1

AKUNTANSI PAJAKAKUNTANSI PAJAK

OlehOleh::Lembaga Manajemen FormasiLembaga Manajemen Formasi

Lembaga Manajemen Formasi

2

PengantarPengantar

AKUNTANSI UMUM AKUNTANSI PAJAK

“Service Activity” yang berfungsi menyediakan

informasi kuantitatif yang bersifat keuangan untuk dasar

pengambilan keputusan”

USER: STAKE HOLDER

STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

Istilah: Pembukuan.“Proses pencatatan yang

dilakukan secara teratur untukmenyediakan informasi shg.

dapat dihitung besarnya pajak”

USER: DJP

SAK dan UU PAJAK(Penj. Pasal 28 Ayat (7) KUP)

3

PEMBUKUANMENURUT

FISKAL

DAPAT DIGUNAKAN UNTUK MENGHITUNG BESARNYA

PAJAK TERUTANG

Tujuan

Maka

YANG TERUTAMA ADALAH DAPAT MEYAKINKAN FISKUS

KETIKA PEMERIKSAAN

4

AkuntansiAkuntansi PajakPajak

MENGANUT PRINSIP AKUNTANSI UMUM, KECUALI KETENTUAN PERPAJAKAN MENGATUR KHUSUS

Penjelasan Pasal 28 ayat (7) UU KUP :

“Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang lazim dipakai di Indonesia

misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali peraturan perundang-undangan Perpajakan

menentukan lain.”

REFFERENSI

5

PembukuanPembukuan dandan PencatatanPencatatanWajib PembukuanWajib Pembukuan (Pasal 28 ayat (1) UU KUP)(Pasal 28 ayat (1) UU KUP): : •• WPOP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan WPOP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan

bebas; dan bebas; dan •• Wajib Pajak Badan. Wajib Pajak Badan.

Wajib PencatatanWajib Pencatatan::•• WPOP yang tidak melakukan usahaWPOP yang tidak melakukan usaha•• WPOP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan WPOP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan

bebas dengan omzet tidak lebih Rp 600 juta (KEP bebas dengan omzet tidak lebih Rp 600 juta (KEP 536/PJ./2000)536/PJ./2000); Th 2007 sd sekarang tidak lebih Rp 1.8 ; Th 2007 sd sekarang tidak lebih Rp 1.8 miliar (PMK 01/PMK.03/2007)miliar (PMK 01/PMK.03/2007)

6

MelakukanMelakukan UsahaUsaha TetapiTetapi TidakTidak MenyelenggarakanMenyelenggarakanPembukuanPembukuan SesuaiSesuai PasalPasal 28 UU KUP28 UU KUP

WP-WAJIB PEMBUKUAN WP-WAJIB PENCATATAN

PENGH. NETO (PKP) DIHITUNG DENGANNORMA PENGHIT.(Psl 14 UU PPh)

PENGH NETO = % NORMA X PH. BRUTOHASIL TIDAK PERNAH RUGI

+ Sanksi

7

SanksiSanksi TidakTidak MenyelenggarakanMenyelenggarakanPembukuanPembukuan sesuaisesuai PasalPasal 28 KUP 28 KUP atauatauTidakTidak MenunjukkanMenunjukkan PembukuanPembukuan

Hasil Pemeriksaan:• Diterbitkan SKP (dihitung dengan Norma) ditambah sanksi bunga

keterlambatan Pasal 13 ayat (2) UU KUP sebesar 2% perbulan, maksimum 24 bulan (48%);

• Ditambah sanksi kenaikan sesuai Pasal 13 ayat (3) UU KUP sebesar 50% daripajak yang kurang dibayar;

• Jika Dengan sengaja tidak menyelenggarakan pembukuan atau menunjukkanpembukuan yang dipalsukan, sehingga dapat menimbulkan kerugian negaradiancam pidana kurungan 6 tahun dan denda maksimal 4 kali pajak yang kurang dibayar.

SANKSI BERSIFAT KUMULATIF

8

DasarDasar HukumHukum PerhitunganPerhitungan Norma Norma dandan SanksiSanksi•• PasalPasal 14 14 ayatayat (5) UU (5) UU PPhPPh::

WajibWajib PajakPajak yang yang wajibwajib menyelenggarakanmenyelenggarakan pembukuanpembukuan, , termasuktermasuk WajibWajib PajakPajak sebagaimanasebagaimanadimaksuddimaksud dalamdalam ayatayat (3) (3) dandan ayatayat (4), yang (4), yang ternyataternyata tidaktidak atauatau tidaktidak sepenuhnyasepenuhnya menyelenggarakanmenyelenggarakanpencatatanpencatatan atauatau pembukuanpembukuan atauatau tidaktidak memperlihatkanmemperlihatkan pencatatanpencatatan atauatau pembukuanpembukuan atauatau buktibukti--buktibuktipendukungnyapendukungnya, , makamaka penghasilanpenghasilan netonyanetonya dihitungdihitung berdasarkanberdasarkan Norma Norma PenghitunganPenghitungan PenghasilanPenghasilanNetoNeto atauatau caracara lain yang lain yang ditetapkanditetapkan dengandengan KeputusanKeputusan MenteriMenteri KeuanganKeuangan..

•• PasalPasal 13 13 ayatayat (1) (1) butirbutir d, d, ayatayat (2), (2), dandan ayatayat (3) (3) butirbutir a UU KUP:a UU KUP:(1) (1) ……DirekturDirektur JenderalJenderal PajakPajak dapatdapat menerbitkanmenerbitkan SuratSurat KetetapanKetetapan PajakPajak KurangKurang dalamdalam halhal--halhal

sebagasebaga berikutberikut ::d. d. apabilaapabila kewajibankewajiban sebagaimanasebagaimana dimaksuddimaksud dalamdalam PasalPasal 28 28 dandan PasalPasal 29 29 tidaktidak dipenuhidipenuhi, ,

sehinggasehingga tidaktidak dapatdapat diketahuidiketahui besarnyabesarnya pajakpajak yang yang terutangterutang..(2)(2) JumlahJumlah kekurangankekurangan pajakpajak yang yang terutangterutang dalamdalam SuratSurat KetetapanKetetapan PajakPajak KurangKurang BayarBayar

sebagaimanasebagaimana dimaksuddimaksud padapada ayatayat (1) (1) hurufhuruf a a ditambahditambah dengandengan sanksisanksi administrasiadministrasi berupaberupabungabunga sebesarsebesar 2 % (2 % (duadua persenpersen) ) sebulansebulan untukuntuk selamaselama--lamanyalamanya duadua puluhpuluh empatempatbulanbulan,,…”…”

(3) (3) JumlahJumlah pajakpajak dalamdalam SuratSurat KetetapanKetetapan PajakPajak KurangKurang BayarBayar sebagaimanasebagaimana dimaksuddimaksud padapada ayatayat(1) (1) hurufhuruf b, b, hurufhuruf c, c, dandan hurufhuruf d d ditambahditambah dengandengan sanksisanksi administrasiadministrasi berupaberupa kenaikankenaikansebesarsebesar ::a. 50 % (lima a. 50 % (lima puluhpuluh persenpersen) ) daridari PajakPajak PenghasilanPenghasilan yang yang tidaktidak atauatau kurangkurang dibayardibayar dalamdalam

satusatu TahunTahun PajakPajak;;

•• PasalPasal 39 UU KUP:39 UU KUP:(1) (1) SetiapSetiap orangorang yang yang dengandengan sengajasengaja ::e.memperlihatkane.memperlihatkan pembukuanpembukuan, , pencatatanpencatatan, , atauatau dokumendokumen lain yang lain yang palsupalsu atauatau dipalsukandipalsukan seolahseolah--olaholah benarbenar; ; atauatauf. f. tidaktidak menyelenggarakanmenyelenggarakan pembukuanpembukuan atauatau pencatatanpencatatan, , tidaktidak memperlihatkanmemperlihatkan atauatau tidaktidakmeminjamkanmeminjamkan bukubuku, , catatancatatan, , atauatau dokumendokumen lainnyalainnya; ; sehinggasehingga dapatdapat menimbulkanmenimbulkan kerugiankerugian padapada pendapatanpendapatan negaranegara, , dipidanadipidana dengandengan pidanapidana penjarapenjarapaling lama 6 (paling lama 6 (enamenam) ) tahuntahun dandan dendadenda paling paling tinggitinggi 4 (4 (empatempat) kali ) kali jumlahjumlah pajakpajak terutangterutang yang yang tidaktidakatauatau kurangkurang dibayardibayar..

9

PersyaratanPersyaratan PembukuanPembukuanPasalPasal 28 UU KUP28 UU KUP

•• Mencerminkan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan Mencerminkan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha usaha yang sebenarnya.yang sebenarnya.

•• Diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angDiselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka ka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun dalam bahasa IndonesiArab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau a atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.

•• Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stPembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel elsel akrual atau stelsel kas.akrual atau stelsel kas.

•• Perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku, harus Perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku, harus mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.

•• Pembukuan sekurangPembukuan sekurang--kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta, kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pemkewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian, belian, sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.

•• Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat iRupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin zin Menteri Keuangan.Menteri Keuangan.

•• Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program appembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi likasi onon--lineline wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu diwajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu ditempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tau di tempat kedudukan Wajib Pajak badantempat kedudukan Wajib Pajak badan ..

10

PrinsipPrinsip--prinsipprinsip AkuntansiAkuntansi PajakPajak

1.1. LexLex SpesialisSpesialis2.2. Going ConcernGoing Concern3.3. Substance Over FormSubstance Over Form4.4. TidakTidak NetralNetral5.5. TaatTaat AzasAzas6.6. Basis Accrual Basis Accrual dandan KasKas7.7. Historical CostHistorical Cost8.8. RealisasiRealisasi9.9. KesatuanKesatuan UsahaUsaha10.10. PeriodePeriode AkuntansiAkuntansi

11

TaatTaat AsasAsas

1.1. PenerapanPenerapan prinsipprinsip dandan metodemetode pembukuanpembukuanyang yang samasama dengandengan tahuntahun sebelumnyasebelumnya..

2.2. MencegahMencegah pergeseranpergeseran labalaba rugirugi

3.3. PerubahanPerubahan metodemetode pembukuanpembukuan harusharusdengandengan persetujuanpersetujuan DirjenDirjen PajakPajak. . PermohonanPermohonan diajukandiajukan sebelumsebelum dimulainyadimulainyatahuntahun bukubuku dengandengan disertaidisertai alasanalasan yang yang logislogis sertaserta akibatakibat yang yang mungkinmungkin timbultimbul..

4.4. TermasukTermasuk taattaat asasasas adalahadalah penggunanpenggunanperiodeperiode TahunTahun bukubuku. . PerubahanPerubahan TahunTahun bukubukujugajuga harusharus mendapatmendapat persetujuanpersetujuan DJPDJP

12

StelselStelsel Accrual Accrual dandan StelselStelsel KasKas

1.1. StelselStelsel accrual: accrual: penghasilanpenghasilan diakuidiakui padapada waktuwaktu diperolehdiperoleh dandan biayabiayadiakuidiakui padapada waktuwaktu terutangterutang. (. (termasuktermasuk stelselstelsel accrual accrual adalahadalahperhitunganperhitungan dengandengan caracara percentage completion method percentage completion method bagibagipengusahapengusaha konstruksikonstruksi).).

2.2. StelselStelsel KasKas: : penghasilanpenghasilan diakuidiakui saatsaat diterimaditerima dandan biayabiaya diakuidiakui saatsaatdibayardibayar. . NamunNamun penggunaanpenggunaan stelselstelsel kaskas jugajuga harusharus memperhatikanmemperhatikan::a. a. PenjualanPenjualan termasuktermasuk penjualanpenjualan kreditkredit..b.b. HargaHarga PokokPokok memperhitungkanmemperhitungkan pembelianpembelian dandan persediaanpersediaan..c.c. PenyusutanPenyusutan dandan amortisasiamortisasid.d. DilakukanDilakukan secarasecara taattaat asasasas ((konsistenkonsisten))

StelselStelsel kaskas dalamdalam pajakpajak disebutdisebut jugajugasebagaisebagai stelselstelsel campurancampuran..

13

PokokPokok--ppokokokok LKFLKF

•• PengukuranPengukuran•• PenilaianPenilaian•• PengakuanPengakuan•• PerkiraanPerkiraan ((AkunAkun))•• PengungkapanPengungkapan

14

PengukuranPengukuran

1.1. DalamDalam matamata uanguang rupiahrupiah2.2. PenyelenggaraanPenyelenggaraan pembukuanpembukuan dalamdalam bahasabahasa InggrisInggris

dandan matamata uanguang Dollar Dollar AmerikaAmerika SerikatSerikat hanyahanya bagibagiperusahaanperusahaan PMA, PMA, KontrakKontrak KaryaKarya PertambanganPertambangan, , KontrakKontrak BagiBagi HasilHasil didi bidangbidang MigasMigas, BUT, , BUT, dandanperusahaanperusahaan afiliasiafiliasi asingasing ((hubunganhubungan istimewaistimewa) ) tetapitetapiharusharus terlebihterlebih dahuludahulu mendapatmendapat izinizin tertulistertulis daridariMenteriMenteri KeuanganKeuangan, , kecualikecuali bagibagi WajibWajib PajakPajak dalamdalamrangkarangka KontrakKontrak KaryaKarya atauatau KontrakKontrak BagiBagi HasilHasil..

3.3. SyaratSyarat penggunaanpenggunaan matamata uanguang asingasing dandan matamata uanguangrupiahrupiah diaturdiatur dalamdalam KMK 533/KMK.04/2000 KMK 533/KMK.04/2000 dandan KMK KMK 543/KMK.04/2000543/KMK.04/2000

15

PenilaianPenilaian1.1. HargaHarga yang yang sesungguhnyasesungguhnya dikeluarkandikeluarkan atauatau yang yang

seharusnyaseharusnya dikeluarkandikeluarkan..2.2. DJP DJP berwenangberwenang mengkoreksimengkoreksi hargaharga yang yang dipengaruhidipengaruhi

hubunganhubungan istimewaistimewa ((PslPsl 18 18 ayatayat (3) UU (3) UU PPhPPh))3.3. NilaiNilai bukubuku atasatas pengalihanpengalihan hartaharta berupaberupa::

-- BantuanBantuan, , sumbangansumbangan, , hibahhibah yang yang bersifatbersifat murnimurni..-- PenggabunganPenggabungan, , peleburanpeleburan, , dandan pemekaranpemekaran usahausaha

((diaturdiatur khususkhusus).).4.4. PenilaianPenilaian persediaanpersediaan menggunakanmenggunakan metodemetode FIFO FIFO atauatau

hargaharga ratarata--rata.rata.5.5. RevaluasiRevaluasi aktivaaktiva untukuntuk tujuantujuan perpajakanperpajakan diaturdiatur khususkhusus..

16

PengakuanPengakuan

1.1. DasarDasar akrualakrual atauatau dasardasar kaskas..2.2. HutangHutang PPN PPN diakuidiakui paling paling lambatlambat akhirakhir bulanbulan

berikutberikut setelahsetelah penyerahanpenyerahan atauatau saatsaatpembayaranpembayaran jikajika pembayaranpembayaran mendahuluimendahului. .

3.3. KewajibanKewajiban pemotonganpemotongan PPhPPh (withholding tax) (withholding tax) didi akhirakhir bulanbulan padapada bulanbulan pembebananpembebanan atauataupembayaranpembayaran manamana lebihlebih duludulu terjaditerjadi..

17

PerkiraanPerkiraan -- AkunAkun

1.1. PenggunaanPenggunaan akunakun ““lainlain--lainlain””menimbulkanmenimbulkan masalahmasalah..

2.2. BuktiBukti pendukungpendukung eksternaleksternal lebihlebih utamautama3.3. Deferred Tax Deferred Tax bukanbukan transaksitransaksi pajakpajak

18

KarakteristikKarakteristik AkuntansiAkuntansi PajakPajak

•• DapatDapat meyakinkanmeyakinkanPetugasPetugas PajakPajak

•• JujurJujur dandan Full Full disclosuredisclosure

•• DapatDapat dibandingkandibandingkandengandengan periodeperiodesebelumnyasebelumnya

•• TepatTepat WaktuWaktu

19

AkuntansiAkuntansi PajakPajak -- NeracaNeraca

•• KasKas dandan BankBank•• PiutangPiutang UsahaUsaha•• PiutangPiutang KaryawanKaryawan•• PersediaanPersediaan•• Marketable SecuritiesMarketable Securities•• AktivaAktiva TetapTetap dandan PenyusutanPenyusutan•• InvestasiInvestasi JangkaJangka PanjangPanjang•• AktivaAktiva TakTak BerwujudBerwujud•• GoodwillGoodwill•• HutangHutang•• EkuitasEkuitas

20

KasKas dandan BankBank

1.1. RK bank RK bank menjadimenjadi alatalat ujiuji dalamdalam menganalisismenganalisisarusarus kaskas penjualanpenjualan oleholeh pemeriksapemeriksa..

2.2. DepositoDeposito yang yang berasalberasal daridari pinjamanpinjamandipisahkandipisahkan daridari akunakun depositodeposito dandan tabungantabunganlainnyalainnya (SE(SE--46/PJ.4/1995).46/PJ.4/1995).

3.3. PengakuanPengakuan selisihselisih kurskurs atasatas saldosaldo KasKas dandanBank Bank dalamdalam matamata uanguang asingasing menggunakanmenggunakankurskurs tetaptetap atauatau kurskurs yang yang sebenarnyasebenarnya berlakuberlaku((umumnyaumumnya digunakandigunakan kurskurs tengahtengah BI) BI) akhirakhirtahuntahun. .

21

KasusKasus PemeriksaanPemeriksaan““VerbandVerband ControlControl””

•• RK BankRK Bank––sisisisi kreditkredit, , dikonotasikandikonotasikan sebagaisebagaiarusarus kaskas masukmasuk..

PENJUALAN/PEREDARAN USAHA=SALDO PIUTANG AKHIR + PENERIMAAN KAS – SALDO PIUTANG AWAL

AGAR PERHITUNGAN TIDAK BIAS, WP HARUS DAPAT MEMBEDAKAN MANA ARUS KAS MASUK YANG BERASAL DARI PENJUALAN. PERLU JUGA DIWAPADAI BAHWA HASIL PERHITUNGAN PENJUALAN TERSEBUT

TERMASUK UNSUR PENERIMAAN PPN.

22

KasusKasus PemeriksaanPemeriksaan::““SimpananSimpanan DepositoDeposito dikaitkandikaitkan dengandenganPinjamanPinjaman””

WP MEMILIKI PINJAMAN Saat Yang Sama WP MEMILIKI DEPOSITO

WP MEMBAYAR BUNGA WP MENERIMA BUNGA

DILAPORKAN SBG EXPENSE DIKENAKAN PPH FINAL PENGH. BUNGA TDK

DIHITUNG LAGI PJKNYA

ADAKORELASI

KOREKSI BIAYA BUNGA

23

PetikanPetikan: SE: SE--46/PJ.4/199546/PJ.4/1995PerlakuanPerlakuan BiayaBiaya BungaBunga PinjamanPinjaman DalamDalam Hal WP Hal WP MenerimaMenerima PenghasilanPenghasilan BungaBunga

DepositoDeposito/ / TabunganTabungan::a.a. ApabilaApabila jumlahjumlah ratarata--rata rata pinjamanpinjaman samasama besarnyabesarnya dengandengan atauatau lebihlebih kecilkecil daridari jumlahjumlah

ratarata--rata rata danadana yang yang ditempatkanditempatkan sebagaisebagai depositodeposito berjangkaberjangka atauatau tabungantabungan lainnyalainnya, , makamaka bungabunga yang yang dibayardibayar atauatau terutangterutang atasatas pinjamanpinjaman tersebuttersebut seluruhnyaseluruhnya tidaktidak dapatdapatdibebankandibebankan sebagaisebagai biayabiaya..

b.b. ApabilaApabila jumlahjumlah ratarata--rata rata pinjamanpinjaman lebihlebih besarbesar daridari jumlahjumlah ratarata--rata rata danadana yang yang ditempatkanditempatkan dalamdalam bentukbentuk depositodeposito atauatau tabungantabungan lainnyalainnya, , makamaka bungabunga atasatas pinjamanpinjamanyang yang bolehboleh dibebankandibebankan sebagaisebagai biayabiaya adalahadalah bungabunga yang yang dibayardibayar atauatau terutangterutang atasatas ratarata--ratapinjamanratapinjaman yang yang melebihimelebihi jumlahjumlah ratarata--rata rata danadana yang yang ditempatkanditempatkan sebagaisebagai depositodepositoberjangkaberjangka atauatau tabungantabungan lainnyalainnya..

PENGECUALIAN :PENGECUALIAN :a.a. danadana pinjamanpinjaman tersebuttersebut disimpan/ditempatkandisimpan/ditempatkan dalamdalam bentukbentuk rekeningrekening girogiro yang yang atasatas

jasanyajasanya dikenakandikenakan PajakPajak PenghasilanPenghasilan yang yang bersifatbersifat final. final. b.b. adanyaadanya keharusankeharusan bagibagi WajibWajib PajakPajak untukuntuk menempatkanmenempatkan danadana dalamdalam jumlahjumlah tertentutertentu

padapada suatusuatu bank bank dalamdalam bentukbentuk depositodeposito berdasarkanberdasarkan ketentuanketentuan perundangperundang--undanganundangan yang yang berlakuberlaku, , sepanjangsepanjang jumlahjumlah depositodeposito dandan tabungantabungan tersebuttersebut sematasemata--matamata untukuntuk memenuhimemenuhi keharusankeharusan tersebuttersebut : : misalnyamisalnya cadangancadangan biayabiaya reklamasireklamasi yang yang harusharus ditempatkanditempatkan dalamdalam bentukbentuk depositodeposito atauatau tabungantabungan didi Bank Bank PemerintahPemerintah,,

c.c. dapatdapat dibuktikandibuktikan bahwabahwa penempatanpenempatan depositodeposito atauatau tabungantabungan tersebuttersebut dananyadananya berasalberasaldaridari tambahantambahan modal modal dandan sisasisa labalaba setelahsetelah kenakena pajakpajak..

24

PiutangPiutang UsahaUsaha1.1. PembentukanPembentukan cadangancadangan badbad--debtdebt tidaktidak diakuidiakui kecualikecuali bagibagi bank bank dandan

perusahaanperusahaan leasing leasing dengandengan hakhak opsiopsi..

2.2. PenghapusanPenghapusan piutangpiutang yang yang nyatanyata--nyatanyata tidaktidak dapatdapat tertagihtertagih harusharusmemenuhimemenuhi syaratsyarat tertentutertentu::

a.a. TelahTelah dibebankandibebankan sebagaisebagai biayabiaya dalamdalam laporanlaporan komersialkomersial

b.b. TelahTelah diserahkandiserahkan perkaranyaperkaranya padapada pengadilanpengadilan negerinegeri atauatau BUPLN, BUPLN, atauatau adaada suratsurat pernyataanpernyataan yang yang ditandatanganiditandatangani bersamabersama..

c.c. TelahTelah dipublikasikandipublikasikan dalamdalam penerbitanpenerbitan umumumum atauatau khususkhusus..

d. d. MenyerahkanMenyerahkan daftardaftar piutangpiutang yang yang tidaktidak tertagihtertagih kepadakepada DJP.DJP.

3.3. PenghapusanPenghapusan piutangpiutang tidaktidak mengakibatkanmengakibatkan dilakukannyadilakukannyapenyesuaianpenyesuaian PPN PPN terutangterutang ((PasalPasal 7 PP 143 7 PP 143 TahunTahun 2000)2000)

4.4. PerhitunganPerhitungan selisihselisih kurskurs atasatas piutangpiutang usahausaha dalamdalam matamata uanguang asingasingdengandengan kurskurs tetaptetap atauatau kurskurs tengahtengah BI BI akhirakhir tahuntahun

25

PiutangPiutang KaryawanKaryawan

1.1. KasKas bon bon dandan pinjamanpinjaman lain lain karyawankaryawan sebaiknyasebaiknya didukungdidukungperjanjianperjanjian kontraktualkontraktual..

2.2. PemberianPemberian kreditkredit karyawankaryawan berbungaberbunga rendahrendah didi bawahbawah sukusukubungabunga yang yang berlakuberlaku didi pasarpasar menimbulkanmenimbulkan masalahmasalah

SESE--16/PJ.43/1999:16/PJ.43/1999:

SelisihSelisih tingkattingkat sukusuku bungabunga yang yang dibayardibayar perusahaanperusahaan kepadakepada pihakpihaklain (lain (hargaharga pokokpokok atauatau tingkattingkat sukusuku bungabunga pinjamanpinjaman yang yang dibayarkandibayarkan untukuntuk danadana tersebuttersebut) ) dengandengan bungabunga yang yang dibebankandibebankankepadakepada karyawankaryawan, , merupakanmerupakan koreksikoreksi fiskalfiskal bagibagi perusahaanperusahaankarenakarena tidaktidak bolehboleh dibiayakandibiayakan..

3.3. PiutangPiutang karyawankaryawan yang yang selaluselalu terbukaterbuka sepanjangsepanjang tahuntahunmenimbulkanmenimbulkan masalahmasalah. .

26

PersediaanPersediaan1.1. PersediaanPersediaan dinilaidinilai dengandengan metodemetode FIFO FIFO atauatau hargaharga ratarata--rata. rata.

DimungkinkanDimungkinkan jugajuga menggunakanmenggunakan specific identification.specific identification.

2.2. HargaHarga PokokPokok = = PersediaanPersediaan awalawal + + PembelianPembelian –– PersediaanPersediaan akhirakhir..

Unit Unit TerjualTerjual = Unit = Unit awalawal + unit + unit pembelianpembelian –– unit unit akhirakhir

3.3. PenghapusanPenghapusan persediaanpersediaan yang yang rusakrusak atauatau hilanghilang perluperlu didukungdidukungberitaberita acaraacara penghapusanpenghapusan barangbarang atauatau beritaberita acaraacara kehilangankehilangan daridarikepolisiankepolisian..

4.4. PersediaanPersediaan yang yang musnahmusnah atauatau rusakrusak tidaktidak mengakibatkanmengakibatkandilakukannyadilakukannya penyesuaianpenyesuaian PPN yang PPN yang telahtelah dikreditkandikreditkan atauatau yang yang telahtelah dibebankandibebankan sebagaisebagai biayabiaya ((PasalPasal 7 PP 143 7 PP 143 TahunTahun 2000).2000).

5.5. PersediaanPersediaan dengandengan sifatsifat tertentutertentu ((misalmisal susutsusut) ) harusharus didukungdidukungdengandengan buktibukti yang yang cukupcukup

27

Marketable Marketable SSecuritiesecurities1.1. TidakTidak mengenalmengenal COMWIL.COMWIL.2.2. KeuntunganKeuntungan (capital gain) (capital gain) dandan kerugiankerugian (capital (capital

loss) loss) diakuidiakui saatsaat realisasirealisasi. . MetodeMetode penilaiannyapenilaiannyatidaktidak diaturdiatur secarasecara jelasjelas didi pajakpajak

3.3. Capital gain Capital gain atasatas sahamsaham yang yang dijualdijual didi bursa bursa dikenakandikenakan PPhPPh Final Final sebesarsebesar 0,1% 0,1% daridari hargahargajualjual ((nilainilai transaksitransaksi). ). UntukUntuk sahamsaham pendiripendiriditambahditambah 0,5% 0,5% daridari hargaharga jualjual..

4.4. DiskontoDiskonto dandan bungabunga obligasiobligasi yang yang pembeliannyapembeliannyadidaftarkandidaftarkan didi bursa bursa dikenakandikenakan PPhPPh Final Final sebesarsebesar20%.20%.

5.5. KeuntunganKeuntungan daridari reksadanareksadana tidaktidak dikenaidikenai pajakpajak

28

AktivaAktiva TetapTetap•• NilaiNilai PerolehanPerolehan::

1.1. DicatatDicatat sebesarsebesar hargaharga perolehanperolehan termasuktermasuk biayabiaya--biayabiaya yang yang berhubunganberhubunganlangsunglangsung dengandengan perolehanperolehan aktivaaktiva..

2.2. BPHTB BPHTB atasatas bangunanbangunan dikapitalisasidikapitalisasi keke hargaharga bangunanbangunan sedangkansedangkan BPHTB BPHTB atasatas tanahtanah dikapitalisasidikapitalisasi masukmasuk nilainilai tanahtanah, , kecualikecuali atasatas tanahtanah yang yang dapatdapatdisusutkandisusutkan (SE(SE--01/PJ.42/2002).01/PJ.42/2002).

3.3. PBB PBB atasatas tanahtanah dandan bangunanbangunan dibebankandibebankan sebagaisebagai biayabiaya tahuntahun berjalanberjalan..

4.4. BiayaBiaya bungabunga yang yang munculmuncul dalamdalam masamasa konstruksikonstruksi dikapitalisasidikapitalisasi (SE(SE--22/PJ.42/1999).22/PJ.42/1999).

5.5. PengeluaranPengeluaran atasatas hartaharta dibedakandibedakan: : pembelianpembelian, , pendirianpendirian, , penambahanpenambahan, , perbaikanperbaikan, , perubahanperubahan..

29

AktivaAktiva TetapTetap

•• PenyusutanPenyusutan1.1. AlatAlat test test aktivaaktiva adalahadalah aktivaaktiva 3M. 3M. SelainSelain aktivaaktiva 3M 3M penyusutannyapenyusutannya tidaktidak

diakuidiakui secarasecara fiskalfiskal..

2.2. BebanBeban penyusutanpenyusutan yang yang diakuidiakui hanyahanya aktivaaktiva yang yang berhubunganberhubungan dengandengan 3M.3M.

3.3. HartaHarta didi daerahdaerah terpencilterpencil sepertiseperti mess mess karyawankaryawan, , fasilitasfasilitas kesehatankesehatan, , fasilitasfasilitas olaholah raga (raga (kecualikecuali golf, boating, golf, boating, dandan pacuanpacuan kudakuda), ), fasilitasfasilitaspendidikanpendidikan dapatdapat disusutkandisusutkan secarasecara fiskalfiskal..

4.4. TanahTanah, , termasuktermasuk HGB, HGU, HGB, HGU, HakHak PakaiPakai pertamapertama kali kali tidaktidak dapatdapat disusutkandisusutkan..

5.5. BiayaBiaya perpanjanganperpanjangan HGB, HGU, HGB, HGU, dandan HakHak PakaiPakai diamortisasidiamortisasi selamaselama jangkajangkawaktuwaktu hakhak--hakhak tersebuttersebut..

6.6. Leasehold improvement Leasehold improvement tidaktidak diaturdiatur secarasecara tegastegas..

30

AktivaAktiva TetapTetap

•• PenyusutanPenyusutan7.7. PenyusutanPenyusutan dengandengan garisgaris luruslurus atauatau saldosaldo menurunmenurun dengandengan usiausia manfaatmanfaat

hartaharta sesuaisesuai dengandengan KeputusanKeputusan MenteriMenteri KeuanganKeuangan..

8.8. PenyusutanPenyusutan dilakukandilakukan secarasecara individual. NSB individual. NSB padapada akhirakhir masamasa dibebankandibebankansekaligussekaligus..

9.9. AlatAlat--alatalat kecilkecil (small tools) yang (small tools) yang samasama dandan sejenissejenis dapatdapat disusutkandisusutkan dalamdalamsatusatu golongangolongan..

10.10. PenyusutanPenyusutan dimulaidimulai padapada bulanbulan pengeluaranpengeluaran..

11.11.PenyusutanPenyusutan atasatas hartaharta dalamdalam pengerjaanpengerjaan dimulaidimulai padapada bulanbulan selesainyaselesainyapekerjaanpekerjaan. . NamunNamun dengandengan izinizin DJP DJP dapatdapat dimulaidimulai padapada bulanbulan aktivaaktivadigunakandigunakan atauatau mulaimulai menghasilkanmenghasilkan..

12.12. PenyusutanPenyusutan atasatas kendarankendaran dinasdinas dandan handphonehandphone hanyahanya diakuidiakui sebesarsebesar50%.50%.

31

InvestasiInvestasi JangkaJangka PanjangPanjang1.1. PencatatanPencatatan dengandengan cost method (cost method (TidakTidak mengenalmengenal konsolidasikonsolidasi dandan

equity method).equity method).2.2. PenghasilanPenghasilan berupaberupa dividendividen daridari perusahaanperusahaan dalamdalam negerinegeri diakuidiakui

sebesarsebesar dividendividen yang yang diumumkandiumumkan dalamdalam RUPS. RUPS. 3.3. PenghasilanPenghasilan dividendividen luarluar negerinegeri yang yang sahamnyasahamnya tidaktidak dijualdijual didi bursa bursa

dengandengan kepemilikankepemilikan sekurangnyasekurangnya 50% 50% daridari sahamsaham disetordisetor ((scrscr. . sendirisendiri maupunmaupun kolektifkolektif dengandengan WPDN lain) WPDN lain) diakuidiakui padapada::

a.a. bulanbulan keke 4 4 setelahsetelah batasbatas akhirakhir penyampaianpenyampaian SPT, SPT, atauataub.b. bulanbulan keke 7 7 setelahsetelah tahuntahun pajakpajak berakhirberakhir apabilaapabila tidaktidak adaada

batasbatas akhirakhir penyampaianpenyampaian SPT (KMK 650/KMK.04/1994)SPT (KMK 650/KMK.04/1994)4.4. DividenDividen daridari kepemilikankepemilikan sahamsaham sebesarsebesar 25% 25% atauatau lebihlebih

((intercorporateintercorporate dividend) dividend) daridari badanbadan usahausaha ygyg didirikandidirikan didi Indonesia Indonesia bukanbukan objekobjek pajakpajak..

5.5. Capital gain Capital gain merupakanmerupakan objekobjek pajakpajak..

32

AktivaAktiva TakTak BerwujudBerwujud1.1. BiayaBiaya pendirianpendirian dandan biayabiaya perluasanperluasan modal modal bolehboleh dibebankandibebankan padapada

tahuntahun terjadinyaterjadinya pengeluaranpengeluaran atauatau diamortisasidiamortisasi ((PasalPasal 11A 11A ayatayat (3)).(3)).2.2. PengeluaranPengeluaran sebelumsebelum operasioperasi komersialkomersial yang yang mempunyaimempunyai masamasa

manfaatmanfaat lebihlebih daridari satusatu tahuntahun diamortisasidiamortisasi..3.3. TarifTarif amortisasiamortisasi sesuaisesuai dengandengan masamasa manfaatmanfaat yang yang sebenarnyasebenarnya. . JikaJika

masamasa manfaatmanfaat sebenarnyasebenarnya tidaktidak tercantumtercantum sesuaisesuai dengandengan PslPsl 11A 11A UU UU PPhPPh menggunakanmenggunakan masamasa manfaatmanfaat terdekatterdekat (PSAK 19: Paling (PSAK 19: Paling lama 20 lama 20 tahuntahun).).

4.4. HakHak penambanganpenambangan migasmigas diamortisasidiamortisasi dengandengan metodemetode satuansatuanproduksiproduksi..

5.5. HakHak penambanganpenambangan selainselain migasmigas, HPH, , HPH, dandan HakHak pengusahaanpengusahaansumbersumber alamalam lain lain diamortisasidiamortisasi dengandengan metodemetode satuansatuan produksiproduksipaling paling tinggitinggi 20%.20%.

6.6. Goodwill Goodwill tidaktidak diaturdiatur secarasecara tegastegas dalamdalam perpajakanperpajakan..

33

HutangHutang1.1. BungaBunga pinjamanpinjaman merupakanmerupakan biayabiaya 3M 3M sepanjangsepanjang pinjamanpinjaman

digunakandigunakan untukuntuk memperolehmemperoleh penghasilanpenghasilan yang yang merupakanmerupakan objekobjekpajakpajak dandan tidaktidak dikenakandikenakan PPhPPh Final. Final.

a.a. BagianBagian bungabunga daridari pinjamanpinjaman yang yang dananyadananyadidepositokandidepositokan (SE(SE--46/PJ.4/1995) 46/PJ.4/1995) tidaktidak bolehboleh dibiayakandibiayakan

b.b. DigunakanDigunakan untukuntuk membelimembeli sahamsaham yang yang dividennyadividennyabukanbukan objekobjek pajakpajak. . BiayaBiaya bungabunga dikapitalisasidikapitalisasi keke hargahargasahamsaham ((PenjPenj. . PslPsl 6 6 ayatayat (1) UU (1) UU PPhPPh).).

2.2. WaspadaWaspada PinjamanPinjaman daridari pemegangpemegang sahamsaham::

a.a. PinjamanPinjaman tanpatanpa bungabunga harusharus memperhatikanmemperhatikan SS--165/PJ.312/1992.165/PJ.312/1992.

b.b. PinjamanPinjaman dengandengan tingkattingkat bungabunga didi atasatas bungabunga umumumummerupakanmerupakan dividendividen terselubungterselubung ((PenjPenj. . PslPsl 4 4 ayatayat (1) (1) hurufhuruf g).g).

34

HutangHutang3.3. BungaBunga pinjamanpinjaman bagibagi BUT BUT daridari kantorkantor pusatpusat tidaktidak

bolehboleh dibiayakandibiayakan..

4.4. PembebasanPembebasan utangutang merupakanmerupakan penghasilanpenghasilan..

5.5. PembebasanPembebasan utangutang bagibagi debiturdebitur kecilkecil bukanbukan objekobjekpajakpajak (PP 130 (PP 130 TahunTahun 2000).2000).

6.6. PembebasanPembebasan utangutang lewatlewat lembagalembaga pemerintahpemerintah yang yang dilakukandilakukan tahuntahun 2000, 2001, 2000, 2001, dandan 2002 2002 diberikandiberikanfasilitasfasilitas keringanankeringanan PPhPPh (PP 7 (PP 7 TahunTahun 2001, KMK 2001, KMK 113/KMK.03/2001).113/KMK.03/2001).

7.7. SelisihSelisih kurskurs atasatas HutangHutang dalamdalam matamata uanguang asingasingdengandengan kurskurs tetaptetap atauatau kurskurs tengahtengah BI BI akhirakhir tahuntahunmerupakanmerupakan penghasilanpenghasilan atauatau biayabiaya secarasecara fiskalfiskal..

35

EkuitasEkuitas1.1. PenyetoranPenyetoran Modal Modal dalamdalam bentukbentuk hartaharta dicatatdicatat sebesarsebesar hargaharga pasarpasar

wajarwajar, , kecualikecuali donated capital donated capital dicatatdicatat dengandengan nilainilai bukubuku..2.2. AgioAgio sahamsaham (additional paid in capital) (additional paid in capital) atauatau DisagioDisagio sahamsaham bukanbukan

penghasilanpenghasilan dandan biayabiaya tetapitetapi dicatatdicatat sebagaisebagai unsurunsur modal.modal.3.3. LabaLaba ditahanditahan::

a.a. PembagianPembagian LabaLaba DitahanDitahan merupakanmerupakan DividenDividenb.b. MacamMacam--macammacam bentukbentuk dividendividen ((penjelasanpenjelasan PasalPasal 4 4 ayatayat 1 1 hurufhuruf

g UU g UU PPhPPh).).c.c. TidakTidak termasuktermasuk pengertianpengertian DividenDividen::

-- PemberianPemberian sahamsaham bonus yang bonus yang berasalberasal daridari agioagio sepanjangsepanjangjumlahjumlah nominal nominal sahamsaham yang yang dimilikidimiliki setelahsetelah pembagianpembagiansahamsaham tidaktidak melebihimelebihi setoransetoran modalmodal

-- PemberianPemberian sahamsaham bonus yang bonus yang berasalberasal daridari kapitalisasikapitalisasi selisihselisihlebihlebih revaluasirevaluasi aktivaaktiva. .

4.4. Treasury Stock: Treasury Stock: KelebihanKelebihan yang yang dibayarkandibayarkan didi atasatas modal modal disetordisetormerupakanmerupakan dividendividen ((sementarasementara vsvs permanenpermanen).).

5.5. KewenanganKewenangan MenkeuMenkeu menetapkanmenetapkan perbandinganperbandingan utangutang dandan modal (modal (pslpsl18 18 ayatayat (1) UU (1) UU PPhPPh..

36

AkuntansiAkuntansi PajakPajak –– LabaLaba RugiRugi•• PendapatanPendapatan•• BiayaBiaya•• RekonsiliasiRekonsiliasi FiskalFiskal•• KompensasiKompensasi KerugianKerugian

37

KonsepKonsep PenghasilanPenghasilan--BiayaBiaya FiskalFiskal

1.1. PenghasilanPenghasilan (Y) = (Y) = KonsumsiKonsumsi (C) + Saving (S)(C) + Saving (S)2.2. PemisahanPemisahan PenghasilanPenghasilan dandan BiayaBiaya

a. a. BukanBukan ObjekObjek PajakPajakb. b. DikenakanDikenakan PPhPPh FinalFinalc. c. DikenakanDikenakan PPhPPh UmumUmum

3.3. Jika tidak dipisahkan dalam pembukuan biaya Jika tidak dipisahkan dalam pembukuan biaya yang terkait akan dihitung secara proporsional. yang terkait akan dihitung secara proporsional. ((PenjelasanPenjelasan PasalPasal 6 6 ayatayat 1 UU 1 UU PPhPPh).).

38

PerhitunganPerhitungan ProporsionalProporsionalContohContoh ::

Dana Dana PensiunPensiun A yang A yang pendiriannyapendiriannya telahtelah mendapatmendapat pengesahanpengesahan daridariMenteriMenteri KeuanganKeuangan memperolehmemperoleh penghasilanpenghasilan brutobruto yang yang terdiriterdiri daridari ::a. a. PenghasilanPenghasilan yang yang bukanbukan merupakanmerupakan ObjekObjek PajakPajak

sesuaisesuai PasalPasal 4 4 ayatayat (3) (3) hurufhuruf h h sebesarsebesar RpRp 100.000.000100.000.000b.b. PenghasilanPenghasilan brutobruto lainnyalainnya sebesarsebesar RpRp 300.000.000300.000.000

----------------------------------------JumlahJumlah penghasilanpenghasilan brutobruto RpRp 400.000.000400.000.000

====================

ApabilaApabila seluruhseluruh biayabiaya adalahadalah sebesarsebesar RpRp 200.000.000,00, 200.000.000,00, makamaka biayabiayayang yang bolehboleh dikurangkandikurangkan untukuntuk mendapatkanmendapatkan, , menagihmenagih dandan memeliharamemeliharapenghasilanpenghasilan adalahadalah sebesarsebesar 3/4 x 3/4 x RpRp 200.000.000,00 = 200.000.000,00 = RpRp150.000.000,00.150.000.000,00.

39

KelompokKelompok PenghasilanPenghasilanBukanBukan ObjekObjek PajakPajak

1.1. BantuanBantuan, , SumbanganSumbangan, , HibahHibah..2.2. WarisanWarisan..3.3. SetoranSetoran Modal.Modal.4.4. NaturaNatura dandan kenikmatankenikmatan ((BagiBagi WPOP).WPOP).5.5. PenggantianPenggantian asuransiasuransi ((BagiBagi WPOP).WPOP).6.6. DividenDividen daridari sahamsaham lebihlebih 25%.25%.7.7. IuranIuran danadana pensiunpensiun ((bagibagi danadana pensiunpensiun))8.8. PenghasilanPenghasilan daridari modal modal ygyg berasalberasal daridari iuraniuran pensiunpensiun ((bagibagi danadana

pensiunpensiun).).9.9. BagianBagian labalaba bagibagi anggotaanggota PersekutuanPersekutuan, , PerkumpulanPerkumpulan, Firma, , Firma, KongsiKongsi..10.10. BungaBunga ObligasiObligasi bagibagi PerusahaanPerusahaan ReksadanaReksadana utkutk 5 5 tahuntahun pertamapertama..11.11. BagianBagian labalaba perusahaanperusahaan modal modal venturaventura

40

PenghasilanPenghasilan DikenakanDikenakan PPhPPh FinalFinal1.1. BungaBunga depositodeposito dandan tabungantabungan..2.2. HadiahHadiah undianundian..3.3. SewaSewa TanahTanah dandan BangunanBangunan..4.4. PengalihanPengalihan TanahTanah dandan BangunanBangunan ((bagibagi WPOP).WPOP).5.5. JasaJasa KonstruksiKonstruksi bagibagi pengusahapengusaha konstruksikonstruksi kecilkecil..6.6. PenjualanPenjualan sahamsaham lewatlewat bursabursa7.7. DiskontoDiskonto dandan BungaBunga ObligasiObligasi yang yang

diperdagangkandiperdagangkan atauatau dilaporkandilaporkan didi bursa.bursa.8.8. PelayaranPelayaran dandan penerbanganpenerbangan luarluar negerinegeri..9.9. PelayaranPelayaran dalamdalam negerinegeri..10.10.KeuntunganKeuntungan RevaluasiRevaluasi aktivaaktiva tetaptetap. .

41

Deductible ExpensesDeductible Expenses1.1. BiayaBiaya 3M (3M (MendapatkanMendapatkan, , MenagihMenagih, , dandan

MemeliharaMemelihara PenghasilanPenghasilan2.2. Penyusutan/amortisasiPenyusutan/amortisasi HartaHarta berwujudberwujud dandan tidaktidak

berwujudberwujud3.3. IuranIuran kpdkpd danadana pensiunpensiun ygyg sdhsdh disahkandisahkan MenkeuMenkeu4.4. KerugianKerugian pengalihanpengalihan hartaharta ygyg digunakandigunakan dalamdalam

rangkarangka 3M3M5.5. SelisihSelisih kurskurs matamata uanguang asingasing6.6. By By LitbangLitbang yang yang dilakukandilakukan didi IndonesiaIndonesia7.7. BeasiswaBeasiswa, , magangmagang dandan pelatihanpelatihan8.8. PiutangPiutang TakTak TertagihTertagih ((adaada syaratsyarat))

42

Non Deductible Expense (NDE)Non Deductible Expense (NDE)1. Pembagian Dividen2. Biaya Utk Kepentingan Pribadi Pem. Saham, 3. Biaya uk kepentingan Sekutu, Anggota4. Pembentukan Cadangan5. Pemberian Natura/Kenikmatan6. Jumlah Yang Melebihi Kewajaran (Hub.

Istimewa)7. Hibah, Bantuan, Sumbangan, Kec. Zakat8. Pajak Penghasilan9. Pengeluaran Utk Kepentingan Pribadi WP10.Gaji Kpd Anggota Persekutuan, Firma, CV11.Sanksi Perpajakan

43

PenegasanPenegasan PP 138 PP 138 ThTh 20002000

•• Pajak Masukan (PM) yang tidak dapat dikreditkan dapat dikurangkaPajak Masukan (PM) yang tidak dapat dikreditkan dapat dikurangkan dari n dari penghasilan bruto, kecuali:penghasilan bruto, kecuali:a. tidak dapat dibuktikan bahwa PM tersebut benara. tidak dapat dibuktikan bahwa PM tersebut benar--benar telah bayar;benar telah bayar;b. berkenaan dengan pengeluaran yang tidak berhubungan dengan 3Mb. berkenaan dengan pengeluaran yang tidak berhubungan dengan 3M..

•• Beberapa jenis pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkaBeberapa jenis pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam n dalam penghitungan Penghasilan Kena Pajak bagi WP badan dan BUT, yaitupenghitungan Penghasilan Kena Pajak bagi WP badan dan BUT, yaitu::a. Biaya yang berhub. dgn penghasilan yang bukan Objek Pajak;a. Biaya yang berhub. dgn penghasilan yang bukan Objek Pajak;b. Biaya yang berhub. dgn penghasilan yang pengenaan pajaknya fib. Biaya yang berhub. dgn penghasilan yang pengenaan pajaknya final;nal;c. Biaya yang berhub. dgn penghasilan yang dikenakan pajak berdac. Biaya yang berhub. dgn penghasilan yang dikenakan pajak berdasarkan sarkan

Norma Penghitungan Penghasilan Neto;Norma Penghitungan Penghasilan Neto;d. PPh yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali pajak ad. PPh yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali pajak atas tas

penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) UU PPh penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) UU PPh tetapi tetapi tidak termasuk dividen sepanjang tersebut ditambahkan dalam tidak termasuk dividen sepanjang tersebut ditambahkan dalam penghitungan dasar untuk pemotongan pajak; danpenghitungan dasar untuk pemotongan pajak; dan

e. Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak e. Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak dipergunakan dipergunakan dalam usaha atau kegiatan 3M penghasilan yang merupakan Objek Padalam usaha atau kegiatan 3M penghasilan yang merupakan Objek Pajak. jak.

44

RekonsiliasiRekonsiliasi FiskalFiskal

--Hub. Hub. TrfTrf UmumUmumsifatsifat deductible deductible exp.exp.

--Hub. Hub. BknBkn ObjekObjek--Hub. Hub. PPhPPh FnlFnl--Hub. Hub. TrfTrf UmumUmumsifatsifat non non deductible exp.deductible exp.

--Hub. Hub. BknBknObjekObjek--Hub. Hub. PPhPPh FnlFnl--Hub. Hub. TrfTrfUmumUmum

BiayaBiaya

--DikenaiDikenai TrfTrfUmumUmum

--BukanBukan ObjekObjek--DikenaiDikenai PPhPPh FnlFnl

--BukanBukan ObjekObjek--DikenaiDikenai PPhPPhFnlFnl--DkniDkni TrfTrf UmumUmum

PenghasilanPenghasilan

FiskalFiskalKoreksiKoreksiKomersialKomersial

45

KOMPENSASI KERUGIANKOMPENSASI KERUGIAN

1.1. KerugianKerugian dapatdapat dikompensasidikompensasi 5 5 tahuntahun..2.2. RugiRugi Yang Yang DiakuiDiakui adalahadalah::

a. a. RugiRugi berdasarkanberdasarkan SPT.SPT.b. b. RugiRugi berdasarkanberdasarkan SKP KB.SKP KB.c. c. RugiRugi berdasarkanberdasarkan putusanputusan KeberatanKeberatan..c. c. RugiRugi berdasarkanberdasarkan putusanputusan Banding.Banding.

46

TransaksiTransaksi KhususKhusus

•• BOT (Built Operate and Transfer)BOT (Built Operate and Transfer)•• Leasing Leasing dengandengan HakHak OpsiOpsi•• RevaluasiRevaluasi AktivaAktiva TetapTetap•• PenggabunganPenggabungan dandan PeleburanPeleburan UsahaUsaha•• Deferred TaxDeferred Tax•• RekonsiliasiRekonsiliasi FiskalFiskal

47

BOTBOT

•• PSAK 39 : PSAK 39 : BentukBentuk OperasionalOperasional KSOKSOa. BOTa. BOTb. BTOb. BTO

•• BOT BOT diaturdiatur dalamdalam KMK 248/KMK/1995 KMK 248/KMK/1995 jojoSESE--38/PJ.4/1995.38/PJ.4/1995.

•• BTO BTO tidaktidak diaturdiatur secarasecara tegastegas, , aturanaturanterdekatterdekat adalahadalah mengacumengacu padapada KMK KMK 248/KMK/1995. 248/KMK/1995.

48

BOTBOT

INVESTOR

PEMILIK TANAH-Membangun Bangunan-Mengoperasikan-Mentransfer Bangunan

BANGUNAN

KEUNTUNGAN UTAMA INVESTOR:

- PENGELOLAAN BANGUNAN SELAMA PERIODE YANG DISEPAKATI

KEUNTUNGAN UTAMA PEMILIK TANAH:

- MEMPEROLEH BANGUNAN SETELAH PERIODE BERAKHIR

49

LEASING DG HAK OPSILEASING DG HAK OPSI(KMK 1169/1991)(KMK 1169/1991)

LESSOR

SUPPLIER

LESSEEJasa Pembiayaan

Penjualan :Invoice + FP barang

AKUNTANSI KOMERSIAL:1. Aktiva Disusutkan Lessee2. Biaya Lessee berupa penyusutan dan Bunga Leasing3. Penghasilan Lessor berupa bunga leasing.

AKUNTANSI PAJAK:1. Selama periode leasing Aktiva tidak disusutkan.2. Penyusutan oleh Lessee hanya atas Nilai Sisa setelah Opsi dijalankan.3. Biaya Lessee adalah sebesar pembayaran yang dilakukan.4. Penghasilan Lessor sebesar bunga leasing (sama dengan PSAK).

50

RevaluasiRevaluasi AktivaAktiva TetapTetap

•• MendapatMendapat izinizin daridari DirjenDirjen PajakPajak..•• KeuntunganKeuntungan RevaluasiRevaluasi merupakanmerupakan objekobjek pajakpajak yang yang dikenakandikenakan PPhPPh Final.Final.•• Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa buku nilai sisa buku

komersial semula setelah dikurangi dengan Pajak Penghasilan harukomersial semula setelah dikurangi dengan Pajak Penghasilan harus dibukukan dalam s dibukukan dalam neraca komersial pada perkiraan modal dengan nama "Selisih Lebihneraca komersial pada perkiraan modal dengan nama "Selisih Lebih Penilaian Kembali Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Tanggal ............."Aktiva Tetap Perusahaan Tanggal ............."

Contoh:Contoh:NSB Fiskal sebelum revaluasi: NSB Fiskal sebelum revaluasi: ……………………………………………………………… 200 juta200 jutaNSB setelah revaluasi: NSB setelah revaluasi: …………………………………………………………………………………… 300 juta300 juta

--------------------Selisih lebih:Selisih lebih:……………………………………………………………………………………………………………….. .. 100 juta100 jutaKompensasi rugi (Kompensasi rugi (* Tidak diperkenankan lagi* Tidak diperkenankan lagi))…………. . 0 0

-------------------- ((--))Selisih lebih setelah kompensasiSelisih lebih setelah kompensasi………………………………………………………… 10100 juta0 jutaPPh Final 10% PPh Final 10% …………………………………………………………………………………………………….. .. 1010 jutajuta

==========Selisih penilaian kembali setelah PPh = Rp 100 juta Selisih penilaian kembali setelah PPh = Rp 100 juta –– Rp Rp 1010 juta, atau sama dengan juta, atau sama dengan sebesar Rp 9sebesar Rp 900 juta. Selisih penilain kembali tersebut dibukukan dalam perkirajuta. Selisih penilain kembali tersebut dibukukan dalam perkiraan an modal dengan akun modal dengan akun ““selisih lebih penilain kembaliselisih lebih penilain kembali””..

51

PenggabunganPenggabungan, , PeleburanPeleburan dandanPemekaranPemekaran UsahaUsaha DenganDengan NilaiNilai BukuBuku(PMK43/PMK.03/2008)(PMK43/PMK.03/2008)

•• SyaratSyarat::1. 1. PermohonanPermohonan keke DirjenDirjen PajakPajak..2. 2. TidakTidak punyapunya hutanghutang pajakpajak..3. 3. LK LK DiauditDiaudit oleholeh akuntanakuntan publikpublik..

•• KerugianKerugian badanbadan usahausaha lama lama tidaktidak dapatdapatdialihkandialihkan

52

PenggabunganPenggabungan, , PeleburanPeleburan, , PemekaranPemekaran dandan PemecahanPemecahan UsahaUsaha

•• Merger (Merger (PenggabunganPenggabungan UsahaUsaha), A + B = A/B), A + B = A/B•• KonsolidasiKonsolidasi ((PeleburanPeleburan UsahaUsaha), A + B = C), A + B = C•• PemekaranPemekaran UsahaUsaha, A , A A + BA + B•• PemecahanPemecahan UsahaUsaha, Split off = A , Split off = A A + B; B A + B; B dimilikidimiliki A A •• PemecahanPemecahan UsahaUsaha, Split up = A , Split up = A B + C; B + C; kepemilikan/pengawasankepemilikan/pengawasan oleholeh fihakfihak

lainlain•• PasalPasal 10 10 ayatayat 3:3:

Nilai perolehan atau pengalihan harta yang dialihkan dalam rangkNilai perolehan atau pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi, a likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalipenggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan han usaha adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima beusaha adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan rdasarkan harga pasar, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.harga pasar, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.

•• PMKPMK--4343/PMK.03/200/PMK.03/20088 yang yang dapatdapat menggunakanmenggunakan nilainilai bukubuku::-- Mengajukan permohonan ke DJPMengajukan permohonan ke DJP-- Melunasi seluruh hutangMelunasi seluruh hutang-- Mmenuhi persyaratan tujuan bisniMmenuhi persyaratan tujuan bisni-- PemekaranPemekaran usahausaha, , hanyahanya dalamdalam rangkarangka IPOIPO (bagi yg belum go publik) dan (bagi yg belum go publik) dan bagi yg telah go public, badan usaha hasil pemekaran melakukan Ibagi yg telah go public, badan usaha hasil pemekaran melakukan IPOPO --

53

DEFERRED TAX DEFERRED TAX (PAJAK TANGGUHAN)(PAJAK TANGGUHAN)•• SemataSemata--matamata untukuntuk kepentingankepentingan akuntansiakuntansi komersialkomersial..•• MenilaiMenilai potensipotensi pajakpajak didi masamasa yang yang akanakan datangdatang akibatakibat adanyaadanya bedabeda

sementarasementara antaraantara AkuntansiAkuntansi dengandengan pajakpajak dandan akibatakibat kompensasikompensasirugirugi..

•• PerkiraanPerkiraan ((AkunAkun):):AkunAkun NeracaNeraca::-- AktivaAktiva PajakPajak TangguhanTangguhan atauatau-- HutangHutang PajakPajak TangguhanTangguhanAkunAkun LabaLaba RugiRugi: : PajakPajak PenghasilanPenghasilan ((PengurangPengurang LabaLaba SetelahSetelah PajakPajak):):-- ManfaatManfaat PajakPajak TangguhanTangguhan atauatau-- BebanBeban PajakPajak TangguhanTangguhan. .

•• Cara Cara menilaimenilai: : PendekatanPendekatan neracaneraca dandan pendekatanpendekatan LRLR•• PendekatanPendekatan LR : Dari LR : Dari koreksikoreksi bedabeda sementarasementara LR LR komersialkomersial vsvs LR LR

FiskalFiskal..•• PendekatanPendekatan NeracaNeraca : NSB : NSB KomKom vsvs NSB NSB FiskalFiskal..•• KerugianKerugian yang yang dapatdapat dikompensasikandikompensasikan berpotensiberpotensi mengurangimengurangi pajakpajak didi

masamasa yang yang akanakan datangdatang

54

PendekatanPendekatan RLRL

LabaLaba RugiRugi KomersialKomersial ---- LabaLaba RugiRugi FiskalFiskal

KOREKSI BEDA SEMENTARA(TIME DIFFERENCES)

-30% x Koreksi Positif : Manfaat Pajak Tangguhan-30% x Koreksi Negatif : Beban Pajak Tangguhan

55

PendekatanPendekatan NeracaNeraca

•• NSB NSB KomKom > NSB > NSB FiskalFiskalDTL = 30% x DTL = 30% x selisihselisih perbedaanperbedaan

•• NSB NSB KomKom < NSB < NSB FiskalFiskalDTA = 30% x DTA = 30% x selisihselisih perbedaanperbedaan

56

JurnalJurnal PajakPajak

•• PPNPPN•• PPhPPh