Analise Critica de Artigo1

Escola Superior de Tecnologia e Gestão

Mestrado em Auditoria e Análise Financeira – 3.ª Edição

Informação Financeira e Desempenho Empresarial

Docente: Dr. Luís Francisco

Análise Crítica de Artigo Científico “Chiapello E, Lebas M (2001).The Tableau de Bord, a French Approach to Management Information”

Florbela Monteiro (aluna n.º 17310)

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Chiapello E, Lebas M (2001).The Tableau de Bord, a French Approach to Management Information

Índice

Índice............................................................................................................................................................. 1

Contextualização do Trabalho............................................................................................................2

Estrutura do Artigo..................................................................................................................................3

Introdução................................................................................................................................................... 4

Revisão de Literatura e Conteúdos...................................................................................................6

Introdução.............................................................................................................................................. 6

História e Contexto............................................................................................................................. 6

Objetivos de um Tableau de Bord................................................................................................8

O quê é o Tableau de Bord?..........................................................................................................10

Comparação entre o Tableau de Board e o Controlo Orçamental...............................11

Método de desenvolvimento e implementação de um Tableau de Bord.................12

Metodologia e Trabalho de Campo................................................................................................14

Conclusão.................................................................................................................................................. 15

Bibliografia............................................................................................................................................... 16

Análise Crítica de um Artigo Científico Florbela Martins Monteiro

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Contextualização do Trabalho

No âmbito da unidade curricular de Informação Financeira e Desempenho

Empresarial, foi proposto pelo Dr. Luís Francisco, docente da cadeira, a realização de

um trabalho, individual que consistia na análise crítica de um artigo científico.

Através de seleção aleatória, coube-me debruçar sob o artigo “Chiapello E, Lebas M

(2001).The Tableau de Bord, a French Approach to Management Information”.

Após efetuar uma exaustiva pesquisa sobre o tema e consciente das limitações de

conhecimento para a execução de um trabalho deste género, segue-se a minha

apreciação critica ao artigo.


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Introdução

Este artigo pretende dar a conhecer a história, a importância e a conceção do

Tableau de Bord como ferramenta de apoio a Gestão.

Com o artigo os autores pretendem dar a conhecer esta ferramenta demostrando a

sua importância para as decisões tomadas pelos gestores e evidenciar a

importância desta em relação ao Balanced Scorecard.

Através de uma revisão bibliográfica realizada em buscas na Internet dos artigos

mencionados na bibliografia, analisei a atualidade do artigo e a importância do

mesmo no contexto atual.

Estrutura do Artigo

O objetivo do artigo, apresentado de forma clara é uma contribuição para a

implementação de um Tableau de Bord, os autores do artigo indicam de forma

clara o estilo e a abordagem do artigo.

O título do artigo é bastante amplo, e muito pouco objetivo. Com o título ficamos a

saber que o Tableau de Bord é um instrumento de Gestão de informação concebido

em França, mas pouco nos adianta sobre o conteúdo do artigo.

Uma das questões que se coloca ao analisar o título é, o porquê de um título tão

amplo e não mais objetivo

O artigo em termos de estrutura não apresenta o modelo tradicional de um artigo

científico, pois não contém resumo, palavras-chave. O artigo é composto por uma

introdução e por 4 capítulos, com os objetivos e definição de Tableau de Bord, a

comparação com o controlo orçamental e uma aplicação do modelo a um hotel.


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Os autores terminam o artigo com uma reflexão sobre o tableau de bord e uma

comparação com o Modelo de Balanced Scorecard.

Não foram evidenciadas limitações ao estudo realizado, nem sugerem a realização

de estudos complementares, o que pode ser considerado um ponto fraco deste

artigo.

As referências bibliográficas citadas no artigo científico, e o próprio artigo em

análise são artigos já com mais de 10 anos e já ocorreram alguns estudos

posteriores sobre esta temática.


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Revisão de Literatura e Conteúdos

Introdução

O objetivo da Introdução é situar no contexto do artigo, oferecendo uma visão

global do estudo realizado, esclarecendo as restrições estabelecidas na abordagem

do assunto, os objetivos e as justificativas que levaram o autor a tal investigação

para, em seguida, apontar as questões de pesquisa para as quais buscará as

respostas, na minha opinião estas temáticas foram alcançadas.

A introdução justifica a realização do artigo com a alteração do foco no lucro, para

um foco mais amplo relacionado com o desempenho de outras variáveis que não

apenas as financeiras, de forma a acompanhar a globalização dos mercados e a

responder a outras variáveis com a satisfação dos clientes, qualidade dos produtos

ou serviços, serviço pós-venda.

A introdução deixa-nos a necessidade de criação de novas ferramentas de

avaliação de desempenho, seguindo – se um pouco a historia do Tableau de Bord e

terminando de uma forma resumida com a composição do artigo.

História e Contexto

A primeira parte do artigo dá-nos um contexto histórico sobre o desenvolvimento

do tableau de bord, indica que vários autores realizaram estudos sobre o assunto,

mas apenas cita um estudo de um dos autores do artigo (Lebas, 1994).

A linguagem é clara e direta, permitindo uma perceção da matéria que está a ser

abordada.

O Tableau de Bord é uma ferramenta de apoio a gestão da empresa. O gestor tem

ao seu dispor diversos indicadores, definidos como estratégicos para a obtenção de

informação, sobre o bom desempenho empresarial da organização.


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Com citado por (Jordan et al., 2008: 230):

“O tableau de bord da empresa é sobretudo um instrumento de gestão com vista à

ação e, de certo modo, uma parte importante do sistema de comunicação do controlo

de gestão. Sendo um instrumento importante de síntese, o controlador de gestão

pode atrair a atenção do responsável sobre os fatores-chave, os quais, serão, se

necessário, estudados em detalhe, apoiando-se sobre o conjunto de informações

fornecidas pela contabilidade ou pelas estatísticas que permitiram a elaboração do

tableau de bord” (Jordan et al., 2008: 230).

O Tableau de Bord teve origem em França, nas fábricas e foi concebido nos anos

sessenta por engenheiros que pretendiam melhorar o processo produtivo, evoluiu

e passou a ser tido como uma ferramenta que apresentava apenas rácios de cariz

financeiro, contudo sofreu diversas mudanças encontrando se agora como uma

associação de indicadores financeiros e não financeiros, visando ser uma

ferramenta de apoio a gestão de topo, bem como aos diversos departamentos.

Muitos outros autores estudaram esta temática pelo que teria valorizado o artigo

algumas abordagens desses autores:

Segundo, Graner (1991, p.113), é “um conjunto de documentos necessários e

suficientes para levar a cabo um adequado controlo das missões que têm sob a

sua responsabilidade”.

Para López (1998, p.55), “deve orientar-se para a redução e resumo de

conceitos, constituindo-se numa ferramenta que, juntamente com o apoio de

novas tecnologias informativas, ofereça uma informação simples, sinótica e

eficaz para o processo de tomada de decisões “


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Escobar (1999, p.1075) “configura-se como um mecanismo ideal para

canalizar grande parte da informação contabilística que os gestores exigem,

adotando o conceito de informação necessária e suficiente apresentada num

formato de fácil leitura e rápido uso (…)”.

Outros autores estudaram a temática após a publicação deste artigo pelo que deixo

alguns exemplos:

Segundo Costa (2001, p.84), “A visão e missão da organização devem ser

traduzidas num conjunto de objetivos, a partir dos quais as unidades

identificam os fatores críticos de sucesso (…), que depois são traduzidos em

indicadores chave de desempenho, quantitativos”.

Para Mateos (2007, p.2), “constitui um suporte de informação periódica que

possibilita a adoção de decisões minimizando o risco assumido e conhecendo o

grau de cumprimento dos objetivos definidos previamente pela organização”.

Objetivos de um Tableau de Bord

A segunda parte do artigo, define e descrever um tableau de board, nesta parte do

artigo os autores identificam, e bem, os objetivos do tableau de board e ressalvam

que não se trata de um instrumento estático. Na conceção deste instrumento e

após a definição dos objetivos e funções, valida-se a informação necessária e as

pessoas envolvidas.

Nesta parte do artigo os autores definem de forma clara quais os objetivos

essenciais e realçando algumas características do tableau de bord, tais como as

mais abaixo são descritas.


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Os autores defendem que a orientação deve ser para o futuro pois existe uma

estreita relação entre os objetivos definidos e a posição da gestão quanto os

recursos e resultados obtidos. São as variáveis chave que determinam se o Tableau

de Bord abarcam componentes de curto, médio ou longo prazo de acordo com os

horizontes temporais que se pretende obter com a tomada de decisão.

Os autores utiliza várias figuras e tabelas com uma explicação posterior,

permitindo ao leitor uma melhor compreensão da informação que quer passar. Os

autores, utilizam com exemplo uma fábrica de automóveis francesa e dá exemplos

de variáveis chaves e consoante as variáveis escolhidas que tipo de informação se

pretende obter.

De acordo com Jordan et al., (2008), o Tableau de Bord, destaca-se por ser:

É uma ferramenta de curto prazo e operacional;

Adaptável as necessidades de cada Gestor (seja de topo ou de

departamento) e as mais diversas atividades;

É simples e rápido permitindo obter informação num curto espaço de

tempo;

Fornecer dados financeiros e não financeiros;

Utiliza dados históricos e previsionais;

É uma ferramenta sintética, mas que permite desagregar informação

partindo do geral para o detalhe;

Permite o diálogo entre os vários níveis da hierarquia;

Os principais objetivos de implementação de um tableau de bord são:

Melhorar o processo de tomada de decisão, pois permite reduzir a

incerteza;

Filtro de informação, permitindo o conhecimento apenas da informação

essencial na tomada de decisão:


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Elo de ligação dentro da organização, ou departamento, pois reúne as

pessoas num objetivo comum, e facilita a comunicação entre elas;

Com o risco associado a todas as ação permite monitorizar o mesmo, dando

ao órgão de decisão uma visão mais ampla de todas as opções;

Elemento de reflexão, no sentido que permite estudar as situações e refletir

sobre as mesmas.

O quê é o Tableau de Bord?

Na terceira parte do artigo, os autores pretendiam dar a conhecer a importância do

Tableau de Bord como instrumento de comunicação. Eles caracterizam e bem, o

Tableau de Bord com um modelo específico casual de desempenho da organização,

com vista a implementação de uma estratégia, flexível, dinâmico e simples.

Os autores neste capítulo pretendem dar a conhecer as características do Tableau

de Bord e a importância da comunicação entre os diferentes intervenientes no

processo, bem como a sua cooperação na implementação do mesmo, como fator

chave para o sucesso da ferramenta.

As três vertentes chaves do Tableau de Bord são:

Acompanha a evolução da empresa ou do departamento;

É um instrumento de comparação, entre o previsto e o realizado,

Favorece o diálogo entre os superiores e os seus colaboradores.

Para além das características do Tableau de Bord, os autores poderiam ter dado

enfâse aos problemas que surgem na implementação de um Tableau de Bord.

Os problemas que se levantam na implementação de um tableau de bord,

nomeadamente, os frisados por Epstein e Manzoni, (1998) e Costa (2001, p. 87,):

Apesar de um aconselhamento para o uso de indicadores não financeiros é

dado um grande destaque aos indicadores financeiros;


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Tende a utilizar um número elevado de indicadores apesar de

recomendações em contrário;

Colagem a indicadores já utilizados, quando o objetivo era partir da

missão e da estratégia para a definição destes;

Basear-se em desempenhos internos passados para escolher objetivos e

metas para base de comparação em vez de como recorrer a empresas;

Recorrer a medidas essencialmente internas quando o desejável seria

recorrer a elementos externos;

Comparação entre o Tableau de Board e o Controlo Orçamental

Na quarta parte, os autores focaram-se numa comparação de entre o Tableau de

bord e a Controlo Orçamental (Contabilidade de custos). Os autores com a

utilização de tabelas efetuam uma comparação simples e sintetizada destes dois

modelos. Os autores poderiam ter feito uma breve abordagem inicial ao tema de

com a definição do conceito de controlo orçamental.

Os autores centraram o seu enfoque nas características de cada modelo, os

objetivos e finalidades a atingir com cada modelo e as características de

informação que cada um dos sistemas fornece.

A Contabilidade de custos, baseia-se na criação de centros de custos/

responsabilidades. Estes centros de custos no caso de uma organização pequena

podem ser apenas a organização onde o gerente é o principal responsável pelo

desempenho desse centro, ou então subdividir em vários centros de custo que

permite medir resultados e responsabilidades., são definidas metas e são

avaliados os resultados obtidos e os desvios de cada centro.

Portando o tableau de Bord vêm responder a algumas das falhas do modelo de

controlo orçamental.


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Segundo (Jordan et al., 2003:235), “ (…) o tableau de bord se apresenta como

um sistema mais adequado ao acompanhamento das atividades exercidas,

proporcionando uma visão mais abrangente e, por isso, mais vocacionado

para o apoio à tomada de decisão pelos gestores. A sua elaboração mais

flexível, mais orientada para a medição de todos os objetivos e meios, menos

dependente de outros instrumentos de gestão (v.g. Orçamento), mas mais

exigente nas fontes de informação de suporte.”

Método de desenvolvimento e implementação de um Tableau de

Bord

Na quinta parte do artigo os autores descrevem a conceção de um modelo de

Tableau de Bord nomeadamente o modelo OVAR, abordam uma breve definição

sobre o mesmo, métodos de implementação e princípios subjacentes ao modelo

para depois deixarem um exemplo ilustrativo de aplicação do método.

Os autores não explicam o porque da escolha deste método em relação a outros

métodos, nem como mencionam as principais etapas para a conceção de um

Tableau de Bord, nem referenciam qualquer autor. Os autores não descrevem as

várias fases do Modelo de Ovar.

Existem várias formas de implementação de um tableau de bord, de acordo com

os autores abaixo indicados, esta implementação divide-se em 5 fases, e se acordo

com o autor estas podem ter ligeiras diferenças.

Referindo, (Jordan et al. 2008)

1) Definição de organograma de gestão;

2) Definição de objetivos e variáveis de ação;

3) Escolha de indicadores


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4) Recolha de informações;

5) Construção e regras de utilização.

Referindo, (Fernandez 2005)

1) Selecionar os eixos de progressos ou caminhos a percorrer;

2) Determinar os pontos de intervenção

3) Selecionar objetivos

4) Selecionar indicadores

5) Estruturar o Tableau de Bord

Referindo, (Boix et Féminier 2004)

1) Definir os objetivos de controlo

2) Definir os indicadores

3) Definir os índices de controlo

4) Dar forma ao Tableau de Bord

5) Explorar o Tableau de Bord

Os autores definem o ambiente e a missão do hotel, mas não referem o porque da

escolha do hotel para estudo e implementação de modelo de Ovar é definida a

dimensão do hotel, é efetuado um enquadramento da envolvente interna e

externa do hotel.

Os autores indicam a missão e os objetivos antes de partirem para a construção

do Tabelau de Bord.


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Metodologia e Trabalho de Campo

Na conceção do tableau de bord, os autores seguiram as 5 etapas do modelo,

baseado se em matrizes e de acordo com os objetivos traçados pelo Hotel.

Na primeira etapa, as primeiras duas matrizes identificam os objetivos traçados e

os autores explicam e bem as matrizes para dar ao leitor a precessão de quais são


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os diferentes objetivos que o departamento deve atingir com vista a alcançar os

objetivos gerais do hotel. A utilização das matrizes permite uma melhor leitura

desta etapa.

Na segunda etapa, os autores definem e no meu entender muito bem, as variáveis

chave a ter em conta para alcançar os objetivos, com identificação das pessoas ou

elementos da organização que devem estra envolvidas para a concretização dos

objetivos. Os autores explicam o porque da escolha dessas variáveis para alcançar

os objetivos sintetizando essas variáveis as numa matriz.

Na terceira etapa, os autores elaboram uma tabela que permite aos gestores

controlar as variáveis de acordo com os objetivos que se pretende alcançar.

A quarta e quinta etapa debruçam-se sobre a conceção e implementação pelo

gestor do Tableau de bord.

O modelo está bem estruturado, uma vez que contem exemplos e uma descrição

delatada dos objetivos e variáveis. As tabelas e matrizes estão bem explicadas e em

linguagem acessível. Apresenta a implementação do tableau de bord os resultados

alcançados de forma clara e em linguagem acessível a todos os membros da

organização.


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Conclusão

São apresentadas com clareza e objetividade as conclusões decorrentes do artigo.

Na conclusão são relacionadas às diversas ideias desenvolvidas ao longo do

trabalho, num processo sintético focando os aspetos essenciais do mesmo.

Os autores utilizam frases simples de acordo com os objetivos definidos pelo

artigo.

O artigo é uma boa base para o conhecimento do modelo que aborda, contudo

trata-se de um artigo com mais de 10 anos, recomenda-se uma nova abordagem

com novas prespetivas de autores recentes que estudaram esta temática.


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O artigo responde os objetivos do artigo, contudo não conclusão foram

introduzidos e bem dados novos, que já não tenham sido apresentados

anteriormente. Os autores introduziram o Balanced Scorecard frisando as

semelhanças e diferenças entre os dois modelos.

Bibliografia

BOIX, Daniel; FÉMINIER, Bernard. Manager d’équipe. Le Tableau de Bord Facile.

Éditions d’Organisation. Paris. 2004.

COSTA, A. Contabilidade gerencial: um estudo sobre a contribuição do balanced scorecard.

2001. Dissertação (Mestrado em Controladoria e Contabilidade), Universidade de São

Paulo, Brasil.

EPSTEIN, Mark, MANZONI, J.F., , The Balanced Scorecard and Tableau de Bord:

TranslatingStrategy into Action, Montvale, Management Accounting, Aug, p. 7,

1998

ESCOBAR, T. El papel del cuadro de mando en la gestión estratégica de la empresa.

Revista Española de Financiación y Contabilidad, v. XXVIII, n. 102, p. 1075-1099, 1999.


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FERNANDEZ, Alain. L’essentiel du Tableau de Bord. Éditions d’Organisation. Paris.

2005.

GRANER, L. De la contabilidad de costes al tableau de bord. Barcelona: Marcombo –

Boixareu Editores, 1991.

Jordan, H. e Neves, J. C. e Rodrigues, J. A. (2008), O Controlo de Gestão – Ao Serviço

da Estratégia e dos Gestores. Áreas Editora (8ª Edição).

Lebas, M. (1994). Managerial Accounting in France: Overview of the past tradition

and current practice. The European Accounting Review 3 (3): 471-487.

LÓPEZ, A. El cuadro de mando empresarial: gestión global coordinada y responsable.

Boletín AECA, n. 47, p. 54-57, 1998.

MATEOS, A. Indicadores de gestión en sociedades cooperativas: propuesta para el sector

citrícola. In: CONGRESO AECA, XVI, 2007, 19-21 Septiembre, Valencia.


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