ASPECTOS LEGALES Y FISCALES RELEVANTES AL INVERTIR EN … · SUBSTANCIAL EN LOS E.U.A. Personas físicas que tienen presencia substancial en los E.U.A. se consideran residentes para

ASPECTOS LEGALES Y FISCALES RELEVANTES AL

INVERTIR EN LOS E.U.A.

Expositores:

Lic. Y C.P. Rubén Flores

C.P. Juan Carlos Pérez Góngora

www.floresattorneys.com

www.pga.com.mx

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Temario

Resumen del Sistema Fiscal de los E.U.A. para Personas Físicas y Personas Morales Reforma Fiscal – Personas Físicas y Morales Formas Legales de Invertir en los E.U.A. Implicaciones Fiscales de las ganancias de bienes raícesDeterminación del costo fiscal de la propiedadMétodos de Depreciación FIRPTA – Impuestos y Retenciones Estrategias Fiscales para Inversionistas en los E.U.A.

Nota: Copia de esta presentación esta disponible en nuestra pagina web – www.floresattorneys.com

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INTRODUCCION – FORMAS LEGALES DE INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

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Formas Legales

Persona Fisica(ISR 37%)(ISH 40%)

CorporaciónAmericana (ISR 21%)

Partnership/LLC(ISR 0%)

INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

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Tipos de Impuestos

Impuesto sobrela Renta

(Federal y Estatal)

ImpuestoPatrimonial (Herencia)

ImpuestosLocales

(Estatales, Municipios, etc)

INTRODUCCION – INVERSIONES EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

Clases de Propiedad

Residencia Personal

(Tasa Preferente)

PropiedadComercial

(Tasa Preferente)

PropiedadInventario

(Tasa Ordinaría)

5


6

Ventas y Otras Disposiciones

Vender la Propiedad

Regalo o Herencia de

una Propiedad

Permuta de la Propiedad

TIPOS DE GANANCIAS

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Ganancia de Capital

(Tasa Preferente)

GananciaOrdinaría

(Tasa Ordinaría)


FORMAS LEGALES DE INVERTIR EN LOS E.U.A.

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TIPOS DE EMPRESAS EN LOS E.U.A.

OPCIONES LEGALES

PersonaFísica

Corporación Regular

Limited LiabilityCompany

Partnership

Trust

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CARACTERISTICAS DE UNA PERSONA FISICA NO RESIDENTE

- 2018Características Legales:1. Responsabilidad personal2. Requisitos/Permisos migratorios3. Domicilio Legal/Fiscal en los EUA4. Sujeto a leyes de sucesión por bienes en los E.U.A.

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Características Fiscales:1. Se requiere determiner residencia fiscal y patrimonial2. Sujeto a ISR (tasa máxima 37%)3. Capital Gain Tax (Tasa 20%)4. Sujeto a ISH Herencias (tasa máxima 40%)5. Impuesto mínimo 20%6. Actividad Empresarial – Utilidad Tasa (máxima 37%)7. Inversión en banco – exento de ISR8. Ganancias de capital de bolsa – exento de ISR 9. Venta de bienes raices FIRPTA (15%)

CARACTERISTICAS DE UNA PERSONA FISICA NO RESIDENTE

- 2018

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PERSONAS FISICAS – CLASES DE CONTRIBUYENTES

Existen dos clases de contribuyentes en los E.U.A.

1. Contribuyente Normal (Residente Fiscal)

2. Contribuyente Extranjero (No Residente)

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PERSONAS FISICAS – RESIDENTE FISCAL

Una persona física se considera Residente Fiscal de los E.U.A. en estos casos:

1. Ciudadanos de los E.U.A.

2. Residente permanente de los E.U.A.

3. Gringo Accidental – Presencia substancial, mas de 183 días en los E.U.A.

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OBLIGACIONES DE RESIDENTES/CIUDADANOS VS NO

RESIDENTES – 2018

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Residentes fiscales y

ciudadanos de E.U.A.

Ingresos Globales (ISR

37%)

Patrimonio Global (ISH

40%)

No – Residentes de los E.U.A.

Ingresos Fuente de riqueza en E.U.A.

(ISR 37%)

Patrimonio ubicado en E.U.A.

(ISH 40%)

PERSONAS FISICAS CON PRESENCIA SUBSTANCIAL EN LOS E.U.A.

Personas físicas que tienen presencia substancial en los E.U.A. se consideran residentes para efectos fiscales en los E.U.A.

Presencia substancial significa mas de 183 días en un periodo de tres años de acuerdo con una formula especial:

1. 100% de los días del año actual

2. 1/3 de los días del año pasado

3. 1/6 de los días del año antepasado

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EJEMPLO – PRESENCIASUBSTANCIAL

Nota: Esta persona puede invocar el tratado fiscal entre México y E.U.A. y evitar la clasificación como residente fiscal y sus obligaciones

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Mexicano• Visa de turista• Residencia principal en México• Negocios/Empresas en México• Pasa 150 días en los E.U.A. en los

ultimos tres años

• Año 1: 150 = 150• Año 2: 150 x 1/3 = 50• Año 3: 150 x 1/6 = 25

225

ART. 4 – TRATADO PARA EVITAR LADOBLE TRIBUTACION

Nota: Un ciudadano de México puede invocar el tratado fiscal entre México y E.U.A. para evitar la residencia fiscal de los E.U.A. si cumple con las pruebas del Art. 4

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Mexicano

ResidenciaPermanente en

México

Centro deintereses vitals (Personales y economicos)

Vivienda Habitual Nacionalidad

RESIDENTE PATRIMONIAL

Para efectos fiscales existen dos conceptos de residencia:

1. Residencia Fiscal

2. Residencia Patrimonial

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RESIDENTE PATRIMONIAL –2018

Una Persona Física se considera un Residente Patrimonial de los E.U.A. cuando:

1. Tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A. - Prueba subjetiva

2. Obtiene la residencia permanente (Green Card) – Prueba objetiva

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RESIDENTE PATRIMONIAL -2018

Para determinar si la persona tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A., el IRS analiza varios factores y su ubicación.

1. Residencia principal

2. Familia, esposos, hijos

3. Escuela de los hijos

4. Membresías en clubs sociales

5. Negocios y empleo

6. Otros

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IMPUESTO PATRIMONIAL

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PF E.U.A

PATRIMONIO E.U.A.

ISPMAX. 40%

PATRIMONIO EXTRANJERO

ISPMAX. 40%

PF MEX.

PATRIMONIO E.U.A.

ISPMAX. 40%

PATRIMONIO MEX.

EXENTO

IMPUESTO PATRIMONIAL – BASE GRAVABLE

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+ Patrimonial Global- Deducciones Personales- Deducción fija ($11.2 millones)= Base Gravable

+ Patrimonial en los E.U.A.- Deducciones Personales- Deducción fija ($60,000)= Base Gravable

Residente Patrimonial Extranjero

Nota:1. La tasa del impuesto patrimonial es progresiva de 18% a un maximo de 40%2. Las deducciones personales se limitan a los gastos funerarios y administrativos de la

sucesión

EJEMPLO – PERSONA FISICACASO 1

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MEXICO• Familia vive en México• Residencia en México• Hijos estudian en México• Negocios/Empresas en México• Trabaja en México• Contribuyente en México• Licencias en México• Permiso de votar en México

E.U.A.• Casa en San Antonio• Cuentas Bancarias• Propiedades Comerciales• Rentas y Ganancias• Todos menos de 183 días• Todos tienen visa de turista

Conclusiones: • Residente Fiscal?• Residente Patrimonial?• Impuesto sobre la renta?• Impuesto de Herencia/Patrimonial?

EJEMPLO – PERSONA FISICA E IMPUESTO PATRIMONIAL

CASO 2

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MEXICO• Residencia en México• Negocios/Empresas en México• Membresías en Country Club en

México• Licencias para conducir en México• Permiso de votar en México• Trabaja en México de Lunes a

Jueves• Contribuyente en México

E.U.A.• Familia en E.U.A.• Residencia en E.U.A.• Cuentas Bancarias en E.U.A.• Hijos estudian en E.U.A.• Presente menos de 183 días• Licencia para conducir en

E.U.A.• Familia solicita residencia• Se tiene visa de turista

Conclusiones: • Residente Fiscal?• Residente Patrimonial?• Impuesto sobre la renta?• Impuesto de Herencia/Patrimonial?

CORPORACION AMERICANA –CARACTERISTICAS - 2018

Características Legales:1. Responsabilidad limitada de los accionistas2. El consejo son responsables por su propia negligencia3. Personalidad jurídica4. Se establece a través de su escritura y estatutos5. Tiene accionistas, consejo y directores6. Domicilio legal en los E.U.A.

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CORPORACION AMERICANA –CARACTERISTICAS - 2018

Características Fiscales:1. Paga ISR federal (21%) y estatal (0-15%)2. Retención sobre dividendos (5% al 30%)3. Impuesto de utilidades acumuladas 20%4. Método de contabilidad = Flujo o Devengado5. Impuestos sobre empresas pasivas (20%)6. Deducción inmediata de equipo/maquinaria 7. Corporación no esta sujeta a FIRPTA8. Los accionistas extranjeros estan sujetos a FIRPTA9. Empresa extranjera con establecimiento en los E.U.A. sujeto

a todos estos impuestos

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EJEMPLO - CORPORACION

ACCIONISTAS

CONSEJO(DIRECTORES)

CORPORACION

ADMINISTRADORES (OFFICERS)

Empleados Ejecutivos Contratistas

• No tienen Responsabilidad personal• No estan sujeto a ISR• PF estan sujeto a ISH/ISP

• Responsabilidad personal en ciertoscasos

• Sujeto a ISR si los servicios se prestaronen E.U.A.

• Responsabilidad personal en ciertoscasos

• Sujeto a ISR si los servicios se prestaronen E.U.A.

• Capital sujeto a riesgos/contingencias• Sujeto a ISR federal y estatal• Responsible por actos de

empleados/ejecutivos/contratistas

PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES – CARACTERISTICAS - 2018

Características Legales:1. Dos tipos de partnerships – General o Limitada2. Limited Partnerships tienen dos tipos de socios:

• General Partner – Socio Administrador• Limited Partner – Socio Capitalista

3. Domicilio legal en los E.U.A.

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PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES – CARACTERISTICAS - 2018

Características Fiscales:1. Empresa Transparente (Flow-Thru)2. No paga ISR federal o estatal3. No presenta declaración, presenta un informe (Forma 1065)4. Los socios acumulan ingresos de las actividades5. REFIPRE en México = tal vez 6. Empresa sujeto a FIRPTA7. Socios sujetos a FIRPTA

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PARTNERSHIP – JOINT VENTURE

SOCIOS LIMITADOS(LIMITED PARTNERS)

SOCIOS GENERAL(GENERAL PARTNER)

PARTNERSHIP

• No tienen responsabilidadpersonal

• No tienen voz/voto• PF sujeto a ISR y ISH

• Tienen responsabilidad personal• Administradores de la sociedad• PF sujeto a ISR/ISH

• Capital sujeto a riesgos/contingencia• No esta sujeto a ISR• Se considera transparente• Responsible por actos de empleados,

ejecutivos, contratistas


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LIMITED LIABILITY CO. –CARACTERISTICAS – 2018

Características Legales:1. Responsabilidad limitada de los socios/miembros2. Responsabilidad limitada del consejo3. Personalidad jurídica4. Se establece a través de su escritura y estatutos5. Tiene miembros y puede tener consejo y directores6. Domicilio legal en los E.U.A.

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LIMITED LIABILITY CO. –CARACTERISTICAS – 2018

Características Fiscales:1. Tratamiento fiscal es opcional (check the box)2. Opción: Corporación o Transparente 3. Transparente - No paga ISR federal4. Socios sujetos a FIRPTA5. REFIPRE en México = tal vez

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LIMITED LIABILITY COMPANY

SOCIOS(MEMBERS)

CONSEJO(MANAGERS)

LIMITED LIABILITY COMPANY

ADMINISTRADORES (OFFICERS)


• No tienen Responsabilidad personal• No estan sujeto a ISR, si eligen C-Corp• PF estan sujeto a ISH/ISP

• No tienen responsabilidad personal • Sujeto a ISR si los servicios se prestaron

en E.U.A.

• No tienen responsabilidad personal• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron

en E.U.A.

• Capital sujeto a riesgos/contingencias• Elige su regimen fiscal (Regular o

Transparente)• Responsible por actos de empleados,

ejecutivos y contratistas

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TRUST – CARACTERISTICAS – 2018

Características Legales:1. Dos tipos de Trusts – Revocable e Irrevocable2. Fideicomitente (Grantor) – Crea y aporta patrimonio al Trust atravez

de regalo o venta3. Fiduiciario (Trustee) – Es el administrador del Trust y es nombrado

por el Grantor. El Trustee puede ser una institución financiera o un particular

4. Fideicomisarios (Beneficiaries) – Son las personas que reciben los beneficios (ingresos, patrimonios, etc.) del Trust. El Grantor nombra a los beneficiarios y establece las reglas de las distribuciones

5. Termino de Vigencia – Dependiendo de la jurisdicción del Trust se puede establecer:1. La vida del Grantor2. La vida de los Beneficiarios3. Vida perpetua (Dynasty Trust)

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TRUST – CARACTERISTICAS – 2018Características Fiscales:1. Revocable Trust – Es transparente y no paga ISR. Los ingresos se atribuyen al

Grantor.2. Irrevocable Trust – Se considera un contribuyente, paga ISR y presenta

declaraciones3. Residencia del Trust – La residencia se determina de acuerdo con su

administración:a) Administración Americana – Se considera un residente fiscal de los

E.U.A. sujeto a ISR sobre ingresos globalesb) Administración Extranjera – Se considera un residente del extranjero

sujeto a ISR solo sobre los ingresos con fuente de los E.U.A.4. Impuesto de Herencia/Patrimonial – Se Evita el impuesto de

herencia/patrimonial si el Grantor no tiene control sobre el Trust. En el casode Dynasty Trust se evita el impuesta de herencia/patrimonial permanente

TRUSTS

FIDEICOMITENTE (GRANTOR)

TRUST(REVOCABLE/IRREVOCABLE)

Revocable Trust:• Sujeto a riesgos y contingencias de Grantor• Grantor acumula los ingresos del Trust• Grantor sujeto a ISR/ISH

Irrevocable Trust:• Grantor no esta sujeto a riesgos contingencias • Grantor no esta sujeto a ISR/ISH

Fiduiciario/Trustee

Protector

Fideicomisario/Beneficiaries

• Responsable por negligencia

• Sujeto a ISR por sus servicios

• Generalmente no tieneresponsabilidad personal

• Sujeto a ISR por sus servicios

• No tiene responsabilidadpersonal

• Sujeto a ISR por distribución de ingresos

Revocable = Se considera trust transparente y el Grantor acumulaingresos

Irrevocable = Se considera un contribuyente, presentadeclaraciones y sujeta a ISR

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ESTRUCTURAS CORPORATIVAS Y FISCALES

PARA INVERSIONISTAS

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INVERSION PERSONA FISICA

Ventajas: • Sencillo• Tasa Preferente• No aplica impuestos estatales• Cuentas Bancarias Exentas de ISR y ISH• Ganancia de Capital Exento

Desventajas:• No hay protección patrimonial • Impuestos patrimoniales aplican• Impuestos de donación/regalos aplican• FIRPTA/Retención de 15% aplica a bienes raices• Declaracion del Inversionista

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U.S. LLC (Transparente)

Ventajas: • Protección Patrimonial • LLC exenta de ISR• Tasa preferente para ganancias de capital 20 % • No aplica impuesto a regalos de accionista de LLC• Cuentas Bancarias Exentas de ISR y ISH• Ganancias de Capital Exento

Desventajas:• Impuesto sobre Herencias• Impuesto por Regalos o Donación• Declaracion del Inversionista• FIRPTA aplica a la venta de inmuebles

INVERSION CON UNA LLC TRANSPARENTE

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INVERSION A TRAVES DE UNA CORPORACION

CORPORACIONBlocker

VENTAJAS: •Protección Patrimonial •No aplica impuesto de regalos a las acciones•No require declaraciones de los accionistas•No aplica FIPRTA a la propiedad

DESVENTAJAS :• Impuesto por Herencias – Acciones• ISR 21% sobre utilidades y ganancias en los E.U.A.• Impuesto a Intereses Bancarios• Impuestos sobre Ganancias de Capital•No aplica tasa preferente 20 % •FIRPTA aplica – Acciones

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INVERSION A TRAVES DE EMPRESA EXTRANJERA

CORPORACION EXTRANJERA

VENTAJAS: •Protección Patrimonial •No aplica impuesto de herencia•No aplica impuesto por regalos a las acciones•No aplica FIRPTA a las acciones•Cuentas Bancarias Exentas de ISR y ISH•Ganancias de Capital Exento

DESVENTAJAS :•ISR 21 % sobre utilidades/ganancias en los E.U.A. •No aplica tasa preferente 20 % •FIRPTA aplica a la propiedad•Impuesto sobre sucursales

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INVERSION A TRAVES DE EMPRESA EXTRANJERA Y SUBSIDIARIA

AMERICANA

CORPORACION EXTRANJERA

U.S. CORPORACION (BLOCKER)

VENTAJAS: •Protección Patrimonial •No aplica impuesto de herencia•No aplica impuesto por regalos•No se requiere declaraciones de los accionistas•No aplica FIRPTA a la propiedad•No aplica FIRPTA a las acciones

DESVENTAJAS :•ISR 21 % Utilidades y Ganancias en los E.U.A.•Impuestos a Intereses Bancarios•Impuestos sobre Ganancias de Capital•Aplica FIRPTA a las acciones•No aplica tasa preferente 20 %

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TRATAMIENTO FISCAL DE INMUEBLES EN LOS E.U.A.

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INGRESOS DE BIENES RAICES

Ganancias:• Ganancias de capital=Tasas preferentes

(20%)• Ganancias ordinarias= Tasas Regular (37%)• FIRPTA aplica a ventas (15%)

Rentas:• Rentas pasivas=Renta bruta tasa 30%• Renta negocios=Renta neta tasa

regular (37%)• FIRPTA no aplica a rentas

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INVERSIONISTA EXTRANJERO

VENTAS DE INMUEBLES EN LOS E.U.A.

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CLASES DE INMUEBLESGeneralmente los inmuebles se dividen en clases para determinar:1) Depreciación2) Clases de ganancias3) Tasa de ISR

La clase se determina de acuerdo con la intención y el uso actual del inversionista/dueño:1) Intención Personal2) Intención Comercial3) Intención de Inversión4) Intención de Reventa/Inventario

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CLASES DE INMUEBLES

CLASE DE INMUEBLES

Personal• Intención de uso

personal

Comercial• Intención de

usar en un negocio

• No va haber usopersonal

Inversión• Intención de

invertir y mantener a largo plazo y plus valia

Inventario• Intención de

adquirir, mejorar, desarollar y vender a cortoplazo

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VENTAS – GANANCIAS Y PERDIDAS DE INMUEBLES

VENTA DE INMUEBLES

Personal• Ganancias de

capital• Perdida no

deducible• Exclusión de

gananacias

Comercial• Ganancia de

capital• Perdida ordinaria

Inversión• Ganancia de

capital• Perdida de capital

Inventario• Ganancia

ordinarias• Perdidas ordinarias

Nota: 1) Ganancias de capital largo plazo = Tasa preferente 20% Max2) Perdidas de capital = Tope de $3,000 anual3) Ganancias/Perdidas ordinarias= sin topes/tasa regular

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• La venta de un inmueble en los E.U.A. puede generar gananciao Perdida:

• El precio de venta incluye todos los beneficios, bienes y efectivo que se entrego al vendedor en la venta:

1.Efectivo2.Otras propiedades3.Hipotecas/Pasivos asumido por el comprador4.Otros beneficios

VENTA DE UN INMUEBLE EN LOS E.U.A.

Precio de venta y otras consideraciones- Costo Fiscal___________________

Ganancia/Perdida

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EJEMPLOS – VENTAS DE INMUEBLES

Intención compra casa para uso personal/residencia y principal

Venta

Ganancia = Tasa preferente 20%

Ganancia = Exclusión de $500,000 (pareja)

Perdida = No deducible

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Intención compra edificiopara uso de negocio

Ganancia Neta = Tasapreferente 20%

Perdida Neta = DeducciónOrdinaria, Sin tope

Venta

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Intención compra casa historical como inversión

Ganancia de Capital = Tasapreferente 20%

Perdida de Capital = DeducciónLimitada ($3,000)

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Intención compra lotes para construer casas y vender

Ganancia = Tasa ordinaria

Perdida = Deducción sin Limites

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COSTO FISCAL DEL INMUEBLE EN LOS E.U.A.

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COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD

• El costo fiscal de una propiedad es normalmente el costohistorico, con algunos ajustes. Sec. 1012

1. No se permite actualizar por inflación u otroscambios de valor de la propiedad

• El costo historico es lo que se pago por la propiedad e incluye

1. Efectivo pagado

2. Prestamos o deuda asumida

3. Valor de otras propiedades que se transfirieron al vendedor

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• Transferencias de propiedades a una persona por serviciosprestados causa:

1. Ingresos para la persona equivalente al valor de la propiedad

2. Costos fiscales en la propiedad equivalente al valor de la propiedad

COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD

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EJEMPLO – COSTO FISCAL

Efectivo 100Prestamo 100Propiedad 200

TerrenoV

Costo Fiscal TerrenoTerreno $400 (100 + 100 + 200)

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Servicios

Terreno $500P

Costo Fiscal Terreno $500 Ingreso $500

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COSTO FISCAL• En el caso de un regalo de una propiedad de una PF a otra PF:

1. El regalo no se considera ingreso (Sec. 102) y no estasujeto a ISR

2. El costo fiscal de la propiedad para el donante sera el costofiscal del donador (Sec. 1015) la fecha del regalo

• En el caso de una herencia de una propiedad de una PF a otraPF:

1. La herencia no se considera ingreso y no esta sujeto a ISR

2. El costo fiscal de la propiedad para el heredero sera el valor de la propiedad en la fecha de fallecimiento. (Sec. 1014(a))

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Regalo de PropiedadValor $200Costo $100

HIJO

Costo FiscalPropiedad $100

D

HIJOFHerencia de propiedadValor $200Costo $100

Costo FiscalPropiedad $200

60

COSTO FISCAL

• En el caso de intercambio de una propiedad por otrapropiedad la ganancia y el costo fiscal depende si la ventafue gravable o no gravable

1. Gravable (Sec. 1001) – El costo fiscal de la propiedadadquirida seria el valor de la propiedad adquirida

2. No gravable (Sec. 1031) – El costo fiscal de la propiedad adquirida en una operación no gravable(permuta) seria el costo de la propiedad entregada

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VENTA GRAVABLE

Terreno

C

Costo FiscalAvion $200

V Valor 200/Costo 100

AvionValor 200/Costo 200

Costo FiscalTerreno $200

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VENTA NO GRAVABLE

Terreno A

C

Costo FiscalTerreno B $100

V Valor 200/Costo 100

Terreno BValor 200/Costo 200

Costo FiscalTerreno A $200

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PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND EXCHANGES)

• Sec. 1031 permite diferir la ganancia o perdida de una permuta de bienes si cumple varios requisitos

1. Solo permuta de inmuebles

2. El inmueble se utiliza en una actividad empresarial o inversion (No califica si el uso es personal)

3. El inmueble no se considera inventario del contribuyente

4. Solo inmuebles ubicados en los E.U.A.

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PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND EXCHANGES)

• En caso que la permute incluya otra clase de propiedad o efectivo se considera ganancia hasta el monto/valor de la otra propiedad

• En el caso que la permute incluya una hipoteca o pasivoque asume una de las partes, se considera ganancia hasta el monto/valor de la hipoteca/pasivo

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EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES

Propiedad A

B

Propiedad BCosto $100Valor $200Ganancia 0

ACosto 100Valor 200

Propiedad B

Propiedad ACosto $300Valor $200Perdida 0

Costo 300Valor 200

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EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES

Propiedad A

B

Propiedad BCosto $100 + $100Valor $200Ganancia $100

ACosto 100Valor 200

Propiedad BCosto 300Valor 100Efectivo 100

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DEPRECIACION DE BIENES INMUEBLES EN LOS E.U.A.

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METODOS DE DEPRECIACION

• Se permite una deducción por la depreciación de un activo, sea tangible o intangible, si el bien:

1. Se utiliza en una actividad empresarial o negocio

2. Se utiliza en la producción de un ingreso (rentas, regalias, etc.)

3. Tiene una vida util de mas de un año

4. No se considera depreciable si el proposito principal es vender la propiedad (Inventario)

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• Depreciación para los inmuebles depende de la clase de la propiedad:

1. Clase residencial: Depreciación seria linea recta con un periodo de 27.5 años

2. Clase no-residencial (commercial): Depreciación serialinea recta con un period de 39 años

• En ciertos casos se permite depreciación acelerada o inmediata de los components de la estructura que tiene una vida util menor que el edificio. Se vale separar el costo de estos componentes y deducir (cost segregation study).

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EJEMPLO - DEPRECIACION

Comercial Residencial

Costo fiscal 100,000Depreciación 100,000 = $3,225

39

Costo fiscal 100,000Depreciación 100,000 = $3,636

27.5

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• Depreciación para bienes muebles depende de la “clase” de mueble. Generalmente, existen clases de bienes muebles:

1. Clase de 3 años (vida util 4 o menos)2. Clase de 5 años (vida util 5 – 9)3. Clase de 7 años (vida util 10-15)4. Clase de 10 años (vida util 16-19)5. Clase de 15 años (vida util 20-24)6. Clase de 20 años (vida util 25 o mas)

La vida util de un bien mueble se determina de acuerdo con tablas del IRS.

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• Se puede elegir varios metodos para determiner la depreciación:

1. Depreciación Acelerada (MACRS)

2. Depreciación Linea Recta (ADS)

3. Depreciación Inmediata (Sec. 179 or Bonus)

• El porcentaje de depreciación se encuentra en tablasemitidas por el IRS de acuerdo con la clase de bien y metodo.

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DEPRECIACION INMEDIATA Y BIENES MUEBLES

• Se permite la deducción inmediata cuando se adquiere bienesmuebles

• Bienes muebles incluye equipo, maquinario, vehiculos, etc.

• Sec. 179 (Immediate Expenses) permite la deducción inmediatade bienes muebles adquiridos para uso en negocio/actividadempresarial

1. Deducción maxima de $1,000,000 anual

2. Incluye bienes nuevos o usados

3. Tope de bienes adquiridos de $2,500,000

4. Tope si el negocio esta en perdida

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DEPRECIACION INMEDIATA Y BIENES MUEBLES

• Sec. 168 (Bonus Depreciation) permite la depreciacióninmediata de bienes adquiridos para usar en un negocio/actividad empresarial

1. Depreciación inmediata sin limite de bienes muebles(equipo, maquinaria, etc)

2. Incluye bienes nuevos o usados

3. No hay tope de monto de bienes adquiridos o que el negocio tenga utilidad

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EJEMPLO – DEPRECIACION INMEDIATA Y ACELEREDA

U.S. Corporation

Equipo y Maquinaria

U.S. Corporation

Equipo y Maquinaria

Sec. 179 $500,000

Bonus $1,000,000

Sec. 179 $0

Bonus $1,000,000

Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000Utilidad Neta de $500,000

Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000Perdida Neta de -$200,000

Compra

Compra

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RESIDENCIA PRINCIPAL VENTAS Y GANANCIAS

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RESIDENCIA PRINCIPAL –EXCLUSION DE GANANCIAS

• Sec. 121 permite que la ganancia de la venta de la residencia principal se excluya de los ingresosacumulables:1. Monto maximo de exclusion es $500,000 por pareja y $250,000

Soltero

2. Se require que la casa haya sido la residencia principal minimo 2 años de los ultimos 5 años

3. Se limita el uso de Sec. 121 a una vez cada 2 años

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EJEMPLO – VENTA RESIDENCIA PRINCIPAL

V CVenta

Vendedor• Casa fue residencia principal ultimos 5 años• Ganancia de $700,000• Ganancia Gravable:

Ganancia $700,000-Exclusión $500,000

$200,000

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RENTA DE BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

80

RENTAS DE BIENES RAICES

• Sec. 871 (a) & 881 (a) dice que un inversionista extranjeroque tiene rentas de bienes raices se consideran ingresospasivos (FDAP):1. No se permite deducción o depreciación

2. Retención de 30% de rentas brutas

81

RENTAS DE BIENES RAICES

• Sec. 871 (d) & 882 (d) permite que inversionistasextranjeros (PF o PM) elija que su propiedad y las rentasse consideren un negocio en los E.U.A., esto permite:1. Deducir los gastos relacionados con la propiedad incluyendo

depreciación

2. La renta neta esta sujeto a tasas regulares (PM= 21% y PF= 37% max)

82

EJEMPLO – RENTA DE BIENES RAICES

I

Inversionista extranjero de los E.U.A.Recibe rentas de $100,000Gastos operativos de $30,000Predial $6,000Depreciación $1,000

Impuestos sin ElecciónRenta Bruta $100,000Impuesto 30% $30,000

Impuestos con ElecciónRenta Neta $60,000Impuesto 21% $12,600

83

FIRPTA - VENTAS DE INMUEBLES POR EXTRANJEROS

EN LOS E.U.A.

84

FIRPTA EN E.U.A.

La ley de FIRPTA (Foreign Investment Real Property Tax Act) requiere una retención de las ventas de bienes inmuebles en los E.U.A. por extranjeros:

1. Sec. 897 - ISR sobre la ganancia que se paga cuando se presenta la declaración a fin de año. Se puede acreditar la retención contra el ISR.

2. Sec. 1445 - Retención del 15% de precios de venta. La retención es un pago provisional.

85

FIRPTA EN E.U.A.

PF Extranjero

Propiedad en E.U.A.

FIRPTA = 15%ISR = 37%

CAPITAL TAX = 20%ISH = 40%

86

FIRPTA EN E.U.A.

EmpresaAmericana

Propiedad en E.U.A.

FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/AFIRPTA VENTA DE ACCIONES = 15%

ISR = 21%ISH = 40%

87

PF

Holding/Trust

FIRPTA EN E.U.A.

Subsidiaria en E.U.A.

Propiedad en E.U.A.

FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/AFIRPTA VENTA DE ACCIONES = 0%

ISR = 21%ISH = N/A

88

PF

VENTA DE INMUEBLES AMERICANOS POR NO-

RESIDENTES

VENTA DE INMUEBLES

AMERICANOS POR PF -

EXTRANJERO

Ventas Directasde un Inmueble

Venta de accionesde una empresa

Americana (Inmueble 50% de

activos)

Venta de acciones de una

empresaextranjera

Retención 15%ISR 37%Tasa preferente 15-20%

Retención 15%ISR 37%

Retención 0%ISR 0%

89

DEFINICION DE INMUEBLE AMERICANO FIRPTA

Se considera un inmueble Americano:

1. Terrenos

2. Mejoras en los terrenos

3. Propiedad/Muebles asociados con el uso del terreno

4. Acciones y participaciones en ciertas empresas Americanas

90

Acciones y participaciones en empresas Americanas se consideran inmueble cuando:

1. Tiene mas de 50% de sus activos en inmuebles2. Los ultimos 5 años mas del 50% de sus activos fueron inmuebles

Acciones y participaciones de empresas extranjeras (Offshores) no se consideran un inmueble.

DEFINICION DE INMUEBLE AMERICANO FIRPTA

91

EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY

HOLDING COMPANY)

• Una corporación Americana con mas de 50% de sus activos de bienes raices americanos se considera una USRPHC.

• Las consecuencia de que clasifique a una corporacioncomo una USRPHC es:1. FIRPTA (15%) aplica a la venta de acciones

2. FIRPTA (15%) aplica a distribuciones de utilidades, dividendosy reembolso de capital

92

EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY

HOLDING COMPANY)

• La excepción de que aplique FIRPTA a una USRPHC es:1. Que la corporación vendio todos sus bienes raices en los E.U.A.

y no tiene ninguno al momento de pagar dividendos, capital o liquidar

2. Obtener un certificado de excención del IRS

3. Obtener un “Affidavit” que la venta genero ganancia

93

EJEMPLO USRPHC

Persona FísicaMX

U.S. Corporación

Caso 1

• Vende su unico inmueble en los E.U.A. $100

• No aplica FIRPTA

Distribución enliquidacion = NO FIRPTA

94Nota: Recomendable establecer una empresa por cada propiedad

EJEMPLO USRPHC

Persona FísicaMX

U.S. Corporación

Caso 2

Tiene dos inmuebles en los E.U.A. y vendeuna por $100

Dividendo = Aplica FIRPTA

95

CASO 3

Persona FísicaMX

U.S. Corporación

Inversión – Inmueble de E.U.A. > 50% Activos Totales

CompradorVenta de accionesAplica FIRPTA

96

CASO 4

Persona FísicaMX

EmpresaOffshore

Inmueble en los E.U.A.

CompradorVenta de accionesNo Aplica FIRPTA

07/02/2019 97

GANANCIAS DE UNA VENTA DE UN INMUEBLE AMERICANO IRC 897 (a)

Las ganancias de la venta de un Inmueble Americano están sujetas a:

1. Retención del 15% de precios de venta. La retención es como un pago provisional.

2. ISR sobre la ganancia que se paga cuando se presenta la declaración a fin de año. Se pude acreditar la retención contra el ISR.

98

EXCEPCIONES EN LA RETENCION IRC 1445(b)

• No se requiere de retención si:

1. Compra de residencia para uso personal del comprador por menos de $300,000 e intención de usar el 50% para uso personal

2. El certificado de retención del IRS

99

CERTIFICADOS DE EXCENCION Reg.1.1445-1(c)(2)

• El comprador puede retener una cantidad menor si se emite un certificado de retención por el IRS (Internal Revenue Service)

• El vendedor puede solicitar la reducción de la retención

• El IRS actuará sobre una solicitud dentro de los 90 días de haber llenado la solicitud

• El IRS emitirá un certificado si:1. El vendedor demuestra que no hubo ganancia o el impuesto es menor2. El vendedor está exento3. Las partes han quedado en un acuerdo de pago

con el IRS

100

REEMBOLSOS DE IMPUESTOS PAGADOS Reg. 1.1445-3 (g)

• Si un certificado es expedido despues de la venta del cesionario, se puede solicitor un reembolso anticipado (sin interes)

• El IRS tiene 90 dias para procesar la requisición de un reembolso anticipado

101

REFORMA – FIRPTA Y BIENES RAICES

102


• La reforma fiscal del 2018 mejoro el tratamiento fiscal de inmuebles y pciones de inversionistas extranjeros.

• FIRPTA (IRC 897) es la ley que requiere un impuesto y retención para los extranjeros/no residents al momento de vender un inmueble en los E.U.A.

103


• La planeación siempre fue complicada para extranjeros porque la decision siempreha sido:

1. Invertir como persona fisica y los efectos fiscales son: Retención de FIRPTA 15% del period de venta Tasa preferente de ISR de 20% (Longterm Capital Gains) a bienes con tenencia de mas de 12

meses Riesgo de estar sujeto al ISP (Herencias y Regalos) de 40%

2. Invertir como una corporación y los efectos fiscales son: No aplica retención de FIRPTA 15% Se pierde la tasa preferente de 20% Sujeto a ISR normal, tasa maxima de 35% (2017)

104


• La reforma reduce la tasa de corporaciones a 21% estoresulta en una opción mas favorable para corporaciones.

1. FIRPTA = No aplica a corporaciones

2. ISP (Herencias y Regalos) = No aplica en ciertos casos(Holding Extranjero)

3. ISR= Tasa de 21% para corporaciones

105

EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.

Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A.

Observaciones:

1. PF se considera como Extranjero/ No Residente

2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta = 15%

3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%

4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas

5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%106

Propiedad de Renta

EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.

Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a través de una corporación

Observaciones: 1. PF no esta sujeto a ISR/ISP

2. No aplica FIRPTA (15%)

3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding

4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender

5. REFIPRE?

Holding Extranjera

107

ASPECTOS MIGRATORIOS Y

FISCALES DE INVERTIR EN E.U.A.

108

109

VISAS PARA INVERTIR EN BIENES RAICES

• Se requiere una visa de negocio/inversionista para realizer una actividadempresarial/comercial en los E.U.A.

• No se requiere una visa de negocios/inversionista para inversiones pasivas:

• Cuentas Bancarias

• Acciones en la Bolsa

• Acciones en Empresas

• Bienes Raices

110

VISAS PARA INVERTIR EN BIENES RAICES

• Invertir en un inmueble no se considera una actividad empresarial/comercial. Sin embargo, la administración, cobranza y mercadotecnía de la propiedad se puede considerer una actividad empresarial/comercial.

1. Se recomienda usar una empresa para las inversions enpropiedades comerciales

2. Se recomienda usar un property manager para administrar las propiedades

IMPLICACIONES FISCALES DE LAS VISAS

ResidenciaPermanente

TIPOS DE VISAS

Visa Turista

Visa de Negocio/Inversionista

• Menos de 183 días= no tieneobligaciones fiscales en los E.U.A.

• Mas de 183 Días=Obligacionde presentar declaraciones e informes

• No se considera residentepatrimonial

• Menos de 183= no tiene obligacionesfiscales en los E.U.A.

• Mas de 183 Días=Obligacion de presenter declaraciones e informes

• Excepcion – Invocar Tratado Fiscal entre E.U.A. y Mexico

• Excepcion – Centro de InteresesVitales

• No se considera ResidentePatrimonial

• Se considera ResidenteFiscal

• Se considera ResidentePatrimonial

111

FATCA –GLOBALIZACION

FISCAL

112

FATCA – IMPLICACIONES FISCALES PARA PERSONAS FISICAS CON DOBLE

NACIONALIDAD

• La ley FATCA oblige un intercambio de información masivo entre E.U.A. y paises extranjeros.

1. Instituciones financieras americanas deben informar de las cuentas de extranjeros en su banco.

2. Instituciones financieras extranjeras tiene que informar de los ciudadanos Americanos con cuentas en subanco.

3. Personas con ciudadania Americana o Residencia Permanente en los E.U.A. debe de informar de susinversions y cuentas en el extranjero.

4. Mexicanos con doble nacionalidad o residencia tienen obligaciones como cualquier ciudadano o residente de los E.U.A.

113

Personas Sujetas a FATCA

Ciudadanos ResidentesPermanentes

Extranjeros Presentesmas de 183 días en los

E.U.A.

FATCA – PERSONAS AFECTADAS

114

Obligaciones de Informar

Bancos Americanos Informar de Cuentas

de Extranjeros

Ciudadanos y Residentes

Informar de cuentas e instrumetos Financieros

en el Extranjero

Ciudadanos y Residentes

Informar de Empresasen el Extranjero

FATCA - OBLIGACIONES

115

COMMON REPORTING STANDARDS (CRS)

• Common reporting standards (CRS) es un convenio enpaises en Europa y el mundo que oblige a institucionesfinancieras de informar de las cuentas de extranjeros en subanco, incluyendo:

1. Titular de las cuentas

2. Ultimate Beneficial Owner de la cuenta

3. Saldo e ingresos de la cuenta

116

DECLARACIONES E INFORMATIVAS DE AMERICANOS CON INVERSIONES, CUENTAS Y

EMPRESAS EN EL EXTRANJERO

1. W8BEN-E – Declaración del estatus fiscal y clasificación de acuerdocon FATCA

2. FINCEN 114 – Informativa de cuentas bancarias en los Estados Unidosde acuerdo con la ley FATCA

3. Form 8938 – Informativa de cuentas, empresas e instrumentosfinancieros en el extranjero

4. Form 5471 – Informativa de empresas en el extranjero

5. Form 5472 – Informativa de transacciones con partes relacionadas

117

EJEMPLO - FATCA

Persona FísicaMX

CuentaBancaria

USA

Caso 1

Banco informa de titular de la cuenta en este caso

PF-MX

118

EJEMPLO – FATCA

Persona FísicaMX

EmpresaU.S.A.

Caso 2

Banco informa de titular de la cuenta en este caso

Empresa de U.S.A.

CuentaBancaria USA

119

EJEMPLOS – NEGOCIOS E INVERSIONES EN LOS E.U.A.

120

EJEMPLO – EMPRESA MEXICANA

Caso 1: Empresa Mexicana invierte en U.S.A.

Observaciones: 1. Propiedad en los E.U.A. se considera un establecimiento permanente

2. Empresa se considera contribuyente en U.S.A.

3. Ingresos acumulables en U.S.A. y ISR (21%)

4. Empresa puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.

5. Ingresos acumulables en México sujetos a tasa de 30%

6. Se permite acreditar el impuesto de U.S.A. contra ISR en México

7. Sujeto a FIRPTA

121

Propiedad en E.U.A.

EJEMPLO – EMPRESA AMERICANA

Caso 2: Empresa Mexicana invierte en U.S.A. a través de Subsidiaria/ Empresa Americana

Observaciones:

1. La Corporación es contribuyente de los E.U.A. sujeto a ISR (21%)

2. La Corporación puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.

3. La Empresa Mexicana no acumula las utilidades de la corporación en los E.U.A.

4. La Empresa Mexicana acumula los dividendos recibidos a tasas normales en México (30%)

5. Empresas Mexicanas no pueden aprovechar las deducciones de U.S.A.

6. Los pagos de dividendos de corporaciones a Empresas Mexicanas sujetos a retención 0% - 5%

7. FIRPTA no aplica a corporación Americana

8. FIRPTA si aplica a la empresa Mexicana

122

EJEMPLO – HOLDING/TRUST EN LOS E.U.A.

Caso 4: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. a través de Holding/Trust

Observaciones:

1. PF no se considera como Residente/Contribuyente

2. Inversión en Banco: Exenta de ISR e ISP (Herencias)

3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR e ISP (Herencias)

4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ Exenta ISP /Sujeta a FIRPTA

5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR / Exenta ISP (Herencias)

6. REFIPRE?

123

Holding/Trust Extranjera

EJEMPLO – PERSONA FISICA CON BIENES RAÍCES

Caso 5: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A.

Observaciones: 1. PF no se considera como Extranjero/ No Residente

2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta

3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%

4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas

5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%

124

EJEMPLO – SUBSIDIARIA AMERICANA CON BIENES RAÍCES

Caso 6: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a través de una corporación

Observaciones: 1. PF no esta sujeto a ISR/ISP

2. No aplica FIRPTA (15%) a la corporación

3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding

4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender

5. ISR (21%) sobre las rentas

6. REFIPRE?

125

Holding o Trust

REFORMA – INTRODUCCION

126

REFORMA FISCAL DE LOS E.U.A.

127

TRUMP Y REPUBLICANOS –OBJETIVOS Y METAS

Presidente Trump y los Republicanos se han comprometido a una agenda y plan de reforma fiscal que tiene como sus objetivos principales:

1. Estimular la economía de los E.U.A.

2. Hacer a los E.U.A. mas competitivo

3. Estimular exportaciones de productos Americanos

4. Crear y estimular empleo en los E.U.A.

128

REFORMA – INTRODUCCION

Se aprobaron cambios drásticos a los principios y régimen tributario de los E.U.A.

1. Reducción de tasas de ISR para Personas Físicas y Personas Morales

2. Sistema territorial para corporaciones con subsidiarias en el extranjero

3. Depreciación acelerada e inmediata para Personas Físicas y Personas Morales

4. Aumento de deducción y exención para impuesto patrimonial

5. Y muchos otros

129

REFORMA – PERSONAS MORALES

• Se limitan tasas progresivas (máximo de 35%) a una tasa fija de 21% para corporaciones.

• Se elimina el impuesto mínimo del 20% para corporaciones

130

REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO DE PMs Y PFs

131

REFORMA – METODOS DE CONTABILIDAD

Se permite el método contable de flujo de efectivo (cashflowmethod) para personas que tengan un promedio de ingresos menores a $25 millones de USD en los últimos tres años.

Se permite deducir el costo de compras y no es necesario llevar inventario.

132

REFORMA – DEDUCCION INMEDIATA DE BIENES

Se permite la deducción inmediata por inversiones en equipo y maquinaria hasta $1 millón de USD por año (Sec. 179).

133

REFORMA – DEPRECIACION INMEDIATA DE BIENES

Se permite la depreciación acelerada para inversiones en equipo y maquinaria hasta el 100% del costo.

134

REFORMA – DEDUCCIONES DE INTERESES

• Se limita la deducción por intereses a la suma de:

1. Ingresos de intereses

2. 30% de utilidad ajustada (EBIT)

3. Floor Plan financing

• No aplica este límite a empresas con menos de $25 millones USD de ventas anuales.

135

REFORMA – AMORTIZACION DE PERDIDAS

• Se reduce la deducción por pérdidas de años anteriores

1. Limite de 80% de la utilidad tributable

2. Carry forward/amortización indefinida

136

REFORMA – PERMUTAS

• Se limita el uso de la permuta de propiedades (Like KindExchange) solo para bienes inmuebles:

1. Permite diferir ganancias de ventas de inmuebles si adquieren una nueva propiedad sujeto a ciertos limites.

137

REFORMA – DEPRECIACION DE VEHICULOS

• Se aumenta la depreciación en autos de lujo y ciertas propiedades listadas.1. Primer año: $10,000 USD

2. Segundo año: $9,600 USD

3. Otros años: $5,760 USD

• Límite no aplica a vehículos pesados o vehículos comerciales e industriales (SUVs, Pick-ups, Trailers, etc.)

138

REFORMA – EMPRESAS TRANSPARENTES

139


Se autoriza deducción de 20% para socios de empresas transparentes (Partnerships, S-Corp., LLC) de la utilidad empresarial. Solo para utilidades de negocios dentro de los E.U.A. y no se incluyen ingresos pasivos.

140


Se limita la deducción de empresas transparentes para empresas que sus actividades principales son servicios específicos:

1. Servicios específicos incluyen Contadores, Abogados, Actuarios, Consultores, etc., y otras empresas donde el activo principal es el conocimiento o reputación de los empleados o dueños.

2. Este límite aplica a personas físicas con ingresos mayores

a) Casados > $315,000

b) Solteros > $157,500

3. La deducción esta limitada a 50% de sueldos (W-2 wages) o 25% de sueldos mas de 2.5% de costo fiscal de propiedades depreciables.

141

REFORMA – PERSONAS FISICAS

142

REFORMA – PERSONAS FISICAS: TASAS DE ISR

Se reducen las tasas de ISR para personas físicas

• Tasa será menos progresiva

• Tasa máxima se reduce a 37%

143

TASAS – REFORMACasados, Declaración Conjunta

Nota: Tasas se vencen en el 2025

144

REFORMA – PERSONAS FISICAS: INTERESES DE

HIPOTECAS Se limita la deducción por intereses de prestamos garantizados con la residencia.

1. Hipotecas para comprar una casa, hasta un total de $750,000 USD

2. Prestamos garantizados con la residencia no serán deducibles (Home Equity Loans)

145

REFORMA – PERSONAS FISICAS: IMPUESTO MINIMO

No se elimina el impuesto mínimo de 20% para personas físicas.

1. Se aumenta la cantidad exenta

a) Casados $109,400 USD

b) Solteros $79,300 USD

146

REFORMA – PERSONAS FISICAS: IMPUESTO

PATRIMONIAL Se reduce el impuesto patrimonial (Herencias y Regalos):

• Se aumenta la deducción fija de $5.4 millones a $11 millones por persona

• Los extranjeros/no residentes continua con la deducción de $60,000 USD

147

EFECTOS DE LA REFORMA AMERICANA EN MÉXICO

148

REFIPRE MAS GRANDE DEL MUNDO?

149

OBLIGACIONES POR LAS INVERSIONES EN LOS REGÍMENES FISCALES

PREFERENTES ARTÍCULOS 176 AL 178 LISR

150

Ingresos Gravables en México

Declaración Informativa

INVERSIONES EN REGÍMENES FISCALES PREFERENTES ARTÍCULOS 176 A 178 LISR

• El Régimen Fiscal Preferente (antes llamado paraísos fiscales o JUBIFIS) son aquellos en que los ingresos no están gravados en el extranjero (entidades trasparentes fiscalmente) o que estándolo les corresponde un ISR al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en México en los términos del Título II o IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es decir un ISR inferior al 26.25% para PF y 22.5% para PM.

• Los ingresos serán en efectivo, en bienes, en servicio o en crédito y los que hayan sido determinados por la autoridad, aun y cuando no sean distribuidos.

151


• Se acumulan las utilidades (pérdidas) en forma individual, como si fuera

empresa mexicana.

• Cuando se realicen actividades empresariales no se declaran en México,

salvo que sus ingresos pasivos representen más del 20% de la totalidad de

sus ingresos.

152


• Ingresos pasivos son: intereses, dividendos, regalías, ganancias en

enajenación de acciones, títulos valor o bienes intangibles, ganancias de

operaciones financieras derivadas, comisiones y mediaciones, enajenación

de bienes que no se encuentren físicamente en el país, y los ingresos

provenientes de servicios prestados fuera de dicho país, territorio o

jurisdicción; así como los de enajenación de bienes inmuebles, del

otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como los percibidos a

título gratuito.

153

• El Inversionista extranjero en los EUA se va a encontrar que no existe una solución sencilla o ideal para invertir y vender bienes raíces en los EUA . Se requiere analizar las metas y objetivos del inversionista para discernir una estructura corporativa y fiscal que le permita alcanzarlos.

CONCLUSION

154

CONCLUSIONES

1. La reforma mas importante en los E.U.A. en los últimos 30 años.

155

CONCLUSIONES

2. Reduce la tasa de corporaciones a una muy competitiva (21%), E.U.A. se convierte en REFIPRE?

156

CONCLUSIONES

3. Cambia el sistema fiscal de los E.U.A. a un régimen territorial para corporaciones americanas (similar a Panamá, Islas Caimán, etc.)

157

CONCLUSIONES

4. Reduce el efecto de impuestos patrimoniales para residentes de los E.U.A. a través de aumento de exclusión ($11.2 millones USD).

• Los extranjeros / no-residentes solo tienen deducción de $60,000 USD – se requiere planeación y estructura.

158

CONCLUSIONES

5. Estimula inversiones en equipo, maquinaria, etc. en los E.U.A. a través de tasas preferentes, depreciación inmediata y acelerada

159

CONCLUSIONES

6. Crea oportunidades para empresas mexicanas que realizan negocios en los E.U.A. para aprovechar tasas impositivas más bajas y más deducciones.

160

CONCLUSIONES

7. Crea oportunidades para mexicanos que están considerando convertirse en Residentes Permanentes y no pagar impuestos patrimoniales.

161

CONCLUSIONES

8. Crea oportunidades para inversionistas extranjeros para invertir en bienes raíces en los E.U.A. y evitar el impuesto patrimonial y FIRPTA.

162

CONCLUSIONES

9. Crea oportunidades para empresas estadounidenses que realizan negocios en México y aprovechan del sistema territorial.

163

¡Gracias!

Dr. Ruben FloresC.P.A. & Abogado

www.floresattorneys.com www.pga.com.mx

164

Juan Carlos Pérez GóngoraC.P.A.

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ASPECTOS LEGALES Y FISCALES RELEVANTES AL INVERTIR EN … · SUBSTANCIAL EN LOS E.U.A. Personas físicas que tienen presencia substancial en los E.U.A. se consideran residentes para