ART.139Baza de impozitare pentru import(1)Baza de impozitare
pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe,
impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i
cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia
taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.(2)Baza de
impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn
la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care
aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit
conform alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre
alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care locul respectiv
este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator.
Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n
documentul de transport sau n orice alt document n baza cruia
bunurile sunt importate n Romnia ori, n absena unei astfel de
meniuni, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia.(3)Baza de
impozitare nu cuprinde elementele prevzute laart. 137alin. (3) lit.
a) - d).Norme metodologiceART. 139^1Cursul de schimb
valutar(1)Dacelementele folosite la stabilirea bazei de impozitare
a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar
se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz
calculul valorii n vam.(2)Dac elementele folosite pentru stabilirea
bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri,
se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de
schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb
utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la
data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n
cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare
prevzut laart. 134^2alin. (3) - (8), la data la care ar fi
intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar
fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se
utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European,
conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin
intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare
dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac
pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci
comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca
Central European.)
Norme metodologice
ART. 139^122. (1) n sensulart.139^1 alin. (2) din Codul fiscal,
prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se
nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua
anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor
desfura n ziua urmtoare.(2) n sensulart.139^1 alin. (2) din Codul
fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri
sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a
taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne
neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data
regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care
se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri
pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a
taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne
neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se
fac regularizrile avansurilor ncasate.Exemplul nr. 1: n luna august
2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA
potrivitart.153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans
pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt
societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro,
valabil la data ncasrii avansului.Baza de impozitare a TVA: 1.000
euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei.Taxa pe valoarea adugat aferent
avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei.Dup o perioad de 3 luni are
loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data
livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna
avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.200
lei i 1.008 lei, cu semnul minus.Baza de impozitare a TVA pentru
livrare se determin astfel:[(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000
euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei.Taxa pe valoarea adugat aferent
livrrii se determin astfel:21.400 lei x 24% = 5.136 lei.Exemplul
nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro
pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B.
Livrarea utilajului are loc n cursul lunii iulie la preul de 6.000
euro.A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la
cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna
iunie.Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1
lei/euro = 8.200 lei.Taxa pe valoarea adugat aferent avansului:
8.200 lei x 19% = 1.558 lei.n luna iulie, la livrarea utilajului se
regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea
adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010.
Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrile
efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:Stornarea avansului,
inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv
8.200 lei i 1.558 lei, cu semnul minus.Baza de impozitare a
livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3
lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei.Taxa pe valoarea
adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei.Exemplul nr.
3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania
B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la
ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de
schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5
lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n
data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va
nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei,
calculat astfel:- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro =
31.500 lei;- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% =
7.560 lei.Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data
ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s
colecteze TVA n sum de 7.560 lei.(3) Pentru livrri de bunuri sau
prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu
decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de
curs dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform
alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt
considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens.(4)
n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este
cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit
laart.135 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor
fi recepionate bunurile.(5) n cazul livrrilor intracomunitare de
bunuri scutite de tax conformart.143 alin. (2) din Codul fiscal,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei
impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel
cum este stabilit laart.134^3 din Codul fiscal, indiferent de data
la care sunt sau vor fi livrate bunurile.(6) Pentru operaiunile n
interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut,
transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care
intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilorart.134 - 134^2
alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul
operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut laart.134^2
alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din
data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru
operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la
ncasare, respectiv conform prevederilorart.134 - 134^2 alin. (1) i
(2) din Codul fiscal.(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se
aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n
Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile
achiziionate de la prestatori stabilii n Comunitate sau n afara
Comunitii, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n
Romnia conformart.132, efectuate de persoane impozabile stabilite n
Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i
pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conformart.150
alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
