Asesor Empresarial

3Sección contabilidad

27Segunda Quincena - octubre 2015

Informe Contable

INFORME

• ¿Cómocontabilizarlasretencionesefectuadasasujetosnodomiciliados?.................................................. 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

• Origenyreversióndediferenciastemporalesalcierredelejercicio2015.................................................... 31

PRÁCTICA CONTABLE

• Ingresocomorecaudaciónysuaplicaciónalpagodedeudastributarias.................................................... 35

INDICADORES............................................................................................................................................ 37

¿Cómo contabilizar las retenciones efectuadas a sujetos no domiciliados?

1. CUESTIONES PREVIAS

Nuestropaísesunestadoenvíasdedesarrollo que requiere constante-mente de conocimientos especializa-dosendistintasáreasdelascienciaseingenierías,porloqueescomúnquemuchasveceslasempresasconstitui-dasenPerúcontratenconempresasopersonasnodomiciliadasafindequeestaslestransfieransusconocimientosy/orealicenalguna labora favordelaempresaperuana.

Porlocual,considerandoqueenlaac-tualidadsonmásfrecuenteslasopera-cionesinternacionales,enloreferentealatransferenciadebienesyprestaciónde servicios, en el presente informedesarrollaremos el tratamiento conta-blede lasoperaciones con sujetosnodomiciliados,teniendoencuentaelre-gistrodelcostoogasto,elmomentodelaretencióndelimpuesto,laaplicacióndeltipodecambioylasnormastributa-riasqueresultenaplicables.

En consecuencia, a fin de abordaradecuadamente este tema, en pri-mer lugar,estudiaremos losaspectosprincipales,delatributacióndesuje-tosnodomiciliadosen locorrespon-dientealImpuestoalaRentayalIGV,para posteriormente desarrollar las

aplicacionesprácticasconlosrespec-tivosasientoscontables.

2. BASE JURISDICCIONAL DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a lo regulado en el ar-tículo 6º del TUO de la Ley del Im-puesto a la Renta (en adelante LIR),estánsujetasal IR latotalidaddelasrentas gravadas que obtengan loscontribuyentes que, conforme a lasdisposicionesdelaLIR,seconsiderandomiciliados en el país, sin tener encuenta lanacionalidadde lasperso-nasnaturales,ellugardeconstitucióndelaspersonasjurídicas,nilaubica-cióndelafuenteproductora.

En caso de contribuyentes no domi-ciliadosenelpaís,desussucursales,agencias o establecimientos perma-nentes, el impuesto recae solo sobrelasrentasgravadasdefuenteperuana.

Por ello, debe quedar claro que lossujetos domiciliados tributan por susrentas de fuente mundial (rentas defuenteperuanayrentasdefuenteex-tranjera),mientrasquelossujetosnodomiciliados tributan en el Perú soloporsusrentasdefuenteperuana.

Sujetos Domiciliados

Sujetos No Domiciliados

Sobre las rentas de fuente peruana y extranjera

Sólo sobre las rentas de fuente peruana

Ámbito de Aplicación del IR

OPERATIVIDAD DEL IR

3. RENTAS DE FUENTE PERUANA

Elartículo9ºdelaLIRseñalaquedemanera general y sin considerar la

nacionalidadodomiciliodelaspartesque intervengan en las operacionesy el lugar de celebración o cumpli-mientodeloscontratos,seconsidera

rentasdefuenteperuana:

a)Las producidas por predios y losderechos relativos a los mismos,incluyendo las que provienen desuenajenación,cuandolosprediosesténsituadosenelterritoriodelaRepública.

b)Lasproducidasporbienesodere-chos,incluyendolasqueprovienendesuenajenación,cuandolosbie-nesestánsituadosfísicamenteolosderechos son utilizados económi-camenteenelpaís.

Tratándosedelasregalíasaqueserefiereelartículo27ºdelaLIR, larentaesdefuenteperuanacuandolosbienesoderechosporloscua-lessepaganlasregalíasseutilizaneconómicamenteenelpaísocuan-dolasregalíassonpagadasporunsujetodomiciliadoenelpaís.

c) Las producidas por capitales, asícomo los intereses, comisiones,primasytodasumaadicionalalin-terés pactadopor préstamos, cré-ditos u otra operación financiera,cuandoel capital esté colocadoosea utilizado económicamente enel país; o cuando el pagador seaunsujetodomiciliadoenelpaís.

Se incluyedentrodel conceptodepagadoralaSociedadAdministra-dora de un Fondo de Inversión oFondoMutuo de Inversión en Va-lores,alaSociedadTitulizadoradeunPatrimonioFideicometidoyalfi-duciariodelFideicomisoBancario.

Lasrentaspuedenoriginarse,entreotros,por laparticipaciónen fon-dos de cualquier tipo de entidad,porlacesiónatercerosdeuncapi-tal,poroperacionesdecapitaliza-ciónoporcontratosdesegurode

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Sección contabilidad

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vidao invalidezqueno tengansuorigeneneltrabajopersonal.

d)Losdividendosycualquierotrafor-ma de distribución de utilidades,cuandolaempresaosociedadquelosdistribuya,pagueoacrediteseencuentredomiciliadaenelpaís,ocuandoel fondode inversión,pa-trimonios fideicometidosoel fidu-ciariobancarioque losdistribuya,pague o acredite se encuentrenconstituidos o establecidos en elpaís.

e)Lasoriginadasenactividadescivi-les, comerciales, empresariales ode cualquier índole, que se llevenacaboenterritorionacional.

f) Lasoriginadaseneltrabajoperso-nalquesellevenacaboenterrito-rionacional.

No se encuentran comprendidasenlosincisose)yf)lasrentasobte-nidasensupaísdeorigenporper-sonas naturales no domiciliadas,queingresanalpaístemporalmen-teconelfindeefectuaractividadesvinculadas con:actospreviosa larealización de inversiones extran-jerasonegociosdecualquiertipo;actos destinados a supervisar ocontrolar la inversión o el nego-cio, tales como losde recoleccióndedatoso informacióno lareali-zacióndeentrevistasconpersonasdelsectorpúblicooprivado;actosrelacionados con la contrataciónde personal local; actos relacio-nadosconlafirmadeconveniosoactossimilares.

g)Lasrentasvitaliciasylaspensionesquetengansuorigeneneltrabajopersonal,cuandosonpagadasporun sujetoo entidaddomiciliadaoconstituidaenelpaís.

h)Lasobtenidaspor la enajenación,redención o rescate de accionesy participaciones representativasdel capital, acciones de inversión,certificados, títulos,bonosypape-les comerciales, valores represen-tativos de cédulas hipotecarias,obligaciones al portador u otrosvaloresalportadoryotrosvaloresmobiliarios cuando las empresas,sociedades, Fondos de Inversión,FondosMutuosdeInversiónenVa-loresoPatrimoniosFideicometidosqueloshayanemitidoesténconsti-tuidosoestablecidosenelPerú.

i) Lasobtenidaspor serviciosdigita-les prestados a través del Internetode cualquier adaptaciónoapli-caciónde losprotocolos,platafor-mas o de la tecnología utilizadaporInternetocualquierotraredatravésdelaqueseprestenservicios

equivalentes,cuandoelservicioseutiliceeconómicamente,useocon-sumaenelpaís”.

j) Laobtenidaporasistenciatécnica,cuando ésta se utilice económica-menteenelpaís.

k)Los intereses de obligaciones,cuandolaentidademisorahasidoconstituida en el país, cualquierasea el lugar donde se realice laemisióno laubicaciónde losbie-nesafectadosengarantía.

l) Lasdietas,sueldosycualquiertipoderemuneraciónqueempresasdo-miciliadasenelpaíspaguenoabo-nenasusdirectoresomiembrosdesusconsejosuórganosadministra-tivosqueactúenenelexterior.

m)Los honorarios o remuneracionesotorgados por el Sector PúblicoNacional a personas que desem-peñenenelextranjerofuncionesderepresentaciónocargosoficiales.

n)Los resultados provenientes de lacontratación de Instrumentos Fi-nancierosDerivadosobtenidosporsujetosdomiciliadosenelpaís.

TratándosedeInstrumentosFinan-cieros Derivados celebrados confinesdecobertura,seconsideraránrentasdefuenteperuanalosresul-tadosobtenidospor sujetosdomi-ciliadoscuandolosactivos,bienes,obligaciones o pasivos incurridosque recibirán la cobertura esténdestinadosalageneraciónderen-tasdefuenteperuana.

o)Las obtenidas por la enajenaciónindirecta de acciones o participa-ciones representativas del capitalde personas jurídicas domicilia-dasenelpaís.Aestosefectos, sedebe considerar que se produceuna enajenación indirecta cuandose enajenan acciones o participa-ciones representativas del capitaldeunapersona jurídicanodomi-ciliadaenelpaísque,asuvez,espropietaria-enformadirectaoporintermediodeotrauotraspersonasjurídicas-deaccionesoparticipa-ciones representativas del capitalde una o más personas jurídicasdomiciliadas en el país, siemprequeseproduzcandemaneracon-currentelascondicionesseñaladasenlaLIR.

p)Losdividendosycualquierotrafor-ma de distribución de utilidadesdistribuidos por una empresa nodomiciliadaenelpaís,generadospor la reducciónde capital aquese refiere el inciso d) del artículo24º-A de la LIR, siempre que enlosdoce(12)mesesanterioresaladistribución,laempresanodomici-

liadahubieraaumentadosucapi-tal como consecuencia de nuevosaportes,decapitalizacióndecrédi-tosodeunareorganización.

Finalmente,tambiénseconsideraníntegramentedefuenteperuanalasrentasdelexportadorprovenientesdelaexportacióndebienesprodu-cidos,manufacturados o compra-dosenelpaís1.

4. OPORTUNIDAD DE LA RETEN-CIÓN DEL IR

Deacuerdoalartículo76ºdelaLIR,laspersonasoentidadesquepaguenoacreditenabeneficiariosnodomi-ciliados rentasde fuenteperuanadecualquiernaturaleza,deberánreteneryabonaralfiscoconcarácterdefini-tivodentrodelosplazosprevistosporelCódigoTributariopara lasobliga-ciones de periodicidad mensual, elImpuestoalaRentaretenido.

Asimismo, el citado artículo señalaque los contribuyentes que contabili-cen comogasto o costo las regalíasy retribuciones por servicios, asisten-cia técnica,cesiónenusouotrosdenaturalezasimilar,afavordenodo-miciliados,deberánabonaralfiscoelmonto equivalente a la retención enelmesenqueseproduzcasu regis-tro contable, independientemente desisepaganonolasrespectivascon-traprestacionesalosnodomiciliados.Dicho pago se realizará en el plazoindicadoenelpárrafoanterior.

5. IMPLICANCIAS DEL IGV DE NO DOMICILIADOS

Enloreferenteaesteimpuesto,elinci-sob)delartículo1ºdelTUOdelaLeydelIGVindicaqueseconsideracomounaoperacióngravada:“laprestacióno utilización de servicios en el país”.Ahora, debemos analizar que se en-tiendeporutilizacióndeserviciosenelpaís,paraellonosremitimosalnume-ral1delincisoc)delartículo3ºdelTUOdelaLeydelIGV,elcualseñalaque“elservicioesutilizadoenelpaíscuandosiendoprestadoporunsujetonodomi-ciliado,esconsumidooempleadoenelterritorionacional,independientementedellugarenquesepagueosepercibalacontraprestaciónydel lugarenquesecelebreelcontrato”.

Ahorabien,respectoalnacimientodelaobligacióntributaria,elincisod)delartículo4ºdelTUOdelaLeydelIGV,establecequelaobligacióntributariaseoriginaenlafechaenqueseanoteelcomprobantedepagoenelRegistrode1 Para tales efectos, se entiende también por

exportación, la remisión al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.

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Comprasoenlafechaenquesepaguelaretribución,loqueocurraprimero.

Unavezconfiguradoelnacimientodelaobligacióntributaria,lanormacali-ficacomocontribuyentedelimpuestoalaspersonasnaturales,laspersonasjurídicas, las sociedades conyugalesqueejerzanlaopciónsobreatribuciónderentasprevistaenlasnormasqueregulanelImpuestoalaRenta,suce-siones indivisas, sociedades irregu-lares, patrimonios fideicometidos desociedades titulizadoras, los fondosmutuosde inversiónen valores y losfondos de inversión que desarrollenactividad empresarial y que hayanutilizadoenelpaísserviciosprestadospornodomiciliados.

En consecuencia, el sujeto obligado,debe efectuar el pago del “IGV Nodomiciliados” y solo cuando hayacumplido con el pago del impuesto,podráhacerusodelcréditofiscal.

Amayordetalle,elReglamentodelaLeydelIGVensuartículo6ºnumeral11 señala que el impuesto pagadopor lautilizaciónde serviciospresta-dospornodomiciliados sededucirácomocréditofiscalenelperíodoenelqueserealiza laanotacióndelcom-probantedepagoemitidoporelsuje-tonodomiciliado,decorresponder,ydel documentoqueacredite el pagodel impuesto, siempreque laanota-ciónseefectúeenlahojaquecorres-ponda a dicho período y dentro delplazodedoce(12)meses.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS DIGITALES

LaempresaÉPSILONS.A.(domicilia-daenelpaís)ha recibidoel serviciode“soportetécnicoatravésdelared”de la empresa OMEBA (domiciliadaenAlemania)elcualseenmarcaden-tro del concepto de “servicio digital”reguladoporlanormatividaddelIm-puestoa laRenta.Enesesentido, laempresa ÉPSILON S.A. nos consultaacercade las implicancias tributariasy contables de esta operación paraefectosdelImpuestoalaRenta.

Datos adicionales

Monto del servicio $ 10 000Fecha de emisión del comprobante 03.10.2015Fecha de pago del comprobante 26.10.2015

SOLUCIÓN:

Tratamiento del Impuesto a la Renta

Enprincipio,debemosseñalarqueelartículo9º del TUOde la LIR indica

quedemanerageneralycualquierasealanacionalidadodomiciliodelaspartes que intervengan en las ope-raciones y el lugar de celebración ocumplimientodeloscontratos,secon-siderarentasde fuenteperuanaa laobtenidapor serviciosdigitalespres-tadosatravésdelInternetodecual-quieradaptaciónoaplicaciónde losprotocolos,plataformasodelatecno-logíautilizadaporInternetocualquierotraredatravésdelaqueseprestenserviciosequivalentes,cuandoelser-vicioseutiliceeconómicamente,useoconsumaenelpaís.

Asimismo, el numeral 1 del incisob) del artículo 4º-A del Reglamentodel Impuesto a la Renta señala quese considera como servicio digital al“Soporte técnico al cliente en red”,entendiéndoseeseconceptocomoelservicioqueproveesoportetécnicoenlíneaincluyendorecomendacionesdeinstalación,provisiónenlíneadedo-cumentación técnica, acceso a basede datos de solución de problemaso conexión automática con personaltécnicoatravésdelcorreoelectrónico.

Conrespectoalautilizacióneconómi-caenelpaísdelosserviciosdigitalesentendemos que el servicio prestadopor laempresaOMEBAsirveparaeldesarrollodelasactividadeseconómi-casdelcontribuyenteperceptorderen-tasdeterceracategoría(ÉPSILONS.A.)yasimismo,contribuyeconelpropósi-todegenerar ingresosgravados. Porloantesexpuesto,consideramoscum-plidoelrequisitodelautilizacióneco-nómicadelserviciodigitalenelpaís.

Porotro lado, la tasaderetencióndelImpuesto a la Renta es del 30 % deacuerdo a lo regulado en el artículo56ºdelTUOdelaLIR.Cabemencionarque la retenciónyelpagodelmismodeberárealizarseatravésdelPDT617“OtrasRetenciones”deacuerdoalcro-nogramadevencimientosmensuales.

Ahorabien,paraefectosdecontabilizarestaoperación,enprimerlugar,toma-remosdereferencialostiposdecambio(supuestos)delasfechasdeemisióndelcomprobanteydelafechadepago.

Fecha de emisión del comprobante 03.10.2015Tipo de Cambio Compra al cierre 3,213Tipo de Cambio Venta al cierre 3,215Tipo de Cambio Compra publicado 3,191Tipo de Cambio Venta publicado 3,192

Fecha de pago del comprobante 26.10.2015Tipo de Cambio Compra al cierre 3,242Tipo de Cambio Venta al cierre 3,243Tipo de Cambio Compra publicado 3,246Tipo de Cambio Venta publicado 3,247

Ahorabien,paraefectodelImpuestoa laRenta, laempresaEPSILONS.A.deberárealizarlossiguientesasientos:

a)Para contabilizar la provisión delserviciodigital

Importe del servicio $ 10 000$ 10 000 x 3,215 S/. 32 150

XX63 GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS 32 150,00639 Otros servicios pres-

tados por terceros6395 Servicios digitales

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 32 150,00421 Facturas, boletas y

otros comproban-tes por pagar

4212 Emitidasx/x Por el reconocimiento del

gasto de servicio digital.XX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32 150,0079 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 32 150,00

x/xPoreldestinodelgasto.XX

b)Para efectuar la retención del Im-puestoalaRenta(30%)sedeberáutilizar el tipo de cambio comprade la fechadeoperaciónde con-formidadconloreguladoenelar-tículo76ºdelaLIRyelartículo50ºdelRLIR.

Importe del Servicio $ 10 000Retención 30% ($ 10 000) = $ 3 000Retención $ 3 000 x 3,213 = S/. 9 639

Paracalcularelimportenetoapa-gar, se debe efectuar el siguientecálculo:

Importe neto a pagar $ 10 000 - $ 3 000 = $ 7 000

Importe neto a pagar en soles $ 7 000 x 3,243 = S/. 22 701

XX42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 32 150,00421 Facturas, boletas y


4212 Emitidas67 GASTOS FINANCIEROS 190,00

676 Diferencia de cambio40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9 639,00401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40174 Renta de no domi-

ciliados10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-

TES DE EFECTIVO 22 701,00104 Cuentas corrientes

en instituciones fi-nancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago y la retención del Impuesto a la Renta al sujeto no domiciliado.

XX40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-


ciliados

aSeSor empreSarial


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Autor: AguilAr EspinozA, HEnry

Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO 9 639,00104 Cuentas corrientes



x/xPor el pago al fisco de laretención del Impuesto a la Renta.

XX

Tratamiento del IGVEnloreferenteaesteimpuesto,seob-servaqueelserviciohasidoutilizadoenelpaís,puestoqueha sidopres-tado por un sujeto no domiciliado yestehasidoconsumido(oempleado)enterritorioperuano,esdecirqueelbeneficioeconómicoproductodeesteservicio es consumido en el país. EntalsentidoelservicioprestadoporlaempresaOMEBAseencontrarásuje-taal IGV, siendoel contribuyentededicho impuesto la empresaÉPSILONS.A. de conformidad con lo estable-cidoenelartículo9ºdelTUOde laLeydelIGV.Asimismo, debemos tener presentequede conformidad conel incisod)delartículo4ºdelTUOdelaLeydelIGV, la obligación tributaria se ori-gina en la fecha enque seanote elcomprobantedepagoenelRegistrodeComprasoenlafechaenquesepague la retribución, lo que ocurraprimero.En tal sentido, la empresa ÉPSILONS.A. deberá realizar el siguiente cál-culo:

Importe del Servicio $ 10 000IGV No Domiciliados $ 10 000 x 18 % = $ 1 800

Asumiendo que el pago al Fisco delIGV No domiciliados se realizó el06.11.2015 corresponde realizar elsiguienteasiento:

Fecha de pago del comprobante 06.11.2015Tipo de Cambio Compra al cierre 3,248Tipo de Cambio Venta al cierre 3,249Tipo de Cambio Compra publicado 3,250Tipo de Cambio Venta publicado 3,251

IGV No Domiciliados: $ 1 800 x 3 251 = S/. 5 851,80


TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5 851,80401 Gobierno Central4011 Impuesto General

a las Ventas40112 IGV – Servicios

prestados por no domiciliados

10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO 5 851,80104 Cuentas corrientes



x/x Por el reconocimiento del pagoydelcréditofiscaldelIGV No Domiciliados.

XX

CASO Nº 2

SERVICIOS PRESTADOS POR UN PROFESIONAL NO DOMICILIADO

LaempresaGUMBERS.A.,domiciliadaenelPerú,hacontratado los serviciosdelSr.WilsonSmithThompson,domi-ciliadoenEE.UU.(profesionalindepen-diente),paraqueestalebrindeasesoríaempresarialenmateriadegestiónyfi-nanzas.Paraello,elSr.Smith sedes-plazaalPerúpararealizardichalabor.Se conoce que el costo del servi-cio asciende a $ 12000 y que esteserá prestado en el mes de enerodel 2015. Al respecto, la empresaGUMBERS.A.nosconsultaacercadelasimplicanciascontablesytributariasdeestaoperación.DATOS ADICIONALES2

Fecha de emisión del comprobante del sujeto no domiciliado 12.01.2015

T.C. Compra al Cierre 2,600T.C. Venta al Cierre 2,700Fecha de pago del comprobante 18.01.2015T.C. Compra al Cierre 2,750T.C. Venta al Cierre 2,800

SOLUCIÓN:Enprincipio,debemostenerpresentequelossujetosnodomiciliadosestánsujetosalImpuestoalaRentaenPerúsolocuandogenerenrentasdefuenteperuana.Porlocual,enelcasodescritoseob-servaqueelSr.Smithsíestágenerandorentadefuenteperuanadeacuerdoalincisof)delartículo9ºdelaLIRsegúnelcualcalificancomotales:“lasrentasoriginadaseneltrabajopersonalquesellevenacaboenterritorionacional”.Ahorabien,laspersonasnaturalesnodomiciliadasestánsujetasalImpues-toalaRentaconlatasadel30%,noobstante, de acuerdo al artículo 76ºdelaLIR,paraefectuarlaretenciónseconsideracomorentanetaalochentaporciento (80%)de los importespa-gadosoacreditadosporrentasdelacuartacategoría.Porconsiguiente,correspondequelaempresaGUMBERS.A.efectúelare-tencióndeacuerdoalosiguiente:

Renta Bruta $ 12 000Renta Neta (80 %) $ 9 600Retención IR (30%) $ 2 880Renta a pagar $ 9 120

Enesesentido,laempresadebeefec-tuarlossiguientesasientos:

Importe del Servicio $ 12 000$ 12,000 x 2.700 S/. 32 400

XX63 GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS 32 400,00632 Asesoría y consul-

toría6329 Otros

2 Tipos de cambio supuestos.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 32 400,00421 Facturas, boletas y


4212 Emitidasx/x Por el reconocimiento del

gasto de asesoría.XX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32 400,0079 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 32 400,00

x/xPoreldestinodelgasto.XX

ParacontabilizarlaretencióndelIm-puestoalaRentautilizaremoseltipode cambio compra de la fecha deoperación.

Retención IR $ 2 880Retención IR: $ 2 880 x 2,600 S/. 7 488,00

Paracalcularelimportenetoapagar,sedebeefectuarelsiguientecálculo:

Importe neto a pagar $ 12 000 - $ 2,880 = $ 9 120Importe neto a pagar en soles $ 9 120 x 2,800 = S/. 25 536

XX42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 32 400,00421 Facturas, boletas y


4212 Emitidas67 GASTOS FINANCIEROS 624,00

676 Diferencia de cambio40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7 488,00 401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40174 Renta de no domi-





x/x Por el pago y la retención del Impuesto a la Renta al sujeto no domiciliado.







x/xPor el pago al fisco de laretención del Impuesto a la Renta.

XX

Segunda Quincena - Octubre 2015


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Origen y reversión de diferencias temporales al cierre del Ejercicio 2015

- Parte Final -

Operatividad Contable

ASPECTOS INTRODUCTORIOS

En nuestra edición anterior iniciamos con el análisis teórico y práctico de la aplicación de la NIC 12 a las diferencias temporales que se generan en el ejercicio, por lo que a continuación seguiremos con el desarrollo de casos a fin de entender a cabalidad como generan las diferencias temporales, y los activos o pasivos tributarios diferidos; y asimismo como se revierten estos conceptos.

CASO N° 3

DIFERENCIAS TEMPORALES RELACIONADAS A LAS MEJORAS DE ACTIVOS FIJOS

El 02.01.2014 la empresa “UNIDOS LIMA” S.A.C. adqui-rió un vehículo a S/. 70 000 e inicialmente se proyectó una vida útil de 4 años.

Luego de 3 años, el 02.01.2017, la empresa realiza una mejora al activo de acuerdo a los siguientes datos:

Costo posterior (valor de la mejora) S/. 30,000

Incremento de la vida útil 02 años

Total de Vida Útil (considerando el costo posterior) 06 años.

En ese sentido, la empresa “UNIDOS LIMA” S.A.C. nos consulta acerca del origen y reversión de las diferencias temporales que se generan respecto al vehículo.

SOLUCIÓN:

1. En primer lugar realizaremos el cálculo del análisis con-table de la depreciación del activo fijo, en función a la vida útil del mismo, y considerando la mejora que fue incorporada a inicios del ejercicio 2017. Veamos el si-guiente cuadro:

ANÁLISIS CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN

AÑO COSTO MEJORA TOTAL % DEP. DEP. DEP. ACUM. VALOR NETO

2014 70 000 70 000 25% 17 500,00 17 500,00 52 500,00

2015 70 000 70 000 25% 17 500,00 35 000,00 35 000,00

2016 70 000 70 000 25% 17 500,00 52 500,00 17 500,00

2017 70 000 30 000 100 000 15,83% 15 833,33 68 333,33 31 666,67

2018 70 000 100 000 15,83% 15 833,33 84 166,66 15 833,34

2019 70 000 100 000 15,83% 15 833,34 100 000,00 0,00

TOTAL 100 000,00 -

Cabe mencionar que al inicio del Ejercicio 2017 se tiene un activo neto por S/. 17 500 (S/. 70 000 - S/. 17 500 x 3) y que se incorpora el importe de S/. 30 000 corres-pondiente a la mejora, por lo que se tendría un monto restante por depreciar de S/. 47 500, respecto del cual queda una vida útil de 3 años. En ese sentido, el cálculo

de la depreciación por los ejercicios 2017, 2018 y 2019 se calcula de la siguiente forma:

Depreciación = S/. 47 500 / 3 = S/. 15 833,33

2. En lo que corresponde al ámbito tributario debemos te-ner en cuenta lo establecido en el artículo 41º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual para el caso de la depreciación de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Se entiende por:

i) Costos iniciales:

A los costos de adquisición, producción o construc-ción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurri-dos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas.

ii) Costos posteriores:

A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las nor-mas contables, se deban reconocer como costo.

b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación, según corresponda a edifi-cios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplica-rá sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales.

c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal an-terior será el monto deducible o el máximo deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en el último ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último.

En ese sentido, teniendo en cuenta esta disposiciones, a continuación se muestra el cuadro de análisis de la depreciación tributaria.

ANÁLISIS TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN

AÑO COSTO MEJORA TOTAL % DEP DEP

2014 70 000 70 000 20% 14 000,00

2015 70 000 70 000 20% 14 000,00

2016 70 000 70 000 20% 14 000,00

2017 70 000 30 000 100 000 20% 20 000,00

2018 70 000 30 000 100 000 20% 20 000,00

2019 70 000 30 000 100 000 SALDO 18 000,00

TOTAL 100 000,00

3. Como se puede observar, la depreciación contable no es igual a la depreciación tributaria, lo cual conllevará a determinar las diferencias temporales y los activos tri-butarios diferidos en aplicación de la NIC 12. Para ello veamos el siguiente cuadro:

aSeSOr empreSarial


32

DEPRECIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA CONSIDERANDO ADICIONES Y DEDUCCIONES

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA A/D DIFERENCIA TASA DEL IR

2014 VEHÍCULO 70 000 70 000

TASA DEPREC. 25 % 20 %

2014 DEPREC. 17 500 14 000 Adición 3 500

2015 DEPREC. 17 500 14 000 Adición 3 500

2016 DEPREC. 17 500 14 000 Adición 3 500

2017 DEPREC. 15 833 20 000 Deducción 4 167 27 %



CIERRE 2019

VEHÍCULO (VALOR NETO) 0 0

Como se aprecia en el cuadro anterior, las diferencias existentes entre la depreciación contable y la depre-ciación tributaria originará adiciones en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, las cuales se revertirán en los ejer-cicios 2017, 2018 y 2019 (deducciones).

4. Por consiguiente, a continuación se muestra el cuadro que contiene la aplicación de la NIC 12 para el caso descrito.

APLICACIÓN DE LA NIC 12

EJERCI. ACTIVO BASE CONT.

BASE TRIBUT. A/D DIFER.

ACUM.DIFER.

ANTERIORDIFER. NETA

TIPO DE DIFER. GENERA S/.

2014 VEHÍCULO 70 000 70 000

TASA 25 % 20 %

2014 DEPREC. 17 500 14 000 A 3 500

CIERRE 2014 VEHÍCULO 52 500 56 000 3 500 0 3 500 DEDUCI-

BLE ATD 945

2015 DEPREC. 17 500 14 000 A 3 500

CIERRE 2015 VEHÍCULO 35 000 42 000 7 000 3 500 3 500 DEDUCI-

BLE ATD 945

2016 DEPREC. 17 500 14 000 A 3 500

CIERRE 2016 VEHÍCULO 17 500 28 000 10 500 7 000 3 500 DEDUCI-

BLE ATD 923

2017 COSTO POSTERIOR 30 000 30 000

2017NUEVA

BASE DE DEPREC.

47 500 100 000

2017 ACTIVO NETO 47 500 58 000

TASA 33,33 % 20 %

2017 DEPREC. 15 833 20 000 D 4 167

CIERRE 2017 VEHÍCULO 31 667 38 000 6 333 10 500 -4 167 IMPONI-

BLE R-ATD -1,125

2018 DEPREC. 15 833 20 000 D 4 167

CIERRE 2018 VEHÍCULO 15 834 18 000 2 166 6 333 -4 167 IMPONI-

BLE R-ATD -1,125

2019 DEPREC. 15 834 18 000 D 2 166

CIERRE 2019 VEHÍCULO 0 0 0 2 166 -2 166 IMPONI-

BLE R-ATD -563

5. En el cuadro anterior se observa que se han calcula-do los activos tributarios diferidos (ATD) por S/. 945, S/. 945 y S/. 923 por los ejercicios 2014, 2015 y 2016 respetivamente. Asimismo, observamos que la reversión de esos ATD se produce en los ejercicios 2017, 2018 y 2019 por los montos de S/. 1 125, S/. 1 125 y S/. 563 respectivamente.

Por lo cual para entender estos cálculos debemos tener en cuenta que la NIC 12 señala que los activos y pasi-vos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se can-cele, basándose en las tasas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las conse-cuencias fiscales que se derivarían de la forma en que

la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.

En ese sentido, en el siguiente cuadro se muestran los cálculos de los ATD de los ejercicios 2014, 2015 y 2016 teniendo en cuenta la tasa del Impuesto a la Renta de los ejercicios en los cuales se revierten.

CÁLCULO DE LOS ATD DE LOS EJERCICIOS 2014, 2015 Y 2016

EJERCICIO DE GENERACIÓN

MONTO TOTAL (S/.)

MONTO (S/.)

EJERCICIO DE APLICACIÓN

MONTO (S/.)

TASA DEL IR

MONTO ANUAL

MONTO POR EJERCICIO

MONTO TOTAL POR EJERCICIO

2014 3 500 3 500 2017 4 167 27 % 1 125 945 945

2015 3 500 667 180 945

2 833 2018 4 167 27 % 1 125 765

2016 3 500 1 334 360 923

2 166 2019 2 166 26 % 563 563

TOTALES 10 500 10 500 2 813 2 813

6. Con toda la información analizada hasta el momento, procederemos a efectuar los asientos contables del re-conocimiento de los activos tributarios diferidos y de sus correspondientes reversiones.

ENFOQUE CONTABLE

Ejercicio 2014

XX37 ACTIVO DIFERIDO 945,00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 945,00 882 Impuesto a la Renta – Diferidox/xPorelreconocimientodelactivotributariodiferidoreferido

aladepreciacióndelvehículo,poraplicacióndelaNIC12.XX

Ejercicio 2015XX

37 ACTIVO DIFERIDO 945,00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 945,00 882 Impuesto a la Renta – Diferidox/xPorelreconocimientodelactivotributariodiferidoreferido


Ejercicio 2016

XX37 ACTIVO DIFERIDO 923,00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 923,00 882 Impuesto a la Renta – Diferidox/xPorelreconocimientodelactivotributariodiferidoreferido


Ejercicio 2017

XX88 IMPUESTO A LA RENTA 1 125,00 882 Impuesto a la Renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 1 125,00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultadosx/xPorlareversióndelactivotributariodiferidoreferidoala

depreciacióndelvehículo.XX

Ejercicio 2018

XX88 IMPUESTO A LA RENTA 1 125,00 882 Impuesto a la Renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 1 125,00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultadosx/xPorlareversióndelactivotributariodiferidoreferidoala




33

Ejercicio 2019

XX88 IMPUESTO A LA RENTA 563,00 882 Impuesto a la Renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 563,00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultadosx/xPorlareversióndelactivotributariodiferidoreferidoala


CASO N° 4

APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA REVALUACIÓN DE ACTIVOS

El 02.01.2014 “COMPAÑÍA SOL” S.A. realizó la reevalua-ción del siguiente activo:

Camioneta “Silver”Vidaútiltotal 10 añosTiempodeusohastalafecha 3 añosValor de la camioneta S/. 80 000Depreciación acumulada S/. 24 000Valornetodelactivo S/. 56 000Tasa de depreciación 10 % anualMonto de depreciación anual S/. 8 000Valorresidualdelactivo S/. 0Ladepreciaciónesenlínearecta.

Datos de la RevaluaciónValordelacamionetarevaluada S/. 62 000NuevaVidaútil 8 añosValorResidualdelactivo S/. 0

Al respecto, nos solicitan efectuar el tratamiento contable de la revaluación de acuerdo a las NIC 16 y NIC 12.

SOLUCIÓN:

1. En principio procederemos a efectuar los cálculos del activo revaluado de acuerdo al método de ajuste o reex-presion proporcional del valor del activo. Veamos a con-tinuación el cálculo.

CÁLCULO DE LA REVALUACIÓN BAJO EL MÉTODO DE REEXPRESIÓN

CONCEPTO VALOR EN LIBROS

PORCENTAJE (%)

ACTIVO RE-VALUADO DIFERENCIA CUENTA

VALOR DEL ACTIVO 80 000,00 142,86% 88 573,20 8 573,20 33

DEPRECIA-CIÓN 24 000,00 42,86% 26 573,20 (2 573,20) 39

VALOR NETO 100,00% 62 000,00 6 000,00 57

En ese sentido, se debe efectuar el siguiente asiento con-table:

ENFOQUE CONTABLE

XX33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8 573,20 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2 573,20 391 Depreciación acumulada 3914 Inmuebles,maquinariayequipo-Revaluación 39142 Maquinarias y equipos de explotación57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6 000,00 571 Excedentederevaluación 5712 Inmuebles,maquinariayequiposx/xPorlarevaluacióndelacamioneta.

XX

2. Ahora bien, considerando que la depreciación proce-dente de la revaluación no será aceptada para efectos tributarios en los ejercicios 2014 al 2021 corresponde determinar las adiciones por estos periodos, y la aplica-ción de la NIC 12 para efectos de determinar el pasivo tributario diferido (PTD) y su reversión en los ejercicios 2014 al 2021.1

APLICACIÓN DE LA NIC 12

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE

BASE TRI-BUTARIA A/D DIFEREN-

CIA GENERA TASA DEL IR MONTO

VEHÍCULO 80 000 80 000

INCREMENTO POR REVALUACIÓN 8 573,20

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL

COSTO(24 000,00) (24 000,00)

REVALUACIÓN DE DEPRECIACIÓN (2 573,20)

AL 02.01.2014 VEHÍCULO AJUSTADO 62 000,00 56 000,00 6 000 PTD 1 635,00

2014 DEPREC. 7 750 7 0001 Adición 750 R- PTD 30 % 225,00








CIERRE 2021

VEHÍCULO (VALOR NETO) 0 0 1 635,00

3. A fin de aclarar el cálculo de la depreciación del activo revaluado se presenta el siguiente cuadro que detalla los cálculos de las depreciaciones contables desde el Ejercicio 2014 hasta el ejercicio 2021, considerando que con posterioridad a la revaluación, el activo tiene una nueva vida útil restante de 8 años.

DEPRECIACIÓN SOBRE LA NUEVA BASE CONTABLE

Nº EJERCICIOSVALOR

CONTABLE ACTIVO

DEPRE-CIACIÓN

CONTABLE TOTAL

DEPRECIA-CIÓN DEL

COSTO

DEPRECIA-CIÓN DE LA REVALUA-

CIÓN

VALOR NETO DEL

ACTIVO

1 2014 62 000 7 750 7 000 750 54 2502 2015 62 000 7 750 7 000 750 45 5003 2016 62 000 7 750 7 000 750 38 7504 2017 62 000 7 750 7 000 750 31 0005 2018 62 000 7 750 7 000 750 23 2506 2019 62 000 7 750 7 000 750 15 5007 2020 62 000 7 750 7 000 750 7 7508 2021 62 000 7 750 7 000 750 0

TOTAL 62 000 56 000 6 000 0

Por consiguiente, el asiento contable de la depreciación del Ejercicio 2014 será como sigue:

ENFOQUE CONTABLE

XX68 VALUACIÓN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7 750,00 681 Depreciación 6814 Depreciacióndeinmuebles,maquinariayequipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 7 000 6815 Depreciacióndeinmuebles,maquinariayequipo –Revaluación 68152 Maquinarias y equipos de explotación 75039 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7 750,00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles,maquinariayequipo–Costo

1 Cabe precisar que la depreciación tributaria es aceptada cuando no supera el límite establecido (máximo 20% para vehículos) y siempre que se encuentra contabilizado en el ejercicio.

aSeSOr empreSarial


34

Autor: AguilAr EspinozA, HEnry

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

39132 Maquinarias y equipos de explotación 7 000 3914 Inmuebles,maquinariayequipo-Revaluación 39142 Maquinarias y equipos de explotación 750x/x Por la depreciación del ejercicio 2014.

XX92 COSTO DE PRODUCCIÓN 7 750,00 923 Costosindirectosdefabricación79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7 750,00 791 Cargasimputablesacuentadecostosygastosx/x Por la transferencia del gasto.

XX

Cabe precisar que estos mismos asientos se repetirán por los ejercicios 2015 al 2021.

4. Siguiendo con el caso, debemos anotar que la deprecia-ción no aceptada en el ejercicio 2014 proveniente del mayor valor revaluado del activo debe ser adicionado en la DJ Anual del IR, para efectos de determinar el IR corriente para efectos tributarios.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO TRATAMIENTO TRIBUTARIO

UtilidadantesdeImpuestos 100 000

(+) Diferencias Temporales: Depreciación del im-porterevaluadodelactivo 750

Resultado antes de Impuestos 100 750

Impuesto a la Renta 2014 (30 %) 30 225

5. Ahora bien, a continuación procederemos a analizar las reversiones de los pasivos tributarios diferidos de los ejercicios 2014 y 2015 en el marco de la NIC 12.

ANÁLISIS DE LAS REVERSIONES DE LOS PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

ACTIVO REVALUADO BASE CON-TABLE

BASE TRIBUTA-

RIA

DIFER. ACUM.

DIFER. ANTE-RIOR

DIFER. NETA

TIPO DE DIFER. GENERA MONTO

COSTO INICIAL 80 000,00 80 000,00

INCREMENTO POR RE-VALUAC. 8 573,20

DEPRECIAC. ACUMUL.DEL COSTO (24 000,00) (24 000,00)

INCREMENTO POR RE-VALUAC. DE DEPRECIA-CION

(2 573,20)

TOTALES AL 02.01.2014 62 000,00 56 000,00 6 000 0 6 000 IMPO-

NIBLE

PASIVOTRIBUT.

DIFERI-DO1 635

DEPRECIAC.DEL COSTO 2014 (7 000) (7 000)

DEPRECIAC. DE LA REVALUA-CIÓN 2014 (750)

IMPORTE NETO AL 31.12.2014 54 250 49 000 5 250 6 000 -750 IMPO-

NIBLE

REVER-SIÓNPTD

-225

DEPRECIAC. DEL COS-TO 2015 (7 000) (7 000)

DEPRECIAC. DE LA RE-VALUACIÓN 2015 (750)

IMPORTE NETO AL 31.12.2015 46 500 42 000 4 500 5 250 -750 IMPO-

NIBLE REVER-

SIÓN PTD -210

Cabe precisar que el mismo análisis deberá efectuarse hasta el Ejercicio 2021.

6. Finalmente procederemos a efectuar los asientos conta-bles de los ejercicios 2014, 2015, 2016 y 2017.

ENFOQUE CONTABLE

Al 02 de enero del Ejercicio 2014

XX57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1 635,00 571 Excedentederevaluación 5712 Inmuebles,maquinariayequipos49 PASIVO DIFERIDO 1 635,00 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimoniox/x Por el impuesto diferido en aplicación de la NIC 12.

XX

Al 31 de diciembre del Ejercicio 2014

XX88 IMPUESTO A LA RENTA 30 225,00 881 Impuesto a la Renta - Corriente40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 30 225,00 401 GobiernoCentral 4017 Impuesto a la Renta 40171 Rentadeterceracategoríax/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.

XX49 PASIVO DIFERIDO 225,00 491 Impuesto a la Renta Diferido 4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 225,00 882 Impuesto a la Renta - Diferidox/xPorlareversióndelpasivotributariodiferido.

XX


XX88 IMPUESTO A LA RENTA xxx 881 Impuesto a la Renta - Corriente40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx 401 GobiernoCentral 4017 Impuesto a la Renta 40171 Rentadeterceracategoríax/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.


XX




XX




XX

Cabe precisar que estos asientos se continuaran efectuan-do hasta el Ejercicio 2021 para efectos de registrar el im-puesto corriente y la reversión del pasivo tributario diferido.



35

CASO Nº 1

CONTABILIZACIÓN DEL INGRESO COMO RECAUDACIÓN

Con fecha 28.10.2015 el Banco de la Nación ha ingresado como re-caudación el saldo de cuenta de detracciones de la empresa “SER-VICIOS CONTABLES EL NUEVO AMANECER” S.A.C. al haber de-tectado que ha incurrido en una causal para tal ingreso (los montos declarados no concuerdan con los depósitos realizados).

Sobre el particular, nos piden ayu-da para contabilizar esta situación. Considerar que el monto ingresado es de S/. 85,400.

SOLUCIÓN:

Antes de desarrollar el caso expuesto por la empresa “SERVICIOS GENERA-LES LUNA” S.A.C. creemos necesario recordar la forma en que se registran los depósitos en las cuentas de detrac-ciones:

XX12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES – TERCEROS xxx121 Facturas, boletas y

otros comproban-tes por cobrar

1212 Emitidas40 TRIBUTOS, CONTR. Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx401 Gobierno Central 4011 Impuesto General

a las Ventas40111 IGV – Cuenta pro-

pia70 VENTAS xxx

704 Prestacióndeservi-cios

7041 Tercerosx/xPorlaprestacióndeservi-

cios contables.XX

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFEC-TIVO xxx104 Cuentas corrientes


1042 Cuentas corrientes parafines específi-cos

10421 Cuenta corriente BancodelaNaciónNºxxx-xxxx

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCE-ROS xxx121 Facturas, boletas y

otros comproban-tes por cobrar

Ingreso como recaudación y su aplicación al pago de deudas tributarias

Práctica Contable

1212 Emitidasx/xPor el depósito de la de-

tracción.XX

Como se desprende de lo anterior, los depósitos de detracciones son montos de dinero que se van acumulando en la cuenta corriente habilitada a tal efecto, con la finalidad de generar fondos para el pago de las deudas tributarias, quedando reflejadas así como parte de la cuenta “Efectivo y equivalentes de efectivo”.

Habiendo recordado esto, podríamos iniciar el desarrollo del caso expues-to señalando que el numeral 9.3 del artículo 9º de la Ley del Sistema de Detracciones1 autoriza al Banco de la Nación a ingresar como recaudación los montos depositados, cuando res-pecto del titular de la cuenta se pre-sente alguna de las siguientes situa-ciones:

a) Declaraciones inconsistentes

Este supuesto ocurrirá cuando las de-claraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, configurándo-se cuando se presenten las siguien-tes inconsistencias, salvo que éstas sean subsanadas mediante la pre-sentación de una declaración rectifi-catoria, con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT sobre el particular:

• Elimportedelasoperacionesgra-vadas con el IGV que se consigne en la declaración correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción corres-pondientes a ese período respecto de las cuales se hubieran efectua-do los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne el período tributario evaluado.

• Elimportedelasoperacionesexo-neradas del IGV que se consigne en la declaración correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de

1 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 14 de noviembre de 2004.

venta exoneradas del IGV corres-pondientes a ese período respecto de las cuales se hubieran efectua-do los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne el período tributario evaluado.

• Elimportedelosingresosgravadoscon el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al im-porte de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción respecto de las cuales se hubiera efectuado el de-pósito.

b) Tenga la condición de domici-lio fiscal no habido

Este supuesto se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición de no habido2 a la fecha de la verifi-cación de dicha situación por parte de la SUNAT.

c) No comparecer ante la Admi-nistración Tributaria

Este supuesto se presenta cuando el contribuyente no comparezca ante la Administración Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

d) Se hubiera incurrido en cual-quiera de las infracciones si-guientes:

BASE LEGAL INFRACCIÓN

Numerales 1 del artículo 174º del CT

Noemitiry/onootorgarcomprobantesdepagoodocumentos complementa-riosaéstos,distintosalaguíaderemi-sión.

Numeral 1 del artículo 175º del CT

Omitirllevarloslibrosdecontabilidad,uotroslibrosy/oregistrosexigidosporlasleyes,reglamentosoporResoluciónde Superintendencia de la SUNAT uotros medios de control exigidos porlasleyesyreglamentos.


No presentar las declaraciones quecontenganladeterminacióndeladeu-datributaria,dentrodelosplazosesta-blecidos.


Noexhibir los libros, registros u otrosdocumentosqueéstasolicite.

2 Los supuestos que derivan en la condición de “No habido” están señaladas en el Decreto Supremo Nº 041-2006-EF (12.04.2006).

aSeSOr empreSarial


36

BASE LEGAL INFRACCIÓN


No incluir en las declaraciones ingre-sos y/o remuneraciones y/o retribu-ciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actosgravadosy/otributosretenidosopercibidos,y/oaplicar tasasoporcen-tajesocoeficientesdistintosa losqueles corresponde en la determinaciónde los pagos a cuenta o anticipos, odeclarar cifras o datos falsos u omitircircunstancias en las declaraciones,que influyan en la determinación dela obligación tributaria; y/oquegene-ren aumentos indebidos de saldos opérdidas tributarias o créditos a favordeldeudortributarioy/oquegenerenla obtención indebida de Notas deCrédito Negociables u otros valores similares.

Es importante mencionar que tratán-dose de la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario (esto es por “No presentar las declaraciones que con-tengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos esta-blecidos”), se considerará la omisión a la presentación de las declaracio-nes correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:

• IGV-Cuentapropia

• Retenciones y/o percepciones delIGV.

• ImpuestoSelectivoalConsumo

• Pagosa cuentadel Impuestoa laRenta de tercera categoría.

• Impuesto Temporal a los ActivosNetos.

• ImpuestoalaVentadeArrozPilado

• Regularización del Impuesto a laRenta de tercera categoría.

• RégimenEspecialdelImpuestoalaRenta.

• RetencionesdelImpuestoalaRen-ta de quinta categoría.

• RetencionesdelImpuestoalaRen-ta de cuarta categoría.

• Contribuciones a ESSALUD y Ofi-cina de Normalización Previsional - ONP.

En relación a estas causales, cabe recordar que mediante Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013) se establecieron diversos supuestos de excepción y de flexibilización de los ingresos como recaudación, detallándose los casos en los que habiendo incurrido el titu-lar de la cuenta en alguna de las cau-sales de ingreso como recaudación, no se efectuará éste o se ingresará un

monto menor del total depositado en la cuenta.

En todo caso, de producirse el ingreso como recaudación, los montos ingre-sados como recaudación serán utili-zados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de con-tribuyente o responsable, así como las costas y gastos.

Estos conceptos son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la generación en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos corres-pondientes3.

Visto lo anterior, resulta claro que en tanto se presente alguno de los su-puestos antes señalados, es posible que los montos depositados en una cuenta de detracciones, puedan ser ingresados a las arcas fiscales, como recaudación. No obstante, en estos casos debe considerarse que los mon-tos ingresados no se pierden, sino que es posible que se destinen al pago de obligaciones existentes o que se gene-rarán en el futuro.

Habiendo hecho este análisis, cabe concluir que para registrar contable-mente los montos ingresados como recaudación, éstos deberían reflejar-se en libros como un activo, pues el dinero ingresado no deja de pertene-cer a la empresa, siendo la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas – terce-ros, la ideal para reflejar este importe. Así:

XX16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS – TERCEROS 85 400162 Reclamaciones a

terceros1629 Otras16291Fondos de detrac-

ciónencustodiadeSUNAT

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFEC-TIVO 85 400104 Cuentas corrientes


1042 Cuentas corrientes parafines específi-cos

10421 Cuenta corriente BancodelaNaciónNº001-9789

x/xPor el ingreso como re-caudación de los montosdepositados en la cuentadedetracciones

XX

3 Así lo precisa el numeral 26.3 del artículo 26º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, en el que se indica que los montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos, cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.

CASO Nº 2

APLICACIÓN DE LOS MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDA-

CIÓN CONTRA DEUDAS

Siguiendo con el caso anterior, con fecha 16.11.2015 la empresa “SERVICIOS CONTABLES EL NUE-VO AMANECER” S.A.C. ha comuni-cado a la SUNAT que aplique parte de los fondos ingresados como re-caudación, a la cancelación del IGV del período Octubre del 2015 que vence en la misma fecha. El monto de la deuda es de S/. 6,540. ¿Cómo se registraría esta aplicación?

SOLUCIÓN:

Tal como se ha señalado en el caso anterior, los montos ingresados como recaudación son susceptibles de ser destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos, cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, se produzca con anterioridad o poste-rioridad a la realización de los depó-sitos correspondientes.

Siendo esto así, la empresa “SERVI-CIOS CONTABLES EL NUEVO AMA-NECER” S.A.C. puede imputar parte o la totalidad de los montos ingre-sados como recaudación al pago de obligaciones tributarias, para lo cual, en la oportunidad en que se realice esta operación, deberíamos hacer el siguiente registro contable:

XX40 TRIBUTOS, CONTR. Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6 540 401 Gobierno central4011 Impuesto General

a las Ventas40111 IGV – Cuenta propia

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 6 540162 Reclamaciones a

terceros1629 Otras16291Fondos de detrac-

ciónencustodiadeSUNAT

x/xPor la aplicación de losmontos ingresados comorecaudación al pago delIGV – Cuenta Propia delmesdeOctubrede2015.

XX

Haciendo esto, el saldo de la cuen-ta 16 disminuirá después de realizar cada aplicación, debiéndose reflejar esta disminución en los Estados Fi-nancieros.

Autor: Effio PErEdA, fErnAndo

Contador Público; Maestría en Política y Administración Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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segunda QuIncena - octubre 2015 37

RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ

¿Qué miden?

Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras, las Razones de Liquidez facilitan examinar la situación financie-ra de una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del activo corriente, con partidas del pasivo corriente.

¿Cuáles son?

• Razón corriente• Razón ácida• Razón del efectivo

RAZÓN CORRIENTE

¿Qué mide?

Muestra qué proporción de deudas de corto plazo (pasivos corrientes) son cubiertas por elementos del activo, cuya conversión en dinero corresponde aproximadamente al vencimiento de las deudas (activos corrientes).

¿Cómo se determina?

Razón Corriente (RC) =

Activo Corriente

Pasivo Corriente

¿Cómo se interpreta?

Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empre-sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes para pagarla.

Niveles

Óptimo Si la razón se encuentra entre 0,8 a 1,3

Riesgo

Si el ratio es menor a 0,8 En este caso, podrían existir probabilidades que la empresa suspenda los pagos de sus obligaciones hacia terceros.

Ineficiencia

Si el ratio es mayor a 1,3, se puede decir que la empresa está perdiendo rentabilidad, pues posee activos co-rrientes ociosos.

RAZÓN ÁCIDA

¿Qué mide?

Mide la capacidad más inmediata que posee una empresa para enfrentar sus compromisos a corto plazo. Esta razón se concentra en los activos más líquidos, por lo que proporciona datos más exac-tos al analista.


Prueba Ácida (RA) =

Activo Corriente - [Existen-cias + Gastos pagados por

adelantado]

Pasivo Corriente


Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empre-sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes sin con-siderar las existencias ni los gastos pagados por adelantado, para pagarla.

Niveles

Riesgo

Si la razón es menor a 0,6, podría indicar que la empresa podría sus-pender sus pagos a terceros, pues sus activos líquidos son insuficien-tes para afrontar tales pagos.

Ineficiencia

Si la razón es mayor a 1,2, se puede decir que la empresa posee activos corrientes ociosos, perdiendo ren-tabilidad a corto plazo.

RAZÓN DEL

EFECTIVO

¿Qué mide?

Mide la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo, considerando únicamente las cuentas de Efectivo y equivalentes de efectivo e Inversio-nes Financieras, descartando la influencia de la va-riable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidum-bre de los precios de las demás cuentas del activo corriente (como por ejemplo, las existencias).


Razón del Efectivo

(RE) =

Efectivo y eq. efectivo + Inversiones

Pasivo Corriente


Por cada Nuevo Sol de deuda, la empresa cuenta con S/. xxx de efectivo, para pagarla

RATIOS QUE MIDEN LA GESTIÓN

¿Qué miden?

Miden la efectividad y eficiencia de la gestión, en la administra-ción del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y políticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilización de sus fondos. Evidencian cómo se manejó la empresa en lo referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas totales.

¿Cuáles son?

• Rotación de las cuentas por cobrar comerciales• Rotación de las Existencias • Rotación de las cuentas por pagar comerciales • Rotación del Efectivo y equivalentes de efectivo• Rotación de Activos• Rotación del Activo Fijo• Otros

ROTACIÓN DE LAS

CUENTAS POR COBRAR COMERCIA-

LES

¿Qué mide?

Mide el tiempo (frecuencia) de recuperación de las cuentas por cobrar. El propósito de este ratio es medir el plazo promedio de créditos otorgados a los clientes y, evaluar la política de crédito y co-branza.


La Rotación de las Cuentas por Cobrar se calcula expresando los días promedio que permanecen las cuentas antes de ser cobradas o señalando el número de veces que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio. La rotación de la cartera un alto número de veces, es indicador de una acertada política de crédito que impide la inmovilización de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la rotación de un mínimos de veces origina que la política de créditos es ineficiente.

Rotación Cuentaspor Cobrar (En días)

=

Cuentas por Cobrar Promedio * 365

Ventas anuales al crédito

Para estos efectos, cabe mencionar que las cuen-tas por cobrar promedio se obtienen sumando los saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final del período y dividendo este monto entre 2.

Para determinar el número de veces que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si-guiente operación:

Rotación Cuentas por Cobrar (Nº de veces en un año)

=365

Rotación Cuentas por Cobrar (En días)


La empresa convierte en efectivo sus cuentas por cobrar cada xxx días o las mismas rotan xxx veces en un año.

Niveles

Los días promedio que permanecen las cuentas antes de ser cobradas o el número de veces que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, de-penderá del sector al que pertenezca la empresa. No obstante por la experiencia se sabe que lo óptimo en la rotación de las cuentas por cobrar debería ser un menor número de días o un ma-yor número de veces que rotan las mismas en un ejercicio.

RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ

RAZÓN DEL

EFECTIVONiveles

Óptima Si la razón es equivalente a 0,3

Riesgo

Si la razón es menor a 0,3, podría indicar que la empresa podría sus-pender sus pagos a terceros, pues sus activos líquidos son insuficien-tes para afrontar tales pagos.

Ineficiencia

Si la razón es mayor a 0,3, se puede decir que la empresa posee activos líquidos ociosos, perdiendo rentabi-lidad a corto plazo.

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ROTACIÓN DE LAS

EXISTENCIAS

¿Qué mide?

Cuantifica el tiempo que demora la inversión en los inventarios para convertirse en efectivo, per-mitiendo saber el número de veces que esta inver-sión va al mercado, en un año y cuántas veces se repone.


Rotación de Existencias

(En días)=

Inventario Promedio * 365

Costo de Ventas

NOTALas Existencias Promedio se obtienen sumando los saldos de las cuentas de Existencias al inicio y al fi-nal del período y dividendo este monto entre 2.

IMPORTANTEPara determinar el número de veces que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si-guiente operación:

Rotación de Existencias (Nº de veces en un año)

=365

Rotación Existencias (En días)


La empresa convierte en efectivo sus existencias cada xxx días o las mismas rotan xxx veces en un año.

Niveles

Los días promedio que permanecen las existencias antes de ser vendidas o el número de veces que rotan las existencias en un ejercicio, dependerá del sector al que pertenezca la empresa. No obstante por la experiencia se sabe que lo óptimo en la rota-ción de las existencias debería ser un menor núme-ro de días o un mayor número de veces que rotan las mismas en un ejercicio.

ROTACIÓN DE LAS

CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-

LES

¿Qué mide?

Permite obtener indicios del comportamiento del capital de trabajo, pues mide de manera con-creta el número de días que la empresa, tarda en pagar los créditos que los proveedores le han otorgado.


Para obtener este indicador se procede la siguiente forma:

Rotación Cuentas por

Pagar (En días)=

Ctas Pagar Promedio * 365

Compras a Proveedores

NOTALas Cuentas por Pagar Promedio se obtienen su-mando los saldos de las cuentas por pagar al inicio y al final del período y dividendo este monto entre 2.

IMPORTANTEPara determinar el número de veces que rotan las cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la si-guiente operación:

Rotación Cuentas por Pagar (Nº de veces en un año)

=365

Rotación Cuentas por pagar (En días)


La empresa cancela sus cuentas por pagar cada xxx días o las mismas rotan xxx veces en un año.

Niveles

Los días promedio que permanecen las cuentas an-tes de ser pagadas o el número de veces que rotan las cuentas por pagar en un ejercicio, dependerá del sector al que pertenezca la empresa. No obs-tante por la experiencia se sabe que lo óptimo en la rotación de las cuentas por pagar debería ser un número de días superior al de la rotación de las cuentas por cobrar o un número de veces menor al que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.


ROTACIÓN DEL

EFECTIVO Y

EQUIVALEN-TES DE

EFECTIVO

¿Qué miden?

Nos da una idea sobre la magnitud del Efecti-vo y Equivalentes de Efectivo para cubrir días de venta.


Se obtiene multiplicando el total del Efecti-vo y equivalentes de efectivo por 365 (días del año) y dividiendo el producto entre las ventas anuales.

Rotación del Efectivo y equivalentes de

efectivo=

Efectivo y Equivalente de Efectivo * 365

Ventas anuales


La Rotación del Efectivo y equivalentes de efectivo de la empresa indica que la misma cuenta con liqui-dez para cubrir xxx días de venta.

Niveles

Existen sectores en donde la necesidad de tener liquidez es mayor que en otras. Por ello, los días de rotación de las existencias, dependerá del sector al que pertenezca la empresa.

ROTACIÓN DE ACTIVOS

¿Qué mide?

Mide cuántas veces la empresa puede colocar en-tre sus clientes un valor igual a la inversión reali-zada. Esta relación indica qué tan productivos son los activos para generar ventas, es decir, cuánto se está generando de ventas por cada Nuevo Sol invertido. En otras palabras, nos indica qué tan produc-tivos son los activos para generar ventas, es decir, cuánto vendemos por cada Nuevo Sol invertido.


Para obtenerlo es necesario dividir las ventas netas entre el valor de los activos totales:

Rotación de Activos =

Ventas anuales * 365

Activos Totales


La empresa está colocando entre sus clientes xxx veces el valor de la inversión efectuada.

Niveles Los días de rotación de las activos, dependerá del sector al que pertenezca la empresa.

ROTACIÓN DEL ACTIVO

FIJO

¿Qué mide?

Mide la capacidad de la empresa de utilizar el capital en activos fijos. Este indicador evalúa, cuántas veces podemos colocar entre los clientes un valor igual a la inversión realizada en activo fijo.


La fórmula para obtener este ratio es:

Rotación de Avtivos

Fijos=

Ventas anuales * 365

Activos Fijos


La empresa está colocando entre sus clien-tes xxx veces el valor de la inversión en activos fijos.

Niveles

Los días de rotación de los activos fijos, depen-derá del sector al que pertenezca la empresa. Así por ejemplo, tratándose de empresas de ser-vicios o empresas manufactureras, en donde el activo fijo puede ser importante, la Rotación del Activo Fijo puede ser menor que en empresas co-mercializadoras, en donde el Activo Fijo suele ser menor.

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