Antologia Contabilidad

UNIVERSIDAD POPULAR AUTÓNOMA DE VERACRUZ

UNIDAD I CONTABILIDAD FINANCIERA

1.1 CONCEPTO“Contabilidad es la técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”

1.2 CARACTERISTICAS

La utilidad es la característica fundamental de los estados financieros, consiste en la cualidad de adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para clasificar a las demás en: a) Características primarias yb) Características secundarias Características primarias:CONFIABILIDAD. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información debe (características secundarias):

a) Reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad) b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad) c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad) d) Poder comprobarse y validarse (verificabilidad) e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente)

RELEVANCIA. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe (características secundarias):

a) Servir de base en la elaboración de predicciones en la elaboración de predicciones y en su confirmación (Posibilidad de predicción y confirmación) b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).

COMPRENSIBILIDAD. Que facilite su entendimiento a los usuarios.COMPARABILIDAD. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS.Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones.

CONTABILIDAD I LAE MCMS Página 1


Relación entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.Equilibrio entre características cualitativas. Implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas.

POSTULADOS BÁSICOS

Sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.

Entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

Negocio en marcha. La entidad se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF.

Devengación Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el omento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

Asignación de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

Dualidad Económica. La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o ajenas.

1.3 CRITERIOS PARA LLEVAR REGISTROS CONTABLES



En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos, políticos, sociales. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas.

CODIGO DE COMERCIOCAPITULO IIIDE LA CONTABILIDAD MERCANTIL

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTATITULO IICAPITTULO IXDE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIONTITULO IIDE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTESCAPITULO UNICOArticulo 28

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOCAPITULO VIIDE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

1.4 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLa contabilidad al producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias, tiene que ser resumida en otra información que pueda ser fácilmente leída e interpretada por el lector, con un conocimiento mínimo para entenderla. El usuario de la información financiera de un ente económico se hace por lo menos las dos siguientes preguntas: ¿Cuánto tengo? Y ¿Cuánto he ganado o perdido? Para responder estas dos preguntas, la técnica contable ha desarrollado los siguientes informes que ha denominado:A) BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Los elementos que forman el Balance General son el Activo, el Pasivo y el Capital o PatrimonioB) ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS

Les elementos que forman generalmente al este estado son los ingresos menos los egresos, las ventas mensos los costos y gastos nos da como resultado la pérdida o la ganancia.

C) ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA CON BASE EN EFECTIVO O FLUJO DE EFECTIVOLos elementos que conforman este informe son las ingresos solo en efectivo menos las salidas solo en efectivo lo que nos da como resultado el efectivo disponible a determinada fecha.

D) ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE

1.5 REPRESENTACION Y MEDIDA DEL ELEMENTO PATRIMONIALA la hora de llevar a cabo su actividad, la empresa necesita comprar o alquilar distintos bienes, como la maquinaria, el mobiliario, los vehículos de transporte, las mercancías, los programas informáticos, con los que se gestiona la información, etc.



A su vez, la empresa pagara las compras o los gastos que realice en el mismo momentos de su adquisición o aplazando el pago, en cuyo caso, surge una obligación.Además será muy probable que tenga que recurrir a las entidades bancarias para conseguir financiamiento, con las que también surgen obligaciones.Del mismo modo realizara ventas que unas veces cobrará en el momento pero en otras ocasiones aplazará el cobro, surgiendo entonces derechos de cobro.

Así, podemos definir el patrimonio empresarial como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que una empresa tienen en un momento determinado.

Los bienes y derechos reflejan lo que la empresa posee, mientras que las obligaciones nos indican lo que la empresa debe.

Así desde el punto de vista contable tenemos la ecuación básica de la contabilidad.

1.6 PRINCIPIOS DEL CARGO Y DEL ABONOPara clasificar los diferentes conceptos de activo, pasivo y capital, ingresos y egresos que se efectúan al realizar una operación financiera se utiliza la cuenta.En las cuentas registramos los eventos económicos o transacciones que realiza la empresa, las modificaciones internas que sufre la entidad y los eventos externos no controlables que afectan a la empresa; a partir de estos registros generaremos, posteriormente, los estados financieros que nos brindaran información útil para la toma de decisiones.

CONCEPTO DE CUENTALa cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto de activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

OBJETIVO DE LA CUENTAEl objetivo de la cuenta es llevar el control sistemático y ordenado de las transacciones económicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se puedan generar los estados financieros.

ELEMENTOS DE LA CUENTALa cuenta tiene los siguientes elementos:1.- En la parte superior el nombre del concepto que se está registrando.2.- En el lado izquierdo se especifican las aplicaciones de los recursos.3.- En el lado derecho los orígenes de los recursos.El lado izquierdo también lo conocemos como debe.


BIENES DERECHOS DE COBRO PARTE POSITIVA DEL PATRIMONIO

BIENES DERECHOS A C T I V O

OBLIGACIONES PARTE NEGATIVA DEL PATRIMONIO

OBLIGACIONES PASIVO

BIENES DERECHOS OBLIGACIONES PATRIMONIO NETO


El lado derecho lo conocemos como haber.Independientemente del tipo de cuenta, invariablemente ésta tendrá siempre los mismos conceptos; gráficamente, una cuenta tiene el aspecto siguiente:

LA CUENTA

Izquierda DerechaAplicación de los recursos Origen de los recursosDebe Haber

El acto de registrar cantidades del lado izquierdo de la cuenta se conoce como cargo o débito y al registrar cantidades del lado derecho se le conoce como abono o crédito.A la suma de los cargos se le conoce como movimiento deudor y a la de los abonos como movimiento acreedor. En la cuenta se comparan ambos movimientos y se obtiene una diferencia: si es mayor el movimiento deudor, tenemos saldo deudor; por el contrario, si es más grande el movimiento acreedor, obtendremos un saldo acreedor. Cuando los dos movimientos, deudor y acreedor, son iguales decimos que la cuenta está saldada. (Ejemplificar)

PRINCIPIOS DEL CARGO Y DEL ABONO

DEBE HABER

CARGO ABONO(+) ACTIVO ( - ) ACTIVO(- ) PASIVO ( + ) PASIVO( - ) CAPITAL ( + ) CAPITAL

1.7 TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE

La partida doble, como teoría, descansa en el principio de la causalidad; es decir, que toda causa tiene un efecto; hablando en términos contables podemos decir, que a todo cargo corresponde uno o varios abonos y viceversa, a uno o más cargos corresponde un abono, o sea, las operaciones por partida doble se anotan mediante cargos y abonos; estos se caracterizan por que la suma de los cargos es igual a la suma de los abonos.

Reglas del cargo y del abono1. Un aumento de activo significa una disminución de activo. 2. Un aumento de activo significa un aumento de pasivo.3. Un aumento de activo significa un aumento de capital.4. Una disminución de pasivo significa una disminución de activo.5. Una disminución de pasivo significa un aumento de pasivo.6. Una disminución de pasivo significa un aumento de capital.7. Una disminución de capital significa una disminución de activo.8. Una disminución de capital significa un aumento de pasivo.9. Una disminución de capital significa un aumento de capital.Las reglas anteriores pueden ser leídas de derecha a izquierda y viceversa.



DEBE HABER

CARGO ABONO(+) ACTIVO ( - ) ACTIVO(- ) PASIVO ( + ) PASIVO( - ) CAPITAL ( + ) CAPITAL

INGRESOS

DEBE HABERAPLICACIÓN ORIGEN

( + ) ABONOS

EGRESOS

DEBE HABERAPLICACIÓN ORIGEN( + ) CARGOS

1.8 LIBROS CONTABLES

Los libros contables son el soporte material en la elaboración de la información financiera. Se puede afirmar que las operaciones del ente económico se registran en dos libros principales: el Libro Diario y el Libro Mayor.

En el Libro Diario se anotan en forma descriptiva todas las operaciones siguiendo un orden cronológico, indicando el movimiento de cargo y abono por cada operación.Existen básicamente dos tipos de Libro Diario:a) El libro Diario General de Operacionesb) Los Diarios Auxiliares

A continuación se ilustra el Diario General, al que también se ha llamado Diario Continental.



En el Libro Mayor se destina una hoja para cada cuenta, donde se anota el movimiento de la cuenta por orden riguroso de fecha, por lo menos una vez al mes, obteniéndose su saldo y concentrándose por cuenta todas las operaciones del ente económico.

En adición a los libros anterior se debe tener un libro denominado de Inventarios y Balances, en el que anualmente se registra el inventario de fin del ejercicio y los Estados Financieros de la entidad económica.

Desde el punto de vista mercantil, la empresa debe tener autorizados uno o dos Libros de Actas, en los que se hagan constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios y en su caso los consejos de administración.

De conformidad con las leyes y reglamentos, se deberá conservar los libros, registros, documentos y archivo de la empresa durante diez años cuando menos.

1.9 TIPOS DE CONTABILIDAD

La Contabilidad tiene diversas ramas o clasificaciones que son:

1.- Contabilidad Fiscal: al sistema de información relacionado con las obligaciones tributarias. Este tipo de contabilidad se basa en las normativas fiscales establecidas por la ley de cada país y contempla el registro de las operaciones para la presentación de declaraciones y el pago de impuestos.

2.- Contabilidad Financiera: contabilidad que produce y entrega información sobre el estado económico de una empresa a los agentes interesados (inversores, clientes, etc.). Esta contabilidad, también conocida como externa, está regulada de manera oficial.

La contabilidad financiera recopila, registra, clasifica, sumariza e informa las operaciones que pueden cuantificarse en dinero y que realiza una entidad económica.

3.- Contabilidad Administrativa: tipo de contabilidad que se centra en las necesidades informativas de los diversos niveles administrativos. Esta contabilidad busca generar informes internos para que la administración de la entidad pueda desarrollarse con eficiencia. La contabilidad administrativa no está regulada por reglamentos o normas ya que sus resultados son de uso interno y sirven para la toma de decisiones en el seno de una entidad.



4.- Contabilidad de Costos: es aquella que se encarga del análisis de los elementos del costo que son las materia primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, así como el margen de contribución, el punto de equilibrio y los costos asociados al producto.5.- Contabilidad de Proyectos: es el registro que se hace de las operaciones inherentes a un determinado proyecto.

6.- Contabilidad Ambiental: Es aquella que no solo se encarga del registro de las operaciones de la entidad sino también al estudio de cómo afecta la entidad al entorno.

7.- Contabilidad de Gestión: el conjunto de información destinada a la valoración, análisis y control de los recursos económicos que se aplican en el proceso productivo de una organización privada o pública.

8.- Contabilidad Gubernamental: es aquella que se lleva igual que en las entidades privadas, pero lo único que se diferencia es que está dirigido a proporcionar un servicio social.

1.10 MARCO CONCEPTUAL PARA LA MEDICION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Presentación. Los estados financieros y sus notas forman una unidad inseparable.La información que contiene se clasifica y describe mediante títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas que muestran la situación financiera, sus resultados de operación. Los cambios en el capital o patrimonio contable y en su situación financiera.

Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lógico y consciente, considerando la importancia de la información contenida en ellos, en la medida que sea práctico. Las notas que corresponden a la información significativa deben relacionarse con los correspondientes a renglones de los estados financieros.

Los estados financieros deben contener la siguiente información de manera prominente:a) El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros.b) La conformación de la entidad económica; es decir si es una persona física o moralc) La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros básicos.d) Si se presenta información en miles o en millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe

indicarse claramente.e) La moneda en que se presentan los estados financieros.f) La mención de que las cifras están expresadas en monedad de poder adquisitivo a una fecha

determinada.g) En su caso el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros.

1.11 LA CONTABILIDAD Y LOS MEDIOS ELECTRONICOS.

Contribuyente obligado Obligación Periodo de cumplimiento del primer envío

Sector financiero

Catálogo de cuentas con código agrupador

A más tardar el 30 de abril de 2015 la información de enero y



Personas morales y personas físicas con ingresos acumulables iguales o mayores a 4 millones de pesos del ejercicio 2013.

Balanza de comprobación febrero de 2015.

Sector financiero y personas morales con ingresos acumulables iguales o mayores a 4 millones de pesos del ejercicio 2013.

Pólizas del periodo y sus auxiliares de cuenta y folios fiscales

A partir del 3 de septiembre de 2015, a solicitud de la autoridad fiscal, de la información correspondiente a julio de 2015.

Contribuyentes cuyos ingresos acumulables sean inferiores a 4 millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013.

Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR.

Las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del ISR.

Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014 ó 2015.

A partir del primer día del mes siguiente a aquel en que se inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que se inscriban a partir del 1 de enero de 2016.

Personas físicas para el caso de pólizas y sus auxiliares.

Catálogo de cuentas con código agrupador

Balanza de comprobación

Pólizas del periodo y sus auxiliares de cuenta y folios fiscales

A más tardar el 3 y 7 de marzo de 2016.

Para las pólizas del periodo y sus auxiliares de cuenta y folios fiscales posterior a la fecha antes señalada a solicitud de la autoridad fiscal.

UNIDAD II COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2.1 BALANCE GENERAL

El Balance General o Estado de Situación Financiera o Estado de posición Financiera es el documento contable que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada.

Balance general: es el informe financiero que muestra el importe de los activos, pasivos y capital, en una fecha determinada. El estado muestra lo que posee el negocio, lo que debe y el capital que se ha invertido.Se compone del Activo, Pasivo y Capital o PatrimonioACTIVO

“Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios Económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.”



Definición del activo.- Son recursos tangibles e intangibles que posee un ente económico, expresado en términos monetarios, del que se esperan beneficios económicos.

Clasificación del activo.-El activo se clasifica de acuerdo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos:

Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos

Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo.El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente:

Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos

Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante, por ser valores disponibles, o sea, valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son.Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de Activo disponible, pues son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.

La cuenta de Mercancías debe aparecer después de la de Caja y Bancos, por ser el Activo dé más fácil conversión en dinero efectivo, debido a que constantemente se están realizando.La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo circulante, por su fácil conversión en dinero; esta cuenta es de fácil recuperación, debido a que el negocio da un corto plazo para pagar.La cuenta de Documentos por cobrar debe figurar en el Activo circulante, por la fácil conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor se recupera rápidamente debido, a que su vencimiento por lo regular es corto.Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en atención a su mayor grado de disponibilidad, deben aparecer primero.La cuenta de Deudores diversos también debe figurar en el Activo circulante por su fácil conversión en dinero efectivo.El vencimiento de las Cuentas por cobrar, Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos, debe ser en un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar como un Activo circulante.Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden venderse o cambiarse.Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son:

Terrenos Edificios Mobiliario y equipo



Equipo de entrega o de reparto Maquinaria Depósitos en garantía Acciones y valores

Las Cuentas por cobrar, Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos, deben considerarse como un Activo fijo cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un año o más, a partir de la fecha del Balance.También deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el negocio ha adquirido de otras compañías, pues son inversiones de carácter permanente, o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rápida conversión en dinero efectivo.Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos, son:

Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Pongamos, por ejemplo, la compra de papelería y útiles por $ 100 000.00 que se hizo el mes de enero; es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería; o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado, con valor de $ 120 000.00 cada uno, es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.Con los ejemplos anteriores, se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipado únicamente se debe considerar gasto la parte consumida o utilizada, como en el caso de la papelería y útiles; o la parte devengada, en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado.

PASIVO

En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa, o individuo.

Mientras el activo comprende los bienes y derechos que tiene la persona o empresa, el pasivo son sus deudas y obligaciones contraídas por la empresa.

Los pasivos representan lo que la institución adeuda a otros en la forma de compromisos monetarios o como obligaciones para proporcionar bienes o servicios en el futuro.

Obligación presente y virtualmente ineludible Una obligación es una exigencia de carácter legal, social o moral de cumplir con un contrato, promesa o responsabilidad por parte de la entidad.

Derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados

Todo pasivo es consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos que han ocurrido en el pasado y que han afectado a la entidad.



La clasificación de las deudas y obligaciones de forman el Pasivo se debe hacer atendiendo a su mayor o menor grado de exigibilidad.Grado de Exigibilidad.- menor o mayor plazo que se dispone para liquidar la deuda o una obligación.En atención a su mayor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en 3 grupos: Pasivo Circulante o a Corto Plazo Pasivo Fijo o a Largo Plazo Pasivo Diferido o Créditos Diferidos

Pasivo Circulante o a Corto PlazoEste grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor a un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento o rotación. Las principales cuentas son: Proveedores Documentos por Pagar Acreedores Diversos

Pasivo Fijo o a Largo PlazoEste grupo está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año.Las principales cuentas son: Hipotecas por Pagar o Acreedores Hipotecarios Documentos por Pagar a Largo plazo

Pasivo Diferido o Créditos DiferidosEste grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo Diferido son: Rentas cobradas por Anticipado Intereses Cobrados por Anticipado.

CAPITAL CONTABLE

La comisión de Principios de contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., en su Boletín C-II lo define como: “El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución”.

El término capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja la inversión de los socios o accionistas en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más o menos sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit, como pueden ser: las donaciones, primas sobre acciones y la actualización del capital.

Según la NIF A-5 el capital Contable se clasifica en dos rubros:

De acuerdo con su origen en

a) Capital Contribuido: Contribuido está conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.b) Capital Ganado: Conformado por las utilidades y perdidas integrales acumuladas, así como las reservas

creadas por los propietarios de la entidad.



El Capital se presenta normalmente en este orden:

1. Capital Social (autorizado, emitido, suscrito, mínimo y fijo)2. Reservas (legal, estatutarias y voluntarias)3. Cuentas de Superávit (ganado, aplicado, pagado y por revaluaciones)4. Cuentas de Déficit (cuando haya perdidas)

TIEMPO EN QUE SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben presentarse, por lo menos una vez al año, abarcando un periodo anual. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas intermedias.

Las partes que integran el Balance general son:

Encabezado: Nombre, razón o denominación social de la entidadMención de ser Balance GeneralFecha del Balance

Cuerpo: Nombre de las cuentas que constituyen el activo, correctamente valuadas y clasificadasNombre de las cuentas de pasivo, correctamente valuadas y clasificadasNombre de las cuentas de capital, correctamente valuadas y clasificadas.

Pie: Firma del propietario o funcionario autorizado (gerente, director o administrador) Firma del Contador que lo elaboro o del auditor que lo reviso y autorizo.

2.2 PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existen unos principios contables básicos, generalmente aceptado a lo que deben acogerse los contadores. En la moneda de cada país.

2. Los datos contables deben registrarse en término de dinero. En la moneda de cada país.3. Toda transacción debe ser contabilizada por partida doble, es decir que sobre todo activo existen

derechos de los acreedores o participaciones de los socios.4. La empresa es una entidad distinta de sus propietarios y los dos deben llevar contabilidades

independientes.5. La contabilidad supone las operaciones de un negocio en marcha. Ninguna empresa podría registrar

sus operaciones con base en una inminente liquidación.6. Se debe partir del supuesto de que los Estados Financieros son consistentes, es decir, que se han

empleado las mismas técnicas contables todos los años, de tal manera que puedan ser comparadas sin error.

7. Los ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar este cumpliendo y se ha efectuado un intercambio económico.

8. Los Ingresos y los Gastos deben ser razonables y equilibrados.9. Las partidas del Balance General, en la mayoría de los casos están valuadas al costo. Se procede así

de un modo conservador.10. Se refiere que los errores por medida tiendan a subestimar las utilidades y activos netos. Es así como

se registran inmediatamente las pérdidas sobre compromisos, pero no las utilidades de los mismos.

FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE GENERALa) Con forma de reporte : ACTIVO – PASIVO = CAPITAL



b) Con forma de cuenta : ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

2.3 ESTADO DE RESULTADOS

Al usuario en general no solo le interesa conocer la situación financiera de la empresa, si no también conocer la utilidad o pérdida neta obtenida como resultado de las operaciones realizadas durante el periodo contable.La situación financiera se puede conocer por medio del balance general, ya que dicho estado muestra detalladamente y ordenadamente los recursos, obligaciones y el capital contable de la entidad.La utilidad o pérdida también se puede conocer por medio del balance general puesto que en dicho estado aparece el capital contable aumentado o disminuido por los resultados obtenidos en el periodo contable. Es decir aparece la utilidad o pérdida neta pero no la forma en que se ha obtenido, que es precisamente el objetivo del Estado de Resultados.

El Estado de Resultados es un estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida neta resultante de todos los ingresos, costos y gastos realizados por la entidad durante el periodo.

CONCEPTOS QUE DEBE TENER EL ESTADO DE RESULTADOS

Se principia con el encabezado, el cual debe contener los siguientes datos:1. Nombre, razón o denominación social de la entidad.2. Mención de ser Estado de Resultados3. El periodo a que se refiere dicho estado (Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 20**)

Después en el cuerpo de estado se deben poner los siguientes conceptos:



Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y descuentos sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.

Se anota el valor del inventario inicial de mercancías Se anotas las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las compras

totales. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y descuentos sobre compras, en caso

de haberlas, para obtener las compras netas. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancías, al que

simplemente se le da el nombre de suma A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del inventario final, para obtener el costo

de lo vendido. A las ventas netas, que aparecen el primer término, se les resta el valor del costo de lo vendido para

obtener la utilidad o perdida bruta. Es utilidad cuando el costo es menor que el importe de las ventas netas; perdida en el caso contrario.

A continuación se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no la actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o pérdida en el siguiente orden:

Primero se detallan los gastos de venta, después los gastos de administración y por último los gastos y productos financieros.

En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operación, el cual se debe restar de la utilidad bruta para determinar la utilidad de operación

Finalmente, a la utilidad que resulte de sumar a la utilidad de operación los otros productos y de restarle los otros gastos se le deben deducir el ISR y la PTU para determinar la utilidad neta.

Inmediatamente después del cuerpo del Estado va el pie del Estado de Resultados en donde llevara las firmas del Director, Propietario, Gerente General y la de Contador o encargado de elaborar el Estado.

Un ejemplo seria el siguiente:



2.4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOEs un informe que incluye las entradas y salidas de efectivo para así determinar el saldo final o el flujo neto de efectivo, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio. El estado de flujo de efectivo es un estado financiero básico que junto con el balance general y el estado de resultados proporcionan información acerca de la situación financiera de un negocio.

2.5 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO



El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar una simple variación.Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].

2.6 CLASIFICACION DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS SEGÚN SU NATURALEZAEn esta clasificación del Estado de Resultados, los gastos se agrupan en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa.

Clasificación: Ingresos Otros ingresos operativos Variación en inventarios de productos terminados y productos en proceso Trabajos efectuados por la empresa y capitalizados Materias primas y consumibles utilizadas Costos de personal Gastos de depreciación y amortización Otros gastos operativos Ganancia de operaciones Costos financieros Ingresos procedentes de afiliadas Ganancias antes e impuesto Gasto de impuesto sobre la renta Ganancias después de impuesto Intereses minoritario Ganancia o pérdida neta de actividades ordinarias Partidas extraordinarias Ganancia neta del periodo.

2.7 CLASIFICACION DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS SEGÚN SU FUNCION



En esta clasificación del Estado de Resultados las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el importe de los gastos por amortización y los gastos de personal.

Clasificación: Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Otros ingresos operativos Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos operativos Ganancia de operaciones Costos financieros Ingresos procedentes de afiliadas Ganancia antes de impuesto Gasto de impuesto sobre la renta Ganancia después de impuesto Intereses minoritario Ganancia o pérdida neta de actividades ordinarias Partidas extraordinarias Ganancia neta del periodo.

2.8 POLITICAS CONTABLES

Las políticas contables de una empresa se refieren a los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicas adoptados por la misma para los efectos de la preparación y presentación de sus estados financieros. Al respecto cabe tener en cuenta como políticas contables fundamentales las siguientes:

1.Uniformidad en la presentación: Debe haber uniformidad en la aplicación de las políticas contables definidas para la preparación y presentación de los estados financieros de un ejercicio a otro, y cualquier variación al respecto se hace constar en notas aclaratorias en el texto de los estados financieros mismos.

2. Importancia relativa y agrupación: Los estados financieros deben contener la descripción de las transacciones de la empresa atendiendo a la importancia de las mismas con fundamento en la definición de sus políticas contables, y se agrupan atendiendo a su naturaleza y cuantía.

3. Compensación: Excepción hecha de un derecho legal de compensación, no debe presentarse compensación entre las partidas de activo y pasivo.

La importancia de los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, radica en la relevancia y la fiabilidad de los estados financieros de una empresa, la comparación con los de ejercicios anteriores, y los que presentan otras organizaciones.UNIDAD III REPRESENTACION Y MEDIDA DEL ELEMENTO PATRIMONIAL

3.1 CONCEPTO



Patrimonio procede del latín patrimonium y hace mención al conjunto de bienes que pertenecen a una persona, ya sea natural o jurídica. La noción suele utilizarse para nombrar a lo que es susceptible de estimación económica, aunque también puede usarse de manera simbólica.

3.2 COMPONENTES Y 3.3 CLASIFICACIONEl PATRIMONIO está compuesto por un conjunto de elementos que, de acuerdo con sus características, se agrupan en ACTIVO y PASIVO. El ACTIVO es el conjunto de elementos positivos del patrimonio. Está compuesto por: BIENES y DERECHOS. BIENES son las cosas de propiedad de la empresa, con las cuales desarrolla su actividad. Por ejemplo:Dinero en efectivo (CAJA)Artículos para ser vendidos (INVENTARIOS)Dinero depositado en algún banco (BANCO)Muebles para las oficinas (MUEBLES y ÚTILES)Máquinas para la producción (MAQUINARIAS)Vehículos para traslados y repartos (EQUIPO DE TRANSPORTE)Edificios y locales (INMUEBLES)DERECHOS a COBRAR comprende el valor de los bienes y/o servicios que nos tienen que entregar por operaciones que hemos realizado anteriormente y aún no han sido cobradas o canceladas. Por ejemplo: Dinero que nos deben los clientes por las ventas que aún no nos pagaron (DEUDORES POR VENTAS) Pagarés a nuestro favor (DOCUMENTOS POR COBRAR) Dinero que nos deben por servicios que prestamos y aún no cobramos (ALQUILERES A COBRAR) Servicios que nos deben por haberlos pagado anticipadamente (SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO) El PASIVO es el conjunto de elementos negativos del patrimonio denominado: DEUDAS. Las DEUDAS comprenden el valor del dinero o bienes que tenemos que entregar por operaciones realizadas anteriormente y que aún no hemos pagado o cancelado. Por ejemplo: El dinero que debemos por compras de artículos para revender aún no abonadas (PROVEEDORES) Pagarés a nuestro cargo (OBLIGACIONES A PAGAR) Dinero que debemos por servicios que nos prestaron y aún no pagamos (SUELDOS A PAGAR) Servicios que debemos prestar por haberlos cobrado anticipadamente (COMISIONES COBRADAS POR ADELANTADO) Para que una empresa pueda funcionar es preciso que el valor de sus BIENES más sus DERECHOS sea superior al de sus DEUDAS. Es decir que: ACTIVO > PASIVO La diferencia entre ACTIVO y PASIVO se llama PATRIMONIO NETO. Como parte del ACTIVO va a necesitarse para cumplir con las DEUDAS que constituyen el PASIVO, lo que queda de ese ACTIVO pertenece a la persona o propietarios de la empresa. Por lo tanto el PATRIMONIO NETO es la parte del ACTIVO que pertenece al dueño o socios de la empresa, una vez deducidas las deudas a cargo de la misma.



El PATRIMONIO NETO está formado inicialmente por el CAPITAL y a medida que transcurre la vida de la empresa, el PATRIMONIO NETO aumenta o disminuye por los RESULTADOS que generan las operaciones que se realizan. En síntesis, el PATRIMONIO NETO está compuesto por: PATRIMONIO NETO = CAPITAL +/- RESULTADOS CAPITAL es la inversión inicial que han hecho los propietarios de la empresa.

A medida que realiza actividades, la empresa puede beneficiarse o perjudicarse con ellas, y de esta forma surgen:

los RESULTADOS POSITIVOS los RESULTADOS NEGATIVOS

3.4 SISTEMA DE LA PARTIDA DOBLESu postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u otras).

3.5 PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE OPERACIONESEn toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los mas importantes ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas.Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

1. Capacidad económica de la entidad2. Volumen de operaciones 3. Claridad en el registro4. Información deseada

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores.Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

A. Procedimiento global o mercancías generalesB. Procedimiento analítico o pormenorizadoC. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes:Compras Gastos de compraDevoluciones sobre compraDescuentos o rebajas sobre compraVentasDevoluciones sobre ventasDescuentos o rebajas sobre ventasAdemás se deben considerar también el inventario inicial y final de mercancías.

3.5.1 ANALITICO O PORMENORIZADO



El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales.

Dentro de este sistema las cuentas que se utilizan son: 1.- Inventarios2.- Compras3.- Gastos sobre compras4.- Devoluciones sobre ventas5.- Rebajas sobre ventas6.- Ventas7.- Devoluciones sobre compras8.- Rebajas sobre compras

(Tarea: investigar el movimiento de las cuentas de cada una de las cuentas anteriores y las ventajas y desventajas de este método)

3.5.2 INVENTARIOS PERPETUOS

En el Sistema de Inventarios Perpetuos el costo de ventas se determina de inmediato, por lo que el costo se registra en el mismo momento que la venta. Una de sus ventajas es que en todo momento se puede saber la cantidad en existencia de cada uno de los artículos, lo que ayuda a identificar en cualquier momento si existen faltantes.Dentro de este sistema las cuentas que se utilizan son:

1.- Almacén o inventario de mercancías2.- Ventas3.- Costo de Ventas4.- Gastos y Productos Financieros

(Tarea: investigar el movimiento de las cuentas de cada una de las cuentas anteriores y las ventajas y desventajas de este método)

3.6 METODOS DE VALUACIONExisten varios métodos de valuación, siendo tres los que generalmente se emplean en entidades comerciales: Precio PromedioPrimeras entradas primeras salidasUltimas entradas primeras salidas

Cada empresa deberá seleccionar el que más se adecue a su operación y características, tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacérsela revelación necesaria en los estados financieros a través de una nota.

3.6.1 PRECIO PROMEDIOEl costo promedio representa la media aritmética o promedio obtenido de dividir el importe acumulado

de la compra de una mercancía, entre el número de artículos adquiridos.

Ejemplo:Ejemplo: La empresa “Industrial” S.A. maneja el artículo “A”, por lo cual genera las siguientes

operaciones:



- 3 de Mayo se realizan compras según Fact. 187 por 750 unidades con un costo de $100 cada una - 7 de Mayo se realizan compras según Fact. 315 de 870 unidades con un costo de $115 cada una - 11 de Mayo se venden según Fact. 001, 930 unidades- 15 de Mayo según Fact. 002 se venden 520 unidades - 18 de Mayo se realizan compras según Fact. 720 de 820 unidades con un costo de $120 - 22 de Mayo se realizan compras según Fact. 125 de 650 unidades con un costo de $135 - 26 de Mayo se venden según Fact. 006, 640 unidades

FACTURA COSTOREMISION ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO

03-may FACT. 187 750 750 100.00$ 75,000.00$ 75,000.00$ 07-may FACT.315 870 1620 115.00$ 100,050.00$ 175,050.00$ 11-may REMISION 01 930 690 107.50$ 99,975.00$ 75,075.00$ 15-may REMISION 02 520 170 107.50$ 55,900.00$ 19,175.00$ 18-may FACT.720 820 990 120.00$ 98,400.00$ 117,575.00$ 22-may FACT.125 650 1640 135.00$ 87,750.00$ 205,325.00$ 26-may REMISION 04 640 1000 127.50$ 81,600.00$ 123,725.00$

123,725.00$ 361,200.00$ 361,200.00$

UNIDADES COSTO UNIT. TOTAL1000 127.50$ 127,500.00$

SUMAS IGUALES

PRECIO PROMEDIOPRODUCTO "A"

FECHA UNIDADES IMPORTES

SALDO FINAL

3.6.2 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)



El método PEPS se basa en que los primeros artículos que entran en el almacén son los primeros que salen, por lo que las existencias están representadas por las últimas entradas y por tanto están valuadas a los últimos precios de adquisición.Ejemplo: Tomando los mismos datos del ejercicio anterior tendríamos el siguiente calculo

FACTURA COSTOREMISION ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO DEBE HABER SALDO

03-may FACT. 187 750 750 100.00$ 75,000.00$ 75,000.00$ 07-may FACT.315 870 1620 115.00$ 100,050.00$ 175,050.00$ 11-may REMISION 01 750 870 100.00$ 75,000.00$ 100,050.00$ 15-may REMISION 02 180 690 115.00$ 20,700.00$ 79,350.00$ 15-may REMISION 03 520 170 115.00$ 59,800.00$ 19,550.00$ 18-may FACT.720 820 990 120.00$ 98,400.00$ 117,950.00$ 22-may FACT.125 650 1640 135.00$ 87,750.00$ 205,700.00$ 26-may REMISION 04 170 1470 115.00$ 19,550.00$ 186,150.00$

470 1000 120.00$ 56,400.00$ 129,750.00$ 129,750.00$

361,200.00$ 361,200.00$

UNIDADES COSTO UNIT. TOTAL350 120.00$ 42,000.00$ 650 135.00$ 87,750.00$

SUMAS IGUALES

METODO PEPSPRODUCTO "A"


SALDO FINAL

3.6.3 ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)El método UEPS se basa en que los últimos artículos que entran en el almacén son los primeros en salir por lo que las existencias están representadas por las primeras entradas en el almacén y por tanto están valuados a los precios unitarios de adquisición más antiguos.

FACTURA COSTOREMISION ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO DEBE HABER SALDO

03-may FACT. 187 750 750 100.00$ 75,000.00$ 75,000.00$ 07-may FACT.315 870 1620 115.00$ 100,050.00$ 175,050.00$ 11-may REMISION 01 870 750 115.00$ 100,050.00$ 75,000.00$ 15-may REMISION 02 60 690 100.00$ 6,000.00$ 69,000.00$ 15-may REMISION 03 520 170 100.00$ 52,000.00$ 17,000.00$ 18-may FACT.720 820 990 120.00$ 98,400.00$ 115,400.00$ 22-may FACT.125 650 1640 135.00$ 87,750.00$ 203,150.00$ 26-may REMISION 04 640 1000 135.00$ 86,400.00$ 116,750.00$

116,750.00$ 361,200.00$ 361,200.00$ SUMAS IGUALES


METODO UEPSPRODUCTO "A"

SALDO FINAL

UNIDADES COSTO UNIT. TOTAL170 100.00$ 1,700.00$ 820 120.00$ 98,400.00$ 10 135.00$ 1,350.00$

3.7 EJERCICIO PRÁCTICO


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Antologia Contabilidad