1

CAMERA DE CONTURI A JUDEȚULUI TULCEA

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2009

la nivelul JUDEȚULUI TULCEA

I. Structura și execuția bugetului pe ansamblul Județului Tulcea pe anul 2009 (mii lei)

Nr.

crt. Bugete

Venituri

(încasări)

Cheltuieli

(plăți)

Excedent/

Deficit

0 1 2 3 4

1 Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor 533.571 506.740 +26.831

2 Bugetele instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale

21.141 21.416 -275

3 Bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii

19.829 14.723 +5.106

4 Bugetele împrumuturilor externe şi interne - 16.781 -16.781

5 Bugetele fondurilor externe nerambursabile 6.033 4.517 +1.516

6 Veniturile si cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local 22.481 28.866 -6.385

II. Execuția sintetică a veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2009

1. Veniturile bugetelor locale (mii lei)

Nr. crt.

Categorii de venituri

Prevederi bugetare

anuale definitive

Drepturi constatate

Încasări % din

prevederi

0 1 2 3 4 5

1 Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

128.162 176.427 98.248 77

2 Cote defalcate din impozitul pe venit 111.201 107.137 107.137 96

3 Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 231.677 229.235 229.235 99

4 Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte bugete 179.859 119.506 98.951 55

TOTAL VENITURI 650.899 632.305 533.571 82

2

După cum reiese din Contul de execuţie al bugetului local la data de 31 decembrie 2009, partea de venituri,

principalele venituri ale bugetului local la care s-au realizat nerealizări semnificative între prevederile bugetare definitive și

încasări sunt: - mii lei -

Nr. crt. Denumire venit Prevederi definitive

Încasări realizate

Nerealizări valorice

Grad colectare

% 0 1 2 3 4 5 1 Impozitul pe profit 591 440 151 74 2 Impozitul pe venitul din transferul proprietăţilor

imobiliare din patrimoniul personal 120 8 112 7

3 Impozit şi taxa pe teren 21.666 13.573 8.093 63 4 Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea

utilizării bunurilor sau pe desfăşurare de activităţi

1.844 927 917 50

5 Venituri din concesiuni şi închirieri 22.215 18.021 4.194 81 6 Amenzi, penalităţi şi confiscări 6.196 2.398 3.798 39 7 Venituri din valorificarea unor bunuri ale

instituţiilor publice 1.870 667 1.203 36

8 Subvenţii de la bugetul de stat 135.029 72.330 62.699 54 9 Subvenţii de la alte administraţii 4.409 2.430 1.979 55

10 Sume FEN postaderare in contul plăţilor efectuate si prefinanţări

40.421 24.191 16.230 60

Valoric, cele mai mari nerealizări se regăsesc la categoriile de venit „Subvenţii de la bugetul de stat”, „Sume FEN postaderare in contul plăţilor efectuate si prefinanţări” şi „Impozit şi taxa pe teren”, suma nerealizărilor la aceste categorii de venit reprezentând aproximativ 88% din valoarea totală a veniturilor nerealizate. Cauzele principale ale nerealizării prevederilor bugetare la aceste categorii de venituri sunt diminuarea sumelor acordate prin bugetul de stat sub formă de subvenţii, scăderea volumului tranzacţiilor şi preţurilor pe piaţa imobiliară, scăderea activităţii economice pe ansamblu, ineficienţa autorităţilor locale în atragerea de fonduri europene, precum şi o slabă activitate de executare silită a creanţelor bugetelor locale. Astfel, deși veniturile proprii ale tuturor ordonatorilor de credite (cu excepţia Consiliului Judeţean Tulcea și, parţial, Municipiului Tulcea), au fost realizate la un nivel considerabil mai mic decât cel prevăzut, nu au fost luate măsuri corespunzătoare în vederea eficientizării activităţii de colectare a veniturilor proprii, activitatea de executare silită mărginindu-se cel mult la emiterea unor somaţii. Mai mult, prin neexecutarea silită a unor creanţe, s-a creat premisa prescrierii dreptului de a cere plata acestora, după cum se prezintă în capitolul IV al prezentului raport. Gradul de colectare a veniturilor proprii ale bugetelor locale pe ansamblul Judeţului Tulcea şi pe categorii de bugete în anul 2009, se prezintă astfel:

Venituri proprii (mii lei) %

col.2/col.1 Prevederi bugetare anuale

definitive Încasări realizate

0 1 2 3 TOTAL BUGETE, din care: 211.560 178.162 84 1.Consiliul Judeţean (buget propriu) 29.914 30.412 102 2. Municipii 81.383 78.221 96 3. Oraşe 27.890 19.541 70 4. Comune 72.373 49.988 69

După cum se observă, pe ansamblul Judeţului Tulcea s-a realizat un grad de colectare a veniturilor proprii de 84 %,

însă pe categorii de bugete acest indicator variază între 102 % la bugetul Consiliului Judeţean şi 69 % la bugetele comunelor,

după cum este evidenţiat în continuare:

3

Prin nerealizarea la nivelul prevăzut a gradului de colectare a veniturilor proprii, nu au fost încasate la bugetele

locale sume importante, totalizând 33.398 mii lei, sumă care ar fi permis o realizare la un nivel superior a obiectivelor

autorităţilor administrativ-teritoriale din Judeţul Tulcea. Nerealizarea ca venit a acestei sume a condus la imposibilitatea

finanţării unor proiecte ce ar fi putut îmbunătăţi infrastructura, mediul, ar fi putut sprijini activitatea economică din judeţ,

cu efect în îmbunătăţirea condiţiilor de viaţă pentru populaţia din zonă.

În evoluţie pe trei ani consecutivi, gradul de colectare a veniturilor proprii, pe ansamblul Judeţului Tulcea și pe

categorii de unităţi administrativ-teritoriale, se prezintă astfel:

Nr. crt. 2007 2008 2009

0 1 4 3 2

1 TOTAL BUGETE, din care: 90,1 89,9 84

2 Consiliul Judeţean (buget propriu) 90,6 95 102 3 Municipii 109,5 102,9 96 4 Oraşe 80,9 78,8 70 5 Comune 75,7 77,3 69

Pe total judeţ, gradul de colectare a veniturilor proprii a scăzut în anul 2009 faţă de anul 2007 cu 6,8%, ca urmare

a scăderii înregistrate la toate categoriile de bugete, cu excepţia Bugetului propriu al Consiliului Judeţean Tulcea, care a

avut un trend constant crescător.

4

2. Cheltuielile bugetelor locale (mii lei)

Nr.

crt. Categorii de cheltuieli

Prevederi

bugetare

anuale

definitive

Angajamente

bugetare

Plăți

efectuate

% din

prevederi

1 Cheltuieli de personal 203.961 201.908 193.743 95

2 Bunuri şi servicii 103.806 101.207 88.274 85

3 Subvenţii 24.883 24.811 19.635 79

4 Transferuri 17.318 17.130 13.989 81

5 Cheltuieli de capital 179.508 152.858 117.452 65

6 Dobânzi 11.417 8.527 7.811 68

7 Operaţiuni financiare 1.575 1.528 1.527 97

8 Alte transferuri 9.736 8.393 7.877 81

9 Asistenta sociala 47.009 45.829 37.918 81

10 Alte cheltuieli 5.056 5.039 4.669 92

11 Fonduri de rezerva 527 138 - -

12 Plăţi efectuate in anii precedenţi si recuperate in anul curent

-3.450 -4.491 -4.491 -

13 Proiecte cu finantare din Fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderare

49.553 35.541 18.336 37

TOTAL CHELTUIELI 650.899 598.418 506.740 78

Pe categorii de bugete, gradul de autofinanţare se prezintă astfel:

Realizări efective 2009 (mii lei)

Plăţi nete de casă

Venituri proprii

Grad Autofinanţare

%

Total bugete, din care: 506.740 178.162 35 Consiliul Judeţean Tulcea 152.280 30.412 20 Primării municipale 141.506 78.221 55 Primării orăşeneşti 43.406 19.541 45 Primării comunale 169.548 49.988 29

În evoluţie pe ultimii trei ani, gradul de autofinanţare pe categorii de bugete se prezintă după cum urmează:

2007 2008 2009 Evoluţia indicatorului 2009/2007 %

Total bugete, din care: 40,7 39,4 35 -14,1 Consiliul judeţean 29,7 27,7 20 -33,7 Primării municipale 54,4 58,8 55 +1,1 Primării orăşeneşti 52,1 45,2 45 -13,7

Primării comunale 32.0 30,2 29 -9,4 După cum se observă, pe perioada analizată şi pe ansamblul Judeţului Tulcea, gradul de autofinanţare a scăzut cu

14,1%, principala cauză fiind devansarea ritmului de creştere a cheltuielilor, comparativ cu ritmul de scădere a încasărilor.

Mai mult, se poate observa că, dacă în anul 2008 gradul de autofinanţare a cheltuielilor a fost aproximativ egal cu cel din

anul 2007 (scădere de numai 3,2%), în anul 2009 acest indicator a scăzut cu 14,1 % faţă de anul 2007 și cu 11,2% faţă de

anul 2008., deprecierea gradului de autofinanţare fiind în strânsă corelare cu deprecierea gradului de colectare a veniturilor

proprii.

5

III. Prezentarea rezultatelor activității camerei de conturi desfăşurate la nivelul județului

1. Informații relevante cu privire la rezultatele activității camerei de conturi

Total

Audit financiar

din care: Acţiuni de control

Audit de performanţă

1.Acţiuni desfășurate la nivelul judeţului 27 19 2 6

2.Certificate de conformitate

3.Acte întocmite pentru acţiuni finalizate 27 19 2 6

4.Decizii emise 23 19 2 2

5.Decizii contestate 9 7 1 1

5.Măsuri dispuse prin decizii 175 155 7 13

Potrivit programului de activitate, au fost desfășurate un număr de 19 misiuni de audit financiar la ordonatorii

principali de credite ai bugetelor locale, din care: Consiliul Judeţean Tulcea, Municipiul Tulcea și un număr de 17 comune.

După cum se observă din datele prezentate mai sus, nici uneia dintre cele 19 entităţi auditate nu i s-a emis certificatul de

conformitate prevăzut de art. 33 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicată, privind organizarea și funcţionarea Curţii de

conturi, ca urmare a neregulilor constatate.

De asemenea, s-au desfășurat acţiuni de control la un ordonator terţiar de credite – Biblioteca Judeţeană„Panait

Cerna„ din Tulcea și la o societate comercială cu capital majoritar al unităţilor administrativ-teritoriale – SC AQUASERV SA

Tulcea.

Misiunile de audit al performanţei au vizat trei obiective de interes, și anume:

- modul de alocare şi utilizare a fondurilor publice pentru acţiuni cu caracter social-cultural, festiv şi sportiv la

nivelul Municipiului Tulcea;

- efectuarea cheltuielilor pentru proiecte și studii achiziţionate de unităţile administrativ-teritoriale în perioada

2005 – 2009, la un număr de 4 entităţi, din care un oraș și patru comune;

- modul de alocare şi utilizare a sumelor de la bugetul de stat destinate finanţării „Programului de dezvoltare a

infrastructurii şi a bazelor sportive din spaţiul rural” pe perioada 2006-2009 la o comună.

2. Categoriile de entități verificate la nivelul județului

Nr. crt.

Categorii de entități verificate Entități

existente Entități

verificate %

1 Ordonatori de credite la nivelul judeţului, din

care: 88 24 27

1.1 ordonatori principali de credite, din care: 52 23 44

- Consilii judeţene 1 1 100

- Primării municipale 1 1 100

- Primării orăşeneşti 4 1 25

- Primării comunale 46 20 43

1.2 ordonatori secundari de credite - - -

1.3 ordonatori terţiari de credite 36 1 3

2 Regii autonome de interes local 2 - 0

3 Societăţi comerciale de interes local 8 1 13

TOTAL GENERAL 98 25 26

După cum se observă din datele prezentate mai sus, în acţiunile de control/audit au fost cuprinse un număr de 25

entităţi, ceea ce reprezintă 27% din totalul entităţilor finanţate din bugetele locale. De asemenea, numărul de 19 misiuni

de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, asigură verificarea tuturor celor 52 de

ordonatori principali de credite din Judeţul Tulcea, în perioada prevăzută de art. 27 din Legea nr. 94/1992, republicată.

6

IV. Principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul județului

1.Structura și valoarea abaterilor constatate (mii lei)

Nr. crt.

Categorii Estimări abateri

Accesorii Total

abateri

Sume încasate/

recuperate

% de recuperare

din estimări

1 Venituri suplimentare 3.527 132 3.659 30 0,8

2 Prejudicii estimate 3.348 17 3.365 660 19,6

3 Abateri financiar-contabile 303.686 303.686

Total sume 310.561 149 310.710 690 9,8

*) Gradul de recuperare a sumelor estimate a fost calculat numai pentru veniturile suplimentare și prejudiciile

estimate (total 7.023 mii lei), acest indicator nefiind semnificativ pentru abaterile cu caracter financiar-contabil.

2. Valoarea abaterilor constatate la nivelul entităților verificate (mii lei)

Entităţi verificate Venituri

suplimentare Prejudicii

Abateri financiar contabile

Consiliul Județean Tulcea 849

Biblioteca Județeană „Panait Cerna” Tulcea – ordonator terțiar de credite al Consiliului Județean Tulcea

114

Municipiul Tulcea 2.708 980 4.612

Orașul Sulina

Comuna Beidaud 14 12

Comuna Cerna

Comuna Chilia Veche

Comuna Ciucurova 11 16 307

Comuna Dăeni 200 7 365

Comuna Dorobanțu 220 73 5.149

Comuna Greci 20 8 4.359

Comuna Grindu 49 2 19

Comuna Horia 13 24 987

Comuna Izvoarele 16 407

Comuna Mihai Bravu 21 5.337

Comuna Nalbant 81 386 33.131

Comuna Niculițel 13 425 564

Comuna Nufăru 3 126 4.959

Comuna Peceneaga 134 6 15

Comuna Somova 51 106 8.298

Comuna Stejaru 15 4 3.714

7

Comuna Topolog 60 35 1.868

Comuna Turcoaia 135

Comuna Valea Nucarilor 67 20

S.C. AQUASERV S.A. TULCEA 229.595

Total 3.659 3.365 303.686

3. Abateri generatoare de venituri suplimentare

După cum s-a prezentat și mai sus, urmare misiunilor de control/audit desfășurate la entităţile finanţate din

bugetele locale, au fost constatate venituri suplimentare, nestabilite, neevidenţiate și neurmărite în sumă totală de 3.659

mii lei, din care 3.527 mii lei venituri și 132 mii lei accesorii.

Principalele abateri care au generat aceste constatări au fost următoarele:

3.1. Neîndeplinirea de către unitățile administrativ-teritoriale a obligațiilor financiare către bugetele publice

La un număr de 11 ordonatori de credite ai bugetelor locale s-a constatat nestabilirea, nereţinerea,

neînregistrarea și neplata obligaţiilor financiare datorate bugetelor publice, pentru sumele acordate salariaţilor sub forma

diverselor avantaje (drepturi speciale câștigate în instanţă sau acordate prin contractele colective de muncă, tichete cadou,

diverse premii, etc).

Astfel, urmare verificării modului de determinare și plată a sumelor datorate bugetelor publice pentru drepturile

acordate salariaţilor, s-a constatat faptul că mai multe unităţi administrativ-teritoriale au acordat personalului propriu

tichete cadou și drepturi speciale, fără a calcula, reţine şi vira la bugetele publice obligaţiile aferente veniturilor, respectiv

contribuţiile angajaţilor şi ale angajatorului la fondul asigurărilor sociale şi la fondul naţional unic de asigurări sociale de

sănătate, contribuţia angajatorului la fondul de asigurări pentru accidente de muncă şi boli profesionale şi impozitul pe

venit.

Prin aceasta au fost încălcate prevederile art. 18, alin. (1) lit. a) şi b), art. 23, alin. (1), lit. a) şi art. 24, alin. (1) din

Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, cu modificările şi completările

ulterioare, ale art. 257, alin (1) şi alin. (2), lit. a şi art. 258, alin. (1) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul

sănătăţii, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 85, alin.1, lit. a) şi alin. 2 din Legea nr. 346/2002 privind

asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale, republicată , ale art.55, alin.(1) şi (4) din Legea 571/2003 şi ale

art.7, lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 119/1999, republicată, privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, cu

modificările şi completările ulterioare.

Consecinţa nerespectării prevederilor legale menţionate o reprezintă neconstituirea la nivelul bugetelor publice a

unor sume cuvenite acestora, estimate de auditorii publici externi la 507 mii lei, precum şi crearea obligaţiei entităţilor

controlate de a plăti majorări de întârziere care, la data plăţii lor efective, vor constitui prejudiciu adus unităţilor

administrativ-teritoriale.

Abaterea prezentată s-a produs ca urmare a interpretării eronate a prevederilor legale sau datorită necunoașterii

acestora, după cum urmează:

- s-a considerat în mod eronat faptul că ar fi impozabile numai sumele plătite salariaţilor de la Titlul I Cheltuieli de

personal. Astfel, toate celelalte sume, acordate, legal sau nelegal, de la Titlul II Bunuri și servicii, au fost considerate

neimpozabile, deși Codul fiscal, la art. 55 alin. (1) prevede clar și indubitabil că „Sunt considerate venituri din salarii toate

veniturile în bani şi/sau în natură obținute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de

muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de

forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă.”.

- prin pct. 8 al ART. VI DIN Legea nr. 343/2006 pentru modificarea și completarea Codului fiscal, începând cu 1

ianuarie 2007 au fost abrogate prevederile art. 12 alin. (2) din Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou și a

tichetelor de masă (articol care constituia temeiul legal pentru neimpozitarea tichetelor cadou). Cu toate acestea,

instituţiile publice au continuat să nu impoziteze această categorie de avantaje, deoarece executivul a explicitat faptul că

tichetele cadou sunt impozabile tocmai prin OUG nr. 58/2010, pe o perioadă de peste 3 ani caracterul impozabil al acestora

fiind implicit.

8

- mare parte din avantajele plătite salariaţilor au fost acordate în baza unor hotărâri judecătorești, prin

dispozitivul acestora dispunându-se acordarea către salariaţi a diverselor sume nete. Interpretând eronat aceste dispoziţii,

mare parte din instituţiile publice nu au stabilit, reţinut și virat obligaţiile faţă de bugetele publice, considerând în mod

greșit că hotărârile instanţelor de judecată, prin modul de formulare, ar fi exoneratoare pentru obligaţiile bugetare.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterilor prezentate au fost emise decizii de către directorul Camerei de Conturi

Tulcea, dispunându-se entităţilor auditate stabilirea, reţinerea, înregistrarea, declararea și plata obligaţiilor faţă de bugetele

publice, izvorâte din avantajele acordate sub diverse forme salariaţilor, inclusiv a majorărilor de întârziere. De asemenea, s-

a dispus stabilirea întinderii prejudiciului creat prin plata accesoriilor și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea

acestuia, în condiţiile legii.

Pentru extinderea și generalizarea constatărilor, s-a solicitat Direcţiei Generale a Finanţelor Publice Tulcea

efectuarea de controale fiscale privind stabilirea impozitului pe venituri și a contribuţiilor faţă de bugetele de asigurări

sociale și fondurile speciale, la toţi ordonatorii de credite din raza de competenţă.

Potrivit adresei nr. 20412 din 17 ianuarie 2011 a Direcţiei Generale a Finanţelor Publice Tulcea, până la data

prezentului raport au fost verificate un număr de 27 entităţi, constatându-se venituri suplimentare în sumă totală de 6.838

mii lei.

3.2. Unele autorități administrativ-teritoriale au beneficiat de sume defalcate din TVA şi cote defalcate din

impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale, mai mari decât cele legal cuvenite

Astfel, cu adresa nr. 10557/04.02.2009, Activitatea de Trezorerie şi Contabilitate Publică din cadrul DGFP (ATCP-DGFP) Tulcea a solicitat autorităţilor executive ale unităţilor administrativ-teritoriale prezentarea machetei „Situaţie privind gradul de colectare a unor venituri proprii pe anul 2008”, în scopul creării bazei de date necesare repartizării pe unitatea administrativ-teritorială a sumelor defalcate din TVA şi a sumelor din cota de 22% din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetului local. În adresa respectivă se fac inclusiv precizări privind modul de completare a machetei, în sensul că datele solicitate se referă doar la drepturile constatate aferente anului 2008 precum şi încasările corespunzătoare acestora, excluzându-se sumele prevăzute a se încasa şi sumele încasate din rămăşiţa la 31 decembrie 2007. Ca răspuns la adresa DGFP Tulcea, Primăriile comunelor Dorobanţu și Dăeni au înaintat macheta solicitată completată în așa fel încât gradul total de colectare a veniturilor proprii pe anul 2008 a fost de 92,16%, respectiv de 93,69%. În baza datelor declarate, ATCP-DGFP Tulcea a procedat la calcularea sumelor defalcate din TVA şi a sumelor din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale pe anul 2009. Ori, din verificarea sincerităţii declaraţiilor pe proprie răspundere cu privire la gradul de colectare a veniturilor proprii pe anul 2008, respectiv a drepturilor constatate şi încasărilor realizate din impozite şi taxe locale pe anul 2008, detaliate pe surse de venit şi pe plătitori persoane fizice şi juridice, a reieșit că gradul de colectare a veniturilor proprii a fost de numai 59,06%, şi nu de 92,16% cât a fost declarat, în cazul Primăriei Comunei Dorobanţu, și de numai 70,85%, şi nu de 93,69% cât a fost declarat, în cazul Primăriei Comunei Dăeni . Prin aceasta au fost încălcate prevederile art. 5 alin. (2) și art. 33 alin. (4) lit. f) din Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare, având drept consecinţă încasarea de către Comunele Dorobanţu și Dăeni, a unor sume defalcate din TVA şi cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetului local, mai mari decât cele legal cuvenite, suma totală estimată ca necuvenită fiind de 405 mii lei, din care 205 mii lei în cazul Comunei Dorobanţu și 200 mii lei în cazul Comunei Dăeni. Deficienţa a fost cauzată de interpretarea eronată, de către ordonatorii de credite ai bugetelor locale, cu privire la definirea drepturilor constatate și încasărilor realizate, aceștia neţinând cont de faptul că acești indicatori trebuiau determinaţi și declaraţi exclusiv pentru sumele aferente anului 2008 (anul anterior celui în care se făcea repartizarea sumelor defalcate). Astfel, ordonatorii de credite au luat în calcul încasările totale realizate în anul 2008, indiferent dacă acestea aparţineau exerciţiului financiar bugetar al anului 2008, sau proveneau din rămășiţele anilor precedenţi. Pentru soluţionarea consecinţelor abaterii, prin decizie a directorului Camerei de Conturi Tulcea, s-a dispus entităţilor auditate efectuarea regularizărilor cuvenite cu bugetele publice., în limita sumelor încasate necuvenit de către cele două primării comunale. 3.3. Neregularizarea cu bugetul local, a excedentului realizat de ordonatorii terțiari de credite beneficiari de subvenții din bugetul local Urmare misiunii de audit s-a concluzionat că Primăria Municipiului Tulcea, în calitate de ordonator principal de credite, nu a uzat de prerogativele conferite de lege pentru a determina Direcţia de Întreţinere şi Administrare a Patrimoniului (DIAP) Tulcea, ordonator terţiar al Primăriei Municipiului Tulcea, să regularizeze cu bugetul local excedentul realizat la sfârşitul anului, în limita sumelor primite de la acesta. Astfel, în conformitate cu prevederile HCL nr. 186/30.06.2003 privind reorganizarea Direcţiei Întreţinere şi Administrare Patrimoniu ca instituţie cu personalitate juridică, DIAP este „instituţie publică cu personalitate juridică şi buget propriu, finanţată din venituri şi din subvenţii şi transferuri de la bugetul local, în directa subordonare a Consiliului Local…” Potrivit datelor raportate în Situaţiile financiare încheiate la data de 31.12.2009, DIAP a încheiat execuţia bugetară a anului 2009 cu un excedent cifrat la 269 mii lei, aşa cum reiese din Contul de execuţie a bugetului instituţiei publice.

9

În conformitate cu prevederile legale în vigoare, excedentul realizat la data de 31.12.2009 trebuia regularizat la sfârşitul anului cu bugetul din care acesta a fost finanţat, în limita sumelor primite de la acesta, obligaţie legală care nu a fost îndeplinită nici de către DIAP Tulcea, dar nici de către Primăria Municipiului Tulcea. La data de 31.12.2009, DIAP Tulcea, ordonator terţiar de credite în subordinea Primăriei Municipiului Tulcea, a raportat în Situaţiile financiare încheiate, vizate de Trezoreria Tulcea, un disponibil în contul bancar cifrat la 982 mii lei. Echipa de audit a estimat suma de 269 mii lei, determinată ca diferenţă între încasările realizate de către DIAP în anul 2009, de 7.150 mii lei (Cont de execuţie a bugetului instituţiilor publice şi activităţilor finanţate din venituri proprii şi subvenţii – Venituri) şi plăţile efectuate în aceeaşi perioadă, de 6.881 mii lei, (Contul de execuţie a bugetului instituţiilor publice şi activităţilor finanţate din venituri proprii şi subvenţii – Cheltuieli). Prin cele de mai sus, au fost încălcate prevederile Legii nr. 273/2006 a finanţelor publice locale, (cu modificările şi completările ulterioare), art. 67, alin. (1), lit. a) şi b), art.70, alin. (1) şi ale OG nr. 71/2002 privind organizarea şi funcţionarea serviciilor publice de administrare a domeniului public şi privat de interes local, (cu modificările şi completările ulterioare), art. 1, alin. (1) având drept consecinţă diminuarea excedentului realizat de Primăria Municipiului Tulcea la data de 31.12.2009 cu valoarea estimată de 269 mii lei, şi implicit a disponibilităţilor fondului de rulment al unităţii administrativ-teritoriale, constituit în temeiul prevederilor art. 58(1) lit. b) din Legea finanţelor publice locale, (disponibilităţi care se păstrează într-un cont distinct la Trezorerie şi sunt purtătoare de dobândă). Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţii auditate stabilirea cu exactitate a

excedentului bugetar al DIAP Tulcea la finele anului 2009 și regularizarea acestuia, în condiţiile legii, cu bugetul local. De

asemenea, s-a dispus stabilirea, conform prevederilor legale, a întinderii prejudiciului creat prin neregularizarea la termen

a excedentului bugetar și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestuia, în condiţiile legii.

3.4. Nestabilirea, neevidențierea și neîncasarea impozitului pe clădiri și taxei pe teren pentru clădirile și

terenurile concesionate sau închiriate

La un număr de 9 unităţi administrativ-teritoriale au fost constatate venituri nestabilite, neevidenţiate și

neîncasate, constând în impozit pe clădiri și taxă pe teren, aferente clădirilor și terenurilor concesionate de diverși

contribuabili, persoane fizice și juridice sau aferente terenurilor din patrimoniul comunelor, ocupate fără titlu de diverse

persoane.

Prin aceasta au fost încălcate prevederile art.23 (2) lit. b din legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale și

ale art. 256 alin. (3) şi art. 291 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, având

drept consecinţă neatragerea la bugetul local a unor sume totale estimate la 288 mii lei.

Abaterea se datorează necunoașterii de către unii salariaţi ai unităţilor administrativ-teritoriale a prevederilor

legale, precum și neefectuării de acţiuni de control pe teren, în scopul verificării sincerităţii declaraţiilor privind stabilirea

impozitelor și taxelor locale.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate înlăturarea neregulilor cu

caracter financiar-fiscal constatate, prin stabilirea, înregistrarea, urmărirea și încasarea impozitului pe clădiri și taxei pe

teren datorate de chiriași și concesionari, inclusiv a majorărilor și penalităţilor de întârziere, pe întreaga perioada de

prescriere, precum și stabilirea de proceduri interne care să permită identificarea operativă a cazurilor similare.

3.5. Stabilirea eronată sau nestabilirea, neevidențierea și neîncasarea redevenței cuvenite pentru bunurile din

patrimoniul public și privat concesionate sau închiriate

La un număr de trei unităţi administrativ-teritoriale s-au constatat abateri legate de stabilirea nivelului redevenţei

pentru bunurile din patrimoniul public sau privat concesionate sau închiriate, după cum urmează:

- Primăria Municipiului Tulcea nu a calculat, facturat, înregistrat şi încasat redevenţa datorată de SC AQUASERV SA

Tulcea, în conformitate cu prevederile Capitolului IV, titlul II, capitolul I, art. 37, punctul 2 ”Redevenţa” din Contractul de

delegare a serviciilor publice de alimentare cu apă şi de canalizare încheiat în data de 26.10.2007 între Asociaţia de

dezvoltare durabilă a serviciilor de apă şi canalizare în judeţul Tulcea, Autorităţile Delegante (Consiliul local al municipiului

Tulcea, Consiliilor locale ale oraşelor Măcin, Sulina şi Isaccea) pe de o parte şi SC AQUASERV SA Tulcea ca Operator, de

cealaltă parte.

Astfel, conform prevederilor contractuale, Operatorul trebuia să plătească Autorităţii Delegante o redevenţă în

sumă egală cu valoarea amortizării mijloacelor fixe delegate, dacă această amortizare ar fi fost permisă, plătibilă trimestrial.

Ori, după a reieșit atât din Nota de constatare nr. 989/30.04.2010 încheiată de auditorii publici externi urmare

efectuării acţiunii „Controlul privind situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului societăţilor de interes local”

la SC AQUASERV SA Tulcea, cât şi din informaţiile şi documentele prezentate de Primăria Municipiului Tulcea, nu s-a

calculat, facturat şi încasat redevenţa datorată la nivelul prevăzut în Capitolul IV, titlul II, capitolul I, art. 37, punctul 2

„Redevenţa” din Contractul de delegare a serviciilor publice de alimentare cu apă şi de canalizare, adică o sumă egală cu

amortizarea bunurilor delegate, dacă aceasta ar fi permisă.

10

Din controlul efectuat, a reieșit că valoarea redevenţei s-a determinat la un nivel mult mai mic decât cel stabilit

prin contract, deoarece s-a luat în calcul doar amortizarea aferentă bunurilor din domeniul privat al Primăriei, delegate

Operatorului şi nu amortizarea tuturor bunurilor aferente sistemului public de alimentare cu apă şi canalizare ale

municipiului Tulcea, care fac obiectul contractului de delegare. Redevenţa medie lunară calculată şi facturată de Primăria

Tulcea pentru primul semestru al anului 2009 a fost de 13,8 mii lei/lună, în timp ce valoarea estimată a amortizării lunare a

tuturor bunurilor aferente sistemului public de alimentare cu apă şi canalizare ale municipiului Tulcea, care fac obiectul

contractului de delegare, era de aproximativ 180 mii lei/lună.

Prin cele de mai sus, au fost încălcate prevederile Legii nr. 215/2001 a administraţiei publice locale, (republicată,

cu modificările şi completările ulterioare), art. 2, alin. (1), ale Legii nr. 273/2006 a finanţelor publice locale, (cu modificările

şi completările ulterioare), art. 20, alin. (1) lit. b) şi art. 23(2) lit. b), ale OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile

publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, (cu modificări şi completări ulterioare), Cap. IV PREVEDERI REFERITOARE LA

ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL, punctul 2. Venituri şi finanţări, subpunctul 2.2 şi Cap. XI

CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR LOCALE, pct.1. Instrucţiuni de utilizare a conturilor contabile,

funcţiunea contului 750 ”Venituri din proprietate”, precum și ale Contractului de delegare a gestiunii serviciilor publice de

alimentare cu apă şi canalizare din judeţul Tulcea, din 26.10.2007, încheiat între Consiliul local al municipiului Tulcea şi SC

AQUASERV SA Tulcea, Capitolul IV, titlul II, capitolul I, art. 37, punctul 2 ”Redevenţa”.

Consecinţa abaterii constatate este aceea că nu au fost cuprinse în bugetul local pe anul 2009, nu au fost

facturate, urmărite şi implicit, nu au fost încasate, venituri din proprietate cuvenite Municipiului Tulcea conform legii,

venituri estimate la 2.077 mii lei.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţii auditate înlăturarea neregulilor cu

caracter financiar constatate, prin stabilirea, înregistrarea şi urmărirea încasării la bugetul local, în condiţiile legii, a

obligaţiilor de plată ale contribuabilului SC AQUASERV SA Tulcea, ce decurg din execuţia Contractului de delegare a

serviciilor publice de alimentare cu apă şi de canalizare încheiat în data de 26.10.2007. De asemenea, având în vedere faptul

că redevenţa reprezintă element de cost ce trebuie recuperat prin preţul de livrare a serviciilor de alimentare cu apă și

canalizare, s-a dispus stabilirea unei proceduri de determinare corectă și realistă a redevenţei, în scopul asigurării

recuperării în totalitate a cheltuielilor efectuate cu realizarea sistemului de alimentare cu apă și canalizare, pe întreaga

perioadă de funcţionare a acestuia, concomitent cu minimizarea impactului ce l-ar avea asupra populaţiei creșterea preţului

de livrare a acestor servicii.

- la Comuna Valea Nucarilor s-a constatat că, deși din cei 9 concesionari cu care s-au încheiat contracte în

perioada 2006-2007, în anul auditat doar 4 şi-au achitat obligaţiile contractuale privind plata redevenţei, entitatea nu a

procedat la executarea silită a debitelor. De asemenea, s-a constatat că unul dintre concesionarii restanţieri, ar fi trebuit să

deconteze şi 15% din valoarea cheltuielilor efectuate de primărie cu energia electrică livrată de orice furnizor, cu condiţia ca

primăria să prezinte copiile facturilor de energie electrică.

Ori, ţinând cont de faptul că valoarea energiei electrice achitată de primărie în anul 2009 a fost de 84 mii lei,

primăria trebuia să prezinte lunar copii de pe facturile la energia electrică plătită, având astfel de încasat de la asociat suma

de 12,7 mii lei. Primăria însă nu a încasat nicio sumă în anul 2009, de la asociatul respectiv, și nici nu a făcut vreun demers

pentru a-şi încasa venitul cuvenit.

Prin cele de mai sus au fost încălcate prevederile art.23 (2) lit. b din legea nr. 273/2006 a finanţelor publice locale

potrivit cărora ordonatorul de credite răspunde de urmărirea modului de realizare a veniturilor unităţii administrativ

teritoriale, precum și ale contractelor de concesiune, de închiriere și de asociere în participaţiune, potrivit cărora obligaţiile

asumate trebuiau achitate la termenele stabilite, în caz contrar percepându-se penalizări.

Consecinţa abaterii constatate o reprezintă nerealizarea veniturilor proprii ale bugetului local cu suma estimată

de 61 mii, cu efect în imposibilitatea finanţării unor cheltuieli și proiecte în folosul comunităţii.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţii auditate înlăturarea neregulilor cu

caracter financiar constatate, prin stabilirea, înregistrarea, urmărirea și încasarea veniturilor din redevenţe și a celorlalte

sume cuvenite, conform contractelor de concesiune și asociere în participaţiune încheiate, inclusiv a penalităţilor de

întârziere, pe întreaga perioada de prescriere.

- Din verificarea efectuată la Comuna Ciucurova, s-a constatat că sumele datorate ca redevenţă în cazul a două

contracte de asociere, nu au fost actualizate anual cu indicii de inflaţie, pe toată perioada de derulare a contractelor de

asociere, respectiv, 2005-2009 şi până în prezent. De asemenea, pentru suprafeţele de teren puse la dispoziţia celor două

societăţi nu au fost stabilită, înregistrată și încasată nici taxa pe teren datorată.

Valoarea totală estimată în timpul auditului, ca fiind datorată de cele două societăţi, este de 10,6 mii lei.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţii auditate înlăturarea neregulilor cu

caracter financiar și fiscal constatate, prin inventarierea tuturor contractelor de asociere, de închiriere încheiate, a

11

creanţelor datorate din derularea acestor contracte pentru întreaga perioadă de prescripţie, inclusiv cele constatate în

audit, completarea dosarului fiscal şi stabilirea, debitarea, evidenţierea, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetului local

reprezentând redevenţă, impozit pe clădiri și taxa teren precum și accesorii aferente. De asemenea s-a dispus stabilirea,

conform prevederilor legale, a eventualului prejudiciu (pagubă efectivă și beneficiu nerealizat), rezultat ca urmare a

prescrierii dreptului de a cere executarea silită a unor venituri cuvenite bugetului local, prin neluarea la termen a măsurilor

de întrerupere a curgerii prescripţiei și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestuia, în condiţiile legii.

4. Abateri generatoare de prejudicii

4.1. Plata către salariați a unor drepturi neprevăzute de legislația în vigoare, stabilite prin contracte colective de

muncă

Urmare misiunilor de control-audit desfășurate, s-a constatat că un număr de patru entităţi, respectiv trei

ordonatori principali de credite și un ordonator terţiar de credite, au acordat salariaţilor proprii, în temeiul contractelor

colective de muncă încheiate între ordonatorul de credite și sindicatele salariaţilor, unele drepturi speciale neprevăzute de

legislaţia în vigoare, după cum urmează:

- mii lei -

Nr. crt. Entitatea controlată/auditată Denumirea „drepturilor speciale” acordate nelegal Sume

acordate

nelegal

1 Consiliul Judeţean Tulcea drepturi speciale pentru refacerea capacităţii de muncă şi asigurarea unei ţinute decente

728

2 Primăria Municipiului Tulcea drepturi speciale pentru menţinerea sănătăţii şi securităţii muncii şi asigurarea protecţiei personalului, precum și refacerea capacităţii de muncă

340

3 Primăria Comunei Nalbant drepturi speciale pentru menţinerea sănătăţii şi securităţii muncii şi asigurarea protecţiei personalului, precum și refacerea capacităţii de muncă

50

4 Biblioteca Judeţeană „Panait Cerna” Tulcea

primă pentru refacerea capacităţii de muncă, de 30% din venitul realizat în cursul anului

13

TOTAL 1131

Toate aceste sume au fost achitate de la titlul II „Bunuri şi servicii” şi nu de la titlul I „Cheltuieli de personal”, instituţiile neavând prevederi bugetare în acest sens la Titlul I. În cazul ordonatorilor principali de credite, sumele au fost acordate de la alin. 20.14 Protecția muncii, iar ordonatorul terţiar de credite de la alin. 20.01.30 Alte bunuri și servicii pentru întreținere și funcționare. Mai mult, sumele nu au fost impozitate sub nici o formă şi asupra lor nu au fost calculate contribuţii de asigurări sociale. Prin angajarea și plata unor sume care exced cadrului legal au fost încălcate prevederile Legii nr. 273/ 2006 privind finanţele publice locale, (cu modificările şi completările ulterioare), art. 14 alin. (2) şi (3) și art.24, alin.(2) şi (3) și ale art. 12 alin. (1) din Legea nr. 130/1996 privind contractul colectiv de muncă, având drept consecinţă majorarea nelegală a cheltuielilor materiale ale instituţiilor publice respective, concomitent cu prejudicierea acestora cu suma totală estimată de 1.131 mii lei. Abaterea a fost posibilă datorită mai multor factori, după cum urmează: - neimplicarea corespunzătoare a organelor teritoriale ale Ministerului Muncii, Familiei și Protecţiei Sociale, care au înregistrat contractele colective de muncă ce conţineau clauze nelegale fără să notifice semnatarii acestor contracte privitor la lipsa temeiului lega pentru acordarea drepturilor speciale negociate; de asemenea, în cazul acordurilor colective de muncă, aceste organe au evitat a se pronunţa, prevalându-se de prevederea legală după care Direcţiile generale de muncă și protecţie socială au drept atribuţiune explicită doar înregistrarea contractelor colective de muncă (nu și a acordurilor colective de muncă); - instanţele de judecată au dat sistematic câștig de cauză salariaţilor și sindicatelor acestora în procesele cu angajatorii, de multe ori aceste drepturi speciale fiind acordate în baza unor hotărâri judecătorești. Astfel, instanţele de judecată au ţinut cont exclusiv de dreptul salariaţilor de a negocia, fără a lua în considerare limitarea impusă de lege ordonatorului de credite, care nu putea încheia angajamente și efectua plăţi în afara cadrului legal; - nivelul scăzut al salariilor din administraţia publică locală, comparativ cu administraţia publică centrală, fapt ce a dus la crearea de presiuni din partea salariaţilor și sindicatelor acestora pentru acordarea unor sume care să compenseze aceste diferenţe. Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate stabilirea întinderii prejudiciului creat prin plata către salariaţi a unor sume neprevăzute de lege și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestui prejudiciu, în condiţiile legii.

12

4.2. Plata către salariații autorităților administrativ-teritoriale a indemnizației de dispozitiv, prevăzute de lege

exclusiv pentru salariații Ministerului de Interne

Într-un număr de două cazuri, s-a constatat plata de către entităţile auditate, a indemnizaţiei de dispozitiv prevăzute de Legea nr. 138/1999 privind salarizarea şi alte drepturi ale personalului militar din instituţiile publice de apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională, precum şi acordarea unor drepturi salariale personalului civil din aceste instituţii. Astfel, deși unităţile administrativ-teritoriale nu fac parte din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională, Primăriile Comunelor Nalbant și Topolog au plătit nelegal salariaţilor suma totală de 111 mii lei, din care 76 mii lei Comuna Nalbant și 35 mii lei Comuna Topolog. Prin cele de mai sus au fost încălcate prevederile art. 14 alin. (3) și art. 23 alin. (1) din Legea finanţelor publice locale nr. 273/2006, cu modificările şi completările ulterioare și ale art. 57 alin. (5) din Legea nr. 215/2001 a administraţiei publice locale, având drept consecinţă majorarea nelegală a cheltuielilor materiale ale instituţiilor publice respective, concomitent cu prejudicierea acestora cu suma totală estimată de 111 mii lei. Abaterea a fost posibilă datorită interpretării eronate a prevederilor legale, ordonatorii de credite ai celor două comune considerând că indemnizaţia de dispozitiv ar trebui acordată tuturor salariaţilor din administraţia publică locală. De asemenea, până la pronunţarea de către Înalta Curte de Casaţie și Justiţie a Deciziei nr. 37/2009, prin care s-a decis că „indemnizaţia de dispozitiv se acordă funcţionarilor publici şi personalului contractual care îşi desfăşoară activitatea în cadrul Ministerului Administraţiei şi Internelor şi în instituţiile publice din subordinea ministerului, precum şi personalului care îşi desfăşoară activitatea în serviciile comunitare din subordinea consiliilor locale şi a prefecturilor care au beneficiat de acest drept salarial şi înainte de transfer sau detaşare din cadrul fostului Minister de Interne”, hotărârile instanţelor judecătorești au fost contradictorii, fapt ce a favorizat efectuarea de plăţi nelegale, ordonatorii de credite considerând că aceste hotărâri i-ar exonera de răspundere și ar constitui temei legal pentru acordarea indemnizaţiei de dispozitiv. Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate stabilirea întinderii prejudiciului creat prin plata către salariaţi a indemnizaţiei de dispozitiv și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestui prejudiciu, în condiţiile legii. Urmare verificării modului de implementare a măsurilor dispuse la Comuna Topolog, s-a constatat implementarea completă a acestora. 4.3. Plata către salariații autorităților administrativ-teritoriale a suplimentului de post și suplimentului corespunzător treptei de salarizare Urmare misiunii de audit financiar efectuat la Primăria Comunei Somova, s-a constatat că, în anul 2009, entitatea auditată a stabilit şi a acordat nelegal drepturi de natură salarială pentru personalul unităţii. Astfel, prin HCL Somova nr. 32/2009 a fost stabilită acordarea către funcţionarii publici din cadrul aparatului de specialitate al primăriei a suplimentului postului, în procent de 25% începând cu data de 01.01.2009. De asemenea, prin Dispoziţia Primarului nr. 424/2009, funcţionarilor publici precum şi personalului care deţine funcţii de demnitate publică i-au fost stabilite şi acordate şi drepturi de natura suplimentului corespunzător treptei de salarizare în procent de 25%, plata acestuia efectuându-se cumulat în luna septembrie 2009 pentru perioada ianuarie-august 2009 şi lunar în perioada septembrie-decembrie 2009. Prin cele de mai sus au fost încălcate prevederile Legii nr. 273/ 2006 privind finanţele publice locale, (cu modificările şi completările ulterioare), art. 14 alin. (2) şi (3) și art.24, alin.(2) şi (3), având drept consecinţă prejudicierea Comunei Somova cu suma de 106 mii lei. Abaterea s-a produs urmare interpretării eronate a prevederilor legale de către ordonatorul de credite al entităţii, precum și neatacării în instanţa de contencios, de către Instituţia Prefectului, a hotărârilor consiliului local emise fără temei legal. Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţii auditate stabilirea întinderii prejudiciului creat prin plata către salariaţi a suplimentului de post și suplimentului corespunzător treptei de salarizare și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestui prejudiciu, în condiţiile legii. Urmare verificării modului de implementare a măsurilor dispuse la Comuna Somova, s-a constatat implementarea completă a acestora.

4.4. Nerespectarea prevederilor legale adoptate în trimestrul IV 2009 pentru reducerea cheltuielilor bugetare

În scopul raţionalizării cheltuielilor din sectorul bugetar, la data de 5 noiembrie 2009 au fost adoptate Legile nr. 329/2009 privind reorganizarea unor autorităţi si instituţii publice, raţionalizarea cheltuielilor publice, susţinerea mediului de afaceri si respectarea acordurilor-cadru cu Comisia Europeana si Fondul Monetar International și 330/2009 privind salarizarea unitara a personalului plătit din fonduri publice. Prin aceste legi au fost stabilite mai multe limitări, restricţii și interdicţii de cheltuieli, în scopul de a reduce cheltuielile bugetare. Cu toate acestea, urmare misiunilor de audit financiar desfășurate în anul 2010, s-a constatat că un număr de 10 ordonatori de credite ai bugetelor locale, din cei 19 auditaţi, nu au respectat întru totul dispoziţiile acestor legi, după cum urmează:

13

- mii lei -

Nr. crt. Entitatea auditată Abaterea constatată Sume acordate

nelegal

1 Comuna Beidaud Nu au fost diminuate cheltuielile de persona, cu procentul de 15,5%, pe lunile noiembrie și decembrie 2009

6

2 Comuna Ciucurova Au fost acordate premii funcţionarilor publici, şi personalului contractual

3

3 Comuna Dăeni Au fost acordate premii funcţionarilor publici, şi personalului contractual, ore suplimentare, spor prevenţie, de fidelitate, etc.

7

4 Comuna Grindu Au fost acordate premii funcţionarilor publici, şi personalului contractual

2

5 Comuna Horia Au fost acordate premii funcţionarilor publici, şi personalului contractual

6

6 Comuna Izvoarele Au fost acordate premii funcţionarilor publici, şi personalului contractual, ore suplimentare, supliment de post, supliment treapta de salarizare

13

7 Comuna Nalbant Au fost acordate premii funcţionarilor publici, şi personalului contractual

27

8 Comuna Peceneaga Au fost acordate premii funcţionarilor publici, şi personalului contractual

4

9 Comuna Stejaru Ore suplimentare 4 10 Comuna Valea Nucarilor Ore suplimentare 6

TOTAL 78

Prin nerespectarea prevederilor legale au fost majorate în mod nelegal cheltuielile de personal ale entităţilor auditate, concomitent cu prejudicierea acestora cu suma totală estimată de 78 mii lei. Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate stabilirea întinderii prejudiciului creat prin plata către salariaţi, fără temei legal, a unor premii și altor sume și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestui prejudiciu, în condiţiile legii. Urmare verificării modului de implementare a măsurilor dispuse la Comuna Horia și Comuna Stejaru, s-a constatat implementarea completă a acestora. 4.5. Acordarea către persoanele care exercită funcții de demnitate publică, numite sau alese, a unor drepturi

neprevăzute de legislația în vigoare

Urmare misiunilor de audit financiar desfășurate, s-a constatat, la un număr de patru unităţi administrativ-

teritoriale, acordarea către persoanele care exercită funcţii de demnitari, numite sau alese, a unor drepturi necuvenite,

după cum urmează: - mii lei -

Nr. crt. Entitatea auditată Abaterea constatată Sume acordate

nelegal

1 Consiliul Judeţean Tulcea Spor condiţii vătămătoare de 10% din indemnizaţia cuvenită

22

2 Municipiul Tulcea Spor condiţii vătămătoare de 10% din indemnizaţia cuvenită

14

3 Comuna Nalbant Stimulente din veniturile proprii încasate 11 4 Comuna Peceneaga Tichete cadou 2 5 TOTAL 49

Prin cele de mai sus au fost încălcate prevederile art. 14 alin. (3) și art. 23 alin. (1) din Legea finanţelor publice locale nr. 273/2006, cu modificările şi completările ulterioare și ale art. 57 alin. (5) din Legea nr. 215/2001 a administraţiei publice locale, având drept consecinţă majorarea nelegală a cheltuielilor materiale ale instituţiilor publice respective, concomitent cu prejudicierea acestora cu suma totală estimată de 49 mii lei. Abaterea s-a produs atât ca urmare a necunoașterii prevederilor legale de către unii ordonatori de credite, cât mai ales ca urmare a pronunţării unor hotărâri judecătorești contradictorii de către instanţele de judecată, acestea admiţând în unele cauze plata către demnitari a unor sporuri și indemnizaţii, chiar în condiţiile în care Legea nr. 215/2001 a administraţiei publice locale prevede că indemnizaţia este singura formă de remunerare a acestora.

14

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate stabilirea întinderii prejudiciului creat prin plata către persoanele care exercită funcţii de demnitari numite sau alese, a unor sume necuvenite, și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestui prejudiciu, în condiţiile legii. 4.6. Plata unor bunuri, servicii și lucrări neexecutate

La un număr de șase entităţi verificate, s-a constatat plata unor bunuri, servicii sau lucrări, care nu fuseseră

executate nici până la sfârșitul exerciţiului financiar controlat (2009) iar unele nici până la data efectuării misiunii de

control/audit: - mii lei -

Nr. crt.

Entitatea auditată Abaterea constatată Sume acordate

nelegal

1 Municipiul Tulcea Achiziţii scaune fibră sticlă, neexecutate 45 2 Comuna Greci Servicii audit public intern plătite pentru mai

multe luni decât cele efectiv executate 8

3 Comuna Niculiţel Plata unor lucrări de investiţii neexecutate, în condiţiile în care documentele justificative atestă faptul că materialele necesare executării acestora se aflau în custodie, nefiind puse în operă

422

4 Comuna Nufăru Plata unor servicii de transport pentru care neprestate în fapt

10

5 Comuna Turcoaia Plata unor lucrări de investiţii neexecutate 122 6 Biblioteca Judeţeană „Panait Cerna”

Tulcea Plata unor lucrări de investiţii, în condiţiile în care documentele justificative demonstrează că acestea au fost executate la aproape un an după data plăţii

94

TOTAL 701

Prin cele de mai sus nu au fost respectate prevederile Legii nr.273/2006 privind finanţele publice locale, cu

modificările și completările ulterioare, art. 54 alin. (5), (6), (9) și (10), ale Ordinului MFP nr. 1792/2002, pct.2 Lichidarea

cheltuielilor paragraful 5, ale Ordinului MF nr. 3387/15.12.2009, cap. II, pct. 2.7 din Normele metodologice privind

închiderea exerciţiului bugetar al anului 2009, precum și ale OG. nr. 119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar

preventiv cu modificările şi completările ulterioare, art.7, lit. a), art. 10, alin. (3), (4), având drept consecinţă prejudicierea

entităţilor auditate, cu suma estimată de 701 mii lei, reprezentând contravaloarea bunurilor/serviciilor/lucrărilor

neexecutate și achitate.

Abaterea s-a produs urmare acţiunii mai multor factori, astfel:

- finanţarea obţinută la sfârșitul exerciţiului financiar a determinat unii ordonatori de credite să plătească lucrări

neexecutate, deoarece în anul următor nu ar mai fi avut prevederi bugetare;

- neîndeplinirea corespunzătoare a obligaţiilor asumate de către diriginţii de șantier, care au confirmat executarea

unor lucrări în fapt neexecutate;

- dezinteresul unor ordonatori de credite în urmărirea stadiilor de execuţie a lucrărilor.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate stabilirea întinderii

prejudiciului creat prin plata unor sume nedatorate, pentru bunuri/servicii/lucrări neexecutate, și luarea măsurilor cuvenite

pentru recuperarea acestui prejudiciu, în condiţiile legii.

Urmare verificării modului de implementare a măsurilor dispuse la Comuna Nufăru și Comuna Niculiţel, s-a

constatat implementarea completă a acestora.

4.7. Plata unor bunuri, servicii și lucrări la un tarif sau preț superior celui contractat

La un număr de cinci entităţi auditate s-a consemnat efectuarea unor plăţi mai mari decât cele efectiv datorate, ca

urmare a acceptării la plată a unor situaţii de lucrări supraevaluate prin actualizare sau prin includerea unor cote de

cheltuieli mai mari decât cele din ofertele care au stat la baza contractării.

15

- mii lei -

Nr. crt.

Entitatea auditată Abaterea constatată Sume acordate

nelegal

1 Consiliul Judeţean Tulcea Actualizare eronată 99 2 Municipiul Tulcea Tarife majorate, plăţi duble ale unor materiale,

cheltuieli indirecte decontate necuvenit 185

3 Comuna Dorobanţu Actualizări nejustificate 71 4 Comuna Mihai Bravu Cote de cheltuieli indirecte de 10 ori mai mari

decât cele din devizul ofertă 21

5 Comuna Nufăru Decontarea contravalorii unor utilaje la preţuri superioare celor din ofertă

116

TOTAL 492

Prin cele de mai sus nu au fost respectate prevederile Legii nr.273/2006 privind finanţele publice locale, cu

modificările și completările ulterioare, art. 54 alin. (5), (6), (9) și (10), ale Ordinului MFP nr. 1792/2002, pct.2 Lichidarea

cheltuielilor paragraful 5, ale Ordinului MF nr. 3387/15.12.2009, cap. II, pct. 2.7 din Normele metodologice privind

închiderea exerciţiului bugetar al anului 2009, precum și ale OG. nr. 119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar

preventiv cu modificările şi completările ulterioare, art.7, lit. a), art. 10, alin. (3), (4), având drept consecinţă prejudicierea

entităţilor auditate, cu suma estimată de 388 mii lei.

Abaterea s-a produs ca urmare a neatenţiei persoanelor implicate în plata lucrărilor de investiţii, respectiv a

ordonatorilor de credite, diriginţilor de șantier și persoanelor care au acordat viza de control financiar preventiv propriu.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate stabilirea întinderii

prejudiciului creat prin plata unor sume mai mari decât cele datorate, și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea

acestui prejudiciu, în condiţiile legii.

Urmare verificării modului de implementare a măsurilor dispuse la Comuna Nufăru, s-a constatat implementarea

completă a acestora.

4.8. Cheltuieli fără documente justificative

La Primăria Comunei Nalbant s-a constatat că, în perioada 2004 – 2009, instituţia auditată s-a aprovizionat cu

carburanţi în valoare totală de 352 mii lei. Valoarea carburantului aprovizionat a fost înregistrată în contabilitate direct pe

cheltuială, fără întocmirea notelor de intrare recepţie şi constatare diferenţe şi a bonurilor de consum, pe măsura

consumării carburantului.

În urma verificării realităţii consumului carburantului aprovizionat în această perioadă, s-a constatat că nu se

justifică cu documente, carburant în valoare de 198 mii lei, după cum urmează:

- 41.535 litri motorină în valoare de 144 mii lei,

- 14.419 litri benzină în valoare de 54 mii lei.

Faţă de cele de mai sus mai sus echipa de audit a constatat, (prin neprezentarea de documente justificative ale

consumului de carburanţi până la data finalizării auditului) că instituţia auditată a fost prejudiciată cu suma 197 mii lei

reprezentând carburant înregistrat pe cheltuieli, fără documente justificative care să ateste consumul efectiv al

carburantului în interesul instituţiei.

Prin cele de mai sus, au fost încălcate prevederile art.14, alin. (2) şi (3), art. 23, alin. (1), art.51, alin. (3), art. 54,

alin. (5) şi (6) din Legea nr.273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 6,

alin. (1) şi (2) din Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată şi ale art.7 lit. a) şi art.10, alin. (3) şi (4) din OG. nr. 119/1999

privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Abaterea s-a produs pe fondul neglijenţei și dezinteresului ordonatorului de credite în ceea ce privește

gestionarea patrimoniului entităţii, combustibilul fiind livrat primăriei în baza unor bilete semnate de primar, facturarea

făcându-se lunar, funcţie de cantităţile înscrise în aceste bilete. De asemenea, alimentarea cu carburant nu s-a făcut numai

de către șoferii instituţiei, fiind alimentate și alte autoturisme, aparţinând altor persoane. Idem, consumul de carburant nu

s-a justificat prin kilometri parcurși, ci s-a urmărit numai încadrarea în cota lunară stabilită de consiliul local.

Abateri legate de efectuarea unor plăţi în lipsa documentelor justificative au mai fost constatate la Municipiul

Tulcea – 43 mii lei și la Comuna Horia – 18 mii lei.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţilor auditate stabilirea întinderii

prejudiciului creat prin efectuarea de plăţi fără documente justificative, și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea

acestui prejudiciu, în condiţiile legii.

16

4.9. Transferuri nelegale, către societăți comerciale cu capital social al unității administrativ-teritoriale La

Primăria Municipiului Tulcea s-a constatat faptul că, de la cap. 70.02 ”Locuinţe, servicii şi dezvoltare publică”,

Titlul VI Transferuri, art. 51.01.01 ”Transferuri către instituţii publice” s-a plătit suma de 300 mii lei către SC ENERGOTERM

SA Tulcea, fără ca pentru această plată să existe temei legal şi fără să fi fost parcurse fazele de angajare şi lichidare a

cheltuielilor.

Astfel, în Ordonanţarea de plată s-au înscris informaţii referitoare la natura cheltuielii: „cheltuieli cu transferuri

între Inst. Publice.”, lista documentelor justificative: „ff 0257/08.07.2009”, numărul şi data angajamentului legal:

70/22/07.2009. Ori, SC ENERGOTERM SA nu este instituţie publică, ci societate comercială pe acţiuni, factura fiscală nr.

0257/08.07.2009 a fost emisă de furnizor către SC ENERGOTERM SA în calitate de cumpărător şi nu putea genera obligaţii

de plată în sarcina bugetului local. Mai mult, angajamentul legal nr. 70/22.07.2009, despre care se face vorbire în

ordonanţarea de plată, nu a fost prezentat echipei de audit.

Prin cele de mai sus, au fost încălcate prevederile Legii nr. 273/2006 a finanţelor publice locale, (cu modificările şi

completările ulterioare), art. 14, alin.(3) şi art. 54, alin. (1) şi (6), având drept consecinţă prejudicierea entităţii auditate cu

valoarea estimată de 300 mii lei, reprezentând plata fără temei legal efectuată de la articolul 51.01.01 ”Transferuri către

instituţii publice”, către o societate comercială, plată pentru care nu există angajament legal, nici angajament bugetar

individual şi nici documente justificative legal întocmite.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţii auditate stabilirea întinderii prejudiciului

creat prin efectuarea de transferuri nelegale către societăţi comerciale, și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea

acestui prejudiciu, în condiţiile legii.

4.10. Plata unor servicii avocațiale, în condițiile în care entitatea avea angajat consilier juridic

La Primăria Comunei Nalbant, s-a constatat că, în perioada ianuarie – octombrie 2009, entitatea auditată a avut

prevăzut şi ocupat un post de jurist ale cărui atribuţiuni de serviciu, conform fişei postului, erau de susţinere şi apărare a

intereselor instituţiei din punct de vedere juridic.

Ori, urmare controlului s-a constatat că, în aceeaşi perioadă, instituţia a contractat pentru reprezentarea în

instanţă o firmă de avocatură, care a prestat aceleaşi servicii prevăzute în fişa postului juristului angajat al instituţiei.

Prin aceasta au fost încălcate prevederile art. 14, alin. (2), (3) şi (4), ale art. 23 alin. (1) din Legea nr.273/2006

privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare şi ale art.7 lit. a) şi art.10, alin. (3) şi (4) din OG. nr.

119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,

având drept consecinţă prejudicierea instituţiei auditate cu suma estimată de 15 mii lei.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterii prezentate s-a dispus entităţii auditate stabilirea întinderii prejudiciului

creat prin efectuarea unor cheltuieli nejustificate și ineficiente, și luarea măsurilor cuvenite pentru recuperarea acestui

prejudiciu, în condiţiile legii.

5.Abateri financiar-contabile care nu au determinat producerea de prejudicii

Urmare misiunilor de control-audit desfășurate, au fost constatate abateri cu caracter financiar-contabil

necauzatoare de prejudicii în valoare totală de 303.686 mii lei, la un număr de 19 entităţi din cele 24 verificate.

Principalele abateri constatate se pot sintetiza astfel:

5.1. Neorganizarea și neținerea evidenței contabile în partidă dublă

Urmare celor 19 misiuni de audit financiar desfășurate, s-a constatat că un număr de patru unităţi administrativ-

teritoriale (Comunele Beidaud, Grindu, Izvoarele și Mihai Bravu), reprezentând 21% din entităţile auditate, sau mai relevant

24% din comunele auditate, nu au organizat și ţinut evidenţa contabilă în partidă dublă, încălcând prin aceasta prevederile

art. 2 și art. 5 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare și ale OMFP nr.

1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice.

Abaterea se datorează în primul rând calificării insuficiente a personalului din primăriile comunale, dar și

dezinteresului ordonatorilor principali de credite.

Până la data prezentului raport, un număr de trei primării comunale au remediat abaterea constatată, una singură

fiind în termenul de îndeplinire a măsurii dispuse.

5.2. Neinventarierea anuală a patrimoniului sau efectuarea acesteia cu nerespectarea prevederilor legale

Potrivit celor consemnate în actele de control/audit, un număr de 2 unităţi administrativ-teritoriale (Comunele

Beidaud și Nalbant) nu au efectuat inventarierea anuală a patrimoniului, iar un alt număr de 7 entităţi (Comunele Dăeni,

Dorobanţu, Grindu, Izvoarele, Mihai Bravu, Nufăru și SC AQUASERV SA Tulcea) nu au respectat în totalitate prevederile

17

legale privind inventarierea patrimoniului, neinventariind unele elemente patrimoniale (terenuri, investiţii în curs, debitori,

creditori, clienţi, etc).

Prin aceasta au fost încălcate prevederile art. 23 alin. (2) din Legea 273/2006 privind finanţele publice locale

republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 7 din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, ale art.

122 din Legea nr. 215/2001 privind administraţia public locală, precum și ale Ordinului MFP nr. 2861/2009 pentru

aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi

capitalurilor proprii, având drept consecinţă nestabilirea situaţiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor

şi capitalurilor proprii deţinute de entitate, precum și prezentarea în situaţiile financiare a unor date fără asigurarea că

acestea oferă o imagine fidelă a poziţiei financiare şi a performanţei entităţilor respective pentru exerciţiul financiar 2009.

Urmare verificării modului de îndeplinire a măsurilor dispuse, s-a constatat că SC AQUASERV SA Tulcea, Comuna

Mihai Bravu și Comuna Nufăru au implementat în totalitate măsurile dispuse.

5.3. Neînregistrarea în contabilitate și situațiile financiare a operațiunilor de intrare sau de ieșire a unor bunuri

din patrimoniu

Într-un număr de șapte cazuri s-a consemnat neînregistrarea în evidenţa contabilă și în situaţiile financiare a unor

operaţiuni patrimoniale, cum ar fi: mijloace fixe și mobilier urban, achiziţii legate de dotarea stadionului municipal, etc.

(Municipiul Tulcea), lucrări de extindere la sistemele de iluminat public (Comunele Grindu și Topolog), lista rămășiţă și lista

de suprasolviri (Comuna Izvoarele), rampe gunoi (Comuna Mihai Bravu), etc.

Prin cele de mai sus au fost încălcate prevederile art. 2, alin.(1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,

ale OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii

instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare, având drept consecinţă

subevaluarea patrimoniului entităţilor auditate, prezentat în situaţiile financiare, cu suma estimată de 2.500 mii lei.

Urmare verificării modului de îndeplinire a măsurilor dispuse, s-a constatat implementarea în totalitate a acestora

la Comuna Mihai Bravu și Comuna Topolog.

5.4. Necalcularea amortizării activelor fixe amortizabile

Un număr de nouă primării comunale (Beidaud, Ciucurova, Dorobanţu, Greci, Horia, Izvoarele, Mihai Bravu,

Stejaru, Valea Nucarilor) nu au calculat şi înregistrat amortizarea activelor fixe, astfel încât acestea au fost prezentate în

Situaţiile financiare la valoarea de intrare şi nu la valoarea contabilă netă, încălcând astfel prevederile art. 5 şi art. 16 alin.

(1) din OG nr. 81/2003 privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice, precum şi

ale Cap. III Prevederi referitoare la elementele de bilanţ, punctul 1.2.3.4. „Evaluarea la data bilanţului” din OMFP

nr.1917/2005, pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor

publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare, având drept consecinţă supraevaluarea

activelor prezentate în Situaţiile financiare – Bilanţ, concomitent cu subevaluarea cheltuielilor şi cu denaturarea rezultatului

patrimonial.

Urmare verificării modului de îndeplinire a măsurilor dispuse, s-a constatat implementarea în totalitate a acestora

la Comuna Mihai Bravu și Comuna Stejaru.

5.5. Lipsa documentelor justificative

Urmare misiunii de audit financiar desfășurată la Comuna Horia, s-a constatat că, la facturile şi la ordonanţările la

plată, reprezentând cheltuieli de reparaţii curente şi lucrări de investiţii, nu s-au ataşat documentele justificative care să

ateste ce anume reprezintă sumele facturate şi achitate, total sau parţial, respectiv situaţiile de lucrări întocmite de

executanţii lucrărilor. Documentele de justificare a plăţilor nu se află la compartimentul contabilitate, acolo unde ar trebui

să fie prezentate pentru exercitarea controlului financiar preventiv.

Lipsa documentelor justificative din care să rezulte obligaţia de plată, demonstrează că pe ordonanţările la plată şi

pe ordinele de plată, viza de CFPP s-a acordat fără efectuarea verificărilor. În timpul desfăşurării misiunii de audit, o parte

din aceste documente justificative au fost găsite la primar, iar altele au fost solicitate prestatorilor de lucrări.

Prin cele de mai sus, au fost încălcate prevederile art. 6 alin (1) şi (2) din Legea nr. 82/1991, republicată, cu

modificările şi completările ulterioare, ale Cap. C din anexa 1 la Ordinul MF nr.522/2003 cu modificările şi completările

ulterioare privind cadrul general al operaţiunilor supuse controlului financiar preventiv, ale pct. 3.4 din Ordinul MF

nr.522/2003 precum şi ale art. 9 alin. (2) din OG nr.119/1999, republicată, cu modificări şi completări ulterioare, având

drept consecinţă efectuarea de plăţi fără exercitarea controlului financiar preventiv de către entitate în sumă de 218 mii lei,

efectuate pentru lucrări de investiţii şi pentru reparaţii curente.

18

5.6. Neconcordanțe între evidența sintetică și cea analitică

La un număr de 10 comune (Dăeni, Dorobanţu, Greci, Horia, Izvoarele, Nalbant, Niculiţel, Somova, Stejaru și

Topolog), s-au constatat neconcordanţe între evidenţa sintetică și analitică, în sumă totală de 17.737 mii lei. Astfel, dacă se

ia în considerare și abaterea prezentată la pct. 5.4., respectiv neînregistrarea amortizării activelor fixe corporale, rezultă că

situaţiile financiare întocmite la aceste comune nu prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare şi a performanţei entităţilor

respective pentru exerciţiul financiar 2009.

5.7. Neaplicarea procedurilor de executare silită a creanțelor bugetare

Deși, după cum am prezentat la Cap. II pct. 1 de mai sus, gradul de colectare a veniturilor proprii pe ansamblul

judeţului a fost de numai 84%, iar la comune chiar de 69%, într-un număr de opt cazuri (Municipiul Tulcea și Comunele

Dăeni, Grindu, Horia, Izvoarele, Nalbant, Peceneaga și Stejaru), s-a consemnat neefectuarea corespunzătoare a executării

silite a creanţelor bugetelor locale. Astfel, într-un număr de cinci cazuri nu s-au efectuat de loc proceduri de executare silită

asupra contribuabililor persoane fizice, existând posibilitatea prescrierii unor creanţe, în timp ce, în alte trei cazuri,

executarea silită s-a mărginit la emiterea somaţiilor de plată sau la instituirea unor sechestre, neurmate de valorificări ale

bunurilor sechestrate.

5.8. Abateri privind organizarea angajării, lichidării, ordonanțării și plății cheltuielilor bugetare

Ordonatorul de credite al Comunei Mihai Bravu, nu a emis actul decizional pentru organizarea execuţiei

cheltuielilor bugetare, în sensul parcurgerii celor patru faze ale execuţiei, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanţarea și

plata cheltuielilor bugetare. Astfel, cheltuielile bugetare efectuate în anul 2009 nu au avut la bază propuneri de angajare a

cheltuielilor, angajamentele bugetare şi nici ordonanţări la plată. De asemenea, entitatea nu a organizat evidenţa

angajamentelor bugetare și legale.

Prin aceasta au fost încălcate prevederile art.54 alin.1 ,3 şi 6 din Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice

locale, ale Normelor metodologice aprobate prin Ordinul MFP nr.1792/2002, penultimul şi ultimul alinia, completate și

modificate prin Ordinul MFP nr. 547/2009, având drept consecinţă neasigurarea premiselor necesare unei bune gestiuni

economice și financiare a patrimoniului entităţii.

5.9. Nerespectarea reglementărilor legale referitoare la achizițiile publice

Într-un de două cazuri, respectiv la Comunele Nufăru și Turcoaia, s-a constatat fragmentarea valorii

achiziţiilor publice, în scopul aplicării procedurii de achiziţie directă, încălcând astfel prevederile art. 19 și 23 din OUG nr.

34/2006 privind achiziţiile publice.

Potrivit competenţelor, a fost sesizată Autoritatea Naţională pentru Reglementarea și Monitorizarea Achiziţiilor

Publice, solicitându-se efectuarea unui control la aceste entităţi.

Pentru înlăturarea consecinţelor abaterilor prezentate la pct. 5.1. – 5.9. de mai sus, au fost emise decizii de către

directorul Camerei de Conturi Tulcea, dispunându-se, după caz: organizarea și ţinerea evidenţei contabile în partidă dublă,

inventarierea totală sau parţială a patrimoniului, corectarea evidenţei contabile sintetice și analitice, organizarea ALOP, etc.

V. Aspecte privind evaluarea activității de control financiar propriu și de audit intern a entităților verificate

Misiunile de audit şi control realizate în anul 2010, au pus în evidenţă faptul că există disfuncţionalităţi majore în organizarea şi exercitarea controlului financiar preventiv, a controlului intern şi auditului intern la nivelul entităţilor verificate, precum şi faptul că, în marea majoritate a cazurilor, acestea nu funcţionează la un nivel care să asigure gestionarea în condiţii de legalitate, regularitate şi eficienţă a banului şi patrimoniului public şi privat al statului sau al unităţilor administrativ teritoriale. Principalele constatările privind activitatea de control financiar preventiv propriu şi audit public intern din cadrul entităţilor au fost: 5.1. În ceea ce priveşte controlul financiar preventiv propriu (CFPP) - neefectuarea verificărilor de către persoanele cu atribuții de CFPP În urma efectuării acţiunii de audit a eficienţei, eficacităţii şi economicităţii cheltuirii fondurilor publice de la cap.67.02 Sport, cultură al bugetului pe anul 2009 de către Primăria Tulcea , s-a constatat faptul că entitatea a realizat plăţi către Asociaţia Sportivă FC Delta Tulcea, fără respectarea în totalitate a prevederilor legale privind efectuarea verificărilor de către persoanele cu atribuţii, plăţile lunare fiind făcute doar în baza cererilor de finanţare lunare, a contractului de finanţare, fără existenţa deconturilor lunare de justificare a sumelor alocate. Astfel, din verificarea documentelor justificative care au stat la baza acestor plăţi, s-a constatat că plăţile au fost făcute doar în baza Contractului de finanţare nr.1052/06.03.2007, a actului adiţional nr.810/10.01.2008 şi a cererilor de finanţare întocmite lunar de Asociaţie. Ori, contractul de finanţare precizează la art.5 PLATA ,alin.5.1, 5.2, 5.3, faptul că plata se va face în termen de 10 zile lucrătoare de la data prezentării decontului de cheltuieli însoţit de documentele

19

justificative: facturi, contracte, deconturi deplasare etc., care să justifice sumele acordate anterior. Cu toate acestea, plăţile către Asociaţia Sportivă FC Delta Tulcea s-au efectuat pe tot parcursul anului 2009 fără ca cineva să sesizeze lipsa documentelor justificative pentru decontarea finanţărilor anterioare. Prin aceasta au fost încălcate prevederile art.7, lit. a din OUG 119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, având drept consecinţă acordarea de finanţări nerambursabile de la buget şi înregistrarea de cheltuieli fără documente justificative, în sumă de 2.120 mii lei. Pentru înlăturarea neregulilor constatate s-a dispus prin decizie verificarea detaliată a deconturilor de cheltuieli depuse de entităţile sportive, pentru justificarea sprijinului financiar primit, în vederea depistării şi neacceptării cheltuielilor care exced cadrul legal, precum şi verificarea modului de încadrare în limitele de cheltuieli stabilite prin lege (Normele financiare pentru activitatea sportivă aprobate prin HG nr. 1447/2007) pentru: cazare, masă, transport, alimentaţia de efort, premii, prime şi alte drepturi acordate sportivilor din fondurile de la bugetul local; recuperarea eventualelor cheltuieli neeligibile rezultate în urma verificării; solicitarea de la toţi beneficiarii de finanţări nerambursabile a rapoartelor privind realizarea obiectivelor şi a indicatorilor prevăzuţi în contractul de finanţare a acţiuni şi a raportului financiar care să însoţească documentele justificative de cheltuieli, în conformitate cu prevederile art. 4 din contractele de finanţare. - neexercitarea vizei de CFPP asupra tuturor operațiunilor economice cu impact financiar Potrivit celor consemnate în Procesul-verbal de constatare întocmit la SC AQUASERV SA Tulcea, în perioada controlată controlul financiar preventiv propriu (CFPP) nu a fost exercitat conform prevederilor legale, asupra tuturor operaţiunilor economice cu impact financiar, aşa cum au fost cuprinse în cadrul general al proiectelor de operaţiuni supuse acestei vize. Astfel, controlul financiar preventiv propriu a fost exercitat exclusiv asupra operaţiunilor în numerar prin casierie, nicio altă operaţiune cuprinsă în cadrul general al proiectelor de operaţiuni nefiind supusă CFPP. Prin aceasta au fost încălcate prevederile art. 10 din OG nr. 119 din 31 august 1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, având drept consecinţă crearea premizelor pentru o gestiune nesatisfăcătoare a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale, aflat în administrarea SC AQUASERV SA Tulcea. S-a dispus prin decizie, conducătorului entităţii, să ia măsurile cuvenite pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu asupra tuturor proiectelor de operaţiuni cuprinse în cadrul general al proiectelor de operaţiuni, potrivit prevederilor legii şi reglementărilor interne. - exercitarea cu superficialitate sau de formă a controlului financiar preventiv propriu (CFPP) După cum rezultă din datele prezentate mai sus, la un număr de 21 din cele 24 entităţi la care au fost desfășurate acţiuni de control/audit au fost constatate abateri. De asemenea, este de menţionat faptul că la cele trei entităţi la care nu au fost constatate deficienţe au fost derulate exclusiv misiuni de audit al performanţei și că, în anul de precedent de activitate, nici acestor trei entităţi nu le-a fost acordat certificatul de conformitate. Astfel, toate abaterile consemnate în actele de control întocmite au ca principală cauză exercitarea cu superficialitate a controlului financiar, pornind de la vizarea unor contracte colective de muncă ce conţin clauze nelegale și până la acceptarea la plată a unor situaţii de lucrări ce cuprind valori mai mari decât cele contractate. Abaterile sunt cu atât mai semnificative cu cât, fiind în general vorba de comunităţi mici, de regulă primării comunale, ar fi imposibil ca persoana împuternicită cu exercitarea CFPP să nu știe, de exemplu, că lucrarea de alimentare cu apă, pe care a plătit-o in procent de peste 92%, nu este executată decât parţial, sau că lucrarea de asfaltare a centrului comunei, pe care de asemenea a plătit-o, nu este realizată de loc (situaţii constatate la Comunele Niculiţel și Turcoaia). 5.2. În ceea ce privește auditul intern Urmare acţiunilor de control/audit desfășurate în anul 2010, s-a concluzionat că auditul intern organizat la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, de la nivel de comună și până la nivel de municipiu, nu răspunde sub nicio formă necesităţilor unui management modern și riguros al resurselor materiale și financiare publice. Astfel, la primăriile comunale auditate, deși în organigrame au fost cuprinse posturi de auditor public intern, acestea nu au fost ocupate. La o singură primărie comunală s-a constatat efectuarea auditului intern prin externalizare, însă rapoartele de audit încheiate acoperă o mică parte a obiectivelor de auditat, în special cele ușor generalizabile (auditul CFPP). De asemenea, în urma centralizării informaţiilor referitoare la organizarea activităţii de audit intern la autorităţile administrativ-teritoriale din Judeţul Tulcea, lucrare efectuată în baza Scrisorii nr. 11600/EDD din 10 august 2010, s-a constatat că, din 52 ordonatori principali de credite, în anul 2009 s-au desfășurat misiuni de audit intern numai la un număr de 24 (cu personal propriu) și de 9 (prin externalizare), rezultând o acoperire de numai 63%. Dacă raportăm numărul de entităţi care au organizat sub o formă sau alta, activitatea de audit intern, la numărul total de ordonatori de credite (inclusiv ordonatorii terţiari la care, teoretic, auditul intern ar fi trebuit organizat de ordonatorul principal) – 36, rezultă un grad de acoperire de sub 38%. În ceea ce privește calitatea actelor de audit intern, în urma examinării rapoartelor privind desfășurarea și realizarea programului de audit intern, transmise Camerei de Conturi Tulcea în temeiul art. 42 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicată, reiese și mai clar insuficienţa organizării și desfășurării activităţii de audit intern. Astfel, după numărul de misiuni de audit intern raportate de fiecare entitate, este imposibil a se audita, cel puţin o dată la 3 ani, operaţiunile prevăzute la art. 13 alin. (2) din Legea nr. 672/2002, cu modificările și completările ulterioare. De asemenea, în marea majoritate a cazurilor, auditul intern s-a mărginit a realiza o singură misiune de audit, privind regularitatea situaţiilor financiare întocmite la sfârșit de an, prin raportul de audit intern întocmit consemnându-se, de regulă, corectitudinea situaţiilor financiare. Ori, după datele prezentate mai sus, în urma celor 19 misiuni de audit

20

financiar desfășurate, nu s-a putut acorda nici un certificat de conformitate, auditorii interni neconsemnând în rapoartele încheiate nici măcar neefectuarea inventarierii patrimoniului, sau neconcordanţele între sumele înscrise în bilanţ și cele din balanţele de verificare, care totalizau peste 17.737 mii lei. În ceea ce privește Primăria Municipiului Tulcea, aceasta are organizat compartiment de audit intern, având un număr de 5 posturi, din care este ocupat efectiv unul singur. Având în vedere dimensiunile instituţiei, precum și faptul că singurul auditor ar trebui să asigure activitatea de audit intern la toţi cei 17 ordonatori terţiari de credite din subordine, rezultă că nu se poate pune bază pe activitatea de audit intern, ea acoperind în mică măsură activitatea ordonatorului principal de credite. De altfel, constatările consemnate în actele de control încheiate în urma misiunilor de audit financiar și de audit al performanţei modului de alocare şi utilizare a fondurilor publice pentru acţiuni cu caracter social-cultural, festiv şi sportiv confirmă faptul că activitatea de audit intern, așa cum este organizată și desfășurată la momentul de faţă, nu poate asigura sub nici o formă informaţiile presupuse de un management modern al resurselor.

VI. Concluzii și recomandări

Având în vedere că veniturile suplimentare și abaterile cauzatoare de prejudicii constatate de către auditorii publici externi din cadrul Camerei de Conturi Tulcea se cifrează la un nivel de 1,17% din volumul plăţilor efective și ţinând cont de faptul că, pentru exerciţiul financiar bugetar al anului 2009 nici o unitate auditată nu a îndeplinit condiţiile prevăzute de lege pentru a i se acorda certificatul de conformitate, performanţa gestionării fondurilor publice de către entităţile verificate se apreciază ca fiind insuficientă. Astfel, luând în calcul gradul de colectare a veniturilor proprii, care a fost de numai 84% la nivel de judeţ, precum și faptul că plăţile efective au reprezentat mai puţin de 78% din prevederile definitive, se concluzionează că activitatea financiară, contabilă și fiscală la nivelul bugetelor locale (cu excepţia Consiliului Judeţean Tulcea) nu a fost corespunzătoare, autorităţile locale neîndeplinindu-și obiectivele prevăzute de legislaţia în vigoare. În scopul eficientizării și îmbunătăţirii activităţii financiare, contabile și fiscale la nivelul bugetelor locale, formulăm următoarele recomandări: - stabilirea unor indicatori de performanţă la nivelul fiecărei unităţi administrativ-teritoriale și activităţi și urmărirea realizării acestora; - îmbunătăţirea activităţii de colectare a veniturilor proprii, inclusiv prin aplicarea corespunzătoare a tuturor procedurilor de executare silită prevăzute de lege; - stabilirea unor targeturi trimestriale/lunare privind încasarea creanţelor bugetelor locale, atât pentru veniturile curente, cât și pentru arierate și urmărirea realizării acestora; - stabilirea unui calendar trimestrial/lunar pentru aplicarea procedurilor de executare silită a creanţelor bugetare și urmărirea realizării acestuia; - accesarea la un nivel superior a fondurilor europene, prin întocmirea de proiecte viabile și finanţabile și care, odată implementate, să permită, direct sau indirect, realizarea unor venituri proprii; - inventarierea masei impozabile, în scopul identificării bunurilor neimpozitate, inclusiv a lucrărilor de modernizare la construcţii, a atelajelor, bărcilor, etc; - inventarierea în totalitate și cu respectarea prevederilor legale a patrimoniului public și privat al unităţii administrativ-teritoriale, în scopul identificării tuturor bunurilor patrimoniale, susceptibile a aduce venituri proprii, nevalorificate corespunzător și luarea măsurilor de valorificare a acestora, prin concesionare, închiriere, etc; - identificarea posibilităţilor de realizare a unor venituri proprii, prin includerea în circuitul sportiv oficial a sălilor de sport construite, în scopul asigurării prin autofinanţare cel puţin a cheltuielilor legate de întreţinerea și funcţionarea acestora; - stabilirea unor indicatori de economicitate, eficienţă și eficacitate în efectuarea cheltuielilor bugetare, care să ducă la obţinerea unui randament superior al utilizării fondurilor publice; - efectuarea cu stricteţe a controlului financiar preventiv propriu, în scopul limitării efectuării de cheltuieli nelegale, neeconomicoase sau nedatorate; - elaborarea și urmărirea realizării cu stricteţe a programului de achiziţii, concomitent cu aplicarea celor mai convenabile proceduri de încredinţare a contractelor, în scopul îmbunătăţirii economicităţii, eficacităţii și eficienţei utilizării fondurilor publice disponibile; - analiza impactului economic-financiar, curent și în perspectivă, al tuturor proiectelor de hotărâri ale consiliilor locale prin care se diminuează veniturile proprii sau se majorează cheltuielile, în scopul asigurării sustenabilităţii politicilor fiscale și bugetare; - analiza impactului economic-financiar, curent și în perspectivă, al obiectivelor de investiţii, concomitent cu stabilirea unor indicatori de performanţă privind exploatarea acestora; - reevaluarea periodică a tuturor dosarelor în baza cărora se acordă ajutoare sociale, de orice fel, în scopul evitării efectuării de plăţi necuvenite.