Anexo Decreto 3022(Grupo 2)

8/18/2019 Anexo Decreto 3022(Grupo 2)

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ANEXO

MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA LOS PREPARADORES DE INFORMACIÓNFINANCIERA PARA PYMES -GRUPO 2"


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INDICE

INTRODUCCIÓN

Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIFpara las pymes)

PRÓLOGO

ección

! P"#$"%& ' "I&N& "N*I&"

+ ,ON,"P*O ' PRIN,IPIO G"N"R&L"

- PR""N*&,IÓN " "*&O FIN&N,I"RO

. "*&O " I*$&,IÓN FIN&N,I"R&

/ "*&O "L R"$L*&O IN*"GR&L ' "*&O " R"$L*&O

0 "*&O " ,&1IO "N "L P&*RIONIO ' "*&O " R"$L*&O ' G&N&N,I& &,$$L&&

2 "*&O " FL$3O " "F",*I4O

5 NO*& & LO "*&O FIN&N,I"RO

6 "*&O FIN&N,I"RO ,ONOLI&O ' "P&R&O

!7 POLI*I,& ,ON*&1L"8 "*I&,ION" ' "RROR"

!! IN*R$"N*O FIN&N,I"RO 19I,O

!+ O*RO *"& R"L&,ION&O ,ON LO IN*R$"N*O FIN&N,I"RO

!- IN4"N*&RIO

!. IN4"RION" "N &O,I&&

!/ IN4"RION" "N N"GO,IO ,ON3$N*O

!0 PROPI"&" " IN4"RIÓN

!2 PROPI"&"8 PL&N*& ' "#$IPO!5 &,*I4O IN*&NGI1L" I*IN*O " L& PL$4&LI&

!6 ,O1IN&,ION" " N"GO,IO ' PL$4&LI&

+7 &RR"N&I"N*O

+! PRO4IION" ' ,ON*ING"N,I&

&p:ndice ;Gu


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+- INGR"O " &,*I4I&" ORIN&RI&

&p:ndice ;">emplos de reconocimiento de inAresos de acti=idades ordinarias seABn losprincipios de la ección +-

+. $14"N,ION" "L GO1I"RNO

+/ ,O*O POR PRC*&O

+0 P&GO 1&&O "N &,,ION"

+2 "*"RIORO "L 4&LOR " LO &,*I4O

+5 1"N"FI,IO & LO "PL"&O

+6 IP$"*O & L& G&N&N,I&

-7 ,ON4"RIÓN " L& ON"& "D*R&N3"R&

-! EIP"RINFL&,IÓN

-+ E",EO O,$RRIO "P$C "L P"RIOO O1R" "L #$" " INFOR&

-- INFOR&,ION" & R"4"L&R O1R" P&R*" R"L&,lON&&

-. &,*I4I&" "P",I&L"

-/ *R&NI,IÓN & L& NIIF P&R& L& P'"

GLOSARIO DE TÉRIVIINOS

TABLA DE FUENTES

La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y edianas "ntidades (NIIFpara las P'") est contenida en las secciones ! a -/ y en el Glosario Las definiciones det:rminos en el Glosario estn en neArita la primera =e@ que aparecen en cada sección La NIIFpara las P'" =iene acompañada por un próloAo8 una Auo de Normas Internacionales de ,onta?ilidad (I&1)8 se esta?leció en +77!8como parte de la Fundación del ,omit: de Normas Internacionales de ,onta?ilidad (FundaciónI&,)

P2 Los o?>eti=os de la Fundación I&, y del I&1 sonH

(a) desarrollar8 ?uscando el inter:s pB?lico8 un Bnico con>unto de normas conta?les de carcter Alo?al que sean de alta calidad8 comprensi?les y de cumplimiento o?liAatorio8 que requieraninformación de alta calidad8 transparente y compara?le en los estados financieros y en otrainformación financiera8 para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el

mundo8 ya otros usuarios8 a tomar decisiones económicas


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(?) promo=er el uso y la aplicación riAurosa de esas normas

(c) ,umplir ,on los o?>eti=os asociados con (a) y (?)8 teniendo en cuenta8 cuando seanecesario8 las necesidades especiales de las pequeñas y medianas J8J entidades y deeconomulio de+7768 el l&1 se compone de quince miem?ros8 que aumentar a diecis:is miem?ros en unafecKa no posterior al ! de >ulio de +7!+ $n mimo de tres miem?ros pueden serlo a tiempo

parcial "I I&1 es responsa?le de la apro?ación de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF8 incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados8 tales como elarco ,onceptual para la Preparación y Presentación de "stados Financieros8 proyectos denorma y documentos de discusión &ntes de que el I&1 comen@ara sus operaciones lasNormas Internacionales de ,onta?ilidad (NI,) y las Interpretaciones relacionadas eranesta?lecidas por el ,onse>o del I&,8 que fue creado el +6 de >unio de !62- Por resolución deI&18 las NI, y las Interpretaciones relacionadas8 continBan siendo de aplicación8 con la mismaautoridad que las NIIF desarrolladas por el I&18 ecepto y Kasta el momento que seanmodificadas o retiradas por el I&1

Nor& I'()r'*+o'l) ,) I'or&*+ó' F+''*+)r

P. "l I&1 consiAue sus o?>eti=os fundamentalmente a tra=:s del desarrollo y pu?licación delas NIIF8 as< como promo=iendo el uso de tales normas en los estados financieros con propósitode información Aeneral y en otra información financiera Otra información financiera comprendela información8 suministrada fuera de los estados financieros8 que ayuda en la interpretación deun con>unto completo de estados financieros o me>ora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones económicas eficientes "l t:rmino Minformación financieraM a?arca los estadosfinancieros con propósito de información Aeneral y la otra información financiera

P/ Las NIIF esta?lecen los requerimientos de reconocimiento8 medición8 presentación deinformación a re=elar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que sonimportantes en los estados financieros con propósito de información Aeneral *am?i:n pueden

esta?lecer estos requerimientos para transacciones8 sucesos y condiciones que surAenprincipalmente en sectores industriales especeti=o de los


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estados financieros es suministrar información so?re la situación financiera8 el rendimiento y Iosflu>os de efecti=o de una entidad8 que sea Btil para esos usuarios al tomar decisioneseconómicas

P1 Los estados financieros con propósito de información Aeneral son los que pretendenatender las necesidades Aenerales de información financiera de un amplio espectro de

usuarios que no estn en condiciones de eiAir informes a la medida de sus necesidadesespec


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esencial para que las entidades que no son pequeñas y medianas entidades8 y8 por tanto8 nocumplen los requisitos para utili@ar la NIIF para las P'"8 no afirmen que estn cumpliendocon ella (=:ase el prrafo !/)

Org'+5*+ó' ,) l NIIF !r l PYMES

P#% La NIIF para las P'" se orAani@a por temas8 presentndose cada tema en unaección numerada por separado Las referencias a prrafos se identifican por el nBmero desección seAuido por el nBmero de prrafo Los nBmeros de prrafo tienen el formato yy8donde es el nBmero de sección e yy es el nBmero de prrafo secuencial dentro de dicKasección "n los e>emplos que incluyen importes monetarios8 la unidad de medida es la $nidadonetaria (cuya a?re=iatura es um)

P#. *odos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad &lAunas secciones incluyenap:ndices de Au


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D)*r+!*+ó' ,) l !)64)7 8 &),+' )'(+,,)

#92 Las pequeñas y medianas entidades son entidades queH

(a) no tienen o?liAación pB?lica de rendir cuentas8 y

(?) pu?lican estados financieros con propósito de información Aeneral para usuarios eternoson e>emplos de usuarios eternos los propietarios que no estn implicados en la Aestión delneAocio8 los acreedores actuales o potenciales y las aAencias de calificación crediticia

#9$ $na entidad tiene o?liAación pB?lica de rendir cuentas siH

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se neAocian en un mercado pB?lico o estn enproceso de emitir estos instrumentos para neAociarse en un mercado pB?lico (ya sea una ?olsade =alores nacional o etran>era8 o un mercado fuera de la ?olsa de =alores8 incluyendomercados locales o reAionales)8 o

(?) una de sus principales acti=idades es mantener acti=os en calidad de fiduciaria para un

amplio Arupo de terceros "ste suele ser el caso de los ?ancos8 las cooperati=as de cr:dito lascompañurisdicción permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con o?liAación pB?lica de rendir cuentas

#9/ No se proK


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O:;)(+os de efecti=o de una entidad

F+:+l+,,

290 La información proporcionada en los estados financieros de?e ser +:l) La información esfia?le cuando est li?re de error siAnificati=o y sesAo8 y representa fielmente lo que pretenderepresentar o puede esperarse ra@ona?lemente que represente Los estados financieros noestn li?res de sesAo (es decir8 no son neutrales) si8 de?ido a la selección o presentación de lainformación8 pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un >uicio8 paraconseAuir un resultado o desenlace predeterminado

L ))'*+ o:r) l or&

291 Las transacciones y dems sucesos y condiciones de?en conta?ili@arse y presentarse deacuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma leAal "sto me>ora lafia?ilidad de los estados financieros


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Pr4,)'*+

29 Las incertidum?res que ine=ita?lemente rodean mucKos sucesos y circunstancias sereconocen mediante la re=elación de información acerca de su naturale@a y etensión8 as<como por el e>ercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros Prudencia es lainclusión de un cierto Arado de precaución al reali@ar los >uicios necesarios para efectuar las

estimaciones requeridas ?a>o condiciones de incertidum?re8 de forma que los acti=os o losinAresos no se epresen en eceso y que los pasi=os o los Aastos no se epresen en defectoin em?arAo8 el e>ercicio de la prudencia no permite la infra=aloración deli?erada de acti=os oinAresos8 o la so?re=aloración deli?erada de pasi=os o Aastos "n sor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas

E64+l+:r+o )'(r) *o(o 8 :)')+*+o

29#$ Los ?eneficios deri=ados de la información de?en eceder a los costos de suministrarlaLa e=aluación de ?eneficios y costos es8 sustancialmente8 un8 proceso de >uicio &dems8 loscostos no son soportados necesariamente por8 quienes disfrutan de los ?eneficios y confrecuencia disfrutan de los ?eneficios de la información una amplia Aama de usuarios eternos

29#% La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar me>oresdecisiones8 lo que deri=a en un funcionamiento ms eficiente de los mercados de capitales y8un costo inferior del capital para la economunto Las entidades indi=idualestam?i:n disfrutan de ?eneficios8 entre los que se incluyen un me>or acceso a los mercados decapitales8 un efecto fa=ora?le so?re las relaciones pB?licas y posi?lemente un costo inferior del

capital "ntre los ?eneficios tam?i:n pueden incluirse me>ores decisiones de la Aerencia porque


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la información financiera que se usa de forma interna a menudo se ?asa8 por lo menos enparte8 en la información financiera preparada con propósito de información Aeneral

S+(4*+ó' +''*+)r

29#. La situación financiera de una entidad es la relación entre los acti=os8 los pasi=os y el

patrimonio en una fecKa concreta8 tal como se presenta en el estado de situación financiera"stos se definen como siAueH

(a) $n acti=o es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados8 delque la entidad espera o?tener8 en el futuro8 ?eneficios económicos

(?) $n pasi=o es una o?liAación presente de la entidad8 surAida a ra


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292# La cancelación de una o?liAación presente implica Ka?itualmente el paAo de efecti=o8 latransferencia de otros acti=os8 la prestación de ser=icios8 la sustitución de esa o?liAación por otra o la con=ersión de la o?liAación en patrimonio $na o?liAación puede cancelarse tam?i:npor otros medios8 tales como la renuncia o la p:rdida de los derecKos por parte del acreedor

P(r+&o'+o

2922 "l Patrimonio es el residuo de los acti=os reconocidos menos los pasi=os reconocidos epuede su?clasificar en el estado de situación financiera Por e>emplo8 en una sociedad por acciones8 las su?clasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas8 lasAanancias acumuladas y Aanancias o p:rdidas reconocidas directamente en patrimonio

R)',+&+)'(o

292$ Rendimiento es la relación entre los inAresos y los Aastos de una entidad durante unperiodo so?re el que se informa "sta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento enun Bnico estado financiero (un estado del resultado inteAral) o en dos estados financieros (unestado de resultados y un estado de resultado inteAral) "l resultado inteAral total y el resultado

se usan a menudo como medidas de rendimiento8 o como la ?ase de otras medidas8 talescomo el retorno de la in=ersión o las Aanancias por acción Los inAresos y los Aastos sedefinen como siAueH

(a) InAresos son los incrementos en los ?eneficios económicos8 producidos a lo larAo delperiodo so?re el que se informa8 en forma de entradas o incrementos de =alor de los acti=os8 o?ien como decrementos de las o?liAaciones8 que dan como resultado aumentos del patrimonio8distintas de las relacionadas con las aportaciones de in=ersores de patrimonio

(?) Gastos son los decrementos en los ?eneficios económicos8 producidos a lo larAo delperiodo so?re el que se informa8 en forma de salidas o disminuciones del =alor de los acti=os8

o ?ien por la Aeneración o aumento de los pasi=os8 que dan como resultado decrementos en elpatrimonio8 distintos de los relacionados con las distri?uciones reali@adas a los in=ersores depatrimonio

292% "l reconocimiento de los inAresos y los Aastos se deri=a directamente del reconocimientoy la medición de acti=os y pasi=os Las condiciones para el reconocimiento de inAresos yAastos son o?>eto de discusión en los prrafos ++2 a +-+

I'gr)o

292. La definición de inAresos incluye tanto a los inAresos de acti=idades ordinarias como a lasAanancias

(a) Los inAresos de acti=idades ordinarias surAen en el curso de las acti=idades ordinarias deuna entidad y adoptan una Aran =ariedad de nom?res8 tales ,omo =entas8 comisionesintereses8 di=idendos8 reAal


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(a) Los g(o que surAen de la acti=idad ordinaria incluyen8 por e>emplo8 el costo de las=entas8 los salarios y la depreciación $sualmente8 toman la forma de una salida o disminucióndel =alor de los acti=os8 tales como efecti=o y equi=alentes al efecti=o8 in=entarios opropiedades8 planta y equipo

(?) Las p:rdidas son otras partidas que cumplen la definición de Aastos y que pueden surAir en

el curso de las acti=idades ordinarias de la entidad i las p:rdidas se reconocen en el estadodel resultado inteAral8 Ka?itualmente se presentan por separado8 puesto que el conocimiento delas mismas es Btil para la toma de decisiones económicas

R)*o'o*+&+)'(o ,) *(+ !+ +'gr)o 8 g(o

2920 Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partidaque cumple la definición de un acti=o8 pasi=o8 inAreso o Aasto y que satisface los siAuientescriteriosH

(a) es pro?a?le que cualquier ?eneficio económico futuro asociado con la partida lleAue a8 osalAa de la entidad y

(?) la partida tiene un costo o =alor que pueda ser medido con fia?ilidad

2921 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectificamediante la re=elación de las pol


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29$$ M),+*+ó' es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que unaentidad mide los acti=os8 pasi=os8 inAresos y Aastos en sus estados financieros La mediciónin=olucra la selección de una ?ase de medición "sta NIIF especifica las ?ases de medición queuna entidad utili@ar para mucKos tipos de acti=os8 pasi=os8 inAresos y Aastos

29$% os ?ases de medición Ka?ituales son el costo Kistórico y el =alor ra@ona?le

(a) Para los acti=os8 el costo Kistórico es el importe de efecti=o o equi=alentes al efecti=opaAado8 o el =alor ra@ona?le de la contraprestación entreAada para adquirir el acti=o en elmomento de su adquisición Para los pasi=os8 el costo Kistórico es el importe de lo reci?ido enefecti=o o equi=alentes al efecti=o o el =alor ra@ona?le de los acti=os no monetarios reci?idos acam?io de la o?liAación en el momento en que se incurre en ella8 o en alAunas circunstancias(por e>emplo8 impuestos a las Aanancias)8 los importes de efecti=o o equi=alentes al efecti=oque se espera paAar para liquidar el pasi=o en el curso normal de los neAocios "l costoKistórico amorti@ado es el costo Kistórico de un acti=o o pasi=o ms o menos la parte de sucosto Kistórico reconocido anteriormente como Aasto o inAreso

(?) 4alor ra@ona?le es el importe por el cual puede ser intercam?iado un acti=o8 o cancelado unpasi=o8 entre un comprador y un =endedor interesado y de?idamente informado8 que reali@anuna transacción en condiciones de independencia mutua

Pr+'*+!+o g)')rl) ,) r)*o'o*+&+)'(o 8 &),+*+ó'

29$. Los requerimientos para el reconocimiento y medición de acti=os8 pasi=os8 inAresos yAastos en esta NIIF estn ?asados en los principios Aenerales que se deri=an del arco,onceptual para la Preparación y Presentación de los "stados Financieros del l&1 y las NIIFcompletas "n ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplica?le especerarqu


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29$1 $na entidad no reconocer un acti=o continAente como un acti=o in em?arAo8 cuando elflu>o de ?eneficios económicos futuros Kacia la entidad sea prcticamente cierto8 el acti=orelacionado no es un acti=o continAente8 y es apropiado su reconocimiento

P+


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29%/ "n el reconocimiento inicial8 una entidad medir los acti=os y pasi=os al costo Kistórico8 amenos que esta NIIF requiera la medición inicial so?re otra ?ase8 tal como el =alor ra@ona?le

M),+*+ó' !o()r+or

A*(+


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29.2 $na entidad no compensar acti=os y pasi=os o inAresos y Aastos a menos que serequiera o permita por esta NIIF

(a) La medición por el neto en el caso de los acti=os su>etos a correcciones =alorati=as;por e>emplo correcciones de =alor por o?solescencia en in=entarios y correcciones por cuentas por co?rar inco?ra?les;no constituyen compensaciones

(?) i las acti=idades de operación normales de una entidad no incluyen la compra y =enta deacti=os no corrientes;incluyendo in=ersiones y acti=os de operación;8 la entidad presentaraAanancias y p:rdidas por la disposición de tales acti=os8 deduciendo del importe reci?ido por ladisposición el +&!or() )' l+:ro del acti=o y los Aastos de =enta correspondientes

S)**+ó' $ " Pr))'(*+ó' ,) E(,o F+''*+)ro

Al*'*) ,) )( )**+ó'

$9# "sta sección eplica la presentación ra@ona?le de los estados financieros8 losrequerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las P'" y qu: es un con>unto completode estados financieros

Pr))'(*+ó' r5o':l)

$92 Los estados financieros presentarn ra@ona?lemente8 la situación financiera8 el rendimientofinanciero y los flu>os de efecti=o de una entidad La presentación ra@ona?le requiere larepresentación fiel de los efectos de las transacciones8 otros sucesos y condiciones8 deacuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de acti=os8 pasi=os8 inAresos yAastos esta?lecidos en la ección + ,onceptos y Principios Generales

(a) e supone que la aplicación de la NIIF para las P'"8 con información adicional a re=elar cuando sea necesario8 dar luAar a estados financiero que loAren una presentación ra@ona?lede la situación financiera8 el rendimiento financiero y los flu>os de efecti=o de las P'"

(?) ,omo se eplica en el prrafo !/8 la aplicación de esta NIIF por parte de una entidad cono?liAación pB?lica de rendir cuentas no da como resultado una presentación ra@ona?le deacuerdo con esta NIIF

La información adicional a re=elar a la que se Ka KecKo referencia en (a) es necesaria cuandoel cumplimiento con requerimientos espec


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$9. ,uando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el prrafo-.8 re=elarH

(a) #ue la Aerencia Ka lleAado a la conclusión de que los estados financieros presentanra@ona?lemente la situación financiera8 rendimiento financiero8 y flu>os de efecti=o

(?) #ue se Ka cumplido con la NIIF para las P'"8 ecepto que Ka de>ado de aplicar unrequerimiento concreto para loArar una presentación ra@ona?le

(c) La naturale@a de la falta de aplicación8 incluyendo el tratamiento que la NIIF para lasP'" requerirado de aplicar8 en alABn periodo anterior8 un requerimiento deesta NIIF8 yeso afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual8re=elar la información esta?lecida en el prrafo -/(c)

$90 "n las circunstancias etremadamente ecepcionales en que la Aerencia concluya quecumplir con un requerimiento de esta NIIF sereti=o de los estados financieros de las P'" esta?lecido en la ección +8 pero elmarco reAulatorio proKi?iera de>ar de aplicar el requerimiento8 la entidad reducir8 en la mayor medida posi?le8 los aspectos de cumplimiento que perci?a como causantes del enAaño8re=elando lo siAuienteH

(a) La naturale@a del requerimiento en esta NIIF8 y la ra@ón por la cual la Aerencia Ka lleAado ala conclusión de que su cumplimiento sereti=o de los estados financieros esta?lecido en la ección +

(?) Para cada periodo presentado8 los a>ustes a cada partida de los estados financieros que la

Aerencia Ka concluido que sero la Kipótesisde neAocio en marcKa8 re=elar este KecKo8 >unto con las Kipótesis so?re las que Kan sidoela?orados8 as< como las ra@ones por las que la entidad no se considera como un neAocio enmarcKa

Fr)*4)'*+ ,) l +'or&*+ó'

$9#3 $na entidad presentar un >ueAo completo de estados financieros (incluyendo información

comparati=a;=:ase el prrafo -!.) al menos anualmente ,uando se cam?ie el final delperiodo conta?le so?re el que se informa de una entidad y los estados financieros anuales sepresenten para un periodo superior o inferior al año8 la entidad re=elarH


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(a) "se KecKo

(?) La ra@ón para utili@ar un periodo inferior o superior

(c) "l KecKo de que los importes comparati=os presentados en los estados financieros(incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente compara?les

U'+or&+,, )' l !r))'(*+ó'

$9## $na entidad mantendr la presentación y clasificación de las partidas en los estadosfinancieros de un periodo a otro8 a menos queH

(a) tras un cam?io importante en la naturale@a de las acti=idades de la entidad o una re=isiónde sus estados financieros8 se ponAa de manifiesto que seru@Aada en función de las circunstancias particulares enque se Kayan producido La maAnitud o la naturale@a de la partida8 o una com?inación deam?as8 podr


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$9#0 $n con>unto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siAuienteH

(a) $n estado de situación financiera a la fecKa so?re la que se informa

(?) $na u otra de las siAuientes informaciones

(i) $n solo estado del resultado inteAral para el periodo so?re el que se informa que muestretodas las partidas de inAresos y Aastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellaspartidas reconocidas al determinar el resultado (que es un su?total en el estado del resultadointeAral) y las partidas de otro resultado inteAral8 o

(ii) $n estado de resultados separado y un estado del resultado inteAral separado i unaentidad eliAe presentar un estado de resultados y un estado del resultado inteAral8 el estado delresultado inteAral comen@ar con el resultado y8 a continuación8 mostrar las partidas de otroresultado inteAral

(c) $n estado de cam?ios en el patrimonio del periodo so?re el que se informa

(d) $n estado de flu>os de efecti=o del periodo so?re el que se informa

(e) Notas8 que comprenden un resumen de las pol


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(c) La fecKa del cierre del periodo so?re el que se informa y el periodo cu?ierto por los estadosfinancieros

(d) L &o'), ,) !r))'(*+ó'> tal como se define en la ección -78 ,on=ersión de oneda"tran>era

(e) "l Arado de redondeo8 si lo Kay8 practicado al presentar los importes en los estadosfinancieros

$92% $na entidad re=elar en las notas lo siAuienteH

(a) "l domicilio y la forma leAal de la entidad8 el pa


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(i) &cti=os ?iolóAicos reAistrados al =alor ra@ona?le con cam?ios en resultados

(>) In=ersiones en asociadas

() In=ersiones en entidades controladas de forma con>unta

(>) &creedores comerciales y otras cuentas por paAar

(m) Pasi=os financieros ecluyendo los importes mostrados en (!) y (p)S

(n) Pasi=os y acti=os por impuestos corrientes

(o) Pasi=os por impuestos diferidos y acti=os por impuestos diferidos (:stos siempre seclasificarn como no corrientes)

(p)Pro=isiones

(q) Participaciones no controladoras8 presentadas dentro del patrimonio deJ forma separadaJ alpatrimonio atri?ui?le a8 los propietarios de controladora

(r) Patrimonio atri?ui?le a los propietarios de la controladora

%9$ ,uando sea rele=ante para comprender la situación financiera de la entidad8 :stapresentar en el estado de situación financiera partidas adicionales8 enca?e@amientos ysu?totales

D+(+'*+ó' )'(r) !r(+, *orr+)'() 8 'o *orr+)'()

%9% $na entidad presentar sus acti=os corrientes y no corrientes8 y sus pasi=os corrientes y nocorrientes8 como cateAor

%90 $na entidad clasificar un pasi=o como corriente cuandoH


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(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad

(?) mantiene el pasi=o principalmente con el propósito de neAociar

(c) el pasi=o de?e liquidarse dentro de los doce meses siAuientes a la fecKa so?re la que seinforma o

(d) la entidad no tiene un derecKo incondicional para apla@ar la cancelación del pasi=o durante8al menos8 los doce meses siAuientes a la fecKa so?re la que8 se informa

%91 $na entidad clasificar todos los dems pasi=os como no corrientes

Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera

%9 "sta NIIF no prescri?e ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas"l prrafo .+ simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentesen su naturale@a o función como para >ustificar su presentación por separado en el estado desituación financiera &demsH

(a) se incluirn otras partidas cuando el tamaño8 naturale@a o función de una partida o Arupo departidas similares sea tal que la presentación por separado sea rele=ante para comprender lasituación financiera de la entidad8 y

(?) las denominaciones utili@adas y la ordenación de las partidas o aArupaciones8 de partidassimilares podrn modificarse de acuerdo con la naturale@a de la8 entidad y de sustransacciones8 para suministrar información que sea rele=ante para la comprensión de lasituación financiera de la entidad

.!7 La decisión de presentar partidas adicionales por separado se ?asar en una e=aluaciónde todo lo siAuienteH

(a) Los importes8 la naturale@a y liquide@ de los acti=os

(?) La función de los acti=os dentro de la entidad

(c) Los importes8 la naturale@a y el pla@o de los pasi=os

I'or&*+ó' !r))'(r )' )l )(,o ,) +(4*+ó' +''*+)r o )' l 'o(

%9## $na entidad re=elar8 ya sea en el estado de situación financiera o en las notas8 lassiAuientes su?clasificaciones de las partidas presentadasH

(a) Propiedades8 planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad

(?) eudores comerciales y otras cuentas por co?rar que muestren por separado importes por co?rar de partes relacionadas8 importes por co?rar de terceros y cuentas por co?rar procedentes de inAresos acumulados (o de=enAados) J pendientes de facturar

(e) In=entarios8 que muestren por separado importes de in=entariosH

(i) #ue se mantienen para la =enta en el curso normal de las operaciones

(ii) "n proceso de producción para esta =enta

(iii) "n forma de materiales o suministros8 para ser consumidos en el proceso de producción8 o

en la prestación de ser=icios


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(d) &creedores comerciales y otras cuentas por paAar8 que muestren por separado importes por paAar a pro=eedores8 cuentas por paAar a partes relacionadas8 inAresos diferidos yacumulaciones (o de=enAos)

(e) Pro=isiones por ?eneficiosa los empleados y otras pro=isiones

(f) ,lases de patrimonio8 tales como capital desem?olsado8 primas de emisión8 Aananciasacumuladas y partidas de inAreso y Aasto que8 como requiere esta NIIF8 se reconocen en otroresultado inteAral y se presentan por separado en el patrimonio

%9#2 $na entidad con capital en acciones re=elar8 ya sea en el estado de situación financiera oen las notas8 lo siAuienteH

(a) Para cada clase de capital en accionesH

(i)"l nBmero de acciones autori@adas

(ii) "l nBmero de acciones emitidas y paAadas totalmente8 as< como las emitidas pero aBn

no paAadas en su totalidad

(iii) "l =alor nominal de las acciones8 o el KecKo de que no tenAan =alor nominal

(i=) $na conciliación entre el nBmero de acciones en circulación al principio y al final delperiodo

(=) Los derecKos8 pri=ileAios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones8incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distri?ución de di=idendos yal reem?olso del capital

(=i) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus su?sidiarias o asociadas

(=ii) Las acciones cuya emisión est reser=ada como consecuencia de la eistencia deopciones o contratos para la =enta de acciones8 descri?iendo las condiciones e importes

(?) $na descripción de cada reser=a que fiAure en patrimonio

%9#$ $na entidad sin capital en acciones8 tal como las que responden a una fórmula societariao fiduciaria8 re=elar información equi=alente a la requerida en el prrafo .!+(a)8 mostrando loscam?ios producidos durante el periodo en cada una de las cateAor


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Al*'*) ,) )( )**+ó'

.9# "sta sección requiere que una entidad presente su resultado inteAral total para un periodoes decir8 su rendimiento financiero para el periodo;en uno o dos estados financieros "sta?lecela información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla

Pr))'(*+ó' ,)l r)4l(,o +'()grl (o(l

.92 $na entidad presentar su resultado inteAral total para un periodoH

(a) en un Bnico estado del resultado inteAral8 en cuyo caso el estado del resultado inteAralpresentar todas las partidas de inAreso y Aasto reconocidas en el periodo8 o

(?) en dos estados;un estado de resultados y un estado del resultado inteAral;8 en cuyo caso elestado de resultados presentar todas las partidas de inAreso y Aasto reconocidas en elperiodo ecepto las que est:n reconocidas en el resultado inteAral total fuera del resultado8 tal ycomo permite o requiere esta NIIF

.9$ $n cam?io del enfoque de un Bnico estado al enfoque de dos estados o =ice=ersa es uncam?io de pol


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(e) $n Bnico importe que comprenda el total deH

(i) "l resultado despu:s de impuestos de las operaciones discontinuadas8 y

(ii) La Aanancia o p:rdida despu:s de impuestos reconocida en la mediciónJ al =alor ra@ona?lemenos costos de =enta8 o en la disposición de losJ acti=os netos que constituyan la operación

discontinuada8

(f) "l resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado inteAral8 no es necesariopresentar esta lunta conta?ili@adas por el m:todo de la participación8

(i) "l resultado inteAral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado inteAral8 puede

usar otro t:rmino para esta l/ $na entidad re=elar por separado las siAuientes partidas en el estado del resultadointeAral como distri?uciones para el periodoH

(a) "l resultado del periodo atri?ui?le a

(i)La participación no controladora

(ii) Los propietarios de la controladora

(?) "l resultado inteAral total del periodo atri?ui?le a

(i) La participación no controladora

(ii) Los propietarios de la controladora

E'o64) ,) ,o )(,o

.90 eABn el enfoque de dos estados8 el estado de resultados presentar8 como m


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.9## $na entidad presentar un desAlose de Aastos8 utili@ando una clasificación ?asada en lanaturale@a o en la función de los Aastos dentro de la entidad8 lo que proporcione unainformación que sea fia?le y ms rele=ante

D)glo) !or '(4rl)5 ,) lo g(o

(a) eABn este m:todo de clasificación8 los Aastos se aAruparn en el estado del resultadointeAral de acuerdo con su naturale@a (por e>emplo depreciación8 compras de materiales8costos de transporte8 ?eneficios a los empleados y costos de pu?licidad) y no se redistri?uirnentre las diferentes funciones dentro de la entidad

D)glo) !or 4'*+ó' ,) lo g(o

(?) eABn este m:todo de clasificación8 los Aastos se aAruparn de acuerdo con su funcióncomo parte del costo de las =entas o8 por e>emplo8 de los costos de acti=idades de distri?ucióno administración ,omo m


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(iii) Los importes de las in=ersiones por los propietarios y de los di=idendos y otrasdistri?uciones KecKas a :stos8 mostrando por separado las emisiones de acciones8 lastransacciones de acciones propias en cartera8 los di=idendos y otras distri?uciones a lospropietarios8 y los cam?ios en las participaciones en la propiedad en su?sidiarias que no denluAar a una p:rdida de control

E(,o ,) r)4l(,o 8 g''*+ *4&4l,

O:;)(+


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parte y forman una parte inteAral de la Aestión de efecti=o de una entidad8 los so?reAiros?ancarios son componentes del efecti=o y equi=alentes al efecti=o

I'or&*+ó' !r))'(r )' )l )(,o ,) l4;o ,) ))*(+os de efecti=o que muestre los flu>os de efecti=o

Ka?idos durante el periodo so?re el queJ se informa8 clasificados por acti=idades de operación8acti=idades de in=ersión y acti=idades de financiación

A*(+


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(d) ,o?ros por la =enta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidadesy participaciones en neAocios con>untos (distintos de los co?ros por esos instrumentosclasificados como equi=alentes de efecti=o o mantenidos para intermediación o neAociar)

(e) &nticipos de efecti=o y pr:stamos a terceros

(f) ,o?ros procedentes del reem?olso de anticipos y pr:stamos a terceros

(A) PaAos procedentes de contratos de futuros8 a t:rmino8 de opción y de permuta financiera8ecepto cuando los contratos se mantenAan por intermediación o para neAociar8 o cuando lospaAos se clasifiquen como acti=idades de financiación

(K) ,o?ros procedentes de contratos de futuros8 a t:rmino8 de opción y de permuta financiera8ecepto cuando los contratos se mantenAan por intermediación o para neAociar8 o cuando losco?ros se clasifiquen como acti=idades de financiación

,uando un contrato se conta?ili@a como una co?ertura (=:ase la ección !+ Otros *emasrelacionados con los Instrumentos Financieros)8 una entidad clasificar los flu>os de efecti=o del

contrato de la misma forma que los flu>os de efecti=o de la partida que est siendo cu?ierta

A*(+


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(a) los cam?ios durante el periodo en los in=entarios y en los derecKos por co?rar yo?liAaciones por paAar de las acti=idades de operación

(?) las partidas sin refle>o en el efecti=o8 tales como depreciación8 pro=isiones8 impuestosdiferidos8 inAresos acumulados (o de=enAados) (Aastos) no reci?idos (paAados) toda=ustando las =entas8 el costo de las =entas y otras partidas en el estado del resultadointeAral (o el estado de resultados8 si se presenta) porH

(i) los cam?ios durante el periodo en los in=entarios y en los derecKos por co?rar yo?liAaciones por paAar de las acti=idades de operación

(ii) otras partidas sin refle>o en el efecti=o y

(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flu>os de efecti=o de in=ersión o financiación

I'or&*+ó' o:r)9 l4;o ,) ))*(+os de efecti=o procedentes de transacciones en una monedaetran>era en la moneda funcional de la entidad8 aplicando al importe en moneda etran>era latasa de cam?io entre am?as monedas en la fecKa en que se produ>o el flu>o de efecti=o

09#2 La entidad con=ertir los flu>os de efecti=o de una su?sidiaria etran>era utili@ando la tasade cam?io entre la moneda funcional de la entidad y la moneda etran>era8 en la fecKa en quese produ>o el flu>o de efecti=o

09#$ Las Aanancias o p:rdidas no reali@adas8 procedentes de cam?ios en las tasas de cam?iode la moneda etran>era no son flu>os de efecti=o in em?arAo8 para conciliar el efecti=o y losequi=alentes al efecti=o al principio y al final del periodo8 de?e presentarse en el estado deflu>os de efecti=o el efecto de la =ariación en Ias tasas de cam?io so?re el efecti=o y losequi=alentes al efecti=o mantenidos o de?idos en moneda etran>era Por tanto8 la entidad=ol=er a medir el efecti=o y los equi=alentes al efecti=o mantenidos durante el periodo so?re el

que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda etran>era y las cuentas?ancarias en moneda etran>era) a las tasas de cam?io del final del periodo La entidad


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presentar por separado la Aanancia o p:rdida no reali@ada resultante de los flu>os de efecti=oprocedentes de las acti=idades de operación8 de in=ersión y financiación

I'()r)) 8 ,+


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presentado en el estado de flu>os de efecti=o es id:ntico al importe que se descri?e de formasimilar en el estado de situación financiera

O(r +'or&*+ó' r)unto con un comentario de la Aerencia8 el importe de los saldos de

efecti=o y equi=alentes al efecti=o siAnificati=os mantenidos por la entidad que no estndisponi?les para ser utili@ados por :sta "l efecti=o y los equi=alentes al efecti=o mantenidospor una entidad pueden no estar disponi?les para el uso por :sta8 de?ido a8 entre otrasra@ones8 controles de cam?io de moneda etran>era o por restricciones leAales

S)**+ó' 1

No( lo E(,o F+''*+)ro

Al*'*) ,) )( )**+ó'

19# "sta sección esta?lece los principios su?yacentes a la información a presentar en las notas

a los estados financieros y cómo presentarla Las notas contienen información adicional a lapresentada en el estado de situación financiera8 estado del resultado inteAral8 estado deresultados (si se presenta)8 estado de resultados y Aanancias acumuladas com?inado (si sepresenta)8 estado de cam?ios en el patrimonio y estado de flu>os de efecti=o Las notasproporcionan descripciones narrati=as o desaAreAaciones de partidas presentadas en esosestados e información so?re partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas enellos &dems de los requerimientos de esta sección8 casi todas las dems secciones de estaNIIF requieren información a re=elar que normalmente se presenta en las notas

E(r4*(4r ,) l 'o(

192 Las notasH

(a) presentarn información so?re las ?ases para la preparación de los estados financieros8 yso?re las pol


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19. $na entidad re=elar lo siAuiente8 en el resumen de pol


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(ii) en otro caso8 al costo menos el deterioro del =alor =:ase el prrafo !!!.(c)S

9% $na su?sidiaria es una entidad controlada por la controladora ,ontrol es el poder paradiriAir las polercita?les en ese momento o si se tiene un aAente con la capacidad para diriAir lasacti=idades para ?eneficio de la entidad controladora

90 $na su?sidiaria no se ecluir de la consolidación por el mero KecKo de que el in=ersor seauna entidad de capital riesAo u otra entidad anloAa

91 No se ecluir de la consolidación a una su?sidiaria porque sus acti=idades de neAociosean diferentes a las que lle=an a ca?o las otras entidades del Arupo e proporcionarinformación rele=ante mediante la consolidación de estas su?sidiarias8 y la re=elación deinformación adicional8 en los estados financieros consolidados8 so?re las diferentes acti=idadesde neAocio lle=adas a ca?o por las su?sidiarias

9 $na su?sidiaria no se ecluye de la consolidación porque opere en una >urisdicción queimponAa restricciones a la transferencia de efecti=o u otros acti=os fuera de la >urisdicción

E'(+,,) ,) Co&)(+,o E!)*=+*o

9#3 $na entidad puede Ka?er sido creada para alcan@ar un o?>eti=o concreto Tpor e>emplo8para lle=ar a ca?o un arrendamiento8 acti=idades de in=estiAación y desarrollo o la utili@ación deacti=os financieros) "stas "ntidades de ,ometido "specurur


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(a) Las acti=idades de la "," estn siendo diriAidas en nom?re de la entidad y de acuerdo consus necesidades espec


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eterioro del =alor de los &cti=os) La ección +6 Impuesto a las Ganancias se aplicar a lasdiferencias temporarias que sur>an de la eliminación de las Aanancias y p:rdidas procedentesde transacciones intraArupo

F)* 4'+or&) !r l !r))'(*+ó' ,) +'or&*+ó'

9#/ Los estados financieros de la controladora y de sus su?sidiarias utili@ados para laela?oración de los estados financieros consolidados se prepararn en la misma fecKa so?re laque se informa8 a menos que Kacerlo sea impractica?le

Pol=(+* *o'(:l) 4'+or&)

9#0 los estados financieros consolidados se preparan utili@ando polede controlar a la su?sidiaria La diferencia entre el importe o?tenido por la disposición de unasu?sidiaria y su importe en li?ros en la fecKa de la disposición8 ecluyendo el importeacumulado de cualquier diferencia de cam?io relacionada con la su?sidiaria etran>erareconocida en el patrimonio de acuerdo con la ección -7 ,on=ersión de oneda "tran>era8se reconocerH en el estado del resultado inteAral consolidado (o el estado de resultados8 si se

presenta) como una Aanancia o una p:rdida por la disposición de la su?sidiaria9# i una entidad de>a de ser una su?sidiaria pero el in=ersor8 (su anterior controladora)continBa manteniendo una in=ersión en la anterior su?sidiaria8 esa in=ersión de?erconta?ili@arse como un acti=o financiero de acuerdo con la ección !! InstrumentosFinancieros 1sicos o la ección !+ Otros *emas relacionados con los InstrumentosFinancieros desde la fecKa en que la entidad de>a de ser una su?sidiaria8 siempre que no secon=ierta en una asociada (en cuyo caso se aplica la ección !. In=ersiones en &sociadas) oen una entidad controlada de forma con>unta (en cuyo caso se aplica la ección !/ In=ersionesen NeAocios ,on>untos) "l importe en li?ros de la in=ersión en la fecKa en que la entidad de>ede ser una;su?sidiaria de?er considerarse como el costo en la medición inicial del acti=ofinanciero

Pr(+*+!*+o') 'o *o'(rol,or )' 4:+,+r+

923 $na entidad presentar las participaciones no controladoras en el estado de situaciónfinanciera consolidado dentro del patrimonio8 por separado del patrimonio de los propietarios dela controladora8 como se requiere en el prrafo .+(q)

92# $na entidad re=elar las participaciones no controladoras en los resultados del Arupo por separado del estado del resultado inteAral8 como se requiere en el prrafo /0 (o en el estadode resultados8 si se presenta8 como se requiere en el prrafo /2)

922 "l resultado y cada componente de otro resultado inteAral se atri?uirn a los propietarios

de la controladora y a las participaciones no controladoras "l resultado inteAral total de?er


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atri?uirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras aBn siesto diera luAar a un saldo deudor de estas Bltimas

I'or&*+ó' r)emplo8 como lasprocedentes de acuerdos de fondos tomados en pr:stamo o para transferir fondos a la

controladora en forma de di=idendos en efecti=o o de reem?olsos de pr:stamos

E(,o +''*+)ro )!r,o

Pr))'(*+ó' ,) lo )(,o +''*+)ro )!r,o

92% "l prrafo 6+ requiere que una controladora presente estados financieros consolidados"sta NIIF no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidadcontroladora o para las su?sidiarias indi=iduales

92. Los estados financieros de una entidad que no tenAa una su?sidiaria no son estadosfinancieros separados Por tanto8 una entidad que no sea una controladora pero sea una

in=ersora en una asociada o tenAa una participación8 en un neAocio con>unto presentar susestados financieros de conformidad con la ección !. o la ección !/8 seABn proceda*am?i:n puede eleAir presentar estados financieros separados

El)**+ó' ,) !ol=(+* *o'(:l)

92/ ,uando una controladora8 una in=ersora en una asociada8 o un participante con unaparticipación en una entidad controlada de forma con>unta prepare estados financierosseparados y los descri?e como de conformidad con la NIIF para las P'"8 esos estadoscumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF La entidad adoptar una poluntaH

(a) al costo menos el deterioro del =alor8 o

(?) al =alor ra@ona?le con los cam?ios en el =alor ra@ona?le reconocidos en resultados

La entidad aplicar la misma pol


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(a) que los estados son estados financieros separados8 y

(?) una descripción de los m:todos utili@ados para conta?ili@ar las in=ersiones en su?sidiarias8entidades controladas de forma con>unta y asociadas8 e identificar los estados financierosconsolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan

E(,o +''*+)ro *o&:+',o

921 Los estados financieros com?inados son un Bnico con>unto de estados financieros de doso ms entidades controladas por un Bnico in=ersor "sta NIIF no requiere que se preparenestados financieros com?inados

92 i el in=ersor prepara estados financieros com?inados y los descri?e como conformes conla NIIF para las P'"8 esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIFLas transacciones y saldos interempresas de?ern eliminarse los resultados procedentes detransacciones interempresas que est:n reconocidos en acti=os tales como in=entarios ypropiedades8 planta y equipo de?ern eliminarse los estados financieros de las entidadesincluidas en los estados financieros com?inados de?ern prepararse en la misma fecKa so?re

la que se informa a menos que sea impractica?le Kacerlo y de?ern seAuirse pol


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#39% i esta NIIF no trata especuicio para desarrollar y aplicar una polos deefecti=o de la entidad

(ii) refle>en la esencia económica de las transacciones8 otros sucesos y condiciones8 y nosimplemente su forma leAal

(iii) sean neutrales8 es decir8 li?res de sesAos

(i=) sean prudentes y

(=) est:n completos en todos sus etremos siAnificati=os#39. &l reali@ar los >uicios descritos en el prrafo !7.8 la Aerencia se referir y considerar laaplica?ilidad de las siAuientes fuentes en orden descendenteH

(a) requerimientos y Auuicios descritos en el prrafo !7.8 la Aerencia puede tam?i:n considerar losrequerimientos y Au


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(c) $n cam?io en el modelo de costo cuando ya no est disponi?le una medida fia?le del =alor ra@ona?le (o =ice=ersa) para un acti=o que esta NIIF requerir


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No es necesario repetir esta información a re=elar en estados financieros de periodosposteriores

#39#% ,uando un cam?io =oluntario en una polustando elimporte en li?ros de la correspondiente partida de acti=o8 pasi=o o patrimonio8 en el periodo enque tiene luAar el cam?io

I'or&*+ó' r)


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#39# on errores de periodos anteriores las omisiones e ineactitudes en los estadosfinancieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos anteriores8 que surAen deno emplear8 o de un error al utili@ar8 información fia?le queH

(a) esta?a disponi?le cuando los estados financieros para esos periodos fueron autori@ados aemitirse8 y

(?) podra en cuentas8medición e información a re=elar de los instrumentos financieros (acti=os financieros y pasi=os


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financieros) La ección !! se aplica a los instrumentos financieros ?sicos y es rele=ante paratodas las entidades La ección !+ se aplica a otros instrumentos financieros y transaccionesms comple>os i una entidad solo reali@a transacciones con instrumentos financieros ?sicos8la ección !+ no ser aplica?le in em?arAo8 incluso las entidades que solo tieneninstrumentos financieros ?sicos considerarn el alcance de la ección !+ para aseAurarse deque estn eentas

El)**+ó' ,) !ol=(+* *o'(:l)

!!+ $na entidad optar entre aplicarH

(a) lo pre=isto en la ección !! y ección !+ en su totalidad8 o

(?) las disposiciones so?re reconocimiento y medición de la NI, -6 Instrumentos FinancierosHReconocimiento y edición y los requerimientos de información a re=elar de las ecciones !! y!+ para conta?ili@ar todos sus instrumentos financieros La elección de (a) o (?) por parte deuna entidad es una elección de pol


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(a) *untos que se conta?ilicen de acuerdocon la ección 6 "stados Financieros ,onsolidados y eparados8 la ección !. In=ersiones en &sociadas o la ección !/ In=ersiones en NeAocios ,on>untos

(?) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de una entidad(=:ase la ección ++ Pasi=os y Patrimonio y la ección +0 PaAos 1asados en &cciones)

(c) &rrendamientos8 a los que se aplica la ección +7 &rrendamientos in em?arAo8 losrequerimientos para la ?a>a en cuentas de los prrafos !! -- a !! -5 se aplicarn a la ?a>a encuentas de cuentas por co?rar de arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por

paAar8 reconocidas por un arrendatario &simismo8 la ección!+ se podrecute el compromiso8 se espera que cumpla las condiciones del prrafo !!6

(d) $na in=ersión en acciones preferentes no con=erti?les y acciones preferentes u ordinariassin opción de =enta

##9 $n instrumento de deuda que satisfaAa todas las condiciones de (a) a (d) siAuientesde?er conta?ili@arse de acuerdo con la ección !!H


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(a) Los rendimientos para los tenedores son

(i) un importe fi>o

(ii) una tasa fi>a de rendimiento so?re la =ida del instrumento

(iii) un rendimiento =aria?le que a lo larAo de la =ida del instrumento8 se iAuala a la aplicaciónde una referencia Bnica coti@ada o una tasa de inter:s o?ser=a?le (tal como el LI1OR) o

(i=) alAuna com?inación de estas tasas fi>as y =aria?les (como el LI1OR ms +77 puntos?sicos)8 siempre que tanto la tasa fi>a como la =aria?le sean positi=as (por e>emplo8 unapermuta financiera de tasa de inter:s con una tasa fi>a positi=a y una tasa =aria?le neAati=a nocumpliro o =aria?le8 el inter:s secalcula multiplicando la tasa para el periodo aplica?le por el importe principal pendiente duranteel periodo

(?) No Kay clusulas contractuales que8 por sus condiciones8 pudieran dar luAar a que eltenedor pierda el importe principal y cualquier inter:s atri?ui?le al periodo corriente o a periodos

anteriores "l KecKo de que un instrumento de deuda est: su?ordinado a otros instrumentos dedeuda no es un e>emplo de esta clusula contractual

(c) Las clusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) paAar anticipadamente uninstrumento de deuda o permitan que el tenedor (el acreedor) lo de=uel=a al emisor antes de lafecKa de =encimiento no estn supeditadas a sucesos futuros

(d) No eiste un rendimiento condicional o una clusula de reem?olso ecepto para elrendimiento de tasa =aria?le descrito en (a) y para la clusula de reem?olso descrita en (c)

##9#3 on e>emplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condicionesesta?lecidas en el prrafo !!6H

(a) ,uentas de oriAen comercial y paAar:s por co?rar y paAar y pr:stamos de ?ancos oterceros

(?) ,uentas por paAar en una moneda etran>era in em?arAo8 cualquier cam?io en la cuentapor paAar de?ido a un cam?io en la tasa de cam?io se reconoce en resultados como requiere elprrafo -7!7

(c) Pr:stamos a8 o de8 su?sidiarias o asociadas que se de?en paAar cuando son reclamados

(d) $n instrumento de deuda que podremplos de instrumentos financieros que no satisfacen las condiciones del prrafo!!6 (y8 por lo tanto8 quedan dentro del alcance de la ección !+)H

(a) $na in=ersión en instrumentos de patrimonio de otra entidad distintos de accionespreferentes no con=erti?les y acciones preferentes u ordinarias sin opción de =enta =:ase elprrafo !!5(d)S

(?) $na permuta financiera de tasas de inter:s que da luAar a un flu>o de efecti=o positi=o oneAati=o o un compromiso a pla@o para comprar materias primas coti@adas o instrumentosfinancieros que se pueden liquidar en efecti=o o que8 a su liquidación8 pueden tener un flu>o de

efecti=o positi=o o neAati=o porque estas permutas financieras y contratos a t:rmino nocumplen la condición del prrafo !!6(a)


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(c) Opciones y contratos de futuros8 porque los rendimientos a los tenedores no son fi>os y nose cumple la condición del prrafo !!6(a)

(d) In=ersiones en deuda con=erti?le8 porque el rendimiento para los tenedores puede =ariar con el precio de las acciones del emisor y no solo con las tasas de inter:s de mercado

(e) $n pr:stamo por co?rar de un tercero que concede el derecKo o la o?liAación al tercero depaAar de forma anticipada si cam?ian los requerimientos de conta?ilidad o impuestosaplica?les8 porque este pr:stamo no cumple la condición del prrafo !! 86(c)

R)*o'o*+&+)'(o +'+*+l ,) *(+


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Ejemplos -pasivos fnancieros

1 Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta porpagar al importe presente de cuenta por pagar en efectivo al banco (por e$emplo,

incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal).

2 Para bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo, se reconoce una

cuenta por pagar al importe sin descontar debido al proveedor, que normalmente

es el precio de la factura.

edición posterior

##9#% &l final de cada periodo so?re el que se informa8 una entidad medir los instrumentosfinancieros de la siAuiente forma8 sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la =enta u otro tipo de disposiciónH

(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo !!5 (?) se medirn alcosto amorti@ado utili@ando el m:todo del inter:s efecti=o Los prrafos !!!/ a !!+7proporcionan una Auemplo8 el neto del deterioro de =alor;=:anse los prrafos !!+! a

!!+0) a menos que el acuerdo constituya8 en efecto8 una transacción de financiación (=:ase elprrafo !! !-) i el acuerdo constituye una transacción de financiación8 la entidad medir elinstrumento de deuda al =alor8 presente de los paAos futuros descontados a una tasa de inter:sde mercado para un instrumento de deuda similar

(?) Los compromisos para reci?ir un pr:stamo que cumplan las condiciones del !!5(c) semedirn al costo (que en ocasiones es cero) menos el deterioro del =alor

(c) Las in=ersiones en acciones preferentes no con=erti?les y acciones ordinarias o preferentessin opción de =enta que cumplan las condiciones del prrafo !!5 (d) se medirn de la siAuienteforma (los prrafos !!+2 a !!-- proporcionan una Au


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(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el acti=o financiero o el pasi=ofinanciero8

(?) menos los reem?olsos del principal8

(c) ms o menos la amorti@ación acumulada8 utili@ando el m:todo del inter:s efecti=o8 de

cualquier diferencia eistente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al=encimiento

(d) menos8 en el caso de un acti=o financiero8 cualquier reducción (reconocida directamente omediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del =alor o inco?ra?ilidad

Los acti=os financieros y los pasi=os financieros que no tenAan esta?lecida una tasa de inter:sy se clasifiquen como acti=os corrientes o pasi=os corrientes se medirn inicialmente a unimporte no descontado de acuerdo con el prrafo !!!.(a)8 Por !0 tanto8 el apartado (c) anterior no se aplica a estos

##9#/ "l m:todo del inter:s efecti=o es un m:todo de clculo del costo amorti@ado de un acti=o

o un pasi=o financiero (o de un Arupo de acti=os financieros o pasi=os financieros) y dedistri?ución del inAreso por intereses o Aasto por intereses a lo larAo del periodocorrespondiente La tasa de inter:s efecti=a es la tasa de descuento que iAuala eactamentelos flu>os de efecti=o por co?rar o por paAar estimados a lo larAo de la =ida esperada delinstrumento financiero o cuando sea adecuado8 en un periodo ms corto8 con el importe enli?ros del acti=o financiero o pasi=o financiero La tasa de inter:s efecti=a se determina so?re la?ase del importe en li?ros del acti=o financiero o pasi=o financiero en el momento delreconocimiento inicia eABn el m:todo del inter:s efecti=oH

(a) el costo amorti@ado de una acti=o financiero (pasi=o) es el =alor presente de los flu>os deefecti=o por co?rar futuros (paAos) descontados a la tasa de inter:s efecti=a8 y

(?) el Aasto por intereses (inAresos) en un periodo es iAual al importe en li?ros del pasi=ofinanciero (acti=o) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de inter:s efecti=a para elperiodo

##9#0 &l calcular la tasa de inter:s efecti=a8 una entidad estimar los flu>os de efecti=o teniendoen cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por e>emplo8 paAosanticipados8 opciones de compra y similares) y p:rdidas crediticias conocidas en las que seKaya incurrido8 pero no tendr en cuenta las posi?les p:rdidas crediticias futuras en las que nose Kaya incurrido toda=emplo8 MpuntosM)8 costos detransacción y otras primas o descuentos a lo larAo de la =ida esperada del instrumento8 eceptoen los casos que siAuen La entidad utili@ar un periodo ms corto si ese es el periodo al quese refieren las comisiones8 carAas financieras paAadas o reci?idas8 costos de transacción8primas o descuentos "ste ser el caso cuando la =aria?le con la que se relacionan lascomisiones8 las carAas financieras paAadas o reci?idas8 los costos de transacción8 las primas olos descuentos8 se a>uste a las tasas del mercado antes del =encimiento esperado delinstrumento "n este caso8 el periodo de amorti@ación adecuado es el periodo Kasta lasiAuiente fecKa de re=isión de intereses

##9# Para acti=os y pasi=os financieros a tasa de inter:s =aria?le8 la reestimación periódica delos flu>os de efecti=o para refle>ar cam?ios en las tasas de inter:s de mercado altera la tasa de

inter:s efecti=a i se reconoce inicialmente un acti=o o un pasi=o financiero a tasa de inter:s=aria?le por un importe iAual al principal por co?rar o por paAar al =encimiento8 la reestimación


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de los paAos por intereses futuros no tiene8 normalmente8 efecto siAnificati=o en el importe enli?ros del acti=o o pasi=o

##923 i una entidad re=isa sus estimaciones de paAos o co?ros8 a>ustar el importe en li?rosdel acti=o financiero o pasi=o financiero (o Arupos de instrumentos financieros) para refle>ar losflu>os de efecti=o reales y estimados ya re=isados La entidad =ol=er a calcular el importe en

li?ros computando el =alor presente de los flu>os de efecti=o futuros estimados8 utili@ando latasa de inter:s efecti=a oriAinal del instrumento financiero La entidad reconocer el a>ustecomo inAreso o Aasto en el resultado en la fecKa de la re=isión

Ejemplo de determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco

años utilizando el método del interés eectivo

%l 1 de enero de 2&', una entidad adquiere un bono por && unidades monetarias

(u.m.) incurriendo en un costo de transacci#n de *& u.m. !e recibe un interés de "&

u.m anualmente, al +nal del periodo, a lo largo de los pr#imos cinco aos (del 31

de diciembre de 2&' al 31 de diciembre de 2&'"). - 31 de diciembre de 2&'", el

bono tiene un rescate obligatorio de1.1&& u.m

Año Importe en

libros al

principio del

periodo

Ingresos por

intereses al

6,!"# $%

Entrada de

eectivo

Importe en

libros al fnal

del periodo

&' &' &' &'

2&'& *&.&& .1& ("&.&&) /.11

2&'1 /.11 /.2 ("&.&&) 1.&&".&3

2&'2 1.&&".&3 .0 ("&.&&) 1.&33.0

2&'3 1.&33.0 /1." ("&.&&) 1.&*.03

2&'" 1.&*.03 /".1 ("&.&&) 1.1&&.&&

(1.1&&.&&) &

a tasa de interés efectiva de ,*03 es la tasa que descuenta los 4u$os de

efectivo esperados del bono al importe en libros inicial5 "&6(1,&*03)7 8 "&6

(1,&*03)9 8 "&6(1,&*03): 8 "&6(1,&*03)" 8 1 1"&6(1,&*03)* ; *&.

D)()r+oro ,)l eti=a de deterioro del =alor de los acti=os financieros que se midan al costoJ o al costo


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amorti@ado ,uando eista e=idencia o?>eti=a de deterioro del =alor8 la entidad reconocerinmediatamente una p:rdida por deterioro del =alor en resultados

##922 La e=idencia o?>eti=a de que un acti=o financiero o un Arupo de acti=os est deterioradoincluye información o?ser=a?le que requiera la atención del tenedor del acti=o respecto a lossiAuientes sucesos que causan la p:rdidaH

(a) ificultades financieras siAnificati=as del emisor o del o?liAado

(?) Infracciones del contrato8 tales como incumplimientos o moras en el paAo de los intereses odel principal

(c) "l acreedor8 por ra@ones económicas o leAales relacionadas con dificultades financieras deldeudor8 otorAa a :ste concesiones que no le Ka?rosfuturos estimados de efecti=o de un Arupo de acti=os financieros desde su reconocimientoinicial8 aunque la disminución no pueda toda=


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##92/ i8 en periodos posteriores8 el importe de una p:rdida por deterioro del =alor disminuyesey la disminución puede relacionarse o?>eti=amente con un KecKo ocurrido con posterioridad alreconocimiento del deterioro (tal como una me>ora en la calificación crediticia del deudor)8 laentidad re=ertir la p:rdida por deterioro reconocida con anterioridad8 ya sea directamente omediante el a>uste de8 una cuenta correctora La re=ersión no dar luAar a un importe en li?rosdel acti=o8 financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que eceda al importe en li?ros queKa?r


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puede esperar que una t:cnica de =aloración lleAue a una estimación fia?le del =alor ra@ona?lesiH

(a) Refle>a de forma ra@ona?le el precio que se podrara para elacti=o8 y

(?) las =aria?les utili@adas por la t:cnica de =aloración representan de forma ra@ona?le lasepectati=as del mercado y miden los factores de renta?ilidad riesAo inKerentes al acti=o

M)r*,o 'o *(+os de efecti=o8 del acti=ofinanciero8 o

(?) la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesAos y =enta>as inKerentes a lapropiedad del acti=o financiero8 o

(c) la entidad8 a pesar de Ka?er conser=ado alAunos riesAos y 4enta>as inKerentes a lapropiedad siAnificati=os8 Ka transferido el control del acti=o otra parte8 y :ste tiene lacapacidad prctica de =ender el acti=o en su inteAridad a una tercera parte no relacionada y escapa@ de e>ercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer restriccionesadicionales so?re la transferencia ;"n este caso8 la entidadH

(i) dar de ?a>a en cuentas el acti=o8 y

(ii) reconocer por separado 8cualesquiera derecKos y o?liAaciones conser=ados o creados

en la transferencia


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"l importe en li?ros del acti=o transferido de?er distri?uirse entre los derecKos u o?liAacionesconser=ados y transferidos so?re la ?ase de sus =alores ra@ona?les relati=os en la fecKa de latransferencia Los derecKos y o?liAaciones de nue=a creación de?ern medirse al =alor ra@ona?le en esa fecKa ,ualquier diferencia entre la contraprestación reci?ida y el importereconocido y dado de ?a>a en cuentas de acuerdo con este prrafo de?er ser reconocido enresultados en el periodo de la transferencia

##9$% i una transferencia no da luAar a una ?a>a en cuentas porque la entidad Ka conser=adoriesAos y =enta>as siAnificati=as inKerentes a la propiedad del acti=o transferido8 la entidadcontinuar reconociendo el acti=o transferido en su inteAridad8 y reconocer un pasi=ofinanciero por la contraprestación reci?ida8 "l acti=o y pasi=o no de?er compensarse "nperiodos posteriores8 la entidad reconocer cualquier inAreso por el acti=o transferido ycualquier Aasto incurrido por el pasi=o financiero

## 9$. i un transferidor otorAase Aarant


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entidad reconoce una pérdida calculada como la diferencia entre el importe en

libros de las cuentas por cobrar en el momento de la venta y el importe recibido

del banco. a entidad reconoce un pasivo en la medida en que @a cobrado los

fondos de los deudores pero no los @a remitido todav>a al banco

Ejemplo -transerencia (ue no cumple las condiciones para la baja en

cuentas

os @ec@os son los mismos que los del e$emplo anterior, ecepto porque la entidad

@a acordado volver a comprarle al banco las cuentas por cobrar del deudor cuyo

principal o intereses @ayan vencido @ace m?s de 12& d>as. %n este caso, la entidad

@a conservado el riesgo de que los deudores se retrasen en el pago o no paguenA

un riesgo signi+cativo con respecto a las cuentas por cobrar. Por consiguiente, laentidad no trata las cuentas por cobrar como si se @ubiesen vendido al banco y no

las da de ba$a en cuentas. %n su lugar, trata los importes obtenidos del banco

como un préstamo garantizado por las cuentas por cobrar. a

entidad contin=a reconociendo las cuentas por cobrar como un activo @asta que se

@ayan cobrado o dado de ba$a por incobrables.

B; )' *4)'( ,) 4' !+a en cuentas un pasi=o financiero (o $na parte de un pasi=ofinanciero) cuando se Kaya etinAuido;esto es8 cuando la o?liAación especificada en el contratoKaya sido paAada8 cancelada o Kaya epirado

##9$0 i un prestamista y un prestatario intercam?ian instrumentos financieros con condicionessustancialmente diferentes8 las entidades conta?ili@arn Ia transacción como una cancelacióndel pasi=o financiero oriAinal y el reconocimiento de uno nue=o imilarmente8 una entidadconta?ili@ar una modificación sustancial de las condiciones de un pasi=o financiero eistente o

de una parte del mismo (sea atri?ui?le o no a las dificultades financieras del deudor) como unacancelación del pasi=o financiero oriAinal y el reconocimiento uno nue=o

##9$1 La entidad reconocer en los resultados cualquier diferencia entre el importe en li?ros delpasi=o financiero (o de una parte de pasi=o financiero) cancelado o transferido a un tercero y lacontraprestación paAada8 incluyendo cualquier acti=o transferido que sea diferente del efecti=oo del pasi=o asumido

I'or&*+ó' r)


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tendrn ninABn pasi=o financiero medido al =alor ra@ona?le con cam?ios en resultados y8 por lotanto8 no necesitarn re=elar esta información

I'or&*+ó' r)


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(?) La naturale@a de los riesAos y =enta>as inKerentes a la propiedad a los que la entidadcontinBe epuesta

(c) "l importe en li?ros de los acti=os o de cualesquiera pasi=os asociados que la entidadcontinBe reconociendo Garant


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#29# La ección !! Instrumentos Financieros 1sicos y ección !+ Otros *emas relacionadoscon los Instrumentos Financieros con>untamente tratan del reconocimiento8 ?a>a en cuentas8medición e información a re=elar de los instrumentos financieros (acti=os financieros y pasi=osfinancieros) La ección !! se aplica a los instrumentos financieros ?sicos y es aplica?le atodas las entidades La ección !+ se aplica a otros instrumentos financieros y transaccionesms comple>os i una entidad solo reali@a transacciones de instrumentos financieros ?sicos8la ección !+ no le ser de aplicación in em?arAo8 incluso las entidades que solo tieneninstrumentos financieros ?sicos considerarn el alcance de la ección !+ para aseAurarse deque estn eentas

El)**+ó' ,) !ol=(+* *o'(:l)

#292 $na entidad eleAir aplicarH

(a) las disposiciones de am?as secciones !! y !+ en su totalidad8 o

(?) las disposiciones so?re reconocimiento y medición de la Nl, -6 Instrumentos FinancierosHReconocimiento y edición y los requerimientos de información a re=elar de las ecciones !! y

!+

Para conta?ili@ar todos sus instrumentos financieros La elección de (a) o (?) por parte de unaentidad constituye una elección de polera o

(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes

(e) Los instrumentos financieros que cumplan la definición de instrumentos de patrimoniopropios de la entidad (=:ase la ección ++ Patrimonio y la ección +0 PaAos 1asados en &cciones)

(f) Los arrendamientos (=:ase la ección +7 &rrendamientos) a menos que el arrendamientopudiera dar luAar a una p:rdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de

condiciones contractuales que no tienen8 relación conH (i) cam?ios en el precio del acti=o arrendado


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(ii) cam?ios en las tasas de cam?io en moneda etran>era o

(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes

(A) Los contratos por contraprestación continAente en una com?inación de neAocios (=:ase laección !6 ,om?inaciones de NeAocios y Plus=al


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#29## "l =alor ra@ona?le de un pasi=o financiero a paAar cuando es reclamado no puede ser menor que el importe a paAar a su cancelación8 descontado desde la primera fecKa en quepueda requerirse el paAo

#29#2 $na entidad no incluir los costos de transacción en la medición inicial de los acti=os ypasi=os financieros que se medirn posteriormente al =alor ra@ona?le con cam?ios en

resultados i se difiere el paAo por un acti=o o se financia a una tasa de inter:s que no es demercado8 la entidad medir inicialmente el acti=o al =alor presente de los paAos futurosdescontados a una tasa de inter:s de mercado

D)()r+oro ,)l


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(d) RiesAo de tasa de cam?io de la moneda etran>era en una in=ersión neta en un neAocio enel etran>ero

"l riesAo de tasa de cam?io de la moneda etran>era de un instrumento de deuda medido alcosto amorti@ado no se Ka incluido en la lista anterior porque la conta?ilidad de co?erturas notendrera o un contrato a t:rmino de cam?io demateria prima coti@ada que se espera que sea altamente efecti=o para compensar un riesAoidentificado en el prrafo !+!2 que se desiAna como riesAo cu?ierto

(?) In=olucra una parte eterna a la entidad que informa (es decir8 eterna al Arupo8 seAmento oentidad indi=idual que informa)

(c) u importe nocional es iAual al importe desiAnado del principal o al importe nocional de lapartida cu?ierta

(d) *iene una fecKa de =encimiento especificada no posterior a

(i) el =encimiento del instrumento financiero cu?ierto8

(ii) la liquidación esperada del compromiso de compra o =enta de la materia prima coti@ada8 o

(iii) la ocurrencia de la muy altamente pro?a?le transacción de moneda etran>era pre=ista ode la transacción con una materia prima coti@ada que se cu?re

(e) No tiene paAo anticipado8 terminación anticipada o caractera de un instrumento de deuda medido al costo amorti@ado o el riesAo deprecio de la materia prima coti@ada que se posee8 la entidadH

(a) reconocer el instrumento de co?ertura como un acti=o o pasi=o y el cam?io en el =alor ra@ona?le del instrumento de co?ertura en resultados8 y

(?) reconocer el cam?io en el =alor ra@ona?le de la partida cu?ierta relacionada con el riesAocu?ierto en resultados y como un a>uste al importe en li?ros de la partida cu?ierta


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#2923 i el riesAo cu?ierto es el riesAo de la tasa de inter:s fi>o de un instrumento de deudamedido al costo amorti@ado8 la entidad reconocer la liquidación neta en efecti=o periódicaso?re la permuta de tasa de inter:s que es el instrumento de co?ertura en resultados en elperiodo en que se acumulaJ (o de=enAa) la liquidación neta

#292# La entidad interrumpir la conta?ilidad de co?erturas especificada en el prrafo !+!6 siH

(a) el instrumento de co?ertura epirase8 fuese =endido o resuelto

(?) la co?ertura de>ase de cumplir las condiciones especificadas en el prrafo

#29#/ para la conta?ilidad de co?erturas o

(c) la entidad re=ocase la desiAnación

#2922 i la conta?ilidad de co?erturas se interrumpe y la partida cu?ierta es un acti=o o unpasi=o reAistrado al costo amorti@ado que no Ka sido dado de ?a>a en cuentas8 cualesquieraAanancias o p:rdidas reconocidas como a>ustes en el importe en li?ros de la partida cu?ierta se

amorti@ar en el resultado utili@ando el m:todo del inter:s efecti=o a lo larAo de la =ida restantedel instrumento cu?ierto

Co:)r(4r ,)l r+)go ,) ( ,) +'()r ,)l r+)go ,) ( ,) *&:+o ,) &o'), )(r';)r o ,)l r+)go ,) !r)*+o ,)&()r+ !r+& *o(+5, )' 4' *o&!ro&+o +r&) o )' 4' (r'**+ó' !r)era en un compromiso firme o en unaJ transacción pre=istaaltamente pro?a?le8

(c) el riesAo de precio de materias primas coti@adas en un compromiso firme o en unatransacción pre=ista altamente pro?a?le8 o

(d) el riesAo de tasa de cam?io de moneda etran>era en una in=ersión neta en un neAocio enel etran>ero

La entidad reconocer directamente en otro resultado inteAral la parte del cam?io en el =alor ra@ona?le del instrumento de co?ertura que fue efica@ en la compensación del cam?io en el

=alor ra@ona?le o en los flu>os de efecti=o esperados de la partida cu?ierta La entidadreconocer en resultados cualquier eceso del =alor ra@ona?le del instrumento de co?erturaso?re el cam?io en el =alor ra@ona?le de los flu>os de efecti=o esperados (denominado alAunas=eces8 ineficacia de co?ertura) La Aanancia o perdida en la co?ertura reconocida en el otroresultado inteAral se reclasificar en resultados cuando la partida cu?ierta se recono@ca enresultados o cuando termine la relación de co?ertura

#292% i el riesAo cu?ierto es el riesAo de la tasa de inter:s =aria?le de un instrumentoJ dedeuda medido al costo amorti@ado8 la entidad reconocer posteriormente en resultados laliquidación neta en efecti=o periódica de la permuta de tasa de inter:s que es el instrumento deco?ertura en el periodo en que se acumula (o de=enAa) la liquidación neta

#292. La entidad interrumpir la conta?ilidad de co?erturas especificada en el prrafo !++- siH

(a) el instrumento de co?ertura epirase8 fuese =endido o resuelto


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(e) "l importe de cualquier eceso del =alor ra@ona?le del instrumento dV co?ertura so?re elcam?io en el =alor ra@ona?le de los flu>os de efecti=o esperados que se reconoció en losresultados (prrafo !++.)

S)**+ó' #$

I'


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#$90 $na entidad8 puede adquirir in=entarios con paAo apla@ado "n alAunos casos8 el acuerdocontiene de KecKo un elemento de financiación implemplo8 una diferencia entre elprecio de compra para condiciones normales de cr:dito y 8 el importe de paAo apla@ado "nestos casos8 la diferencia se reconocer como Aasto por intereses a lo larAo del periodo definanciación y no se añadir al costo de los in=entarios

Co(o ,) (r'or&*+ó'

#$91 Los costos de transformación de los in=entarios incluirn los costos directamenterelacionados con las unidades de producción8 tales como la mano de o?ra directa *am?i:nincluirn una distri?ución sistemtica de los costos indirectos de producción =aria?les o fi>os8 enlos que se Kaya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados oncostos indirectos de producción fi>os los que permanecen relati=amente constantes8 conindependencia del =olumen de producción8 tales como la depreciación y mantenimiento de losedificios y equipos de la f?rica8 as< como el costo de Aestión y administración de la planta oncostos indirectos =aria?les los que =aremplo8 de la producción con>unta o de la producción deproductos principales >unto a su?productos ,uando los costos de las materias primas o loscostos de transformación de cada producto no sean identifica?les por separado8 una entidadlos distri?uir entre los productos utili@ando ?ases coKerentes y racionales8 La distri?ución

puede ?asarse8 por e>emplo8 en el =alor de mercado relati=o de cada producto8 ya sea comoproducción en proceso8 en el momento en que los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso8 de producción La mayor


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#$9#2 "l prrafo !+!6(?) pre=: que8 en alAunas circunstancias8 el cam?io en el =alor ra@ona?ledel instrumento de co?ertura en una co?ertura de riesAo de inter:s fi>o o de riesAo de precio demateria prima coti@ada mantenida a>uste el importe en li?ros de :sta

Co(o )*l4+,o ,) lo +'


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#$9#1 $na entidad medir el ,osto de los in=entarios8 distintos de los tratados en el prrafo!-!28 utili@ando los m:todos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedioponderado $na entidad utili@ar la misma fórmula de costo para todos los in=entarios quetenAan una naturale@a y uso similares Para los in=entarios con una naturale@a o uso diferente8puede estar >ustificada la utili@ación de fórmulas de costo distintas "l m:todo Bltima entradaprimera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF

D)()r+oro ,)l emplo8 por daños8 o?solescencia o precios de =entadecrecientes) i una partida (o Arupos de partidas) de in=entario est deteriorada esosprrafos requieren que la entidad mida el in=entario a su precio de =enta menos los ,ostos determinación y =enta y que recono@ca una p:rdida por deterioro de =alor Los mencionadosprrafos requieren tam?i:n8 en alAunas circunstancias8 la re=ersión del deterioro anterior

R)*o'o*+&+)'(o *o&o 4' g(o

#$923 ,uando los in=entarios se =endan la entidad reconocer el importe en li?ros de :stoscomo un Aasto en el periodo en el que se recono@can los correspondientes inAresos deacti=idades ordinarias

#$92# &lAunos in=entarios pueden distri?uirse a otras cuentas de acti=o por e>emplo losin=entarios que se emplean como un componente de las propiedades8 planta y equipo depropia construcción Los in=entarios distri?uidos a otro acti=o de esta forma se conta?ili@anposteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF aplica?le a ese tipo de acti=o

I'or&*+ó' r)


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D)+'+*+ó' ,) o*+,

#%92 $na asociada es una entidad8 incluyendo una entidad sin forma >urunto

#%9$ influencia siAnificati=a es el poder de participar en las decisiones de polunto so?re tales polemplo8 a tra=:s de su?sidiarias)8 el+7 por ciento o ms del poder de =oto en la asociada8 se supone que tiene influenciasiAnificati=a8 a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no eiste

(?) & la in=ersa8 si un in=ersor mantiene8 directa o indirectamente (por e>emplo8 a tra=:s desu?sidiarias)8 menos del +7 por ciento del poder de =oto en la asociada se supone que no tieneinfluencia siAnificati=a8 a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia eiste

(c) La eistencia de otro in=ersor que posea una participación mayoritaria o sustancial no

impide que un in=ersor tenAa influencia siAnificati=a

M),+*+ó' -)l)**+ó' ,) !ol=(+* *o'(:l)

#%9% $n in=ersor conta?ili@ar todas sus in=ersiones en asociadas utili@ando una de lassiAuientes opcionesH

(a) "l modelo de costo del prrafo !./

(?) "l m:todo de la participación del prrafo !.5

(c) "l modelo del =alor ra@ona?le del prrafo !.6

Mo,)lo ,)l *o(o

#%9. $n in=ersor medir sus in=ersiones en asociadas8 distintas de aquellas para las que Kayun precio de coti@ación pu?licado (=:ase el prrafo !.2) al costo menos las p:rdidas por deterioro del =alor acumuladas reconocidas de acuerdo con la ección +2 eterioro del 4alor de los &cti=os

#%9/ "l in=ersor reconocer los di=idendos y otras distri?uciones reci?idas procedentes de lain=ersión como inAresos8 sin tener en cuenta si las distri?uciones proceden de las Aananciasacumuladas de la asociada8 surAidas antes o despu:s de laJ fecKa de adquisición

#%90 $n in=ersor medir sus in=ersiones en asociadas para las que Kay un precio de coti@aciónpu?licado mediante el modelo del =alor ra@ona?le (=:ase el prrafo !.6)

M(o,o ,) l !r(+*+!*+ó'

#%91 eABn el m:todo de la participación8 una in=ersión en patrimonio se reconocerinicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se a>ustarposteriormente para refle>ar la participación del in=ersor tanto en el resultado como en otroresultado inteAral de la asociada

(a) istri?uciones y otros a>ustes al importe en li?ros Las distri?uciones reci?idas de laasociada reducirn el importe en8 li?ros de la in=ersión Podrustes alimporte en li?ros como consecuencia de cam?ios en el patrimonio de la asociada que sur>an departidas de otro resultado inteAral


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(?) erecKos de =oto potenciales &unque se tienen en cuenta los derecKos de =oto potencialesal decidir8 si se eiste influencia siAnificati=a8 un in=ersor medir su participación en losresultados de la asociada y su participación en8 los cam?ios del patrimonio de la asociada enfunción de las participaciones en la propiedad actuales "sas mediciones no refle>arn elposi?le e>ercicio o facultad de con=ersión de los derecKos de =oto potenciales

(c) Plus=al


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(i) i la asociada pasa a ser una su?sidiaria o un neAocio con>unto8 el in=ersor =ol=er medir la participación en el patrimonio que mantena en cuentas a la asociada y

reconocer en los resultados la diferencia entre8 por una parte8 la suma de Ios importesreci?idos ms el =alor ra@ona?le de cualquier participación conser=ada y8 por otra8 el importe enli?ros de la in=ersión en la asociada en la fecKa en la que se pierde la influencia siAnificati=a &partir de entonces8 el in=ersor conta?ili@ar la8 participación conser=ada mediante lo dispuestoen la ección !! Instrumentos Financieros 1sicos y la ección !+ Otros *emas relacionadoscon los Instrumentos Financieros8 seABn corresponda

(iii) i un in=ersor pierde influencia siAnificati=a por moti=os distintos de una disposiciónparcial de su in=ersión8 considerar el importe en li?ros de la in=ersión en esa fecKa como unanue=a ?ase de costo y conta?ili@ar las in=ersiones utili@ando las ecciones !! y !+8 seABncorresponda

Mo,)lo ,)l


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I'unto enestados financieros separados

D)+'+*+ó' ,) ')go*+o *o';4'(o

#.92 ,ontrol con>unto es el acuerdo contractual para compartir el control so?re una acti=idadeconómica8 y se da Bnicamente cuando las decisiones estrat:Aicas8 tanto financieras comooperati=as8 de dicKa acti=idad requieren el consentimiento unnime de las partes que estncompartiendo el control (los participantes)

#.9$ $n neAocio con>unto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes

emprenden una acti=idad económica que se somete a control con>unto Los neAocios con>untospueden tomar la forma de operaciones controladas de forma con>unta8 acti=os controlados deforma con>unta8 o entidades controladas de forma con>unta

O!)r*+o') *o'(rol, ,) or& *o';4'(

#.9% La operación de alAunos neAocios con>untos implica el uso de los acti=os y otros recursosde los participantes8 en luAar de la constitución de una sociedad por acciones8 asociación confines empresariales u otra entidad8 o una estructura financiera independiente de losparticipantes ,ada participante utili@ar sus propiedades8 planta y equipo y lle=ar sus propiosin=entarios *am?i:n incurrir8 en sus propios Aastos y pasi=os8 o?teniendo su propiafinanciación8 que representar sus propias o?liAaciones Las acti=idades del neAocio con>unto

podrn lle=arse a ca?o por los empleados del participante8 al tiempo que reali@an acti=idadessimilares para :ste Normalmente8 el acuerdo del neAocio con>unto esta?lecer la forma en quelos participantes compartirn los inAresos ordinarios pro=enientes de la =enta del productocon>unto y cualquier Aasto incurrido en comBn

#.9. ,on respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma con>unta8 elparticipante reconocer en sus estados financierosH

(a) los acti=os que controla y los pasi=os en los que incurre8 y

(?) los Aastos en que incurre y su participación en los inAresos o?tenidos de la =enta de ?ieneso prestación de ser=icios por el neAocio con>unto

A*(+


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Anexo Decreto 3022(Grupo 2)