18 / 2013
Aktu
aln
o
1
Ksenija Kramar, ovlateni porezni savjetnik*
PDV u graditeljstvuGraevinska djelatnost se u smislu oporezivanja porezom na dodanu vrijednost odnosno u smislu priznavanja prava na odbitak pretporeza, razmatra s posebnog stajalita. Novim su Zakonom o pore zu na dodanu vrijednost, koji se primjenjuje od 1. srpnja 2013. godine, propisane izmjene u pogledu oporezivanja odreenih isporuka u graevinskoj djelatnosti obavljenih na podruju Republike Hrvatske izmeu dva porezna obveznika. O navedenom detaljnije u nastavku lanka.
* Autorica je ovlateni porezni savjetnik s odobrenjem za rad Ministra financija Republike Hrvatske.
1. UvodOd 1. srpnja 2013. godine Zakon o porezu na dodanu vrijednost
(Nar. nov. broj 73/13 u nastavku teksta: Zakon o PDV-u) propisuje prijenos porezne obveze u sluaju obavljanja graevinskih radova izmeu dva porezna obveznika u Republici Hrvatskoj. Navedeno znai da e u isporukama u graevinskoj djelatnosti graevinar kao izvoa radova biti osloboen plaanja PDV-a, a investitor e biti obvezan obraunati odnosno platiti PDV temeljem prijenosa porezne obveze te obvezu PDV-a iskazati u poreznoj prijavi, ali i isti iznos od-biti kao pretporez.
Navedene su odredbe, preuzete iz lanka 199. Direktive vijea 2006/112/EZ gdje su propisane kao mogunost, implementirane u odredbe lanka 75. stavak 3. toka a) Zakona o PDV-u, te kao detaljnije pojanjenje, u odredbe lanka 152. stavak 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 79/13 i 85/13 u nastav-ku teksta: Pravilnik o PDV-u). Ovaj bi nain obrauna PDV-a trebao osigurati manje porezno optereenje graevinske djelatnosti, ali i sigurniji prihod od PDV-a u graevinskoj djelatnosti.
2. Graevinske uslugePrema odredbi lanka 75. stavak 3. toka 2. graevinskim se uslu-
gama smatraju: usluge u vezi s izgradnjom, odravanjem, rekonstrukcijom ili
uklanjanjem graevina, ukljuujui usluge popravka i ie-nja, te
ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja graevinske usluge.
Detaljnije pojanjenje to ini graevinske usluge na koje se pri-mjenjuje prijenos porezne obveze, daje lanak 152. stavak 1. Pra-vilnika o PDV-u, kojim je ureeno da se graevinskim uslugama iz lanka 75. stavak 3. toka a) Zakona o PDV-u ukljuujui usluge odr-avanja, rekonstrukcije i uklanjanja graevina, popravaka i ienja, osobito smatraju:
a) usluge projektiranja i drugi poslovi u vezi s graevinskim objektom,
b) pripremni radovi na gradilitu, radovi na ruenju objekta ili njegovih dijelova,
c) izgradnja graevinskih objekata ili njihovih dijelova,d) instalacijski radovi,e) zavrni graevinski radovi,f) odravanje, renoviranje i popravak objekta ili njegovih dijelova,
ukljuujui ienje, keramiarske, tapetarske i parketarske radove,
g) pruanje usluga nadzora,h) postavljanje ili sklapanje strojeva ili opreme koji nakon postav-
ljanja ili sklapanja postaju nepokretna imovina,i) iznajmljivanje strojeva i opreme za izgradnju ili ruenje, s ru-
kovateljem,j) svaka usluga koja ukljuuje isporuku pokretnina i njihovu ugrad-
nju u nekretnine tako da pokretnina stjee svojstva nekretnine,k) ustupanje osoblja, ako osoblje obavlja graevinske usluge.Kako su navedenom odredbom Pravilnika o PDV-u navedene us-
luge koje se osobito smatraju graevinskim uslugama, u sluaju dvojbi da li odreena usluga spada u graevinske usluge, pojanje-nje se, prema naem miljenju, moe potraiti u Nacionalnoj klasi-fikaciji djelatnosti (NKD 2007) podruje F-Graevinarstvo. Pregled NKD 2007 s objanjenima moe se pronai na stranicama Dravnog zavoda za satatistiku: http://www.dzs.hr/Hrv/important/Nomen/nkd2007/nkd2007objasnjenja.pdf
3. Prijenos porezne obveze kod usluga u graevinskoj djelatnosti
Prijenos porezne obveze kod usluga u graevinskoj djelatnosti pre-ma odredbama lanka 75. stavak 3. toka a), ne primjenjuje se u transakcijama sa inozemnim poreznim obveznicima, ve samo u transakcijama izmeu poreznih obveznika koji su registrirani za po-trebe PDV-a u Republici Hrvatskoj.
8 / 2013
Aktu
aln
o
2
PDV u graditeljstvu
Prijenos obrauna i plaanja PDV-a na primatelja usluga po naelu samooporezivanja primjenjuje se dakle, samo na graevinske usluge izvrene izmeu hrvatskih poreznih obveznika, identificiranih za potrebe PDV-a u Hrvatskoj i to:
graevinske usluge, usluge u vezi s izgradnjom, odravanjem,rekonstrukcijom ili uklanjanjem graevina, ukljuujui usluge popravka i ienja odnosi se i
na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja graevinske usluge, od 01.01.2015. isporuka nekretnina kada se isporuitelj odluio za oporezivanje, isporuka nekretnina u postupku ovrhe , prijenos dozvola za emisije staklenikih plinova.
lankom 151. stavak 1. Pravilnika o PDV-u propisano je da je obveznik plaanja PDV-a temeljem lanka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u svaki porezni obveznik primatelj dobara, odnosno usluga, upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu kada mu dobra isporui ili obavi usluge iz lanka 75. stavka 3. Zakona porezni obveznik koji je upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu. Takoer je, odredbom stavka 2. lanka 151. Pravilnika o PDV-u ureeno da se odredbe lanka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u ne primjenjuju:
na osobu koja je prela prag stjecanja ili je od njega odustala, te na osobu koja prima usluge od poreznih obveznika koji nemaju sjedite u RH ili obavlja usluge poreznim obveznicima koji nemaju
sjedite u RH, a koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a,jer je u tom sluaju PDV obvezan obraunati porezni obveznik koji isporuuje dobra ili obavlja usluge.Kada se prema odredbama lanka 75. stavak 3. toka a) Zakona o PDV-u kod usluga u graevinskoj djelatnosti primjenjuje prijenos porezne
obveze, prikazano je u sljedeem pregledu:
Pregled primjene prijenosa porezne obveze kod usluga u graevinskoj djelatnosti lanak 75. stavak 3. toka a) Zakona o PDV-u
Izdavatelj raun Primatelj raunaPrimjena lanka 75. stavak 3. toka a)
Napomena
porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a DA
porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a NE primjena lanka 75. stavak 1. toka 1.
porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a NE
porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a NE
porezni obveznik sa sjeditem izvan Hrvatske, koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a
porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a NE primjena lanka 75. stavak 2.
porezni obveznik sa sjeditem izvan Hrvatske identificiran za potrebe PDV-a u Hrvatskoj
porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a DA
4. Izdavanje rauna Raun za izvrenu graevinsku uslugu mora sadravati sve elemente propisane odredbom lanka 79. stavak 1. i stavak 3. Zakona o PDV-u i to:1) broj rauna i datum izdavanja,2) ime i prezime (naziv), adresu, osobni identifikacijski broj ili PDV identifikacijski broj poreznog obveznika koji je isporuio dobra ili obavio
usluge (prodavatelja),3) ime i prezime (naziv), adresu, osobni identifikacijski broj ili PDV identifikacijski broj poreznog obveznika kome su isporuena dobra ili
obavljene usluge (kupca),4) koliinu i uobiajeni trgovaki naziv isporuenih dobara te vrstu i koliinu obavljenih usluga,5) datum isporuke dobara ili obavljenih usluga ili datum primitka predujma u raunu za predujam, ako se taj datum moe odrediti i ako se
razlikuje od datuma izdavanja rauna,6) jedininu cijenu bez PDV-a,7) popuste ili rabate ako nisu ukljueni u jedininu cijenu,8) zbrojni iznos naknade.No, obzirom da je primatelj usluge obvezan platiti PDV, na raunu je sukladno odredbi lanka 79. stavak 7., obvezno navesti napomenu:
PDV na vrijednost izvrene graevinske usluge nije obraunan - prijenos porezne obveze prema odredbama lanka 75. stavak 3. toka a) i lanka 79. stavak 7. Zakona o PDV-u. Isto tako, kad se izdaje raun za primljeni predujam, na raunu obvezno mora biti navedena napome-na: PDV na vrijednost primljenog predujma za ugovorene graevinske usluge nije obraunan - prijenos porezne obveze prema odredbama lanka 75. stavak 3. toka a) i lanka 79. stavak 7. Zakona o PDV-u. Navedeno je sukladno odredbi lanka 159. stavak 1. Pravilnika o PDV-u prema kojoj se za primljene predujmove, odnosno uplate koje su izvrene prije isporuke dobra ili obavljene usluge mora izdati raun u smislu lanka 79. stavka 1. Zakona o PDV-u. Pri tome je izdani raun za predujam isprava u smislu i za potrebe Zakona o PDV-u.
Izdavatelj rauna moe, samo u inoformativne svrhe, kao prilog raunu priloiti obra un sa iskazanom poreznom osnovicom kao i iznosom PDV-a koji se prenosi na kupca i nije ukljuen u ukupni iznos obraunanog PDV-a na raunu.
Kod izdavanja rauna, osim navedenih elemenata rauna propisanih odredbama lanka 79. stavak 1. i 3. Zakona o PDV-u, potrebno je takoer voditi rauna i o obveznim elemntima rauna koji proizlaze iz zahtjevaa drugih propisa i to:
lanka 11. Zakona o financijskom poslovanju i predsteajnoj nagodbi (Narodne novine broj 108/12 do 81/13) datum dospijea, lanka 9. stavak 1. Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom (Narodne novine broj 133/12) vrijeme izdavanja rauna, oznaku opoe-
ratera i naina plaanja, te lanka 11. trodjelni broj rauna numeriki broj rauna, oznaka poslovnog prostora i oznaka naplatnog ureaja,
