ผลกระทบ มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับใหม่ต่อ รายงานทางการเงิน ·

ผลกระทบมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบใหมตอรายงานทางการเงน

16 กรกฎาคม 2557

หนา 2

กาหนดการ

เวลา หวขอ

13.00 - 14.45สรปหลกการและผลกระทบของ TFRS ฉบบปรบปรง 2555

(มผลบงคบใช 1 ม.ค. 2557)

14.45 -15.00 พกรบประทานอาหารวาง

15.00 – 16.45 สรปหลกการและผลกระทบของ TFRS ฉบบปรบปรง 2557

(คาดวาจะมผลบงคบใช 1 ม.ค. 2558)

หนา 3

ผบรรยาย

รตนา จาละ

หนสวนแผนกตรวจสอบบญช และ

ทปรกษาดานบญช

Tel: 0 2264 9090

eFax: 0 2264 0789-90

E-mail: [email protected]

วราพร ประภาศรกล

หนสวนแผนกตรวจสอบบญช และ

ทปรกษาดานบญช

Tel: 0 2264 9090

eFax: 0 2264 0789-90


สลกษณา อาจอานวยวภาส

หนสวนแผนกทปรกษาทางดาน

รายการทางธรกจ

Tel: 0 2264 9090

eFax: 0 2264 0789-90


หนา 4

TFRSeffective year 2554 25572556

TFRS Development

IFRS 2009 Bound volume IFRS 2012 Blue book

TFRS(ฉบบปรบปรง 2552)


►สวนใหญเปนการเปลยนแปลงถอยคา ไมเปลยน

หลกการ►มฉบบทสาคญ 2 ฉบบ คอ TFRIC 4, TFRIC 12

TFRS TFRIC/TSIC

จานวนทงหมด 32 ฉบบ 17 ฉบบ

จานวนทปรบปรง 17 ฉบบ -

จานวนฉบบใหม - 13 ฉบบ

หนา 5

สรปหลกการและผลกระทบของ TFRS ฉบบปรบปรง 2555

► TFRIC 12 ขอตกลงสมปทานบรการ

► TFRIC 4 การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม

หนา 6

ภาครฐ และหนวยงานของภาครฐ

ผใหสมปทาน (Grantor)

ภาคเอกชน

ผรบสมปทาน (Operator) ระบบโครงสรางพนฐาน

(Infrastructure)

บรการสาธารณะ

(Public services)

กอสราง/ปรบปรงใหดขน และ

ดาเนนการ/บารงรกษา

สญญาสมปทาน (Service concession arrangement)

สงมอบระบบโครงสรางพนฐานเมอสญญาสมปทานสนสดลง (ถาม)

TFRIC 12 - Scope

หนา 7

ลกษณะ/ เงอนไขของสมปทาน

► สมปทานลกษณะ Build - Transfer - Operate (B.T.O.) เชน

รถไฟฟา BTS

► สมปทานลกษณะ Build - Operate - Transfer (B.O.T.) เชน รถไฟฟา

ใตดน MRT

► สมปทานลกษณะ Build - Own - Operate (B.O.O.) เชน โรงไฟฟา

หนา 8

ใช

ผใหสมปทานควบคมหรอกาหนดลกษณะของบรการผใชบรการ และราคาคาบรการ ? (โดยอาจควบคมผานขอกาหนดในสญญา หรอการกาหนดเพดานราคา)

ผใหสมปทานควบคมผลประโยชนสาคญทเหลออยของระบบโครงสรางพนฐานเมอสนสดอายของสญญาสมปทาน ? (โดยการโอนกรรมสทธ)

ระบบโครงสรางพนฐานสรางโดยผรบสมปทาน หรอไดรบมาจากบคคลภายนอก เพอนามาใชตามวตถประสงคของสญญาสมปทาน ? หรอนาระบบโครงสรางพนฐานมาใชตามสญญาสมปทานตลอดอายการใชงานของสนทรพย ?

ผรบสมปทานไดรบสทธในระบบโครงสรางพนฐานทมอยเดมของผใหสมปทาน เพอนามาใชตามวตถประสงคของสญญาสมปทาน ?

ไมเขา

TFRIC 12

เขา TFRIC 12

ผรบสมปทานไมรบรระบบโครงสรางพนฐานเปนทดน อาคารและอปกรณ หรอ สนทรพยใหเชา

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ใช

ใช

ใช

TFRIC 12 - Decision Tree

หนา 9

เขา TFRIC 12

ผรบสมปทานไมรบรระบบโครงสรางพนฐานเปนทดน อาคารและอปกรณ หรอ สนทรพยใหเชา

ผรบสมปทานมสทธตามสญญาในการรบเงนหรอสนทรพยทางการเงนอนจากผใหสมปทานหรอจากการชนาของผใหสมปทาน ?

ไมเขา

TFRIC 12NO

ใช

ผรบสมปทานมสทธตามสญญาในการเรยกเกบเงนจากผใชบรการสาธารณะ ?

ใช

ผรบสมปทานรบรสนทรพยทางการเงน

(Financial Asset Model)

ผรบสมปทานรบรสนทรพยไมมตวตน

(Intangible Asset Model)

ใช ใช

TFRIC 12 - Decision Tree (ตอ)

ผรบสมปทานรบรสนทรพยทงสององคประกอบ

(Hybrid Model)

หนา 10

ประเดนทเกดขนในทางปฏบต

ตามวธการบญชเดมตาม TFRIC 12

Financial Asset Intangible Asset

งบดล

ทดน อาคารและอปกรณสนทรพยทางการเงน

(ลกหนจากสญญาสมปทาน)สนทรพยไมมตวตน

งบกาไรขาดทน

รายไดจากการขายสนคา/ใหบรการรายไดทางการเงนจาก

สญญาสมปทาน

รายไดจากการขายสนคา/

ใหบรการ

คาเสอมราคา ไมมคาตดจาหนายของ

สนทรพยไมมตวตน

แนวโนมของกาไรขนตนมแนวโนมทจะสงในชวงแรก

และลดลงในปถดๆไป

มแนวโนมคอนขางคงท

หรอไมเปลยนแปลง

หนา 11

เปรยบเทยบแนวโนมกาไรขนตน กอนใชและหลงใช TFRIC 12

0

10

20

30

40

50

60

70

80

2547

2548

2549

2550

2551

2552

2553

2554

2555

2556

2557

2558

2559

2560

2561

2562

2563

2564

2565

2566

0

10

20

30

40

50

60

70

2547

2548

2549

2550

2551

2552

2553

2554

2555

2556

2557

2558

2559

2560

2561

2562

2563

2564

2565

2566

Financial Asset Intangible Asset

X กอนใช TFRIC 12

หลงใช TFRIC 12

หนา 12

TFRIC 4 การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม

หนา 13

ความเปนมา

► สญญาเชา - สญญาทผใหเชาใหสทธแกผเชาในการใชสนทรพยสาหรบชวงเวลาทตกลงกน

► ขอตกลงทไมอยในรปแบบของสญญาเชาตามกฎหมาย แตโดยเนอหาของสญญานนมการใหสทธ

ในการใชสนทรพยสาหรบชวงเวลาทตกลงกนเพอแลกเปลยนกบคาตอบแทนซงไดรบชาระ

ในงวดเดยวหรอหลายงวด

ตวอยาง บรษท ก ตองการสนคา XYZ จานวน 1,000 ชน

ทางเลอกท 1: บรษท ก เชาเครองจกรทมกาลงการผลตสาหรบผลตสนคา XYZ จานวน 1,000 ชน

-- > เปนสญญาเชา

ทางเลอกท 2: บรษท A เปดโรงงานใกลๆ บรษท ก เพอสราง production line สาหรบผลตสนคา XYZ ขายบรษท ก

-- > เปนสญญาซอสนคา กาหนดจานวนซอขนตา 1,000 ชน

► มความแตกตางกนในการไดรบผลประโยชนเชงเศรษฐกจหรอไม??

► TFRIC 4 มวตถประสงคเพอลดชองวางดงกลาว - แยกสวนประกอบระหวางคาเชา vs สวนประกอบ

อน (ตนทนวตถดบ, คาบรการ เปนตน)

หนา 14

► TFRIC 4 ใหแนวทางในการพจารณาวาสญญาใดมลกษณะเปนสญญาเชาทจะตอง

ปฏบตตาม TAS 17 เรอง สญญาเชา

► แนวทางในการพจารณาวาควรเปนสญญาเชาประเภทใดใหพจารณาตามหลกการ

ของ TAS 17

► สญญาทนามาพจารณาอาจไมอยในรปแบบของสญญาเชาตามกฎหมาย แตโดย

เนอหาของสญญานนมการใหสทธในการใชสนทรพยสาหรบชวงเวลาทตกลงกน

เพอแลกเปลยนกบคาตอบแทนซงไดรบชาระในงวดเดยวหรอหลายงวด

TFRIC 4 การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม

หนา 15

► เงอนไขในการพจารณาวาเปนสญญาเชา

► การพจารณาวาเปนสญญาเชาหรอไม ตองพจารณา ณ วนเรมตนของสญญาเชา

► วนททาสญญาเชา หรอวนทคสญญาไดตกลงตามเงอนไขหลกของสญญาเชา แลวแตวนใด

จะเกดขนกอน

มการใหสทธแกคสญญาในการใชสนทรพยดงกลาว

(Convey right to usethe asset)

มการใชสนทรพยทเฉพาะเจาะจง

เพอปฏบตตามสญญา

(Specific asset)

ไมเปนสญญาเชา เปนสญญาเชา

ใช

ไมใชไมใช

ใช

การพจารณาวามสญญาเชาแฝงอยหรอไม

หนา 16

TAS 17 เรอง สญญาเชา

► สญญาเชาดาเนนงาน vs สญญาเชาการเงน

► เนอหาสาคญกวารปแบบ

► สญญาเชาการเงน - สญญาโอนความเสยงและผลตอบแทนทงหมดและเกอบทงหมดไปใหแกผเชา

► ตวอยางของสถานการณทอาจทาใหตองจดประเภทเปนสญญาเชาการเงน

► โอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชาเมอสนสดระยะเวลาของสญญาเชา

► ผเชามสทธเลอกซอสนทรพยดวยราคาทตากวามลคายตธรรม ณ วนทสทธเลอกเกดขน

► ระยะเวลาของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพย

► ณ วนเรมตนของสญญาเชา มลคาปจจบนของจานวนเงนขนตาทตองจายมจานวนเทากบหรอเกอบเทากบมลคา

ยตธรรมของสนทรพยทเชา

► สนทรพยทเชามลกษณะเฉพาะจนกระทงมผเชาเพยงผเดยวทสามารถใชสนทรพยนนโดยไมจาเปนตองนา

สนทรพยดงกลาวมาทาการดดแปลงทสาคญ

► ตวอยางและขอบงชดงกลาวไมถอเปนขอยตในการจดประเภทสญญาเชาใหเปนสญญาเชาการเงน ถาเปน

ทแนชดวายงมลกษณะอนทแสดงใหเหนวามไดมการโอนความเสยงและผลตอบแทนทผเปนเจาของพง

ไดรบจากสนทรพยทเชา สญญาเชานนตองจดประเภทเปนสญญาเชาดาเนนงาน

หนา 17

ผลกระทบตองบการเงน

เดมTAS 17

Finance leaseTAS 17

Operating lease

งบแสดงฐานะการเงนสนทรพย

ทดน อาคาร และอปกรณ


ลกหนตามสญญาเชาการเงน


ทดน อาคาร และอปกรณ

งบกาไรขาดทนเบดเสรจรายได

รายไดจากการขาย

คาใชจายคาเสอมราคา


รายไดจากการขายรายไดดอกเบย (รบรดวยวธ EIR)

คาใชจาย-


รายไดจากการขายรายไดจากการขาย - สวนของ

องคประกอบการเชา(รบรดวยวธเสนตรง)

คาใชจายคาเสอมราคา

ผขายสนคา

หนา 18

ผลกระทบตองบการเงน (ตอ)

เดมTAS 17

Finance leaseTAS 17

Operating lease


-

หนสนเจาหนการคา


อาคาร และอปกรณ

หนสนหนสนตามสญญาเชาการเงน


-

หนสนเจาหนการคา

งบกาไรขาดทนเบดเสรจคาใชจาย

คาซอสนคา


คาซอสนคาคาเสอมราคาดอกเบยจาย (รบรดวยวธ EIR)


คาซอสนคาคาซอสนคา - สวนของ

องคประกอบการเชา(รบรดวยวธเสนตรง)

ผซอสนคา

หนา 19

งบแสดงฐานะการเงน - TFRIC4 (Finance Lease)

ณ วนท ณ วนท

หมายเหต 31 ธนวาคม 2556 31 ธนวาคม 2556

สนทรพย

สนทรพยหมนเวยน

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 4 6,031,786 4,870,648 2,076,068 721,407

เงนลงทนชวคราว 5 1,352,456 889,157 - -

ลกหนการคาและลกหนอน 6 14,583,553 12,999,297 3,180,842 2,793,616

สนทรพยไมหมนเวยน

ลกหนตามสญญาเชาการเงน 7 5,373,738 - - -

ทดน อาคารและอปกรณ 2.2 88,892,883 97,300,772 28,590,495 28,927,667

สนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช 14 274,876 272,305 15,251 15,222

สนทรพยไมหมนเวยนอน 9 และ 16 3,029,316 1,984,264 394,818 408,614

รวมสนทรพยไมหมนเวยน 97,573,026 99,559,580 62,314,260 62,665,199

รวมสนทรพย 126,090,747 125,005,915 73,031,625 71,756,741

31 มนาคม 2557

งบการเงนรวม งบการเงนเฉพาะกจการ

"ยงไมไดตรวจสอบ"

ณ วนท

31 มนาคม 2557

หนวย : พนบาท

"ยงไมไดตรวจสอบ"

ณ วนท

หนา 20

งบกาไรขาดทนเบดเสรจ - TFRIC4 (Finance Lease)

หมายเหต 2557 2556 2557 2556

รายไดจากการขาย 17,581,798 17,354,031 6,186,487 6,283,234

รายไดดอกเบยจากสญญาเชาการเงน 7 544,457 - - -

ตนทนขาย (14,432,251) (14,047,009) (5,048,618) (4,978,653)

กาไรขนตน 3,694,004 3,307,022 1,137,869 1,304,581

กาไรจากอตราแลกเปลยน - สทธ 191,232 719,863 3,302 -

ดอกเบยรบ 11,889 19,492 105,851 121,591

เงนปนผลรบ - - - 70,427

รายไดอน 74,687 109,316 23,489 28,177

คาใชจายในการบรหาร (186,166) (154,637) (99,609) (75,860)

คาตอบแทนกรรมการ (1,723) (2,143) (1,723) (2,143)

ขาดทนจากอตราแลกเปลยน - สทธ - - - (1,047)

ตนทนทางการเงน (860,005) (824,105) (462,417) (401,371)

สวนแบงขาดทนจากเงนลงทนในการรวมคา (26) (25) - -

กาไรกอนคาใชจายภาษเงนได 2,923,892 3,174,783 706,762 1,044,355

งบการเงนรวม

หนวย : พนบาท

งบการเงนเฉพาะกจการ

หนา 21

สรปหลกการและผลกระทบของ TFRS ฉบบปรบปรง 2557

► TFRS 10 งบการเงนรวม

► TFRS 11 การรวมการงาน

► TFRS 13 การวดมลคายตธรรม

หนา 22

TFRS

effective year 2554 25572556

TFRS Development

IFRS 2009 Bound volume IFRS 2012 Blue book IFRS 2013 Blue book

2558




การเปลยนแปลงทสาคญ► หลกการในการพจารณาการควบคมบรษทยอย (TFRS10)

► หลกการพจารณาการรวมคา + ยกเลก proportionate consolidation(TFRS11)

► แนวทางการเปดเผยขอมลของสวนไดเสยในกจการอน (TFRS12)► ใหแนวทางในการวดมลคายตธรรม (TFRS13)

► การรบรActuarial gain/loss ไปทสวนของกาไรขาดทนเบดเสรจอน(OCI) (TAS19)

TFRS เกอบทกฉบบจะมการปรบปรงเนอหาใหสอดคลองกบหลกการทเปลยนไปขางตน (ฉบบปรบปรง 2557)

หนา 23

POWERCurrent ability to direct

activities that affect

investee’s returns

RETURNSExposure or rights to

variable returns from

involvement

LINKAGEUse power to affect the

amount of investor’s

returns

Control model: TFRS 10 vs. TAS 27

TFRS 10

POWERPower to govern the financial

and operating policies of an

entity via voting/potential

voting or contractual rights

BENEFITSObtain benefits from its

activities

TAS 27 +

An investor controls an investee when it is exposed, or has rights to variable returns from its involvement with the

investee and has the ability to affect those returns through its power over the investee. All three elements must be

present.

หนา 24

Key Implications of TFRS 10De facto control with less than 50% voting rights

The rule is broad, IFRS 10 includes several examples illustrating how to assess.

หนา 25

Key Implications of TFRS 10De facto control with less than 50% voting rights

หนา 26

Key Implications of TFRS 10Delegated rights (principal-agency relationships)

หนา 27

Key Implications of TFRS 10Delegated rights (principal-agency relationships) – Decision tree

หนา 28

Key Implications of TFRS 10Delegated rights (principal-agency relationships) - Analysis

หนา 29

TFRS11 Joint Arrangements

หนา 30

ม

ไมม

“การรวมการงาน”(Joint Arrangement)

ไมถอเปน“การรวมการงาน”

ไมใช ใช

“การดาเนนงานรวมกน”(Joint Operation)

“การรวมคา”(Joint Venture)

ตางคนตางลงบญชของ

ตนเองEquity method

TFRS 11 การรวมการงาน(Joint Arrangement)

TAS 31 สวนไดเสยในการรวมคา(Interest in Joint Venture)

ม

ไมม

ไมถอเปน“การรวมคา”

ไมใช ใช

“การดาเนนงานทควบคมรวมกน”(Jointly Control Operations) /”สนทรพยทควบคมรวมกน”

(Jointly Control Assets)

“กจการทควบคมรวมกน”

(Jointly Controlled

Entities)

ตางคนตางลงบญชของตนเองEquity method หรอ

Proportionate consolidation

มการตงหนวยงานแยกตางหากใชหรอไม ?

มสทธในสนทรพยสทธหรอไมพจารณาจาก

• รปแบบทางกฎหมาย

• เงอนไขขอตกลงอน• ขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอน

ขอตกลงรวมกนทางานมขอกาหนดใหการตดสนใจทสาคญตองไดรบอนมตโดยเอกฉนทจากผเขารวมการงานตงแต 2 คนขนไปหรอไม?

ไมม ม

ขอตกลงรวมกนทางานกาหนดใหการตดสนใจทสาคญตองไดรบอนมตโดยเอกฉนทจากผเขารวมการงานตงแต 2 คนขนไปหรอไม?

“การรวมคา”(Joint Venture)

มการตงหนวยงานแยกตางหากหรอไม ?

หนา 31

เปรยบเทยบวธการบญช - บรษท ก. มหนในบรษท ข. 50%

งบดล บรษท ก. บรษท ข. บรษท ก. วธสวนไดเสย

สนทรพย 1,300 500 1,300

เงนลงทนบรษท ข. (ราคาทน) 200 - 250

รวมสนทรพย 1,500 500 1,550

หนสน 800 - 800

ทน 400 400 400

กาไรสะสม 300 100 350

รวมหนสนและสวนของเจาของ 1,500 500 1,550

งบกาไรขาดทน บรษท ก. บรษท ข. รวม

ขาย 900 500 900

คาใชจาย (600) (400) (600)

สวนไดเสยจากบรษท ข. - - 50

กาไร 300 100 350

ถา ข. เปนบรษทรวม หรอการรวมคา (ทเลอกใชวธสวนไดเสย – Equity method)

หนา 32

เปรยบเทยบวธการบญช - บรษท ก. มหนในบรษท ข. 50%

งบดล บรษท ก. บรษท ข. บรษท ข.50%

บรษท ก.วธรวมตามสดสวน

สนทรพย 1,300 500 250 1,550

เงนลงทนบรษท ข. (ราคาทน) 200 - - -

รวมสนทรพย 1,500 500 250 1,550

หนสน 800 - - 800

ทน 400 400 200 400

กาไรสะสม 300 100 50 350

รวมหนสนและสวนของเจาของ 1,500 500 250 1,550

งบกาไรขาดทน บรษท ก. บรษท ข. บรษท ข.50%

รวม

ขาย 900 500 250 1,150

คาใชจาย (600) (400) (200) (800)

กาไร 300 100 50 350

ถา ข. เปนการรวมคา (ใชวธรวมตามสดสวน – Proportionate Consolidation) ยกเลก

หนา 33

วธปฏบตทางบญชวธรวมตามสดสวนกบวธการดาเนนงานรวมกน

วธรวมตามสดสวน วธการดาเนนงานรวมกน

(การรบรสนทรพยและหนสน)

รายการ 100% กจการ ค กจการ ง กจการ ค กจการ ง

รถบรรทก* 200 100 100 200 -

อาคารสานกงาน 1,000 500 500 500 500

เงนกยม** (100) (50) (50) - (100)

หนสนอน (80) (40) (40) (40) (40)

สทธ 1,020 510 510 660 360

* กจการ ก มสทธทงหมดในรถบรรทก

** กจการ ข มภาระผกพนทงหมดในเงนกยม

หนา 34

กจการทอาจไดรบผลกระทบจาก TFRS 10, TFRS11

ปจจบนถอเปนบ.รวม/JVà แตมอานาจควบคม

► ม Defacto Control

► เปน Principal

ปจจบนถอเปนบ.ยอยà แตมแคอานาจควบคมรวม/อทธพล

JVใชProportionateà ตองเปลยนเปน Equity/ตามสทธใน

สนทรพยและหนสน

หนา 35

TFRS13 Fair Value Measurement

หนา 36

Fair value measurementOverview

► All assets, liabilities and entity’s own equity instruments measured at fair value

(including values disclosed)

Share-basedpayment

Purchase priceallocations

Impairmenttesting

Financialinstruments

Fixed assetsrevaluations

Agriculturalassets

Investmentproperties

Assets held for sale

Revenuerecognition

Step acquisitions& disposals

Pensionassets

Distribution of assetsand more…

Leases

Does it coverNRV and Value

in use?

หนา 37

Fair value measurementDefinition

Fair value is the price that would be

received to sell an asset or paid to

transfer a liability in an orderly

transaction between market

participants at the measurement

date

Fair value is the amount for which

an asset could be exchanged, or a

liability settled, between

knowledgeable, willing parties in an

arm’s length transaction.

Previous definition New definition

VS.

หนา 38

Fair value measurementDefinition

► Current exit price, not an entry price

► Exit price is conceptually different from transaction price (entry price).

► Exit price applies regardless of the entity’s intention/ability to sell the assetor transfer the liability

► Fair value is a market-based measurement, not an entity-specificmeasurement

► Highest and best use of a non-financial asset valuation premise

Key Definitions

หนา 39

Disclaimers

► These slides are for educational purposes only and are not intended, and should not be relied upon, as accounting orvaluation advice

► This presentation contains information in summary form and is therefore intended for general guidance only. It isnot intended to be a substitute for detailed research or the exercise of professional judgment. Neither EY nor anyother members of the global Ernst & Young organization can accept any responsibility for loss occasioned to anyperson acting or refraining from action as a result of any material in this publication. On any specific matter,reference should be made to the appropriate advisor

► The views expressed by speakers in this session are not necessarily those of EY

Documents

ผลกระทบ มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับใหม่ต่อ รายงานทางการเงิน ·