Upload
others
View
5
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Analytická evidencia v sústave podvojného
účtovníctva
Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Analytická EVIDENCIA
• Účtový rozvrh obsahuje syntetické účty z rámcovej účtovej osnovy a
môže obsahovať účtovnou jednotkou vytvorené syntetické účty
majetku, záväzkov a vlastného imania nadväzujúce na ekonomický
obsah účtovej skupiny, v rámci ktorej vytvorené syntetické účty
dopĺňajú rámcovú účtovú osnovu, pričom k vytvorenému syntetickému
účtu sa priradí trojmiestny číselný znak a slovné označenie (§ 3 PÚ)
Analytická EVIDENCIA
• ÚJ nesmie účtovať na účtoch, ktoré nie sú uvedené v účtovom rozvrhu,
ani zriaďovať účty mimo účtovných kníh (§ 12 ods. 6 ZoÚ).
• V ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada,
že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe
k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so
začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne
nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené
v knihe podsúvahových účtov (§ 16 ods. 12 ZoÚ).
Analytická EVIDENCIA
• Pri vytváraní analytických účtov sa zohľadňujú tieto hľadiská (§ 4 PÚ):
• členenie majetku podľa druhu, hmotne zodpovedných osôb a miesta
umiestnenia majetku; osobitne sa sleduje majetok poskytnutý účtovnej
jednotke na zabezpečenie jej pohľadávky, cenné papiere v
umorovacom konaní,
• členenie majetku podľa doby použiteľnosti na dlhodobý majetok a
krátkodobý majetok,
Analytická EVIDENCIA
• členenie pohľadávok a záväzkov podľa dohodnutej doby splatnosti a zostatkovej doby splatnosti,
• členenie podľa jednotlivých dlžníkov alebo rovnorodých skupín dlžníkov,
• členenie podľa jednotlivých veriteľov alebo rovnorodých skupín veriteľov,
• členenie podľa jednotlivých mien,
• členenie podľa položiek účtovnej závierky, (vrátane poznámok),
Analytická EVIDENCIA
• členenie podľa požiadaviek na zverejňovanie údajov z účtovnej
závierky,
• členenie podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých
daní,
• členenie pre potreby zúčtovania zdravotného, nemocenského a
dôchodkového poistenia, príspevkov na poistenie v nezamestnanosti
a príspevku do garančného fondu,
• členenie z hľadiska potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky,
Analytická EVIDENCIA
• členenie podľa jednotlivých druhov rezerv a opravných položiek,
• členenie finančných účtov, nákladov a výnosov pre činnosť vykonávanú
účtovnou jednotkou:
na základe výlučného práva (právo na poskytovanie určitej služby /
vykonávanie činnosti na vymedzenom geografickom území, ktorá je na
základe osobitného predpisu vyhradená jedinej účtovnej jednotke)
Analytická EVIDENCIA
na základe osobitného práva (právo na poskytovanie určitej služby
alebo na vykonávanie činnosti vyhradené na základe osobitného
predpisu dvom ÚJ alebo verejným podnikom alebo obmedzenému
počtu ÚJ alebo verejných podnikov, bez toho, aby sa obmedzenie
počtu ÚJ alebo voľba oprávnených ÚJ zakladala na objektívnych,
primeraných a nediskriminačných kritériách)
Analytická EVIDENCIA
na základe osobitného práva (výhoda, ktorá jednu ÚJ alebo
viaceré ÚJ v značnom rozsahu zvýhodňuje oproti iným ÚJ pri
vykonávaní rovnakej činnosti v tej istej oblasti na vymedzenom
geografickom území za porovnateľných podmienok),
vo verejnom záujme, pričom ÚJ prijíma náhradu za túto činnosť v
akejkoľvek forme a zároveň vykonáva aj iné činnosti.
Analytická EVIDENCIA
• iné hľadiská podľa potrieb účtovnej jednotky (plánovanie,
prognózovanie, riadenie a kontrola napr. zákazok, procesov, stredísk
atď).
• Podľa povahy majetku a záväzkov sa v účtovníctve vytvára analytická
evidencia, ktorá obsahuje okrem ocenenia aj ďalšie pre účtovnú
jednotku potrebné údaje (§ 4 ods. 2 PÚ).
Analytická EVIDENCIA
• V rámci analytických účtov k finančnému účtovníctvu možno organizovať
aj vnútro-organizačné účtovníctvo, pričom v takomto prípade sa využijú
účty vnútroorganizačných nákladov a vnútroorganizačných výnosov, ktoré
sa zaradia do účtových skupín 59 a 69 (§ 6 ods. 1 PÚ),
• Účty vnútroorganizačného účtovníctva sa uvádzajú v účtovom rozvrhu.
Analytická EVIDENCIA
• Dlhodobý majetok sa na analytických účtoch účtuje
• podľa jednotlivých zložiek dlhodobého majetku pričom pri súbore
hnuteľných vecí a majetku, ktorého súčasťou ocenenia je aj
príslušenstvo sa analytické účty vytvárajú pre jednotlivé súbory a pre
majetok vrátane príslušenstva a ak sa k súboru hnuteľných vecí priradí
ďalšia vec a k majetku sa priradí príslušenstvo alebo sa vyradí, upraví sa
ocenenie na príslušnom analytickom účte,
Analytická EVIDENCIA
• podľa účelu ustanoveného osobitnými predpismi alebo vyplývajúceho
z požiadaviek riadenia ÚJ,
• Nájomca osobitne technické zhodno-tenie DHM prenajatého formou
finančného prenájmu,
• Nájomca osobitne DHM pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu
zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný
vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto
majetku počas trvania zabezpečenia záväzku,
• Osobitne majetok daný do zálohy alebo ktorým sa iným spôsobom
ručí za záväzky.
Analytická EVIDENCIA
• 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
041.012 Aktivácia nákladov na vývoj
041.013 Obstaranie softvéru
041.014 Obstaranie oceniteľných práv
041.019 Obstaranie ostatného DNM
Analytická EVIDENCIA • 051 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
051.013 Poskytnuté preddavky na softvér
051.014 Poskytnuté preddavky na oceniteľné práva
051.019 Poskytnuté preddavky na ostatný DNM
Analytická EVIDENCIA • 013 – Softvér
• Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 073 – Oprávky k softvéru
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
013.100 Užívateľské práva k softvéru
013.200 Softvér určený na ďalší predaj
013.300 Softvér na vlastné používanie
013.400 Webové stránky
Analytická EVIDENCIA
• 014 – Oceniteľné práva
• Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 074 – Oprávky k oceniteľným právam
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
014.100 Know - how
014.200 Licencie a receptúry
014.300 Užívacie práva
014.400 Vydavateľské a autorské práva
014.500 Obchodné značky a ochranné značky
014.600 Ostatné oceniteľné práva
Analytická EVIDENCIA
• 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
042.021 Obstaranie stavieb
042.022 Obstaranie SHV a súborov HV
042.025 Obstaranie pestovateľských celkov
042.026 Obstaranie základného stáda a ťažných
zvierat
042.029 Obstaranie ostatného DHM
Analytická EVIDENCIA • 052 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý hmotný majetok
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
052.021 Poskytnuté preddavky na stavby
052.022 Poskytnuté preddavky na SHV a súbory
HV
052.025 Poskytnuté preddavky na pestovateľské
celky
052.026 Poskytnuté preddavky na základné stádo a
ťažné zvieratá
052.029 Poskytnuté preddavky na ostatný DHM
Analytická EVIDENCIA
• 021 - Stavby
• Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 081 – Oprávky k stavbám
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
021.101 Administratívne budovy (BA)
021.102 Výrobné haly (BA)
021.103 Sklady (BA)
021.201 Administratívne budovy (ZA)
021.202 Výrobné haly (ZA)
021.203 Sklady (ZA)
Analytická EVIDENCIA
• 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí
• Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 082 – Oprávky k SHV a súborom HV
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
022.101 Výpočtová technika a kancelárske stroje
(BA)
022.102 Výrobné stroje a zariadenia (BA)
022.201 Výpočtová technika a kancelárske stroje
(ZA)
022.202 Výrobné stroje a zariadenia (ZA)
022.300 Dopravné prostriedky
Analytická EVIDENCIA
• 031 – Pozemky
• 031.101
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
031.101 Stavebné pozemky BA – parcela č. 1
031.102 Stavebné pozemky BA – parcela č. 2
031.211 Orná pôda ZA– parcela č. 1
Lokalizácia
Konkrétny pozemok
Druh pozemku
Analytická EVIDENCIA • 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
043.061 Obstaranie podielových CP a podielov
v dcérskej ÚJ
043.062 Obstaranie podielových CP a podielov
v spoločnosti s podstatným vplyvom
043.063 Obstaranie realizovateľných CP
a podielov
043.065 Obstaranie dlhových CP držaných do
splatnosti
043.069 Obstaranie ostatného DFM
Analytická EVIDENCIA
• 053 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý finančný majetok
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
053.061 Poskytnuté preddavky na podielové CP
a podiely v dcérskej ÚJ
053.062 Poskytnuté preddavky na podielové CP
a podiely v spoločnosti s podstatným
vplyvom
053.063 Poskytnuté preddavky na realizovateľné
CP a podiely
053.065 Poskytnuté preddavky na dlhové CP
držané do splatnosti
053.069 Poskytnuté preddavky na ostatný DFM
Analytická EVIDENCIA
• 259 – Obstaranie krátkodobého finančného majetku
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
259.100 Obstaranie majetkových CP
259.200 Obstaranie dlhových CP
259.300 Obstaranie vlastných akcií
259.400 Obstaranie emisných kvót
Analytická EVIDENCIA • CP a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu CP,
emitentov a mien, na ktoré cenné papiere a podiely znejú ( účty 061, 062, 063, 065, 251, 252, 253, 255, 256, 257), napr.:
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
061.100 Podielové CP – Alfa, a. s.
061.200 Podielové CP – Beta, a. s.
: :
061.999 CP v umorovacom konaní
Analytická EVIDENCIA • 112 – Materiál na sklade
• Tvorba AE: 112.111
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
112.111 Suroviny na sklade (BA)
112.112 Pomocné látky na sklade (BA)
112.113 Prevádzkové látky na sklade (BA)
112.114 Náhradné dielce na sklade (BA)
112.115 Obaly na sklade (BA)
112.221 Suroviny na sklade (ZA)
112.225 Obaly na sklade (ZA)
Sklad
Hmotne zodpovedná osoba
Druh materiálu
Analytická EVIDENCIA
• Na účte 112 – Materiál na sklade sa účtujú aj SHV a súbory HV ocenení do
1 700 € do doby vydania do používania
• AE sa obdobne navrhne aj pre ostatné účty zásob (111, 119, 121, 122,
123, 124, 131, 132, 139, 191, 192, 193, 194, 195, 196)
• OC zásob je možné na analytických účtoch rozdeliť na cenu, za ktorú sa
majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním alebo na vopred
stanovenú cenu, zaktorú sa majetok obstará a odchýlku od skutočnej
ceny, za ktorú sa majetok obstará a náklady súvisiace
s obstaraním.
Analytická EVIDENCIA
• 211 – Pokladnica
• Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie hotovosti (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
211.100 Pokladnica EUR
211.200 Pokladnica CZK
211.300 Pokladnica GBP
211.400 Poukážky na nákup tovaru a služieb
Analytická EVIDENCIA • 213 – Ceniny
• Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie cenín (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
213.100 Stravné lístky
213.200 Poštové známky
213.300 Kolky
213.400 Karty, z ktorých sa dá čerpať
Analytická EVIDENCIA
• 221 – Bankové účty
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
221.101 BÚ TABA - EUR
221.102 BÚ TABA - CZK
221.201 BÚ ČSOB - EUR
221.203 BÚ ČSOB - GBP
Analytická EVIDENCIA
• 231 – Krátkodobé bankové úvery
• Obdobne by sa postupovalo aj pri účtoch 249 – Ostatné krátkodobé finančné výpomoci, 066 – Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku, 067 – Ostatné pôžičky a 461 – Dlhodobé bankové úvery
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
231.101 KBÚ TABA - EUR
231.102 KBÚ TABA - CZK
231.201 KBÚ ČSOB - EUR
231.203 KBÚ ČSOB - GBP
Analytická EVIDENCIA • 261 – Peniaze na ceste
• Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie hotovosti (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
261.100 Vklady a výbery hotovosti
261.200 Prevody medzi BÚ v EUR
261.300 Prevody medzi BÚ v CZK
Analytická EVIDENCIA • 311 – Odberatelia
• Obdobne aj pri účte 314 – Poskytnuté preddavky
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
311.100 Odberatelia tuzemsko
311.101 Odberatelia tuzemsko (dlhodobé)
311.200 Odberatelia IČŠ
311.201 Odberatelia IČŠ (dlhodobé)
311.300 Odberatelia mimo EÚ
311.301 Odberatelia mimo EÚ (dlhodobé)
311.400 Pohľadávky voči spriazneným osobám
311.401 Dlhodob. pohľadávky - spriaznené osoby
Analytická EVIDENCIA
• 315 – Ostatné pohľadávky
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
315.100 Pohľadávky z prijatých dobropisov
315.200 Preplatky u dodávateľov
315.300 Kaucie a zábezpeky - krátkodobé
315.301 Kaucie a zábezpeky - dlhodobé
315.900 Ostatné pohľadávky voči obchodným
partnerom
Analytická EVIDENCIA • 391 – Opravné položky k pohľadávkam
• Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 547 – Tvorba a
zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
391.100 Tvorba OP nedaňová
391.200 Tvorba OP daňová
391.300 Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové)
391.400 Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové)
391.500 Reklasifikácia OP na daňovo uznané
Analytická EVIDENCIA
• 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek
k pohľadávkam
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
547.100 Tvorba OP nedaňová
547.200 Tvorba OP daňová
547.300 Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové)
547.400 Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové)
Analytická EVIDENCIA
Účtovný prípad Predkontácia Vplyv na ZD
Tvorba daňovo neuznaných
opravných položiek 547.100 / 391.100
Pripočítateľná
položka (547.100)
Zrušenie daňovo neuznaných
opravných položiek 391.300 / 547.300
Odpočítateľná
položka (547.300)
Zúčtovanie daňovo neuznaných
opravných položiek 391.300 / 311 AE Bez úpravy
Tvorba daňovo uznaných
opravných položiek 547.200 / 391.200 Bez úpravy
Zrušenie daňovo uznaných
opravných položiek 391.400 / 547.400 Bez úpravy
Zúčtovanie daňovo uznaných
opravných položiek 391.400 / 311 AE
Pripočítateľná
položka (391.400)
Preúčtovanie (reklasifikácia)
opravných položiek z daňovo
neuznaných na daňovo uznané
391.100 / 391.500 Odpočítateľná
položka (391.500)
Analytická EVIDENCIA
• 323 – Krátkodobé rezervy
• Nutná podrobnejšia AE podľa účelu
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
323.100 Krátkodobé rezervy - daňovo uznané
323.200 Krátkodobé rezervy - daňovo neuznané
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
323.101 Rezervy na nevyčerpané dovolenky
323.102 Rezervy na poistné k dovolenkám
323.103 Rezervy na nevyfakturované dodávky
323.201 Rezervy na skontá a bonusy
323.202 Rezervy na vrátenie kúpnej ceny tovaru
Analytická EVIDENCIA • 341 – Daň z príjmov
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
341.100 Splatná daň z príjmov
341.200 Preddavky na daň z príjmov
341.300 Zrážková daň z príjmov
341.400 Daň z príjmov hradená / zrazená
v zahraničí
Analytická EVIDENCIA • 342 – Ostatné priame dane
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
342.100 Daň zo ZČ (zamestnanci)
342.200 Zrážková daň z licenčných poplatkov
342.300 Daň z príjmov hradená za iných
daňovníkov
Analytická EVIDENCIA
• 343 – Daň z pridanej hodnoty
• Ďalšia AE nutná v prípade registrácie za platiteľa v IČŠ alebo zahraničí
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
343.010 DPH 10 % - uskutočnená (výstup)
343.020 DPH 20 % - uskutočnená (výstup)
343.110 DPH 10 % - prijatá (vstup)
343.120 DPH 20 % - prijatá (vstup)
343.200 DPH výsledná
343.299 DPH výsledná z DDP
Analytická EVIDENCIA
• 345 – Ostatné dane a poplatky
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
345.100 Daň z motorových vozidiel
345.200 Daň z nehnuteľností
345.300 Spotrebné dane
345.400 Koncesionárske poplatky
345.500 Správne a súdne poplatky
345.900 Ostatné dane a poplatky
Analytická EVIDENCIA • 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku
• Spoločnosť s ručením obmedzeným:
• Akciová spoločnosť:
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
364.100 Podiel na zisku – spoločník A
364.200 Podiel na zisku – spoločník B
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
364.100 Dividendy z prioritných akcií
364.200 Dividendy z kmeňových akcií
Analytická EVIDENCIA • 381 - Náklady budúcich období (NBO)
• Časové hľadisko
• Vecné a časové hľadisko
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
381.014 Náklady budúcich období – r. 2014
381.015 Náklady budúcich období – r. 2015
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
381.114 NBO (hovorné) – r. 2014
381.214 NBO (nájomné)– r. 2014
381.314 NBO (poistné)– r. 2014
381.215 NBO (nájomné) – r. 2015
381.315 NBO (poistné) – r. 2015
Analytická EVIDENCIA • 384 - Výnosy budúcich období (VBO)
• Časové hľadisko
• Vecné a časové hľadisko
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
384.014 Výnosy budúcich období – r. 2014
384.015 Výnosy budúcich období – r. 2015
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
384.114 VBO (hovorné) – r. 2014
384.214 VBO (nájomné)– r. 2014
384.314 VBO (poistné)– r. 2014
384.215 VBO (nájomné) – r. 2015
384.315 VBO (poistné) – r. 2015
Analytická EVIDENCIA • 383 - Výdavky budúcich období
• Časové hľadisko
• Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy výdavkov budúcich období)
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
383.014 Výdavky budúcich období – r. 2014
383.015 Výdavky budúcich období – r. 2015
Analytická EVIDENCIA • 385 - Príjmy budúcich období
• Časové hľadisko
• Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy príjmov budúcich období)
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
385.014 Príjmy budúcich období – r. 2014
385.015 Príjmy budúcich období – r. 2015
Analytická EVIDENCIA • 411 – Základné imanie
• Spoločnosť s ručením obmedzeným:
• Akciová spoločnosť:
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
411.100 ZI – spoločník A
411.200 ZI – spoločník B
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
411.100 Prioritné akcie
411.200 Kmeňové akcie
Analytická EVIDENCIA • 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov
• Analogicky sa vytvorí AE aj k účtu 429 – Neuhradená strata minulých rokov
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
428.009 Nerozdelený zisk – r. 2009
428.010 Nerozdelený zisk – r. 2010
428.011 Nerozdelený zisk – r. 2011
428.012 Nerozdelený zisk – r. 2012
Analytická EVIDENCIA • 474 – Záväzky z nájmu
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
474.101 Záväzky z LZ 1 - krátkodobé
474.102 Záväzky z LZ 2 - krátkodobé
474.201 Záväzky z LZ 1 - dlhodobé
474.202 Záväzky z LZ 2 - dlhodobé
Analytická EVIDENCIA • 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu
481.100 Odložený daňový záväzok
481.200 Odložená daňová pohľadávka
481.300 Neuplatniteľná odložená daňová
pohľadávka