi
memberlakukan metode penghapusan piutang langsung (direct written
off).
2. Piutang yang lainMerupakan piutang yang terjadi
karenatransaksi di luar aktivitas usaha.Untuk tujuan pajak :
ketentuan pasal 18 ayat 4 UU PPh piutang kepada perusahaan afiliasi
dikarakteristik sebagai modal.Untuk pembukuan komersial : diakui
sebagai piutang afiliasi untuk laporan keuangan fiskal dimasukkan
dalam kelompok penyertaan pada perusahaan afiliasi/investasi.
UU PPh No.36/2008 Pembentukan cadangan diperkenan u/ usaha
berikut:Usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit,
sewa guna usaha, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan
anjak piutangCadangan u/ usaha asuransi termasuk cadangan bantuan
sosial yang dibentuk o/ Badan Penyelenggara Jaminan SosialCadangan
penjaminan untuk Lembaga Penjamin SimpananCadangan biaya reklamasi
untuk usaha pertambanganCadangan biaya penanaman kembali untuk
usaha kehutananCadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat
pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah
industri
ContohPT. Abadi menjual barang secara kredit Rp 5,5 jt (sdh
trmsuk PPN) pd tgl 10 feb 2009. PT. Abadi telah dikukuhkan sbg PKP
pd tgl 15 Maret 2006. Sistem pencatatan persediaan yg digunakan
oleh PT. Abadi adalah sistem perpetual, dimana HPP adalah Rp3,5
jt
PembahasanSistem perpetual
Sistem periodik
TglKetDK10-2-09Piutang Usaha PPN Keluaran PenjualanHPP
Persediaan5.5jt----3.5jt--0,5jt5jt
3.5jt TglKetDK10-2-09Piutang Usaha PPN Keluaran Penjualan
5.5jt----0,5jt5jt Jika blm dikukuhkan sbg PKPPT. Abadi tidak
diperkenankan melakukan pemungutan PPN, PPN Masukan tetap
dikenakan, tetapi tidak dapat dikreditkan sehingga PPN Masukannya
tidak dibukukan sebagai PPN Masukan, tetapi masuk sebagai harga
perolehan barang yang dibeli, shg jurnalnya adalah sbb :
TglKetDK10-feb-09Piutang Usaha PenjualanHPP
Persediaan5.000.000---3.500.000------5.000.000---3.500.000
