DERECHO TRIBUTARIO I

Profesor: Gonzalo Torres Zúñiga

2011

EL DERECHO TRIBUTARIO

"Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposición y la recaudación de los tributos y analiza las relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos" (A.D. Giannini)

"Aquella rama del derecho que expone los principios y las normas relativas a la institución y a la aplicación de los impuestos y las tasas, como también a la creación y a la observancia de algunos límites negativos a la libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el Estado con fin de lucro". (Antonio Berliri).

Elementos:

• Rama del derecho: el derecho tributario no es independiente del resto del ordenamiento jurídico en que está inserto. Autores como Gannini sostienen que es una rama del derecho administrativo; sin embargo, son regulaciones autónomas, aun cuando se encuentren estrechamente vinculadas.

• Comprende normas y principios: característica de todo el derecho. Determinan su contenido, aplicación, interpretación.

• Regula la creación, aplicación, recaudación de tributos y los elementos necesarios para desarrollar la actividad estatal.

• Vínculo entre el Estado y el contribuyente.

• Existencia de un fin de lucro: aunque muchos lo sostiene, no es procedente. El Estado no pretende enriquecerse sino financiar actividades que lo lleven al bien común (Artículo 1º de la Constitución).

• Derecho autónomo: tiene institutos uniformes y con naturaleza jurídica propia y conceptos propios. Disciplina científica que se ha ido estructurando a lo largo del tiempo.

• Dinámico: variable. Va cambiando la relación entre el Estado y la sociedad. Importante fuente de motivación del cambio: evasión tributaria: particulares inventan nuevas fórmulas y nuevos negocios que hacen necesario que se modifique la ley tributaria. Al respecto, vimos las diferencias entre evasión y elusión: la primera conlleva ilicitud, mientras en la segunda el contribuyente logra un ahorro tributario lícito, ya que nadie está obligado a organizar sus negocios de la manera que sea más favorable para el Fisco.

• Complejo: en Chile existe una gran cantidad de tributos de una misma naturaleza sometidos a una obligación, regulación y cumplimiento distintos.

• Pertenece al ámbito del derecho público: el derecho tributario tiene por objeto esencial la obligación tributaria, creada única y especialmente por ley. El acreedor de la obligación es el Estado, que actúa como particular. Son aplicables las normas de derecho público.

Relaciones con otras ramas del Derecho. 

• Está ligado esencialmente con el Derecho Constitucional, en cuanto a la fijación de las facultades impositivas del Estado y las garantías a los derechos esenciales de los ciudadanos.

• Con el Derecho Financiero: Entendido éste como el conjunto de normas que regulan la actividad financiera del Estado.

 

• Con el Derecho Administrativo: En cuanto éste regula la forma de actuación de los órganos del Estado. Así en materia tributaria, es especialmente importante lo dispuesto en el D.F.L. Nº 7 de 1980, sobre ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos y el Código Tributario (D.L. 830 de 1974), en lo referente a las facultades o atribuciones del Servicio de Impuestos Internos y su forma de actuar.

• Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que los hechos que constituyen el hecho gravado, se regulan esencialmente por las normas del Derecho Común.

• Con el Derecho Procesal: Por la aplicación los principios fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en relación a los tributos.

• Derecho Internacional, básicamente en cuanto a Tratados, Acuerdos o Convenios, sean bilaterales o multilaterales, en los que usualmente se contemplan normas de carácter tributario (Ej. Tratados con Argentina, en lo relativo a Aranceles Aduaneros; Tratados sobre Doble Tributación y otros).

Potestad TributariaConcepto: (Art 65 N°1 CPR)

 ”Es el poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de naturaleza fiscal”.

"Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como también deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder general del Estado, aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposición".

 

"Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los límites establecidos por la Constitución y que sólo puede manifestarse por medio de normas legales"

Fundamento del Poder Tributario 

• El Bien Común como finalidad del Estado  El Estado es un instrumento creado por los hombres para el

logro de un fin determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitución en su art. 1°, el BIEN COMUN, entendido como el desarrollo material y espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.

  Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza a través de las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y órganos que lo componen, en el marco de lo que se denomina un Estado de Derecho, es decir, un Estado que respeta el orden jurídico preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo respeta.

 

• Necesidad de financiar la actividad estatal 

Entendido que el Estado es solo un instrumento en servicio de las personas, es lógico suponer que quienes lo han creado y quienes, se han de favorecer con su actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta actividad estatal requiere.  

Características del Poder Tributario:

• Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario.

• Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carácter obligatorio y permanente para el Estado.

• Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no exista.

• Territorial: el Estado lo ejerce dentro del límite de su territorio.

• Abstracto: porque existe siempre, independiente de si se ejerce o no.

Límites a la Potestad Tributaria: Internos: principios constitucionales.

Externos: soberanía de los otros Estados.

Principios constitucionales que limitan el poder tributario:

A) Principio de Legalidad: (art 63 N°14 y 65 N°1 de la CPR)

“No hay tributo sin ley”.

a.1) Amplitud del principio: “Doctrina de la reserva legal”:- Restringida: basta que la ley cree el tributo y

que este contenga un sujeto y un hecho imponible. Respecto de los elementos, la ley da criterios y límites fundamentales.

- Amplia: la ley debe ir más allá. Debe fijar tasa, hecho imponible, exenciones, infracciones, procedimientos.

Si bien la amplia da una mayor garantía al contribuyente, es de difícil aplicación práctica.

a.2) Fundamento del Principio de Legalidad:

- Permite que los contribuyentes puedan conocer cuáles son sus obligaciones tributarias: tiempo, modo y cantidad.

- Constituye un mecanismo de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la administración – mayoría transitoria, gobierno de turno-.

a.3) Características del principio de Legalidad:

-De iniciativa exclusiva del Presidente de la República.

-Origen en la Cámara de Diputados.

-El legislador es el único habilitado para imponer, suprimir y reducir tributos.

- No afectación de los tributos: no deben tener destino específico determinado.

B) Principio de Igualdad:Esta garantía constituye una aplicación del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o circunstancias, lo cual supone, que frente a situaciones desiguales los tratamientos sean desiguales.El Legislador en materia tributaria, efectúa distingos o categorías fundados en criterios de capacidad contributiva, origen de la renta, beneficio de los contribuyentes u otros parámetros que estime razonables.

Su consagración Constitucional se encuentra en los números 2, 20 y 22 del artículo 19 de la CPR.

B.1) Caracteres de la Garantía Constitucional del Principio de

Igualdad

• Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que rige todo el ordenamiento jurídico. Tradicionalmente se le daba un contenido sociológico, en orden a no hacer distinciones por raza, estirpe o condición. Actualmente el principio es más amplio y relativo a prohibir toda distinción que no se funde en razones de justicia o bien común. (Art 19 n°2 CPR)

•Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una especificación del principio general de igualdad ante la ley.La igual repartición de los tributos, debe entenderse de manera tal que implique una igualdad de sacrificio de los contribuyentes.

B.2 Fuentes del Distingo

• Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona pague impuestos en relación directa a su capacidad económica, la cual está dada por la apreciación de los signos exteriores de riqueza que hace el Legislador, tales como las rentas, o los consumos. Sin embargo, en materia de impuestos indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son posibles de aplicar.

• Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su origen en el capital, o sea las que provienen de los bienes que posea el contribuyente, o bien del trabajo, o sea de su actividad, se dependiente o independiente. Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina. (Ej. Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).

• Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que cada uno aporte al Estado en concordancia con los beneficios que percibe del mismo Estado. a través de los servicios que éste mantiene. Esta concordancia, no siempre es en términos económicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).

C ) Principio de la Generalidad

La ley tributaria debe tener aplicación respecto de todos los contribuyentes que se encuentren en la situación prevista por la ley, de modo tal que los impuestos sean pagados por todos aquellos que se encuentren en la situación objetiva contemplada en la ley.

Las Exenciones (Excepción a la Generalidad e Igualdad). 

Se encuentra expresamente consagrada en la Constitución, artículos 19 Nº 22 y 65 inciso 4° N°1, la posibilidad de establecer exenciones, sólo a través de leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la República.

Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garantía de igualdad tributaria, en cuanto a que su establecimiento corresponda a motivaciones que no sean discriminatorios.

Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su patrimonio. Se Fundamentan : En circunstancias de orden económico, social o político razonablemente arregladas por el órgano legislativo y con el propósito de lograr efectiva justicia social (Ej. exención a rentas más bajas) o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades determinadas.

D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA

En materia tributaria este principio se concreta fundamentalmente en la necesidad de que los impuestos no sean confiscatorios; la no retroactividad de las leyes impositivas y en el respeto de las normas tributarias contenidas en los contratos leyes. (Artículo 19 Nº 20, inciso 2º y Artículo 19 Nº 24, incisos 3º y 4º )

No Confiscatoriedad Impositiva: Son confiscatorios los tributos que lesionen el Derecho de Propiedad en su esencia o respecto de alguno de sus atributos.Este carácter confiscatorio sólo podrá ser establecido respecto de las circunstancias de hecho que condicionan su aplicación, de acuerdo al lugar y tiempo concreto y especialmente, conforme la finalidad socio‑económica que se persiga con el impuesto.

No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad se produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley.1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir obligaciones que en el momento de su ocurrencia, no podrían surgir.2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales.La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurídica y la Certidumbre del Derecho y por tanto tiene influencia negativa en el desarrollo económico.

Los Contratos Leyes y El Respeto a la Propiedad:

 Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos entre un Estado y un particular, sancionado por el Legislador, tendientes a establecer una serie de condiciones de diversa naturaleza, con caracteres de permanencia, incluso frente a modificaciones legales.

Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que importa una violación de Derecho de Propiedad del particular, ya que éste constituye un derecho adquirido.

Constituye un pilar del sistema jurídico, que exige que se establezcan mecanismos adecuados de protección ante: a) Violaciones de sus garantías constitucional tributarias, ‑ b) Para resolver conflictos entre la Administración y los particulares y, c) Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el incumplimiento de obligaciones tributarias.

Este principio consiste en el derecho del contribuyente, de que las controversias que pueda mantener con el Fisco, sean resueltas por un juez idóneo y a través de un procedimiento racional y justo.

E) PRINCIPIO DE LA PROTECCION JURISDICCIONAL.

Consagración Constitucional:

Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3 de la Constitución política del Estado que al respecto establece . "La igual protección de la ley en el ejercicio de los derechos." "Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en la forma que la ley señale." "Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el Tribunal que le señale la ley y que se halle establecido con anterioridad por ésta." "Toda sentencia de un órgano que ejerza jurisdicción deberá fundarse en un proceso previo legalmente tramitado. Corresponderá al legislador establecer siempre las garantías de un racional y justo procedimiento".

Mecanismos de protección de garantías constitucionales:

• Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad• Recurso de Protección.• Recurso de amparo económico.•Control de legalidad que ejerce la Contraloría General de la República.

Derechos de los Contribuyentes

El 19 de febrero de 2010, entró en vigencia la ley N° 20.420, que modifica el Código Tributario en lo relativo a los derechos de los contribuyentes, iniciativa legal que fue aprobada por unanimidad en el Senado en el mes de diciembre de 2009.

Dicha ley incorporó al Código Tributario, el artículo 8 bis, el cual establece el siguiente decálogo de derechos de los contribuyentes.

Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.

  2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.

  3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.

  4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de interesado.

  5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.

6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados.

7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código. 

8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados.

 

9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.

 

10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.

LOS TRIBUTOS 

“Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”.

"Obligación legal de Derecho Público y carácter pecuniario, establecida en favor de un ente público para el cumplimiento de sus fines que recae sobre quien realiza ciertos hechos que manifiestan su capacidad económica".

Elementos:• Constituye un ingreso público ordinario.

• Consecuencia del ejercicio del poder tributario.

• Son una imposición coactiva del Estado; el incumplimiento acarrea sanción.

• Imponen un deber principal: obligación de dar. Entrega sólo de dinero.

• Busca financiar la actividad del Estado.

Tipos de Tributos:• Tasa.• Contribución.• Impuesto.

Tasa: “Prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de un servicio público”.

Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil.

Características:• Establecidas por ley.• Ingreso de derecho público ordinario.• Prestación del Estado de un determinado servicio. • El Estado exige una compensación a fin de costear el gasto que demanda la prestación del servicio.

Contribuciones:

“Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtención, por el sujeto pasivo, de un beneficio o aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o ampliación de un servicio público”.

La Constitución de 1980 permite las contribuciones generales y especiales. De las últimas, no hay.

Se fundamenta en los Art. 19 nº 20 y 22 de la CPR.

Impuesto:

“Cantidad de dinero que el Estado exige a las economías privadas, en uso de su potestad tributaria coactiva, sin proporcionarle al contribuyente un servicio o prestación individual, destinado a financiar los egresos del Estado”.

Características:• Sometidos al principio de legalidad.• Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado. • Origina una obligación de dar. • Sujeto activo: el Estado u otro ente distinto –municipalidades-, fijado por ley.• No hay una contraprestación específica y equivalente a lo pagado.• Objetivo fundamental: financiar el gasto público.

Clasificación de los impuestos:

a) Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no obstante las variaciones de la base imponible. (IVA)

Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el aumento de la base imposible. (Global complementario)

 

b) Internos: establecidos en relación a hechos, personas y bienes del territorio nacional.

Externos: se aplica a hechos derivados de operaciones de comercio exterior. El Código Tributario en su artículo 1º fija el ámbito de competencia.

c) Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por el Fisco.

No fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por instituciones distintas del Fisco. (Municipalidades)  d) Personales: el hecho imponible se establece con referencia a una persona determinada. (Renta)

Reales: gravan manifestaciones de riqueza. (Territorial)

Criterio de la temporalidad: • Ordinario: el que tiene carácter permanente (IVA, territorial); • Extraordinario, de vigencia temporal.

Criterio administrativo:

Directo, el Estado conoce a la persona del contribuyente y el bien gravado, como el territorial;(renta)

Indirecto, se desconocen esos factores, como el IVA.• Según su incidencia:

Directo, el contribuyente paga con su patrimonio, sin que pueda trasladarse a una economía más débil (por ejemplo, el impuesto a la renta);

Indirecto, está permitida la traslación del impuesto, como el IVA, paga el consumidor y el comerciante traslada.•Criterio de la capacidad contributiva:

Directo, si se grava la renta o riqueza; Renta

Indirecto, se grava sólo el proceso de circulación o empleo de dicha riqueza o renta. IVA

Obligación tributaria.

“Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto deudor –contribuyente- debe dar a otro sujeto acreedor –el Estado u otro ente-, que actúa

ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidad de cosas determinadas por la ley”.

- Obligación principal: pagar una suma de dinero.

- Obligaciones accesorias: declarar impuestos, llevar contabilidad, etc.

 

Características: • Vínculo jurídico: relación de derecho entre el Estado y el particular –persona determinada o determinable-. • La fuente mediata es la ley: principio de legalidad. La fuente es el hecho imponible. • Obligación de derecho público: ejercicio del poder tributario del Estado se descarta el origen contractual. • La ley fija el hecho gravado: puede ser o no un hecho jurídico. • Carácter patrimonial: entregar una suma de dinero. • Obligación principal, civil, de dar, pura y simple.• Da origen a un derecho personal del Estado, no real. Se puede forzar al deudor al pago.

Elementos de la Obligación Tributaria

Elementos Internos:

1.-  Sujetos:

• Activo:Fisco: Tesorería General de la República.Municipio: Tesorería Municipal.

• Pasivo:Directo: a quien afecta en su patrimonio.Sustituto: por ejemplo, el empleador: retiene sueldo del trabajador y lo entera en arcas fiscales. Tercero responsable: por circunstancias contractuales se ve obligado apagar.

 

Sujetos Activo Es aquella parte de la obligación tributaria, a la que le corresponde la calidad de acreedor, es decir, a quien le corresponde el derecho a exigir el cumplimiento de la obligación, concediéndosele acciones o facultades para ejercer este derecho. El Estado o Administración Central o las demás corporaciones de derecho público legalmente facultados para percibir impuestos como por ejemplo las Municipalidades.

 

Este es el sujeto acreedor de la prestación pecuniaria en que se concreta formalmente la obligación tributaria. Debe encontrarse especificado el la ley, por exigencias del principio de legalidad.

La Municipalidades se encuentran dotadas para percibir en su exclusivo beneficio los denominados "tributos municipales", por el concepto de circulación de vehículos (permisos de circulación) y por el ejercicio de toda profesión, oficio, industria, comercio u otras actividades (patentes). Ley de Rentas Municipales.

Sujeto Pasivo

Persona natural o jurídica, que se sitúa en una posición deudora dentro de la obligación tributaria, es decir, el sujeto que deberá realizar la prestación tributaria a favor el ente acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la prestación, que es objeto de la obligación tributaria.

Clasificación tradicional de los sujetos pasivos.

1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.

2.- Sujeto Pasivo Sustituto.

3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable.

1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.

Es la persona natural o jurídica o un patrimonio obligado por la ley, sobre quien recae la obligación de tener que enterar en arcas fiscales una suma de dinero, por haberse dado a su respecto el hecho o conjunto de hechos o circunstancias previstas por la ley para el nacimiento de la obligación tributaria.

Corresponde al sujeto definido en la ley, como obligado al pago de la deuda tributaria, al haberse verificado un determinado hecho imponible, existiendo un vínculo, precisado en la ley, entre este sujeto y el hecho imponible objetivo o presupuesto material del hecho imponible. Corresponde a lo que comúnmente se denomina "contribuyente", quien realiza el hecho gravado y paga una deuda propia con dineros propios. El vendedor, prestador de servicios, importador en el IVA., el trabajador dependiente en el impuesto único de la segunda categoría en la ley de la Renta, etc.

La definición legal de contribuyente se encuentra en el art. 8° N° 5 del Código Tributario

"Por contribuyente, las personas naturales y jurídicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos". Sin embargo, hay que tener presente que aquí no hay propiamente una definición de contribuyente, sino que una determinación de cuales personas o entes pueden llegar a asumir la calidad de contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos que la ley establezca para cada caso particular."

2.- Sujeto Pasivo Sustituto  Es aquél que, por mandato legal, debe enterar en arcas

fiscales lo debido por otra persona y que por lo mismo debe hacer la debida retención o deducción. Es quien por disposición de la ley, asume la posición deudora que corresponde a un deudor directo, asumiendo tal posición "en lugar" de aquél. Este sujeto también es conocido con la denominación de agente de retención o percepción. (Empleador en el caso del impuesto único de 2° categoría, IVA cambio de sujeto).

3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable 

En este caso, una persona se ve en la obligación de responder por la obligación de otra, por expresa disposición legal. Se trata de una persona que resulta obligada en lugar del contribuyente, en virtud de un hecho que se le atribuye a este último. El responsable, en los casos que la propia ley señala, deberá asumir la deuda de un contribuyente o deudor directo, pagando en consecuencia una deuda ajena, con dineros propios. Es quien, por imperativo legal, ha de cumplir la obligación tributaria, si se verifican los presupuestos de hecho que las normas establecen para que la obligación tributaria se extienda a los mismos.

Casos

 - Art. 71 del Código Tributario, en que al adquirente de un establecimiento comercial, la ley le da el carácter de fiador, respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afectaban originalmente al vendedor o cedente.

- El art. 76 y 83 de la Ley de la Renta.

- Art. 3°, inc. 2° de la Ley del IVA.

2.- La Causa 

La causa de obligación tributaria se encuentra constituida por los beneficios que obtienen los contribuyentes de parte del Estado.

 

Algunos autores distinguen entre causa de la obligación tributaria relativa a impuestos, en cuanto la causa se da por la capacidad contributiva de las personas que soportan la carga tributaria. En cuanto a las tasas, la causa es el servicio prestado por el Estado.

 

Por su parte, la corriente anticausalista, señala que la causa es un concepto netamente privatista y que corresponde al motivo que induce a la celebración de un contrato, lo que no tiene aplicación en materia de obligación tributaria, pues se trata de una obligación legal, cuya única fuente es la ley.

3.- El objetoEn forma previa, es necesario distinguir entre "objeto del tributo", que corresponde a la finalidad de financiamiento estatal que se persigue a través de éstos. Y "objeto de la obligación tributaria", que corresponde a la prestación debida.

Es la prestación pecuniaria debida al Estado por el contribuyente. Se confunde con el impuesto mismo y que en materia tributaria sólo puede consistir en la entrega de una suma determinada o determinable de dinero.

Obligaciones accesorias: 

Hemos mencionado que los tributos generan para los contribuyentes, por una parte el deber de enterar en arcas fiscales una suma determinada de dinero, lo que constituye la denominada "obligación tributaria principal", y a la vez, una serie de otros deberes, llamados genéricamente "obligaciones o deberes accesorios". Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en no hacer, y son o constituyen los medios necesarios para el cumplimiento y fiscalización de los tributos.

 

Entre estos deberes formales o accesorios, podemos mencionar los siguientes que, tienen como elemento común, el constituir fórmulas de entrega de información al ente fiscalizador y permitir y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria. (Es una enunciación meramente ejemplar).

1.- Obligación de declarar, arts. 21 y ss. del Código Tributario.

2.- Obligación de inscribirse en el R.U.T., art. 66 del Código Tributario.

3.- Declaración de iniciación de actividades, art. 68 del C. Tributario.

4.- Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de su estatuto social, art. 68 inc. final del C. Tributario.

5.- Aviso de término de giro, art. 69 inc. 1º del C. Tributario.

6.- Obligación de llevar contabilidad fidedigna, respecto de personas obligadas a Renta Efectiva, art. 17 inc. 1º del Código Tributario.

7.- Obligación de mantener y conservar libros y documentos durante los plazos de prescripción, art. 17 inc. 2º, 200 y 201 del Código Tributario.

8.- Obligación de emitir boletas y facturas, arts. 88 inc. 1º y 2º del Código Tributario y art. 52 y 53 Ley de I.V.A.

9.- Obligación del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir factura o boleta y de retirarlas del local o establecimiento, artículo 88 inc. final y artículo 97 Nº 19, ambos del Código Tributario.

10.- Obligaciones de Notarios, Conservadores, Instituciones Públicas, Tribunales de Justicia y otros funcionarios públicos, conforme se dispone en los artículos 73 a 92 del Código Tributario.

Elementos Externos:

• La ley:

- Fuente inmediata y única de la obligación tributaria.

- Iniciativa exclusiva del Presidente de la República.

- Cámara de origen es la Cámara de Diputados.

• Hecho imponible (gravado; tributable):

“Hecho fáctico que da origen a la obligación tributaria”.

Importancia fundamental: elemento imprescindible de la obligación tributaria. El tributo sólo se debe cuando se realiza el presupuesto de hecho; la administración financiera no puede obligar al pago a personas respecto a quienes no se haya realizado el hecho imponible.  Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones en que pueda encontrarse el individuo. Facultades discrecionales en la elección. Se opta por situaciones de significación económica: generalidad y capacidad contributiva son los criterios orientadores. El poder tributario del Estado establece tributos y selecciona los hechos imponibles.

Modos de extinguir la obligación tributaria:

a) Pago:

El art. 1560, del Código Civil, define el pago, como la prestación de lo que se debe. Ello significa, en definitiva, cumplir la obligación desarrollando la prestación debida.

 

• Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas objeto de gestión recaudatoria, los sujetos pasivos y las demás personas obligadas, sin embargo, podrá efectuar el pago cualquier persona, pero ésta no podrá ejercitar ante la autoridad administrativa los derechos que correspondan al sujeto pasivo.

 

• Donde se paga: En Tesorería y entes autorizados, quienes actúan en representación de Tesorerías.

• Como se paga: En dinero efectivo o documentos que señala la propia ley tributaria. La ley 19.506, de 30.07.97, que modificó el art. 38 del Código Tributario, permite al Tesorero General autorizar pagos por tarjetas de débito o crédito u otros medios que no signifiquen un gasto adicional para el fisco.

 • Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, art. 38

Código Tributario. Ello no impediría utilizar otro medios legales para comprobar su efectividad.

 • Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso

de mora, comprende el tributo adeudado más reajustes, intereses y multas.

• Momento en que se entiende efectuado el pago: Tratándose de dinero en efectivo, éste se entiende realizado en el momento de la entrega. En el caso de documentos u otros medios, el momento del pago será el de su entrega o percepción por la administración, salvo que el documento no sea efectivamente pagado.

• Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el deudor principal y los demás sujetos responsables, siempre y cuando se trate de un pago íntegro y oportuno.

b) Condonación: (Remisión)

“Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al deudor”.

• Principio de legalidad: el Presidente de la República puede promover un proyecto de ley para condonar tributos. • Se puede condonar total o parcialmente:

- Sanciones administrativas: fijas o variables.

- Intereses penales por mora: en los casos previstos por la ley.

Es posible que se produzcan cuando el ciclo económico está en crisis.

C) Confusión:

“En una misma persona concurren las calidades de acreedor y deudor, extinguiéndose la obligación”.

Para algunos, sólo en el caso que el Fisco herede de un contribuyente que debía al Fisco.

d) Compensación:

“ Se produce cuando dos personas son recíprocamente acreedores y deudores a la vez: se extinguen hasta la concurrencia de la deuda menor”.

Requisitos para que opere: obligación firme, líquida, exigible, no prescrita.

e) Prescripción (extintiva o liberatoria):

“Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no haberlos ejercido en un determinado plazo, concurriendo los demás requisitos legales”.

 

No extingue ni hace desaparecer la obligación, sino que priva al acreedor negligente o inactivo de los derechos y acciones que no ha ejercido oportunamente.

La obligación subsiste, pero como obligación natural: su cumplimiento no puede ser exigido por el acreedor; pero si el deudor cumple, se entiende que está cumpliendo una obligación vigente, por lo tanto, lo que paga está bien pagado y no podrá pedir su restitución.

Qué prescribe:

• Facultad de fiscalización: realizar, liquidar y girar los impuestos.

• Facultad sancionadora: del SII por las infracciones previstas en leyes tributarias y el ejercicio de la acción penal por delito tributario.

• Facultad de cobro: Tesorería General: institución recaudadora de ingresos fiscales.

Requisitos para que opere en materia tributaria:

• Que exista una ley que lo establezca: Código tributario y leyes especiales.

• Que exista una acción o derecho susceptible de prescribir: acción a favor del Fisco.

• Inactividad del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio de una facultad o derecho.

• Transcurso del tiempo: (art 200 CT)

Plazo ordinario: Tres años desde que la obligación se hace exigible.

Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración ( Ej: IVA y Renta), cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.

Aumento Plazo de Prescripción:

• Citación artículo 63 C.T.: El plazo se aumenta automáticamente en 3 meses.

• Devolución de Carta Certificada: Lo establece la Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificación por carta certificada, estando cumplida la prescripción: se aumenta el plazo de prescripción en tres meses desde la recepción de la carta en el SII.

•Aumento de plazo solicitado para responder a una citación: Se contempla en el artículo 63 del C.T., Lo solicita el contribuyente y es hasta por un mes.

Suspensión de la prescripción:Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la prescripción, continuando una vez desaparecida la causal, recuperándose el tiempo transcurrido con anterioridad a ésta.

• Perdida de Libros de Contabilidad: artículo 97 nº 16 inciso 3º del Código Tributario: la suspensión dura hasta que se reconstituyan los libros.

• Impedimento de Girar: Impuestos liquidados y reclamados.

• Artículo 103 Ley de la Renta: ausencia del contribuyente del país.

Interrupción de la prescripciónEfecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor en cuya virtud se detiene el curso de la prescripción, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha.

Los hechos que producen la interrupción: ( artículo 201 C.T)• Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos.• Notificación administrativa de un giro o liquidación.

• Requerimiento judicial.

Renovación de los plazos de prescripción.Lo establece la Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificación por carta certificada, estando cumplida la prescripción: se aumenta el plazo de prescripción en tres meses desde la recepción de la carta en el SII, si el plazo no está vencido. Si está vencido el plazo de prescripción, se renueva el plazo en los tres meses desde la recepción de la carta en el Servicio de Impuestos Internos.