Audit Externe IMF

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Manuel d'audit des institutions de microfinance destiné aux praticiens tome 1

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GROUPE CONSULTATIF DASSISTANCE AUX PLUS PAUVRES [PROGRAMME DE MICROFINANCE]

Audit externe des institutions de microfinanceGuide pratiqueVolume 1 lusage des clients daudit : Conseils dadministration, dirigeants, bailleurs de fonds, cranciers et investisseurs

Srie Outil technique n 3 Dcembre 1998

Audit externe des institutions de microfinance Guide pratique 1998, CGAP/World Bank, Groupe consultatif dassistance aux plus pauvres Traduit en franais par le service de traduction du GRET Imprim par les Impressions Dumas Saint-tienne (France), fvrier 2000 ISBN : 2-86844-106-8 Diffus par : GRET (Groupe de recherche et dchanges technologiques) 211-213 rue La Fayette 75010 Paris, France Tl. : 33 (0)1 40 05 61 61 Fax : 33 (0)1 40 05 61 10 Courriel : gret@gret.org Ple microfinancement Gret-Cirad : http://www.cirad.fr/mcredit/present.html

Table des matiresAvant-propos Remerciements Sigles et abrviations Chapitre 1 Introduction 1.1 Destinataires et utilisation du guide 1.2 Limites du guide pratique 1.3 Avertissement Chapitre 2 Quest-ce quun audit ? 2.1 Pourquoi les audits externes sont-ils ncessaires ? 2.2 Les services daudit externe 2.2.1 Audits des tats financiers 2.2.2 Missions daudit spciales 2.2.3 Mission dexamen sur la base de procdures convenues 2.2.4 Mission dexamen limit 2.2.5 Mission de compilation 2.2.6 En quoi les audits diffrent-ils des contrles ? Chapitre 3 Audit interne et contrle de la fraude 3.1 Quest-ce que laudit interne et qui doit le mener ? 3.2 Problmes de fraude Chapitre 4 Commanditer un audit 4.1 Les exigences des bailleurs de fonds et lapproche d audit unique 4.2 Rle du conseil dadministration et du comit daudit de linstitution de microfinance 4.3 Dfinition de ltendue des travaux daudit externe et des services annexes 4.3.1 Audit annuel des tats financiers 4.3.2 Note la direction 4.3.3 Missions daudit spciales 4.3.4 Mission dexamen sur la base de procdures convenues 4.4 tablir les termes de rfrence 4.4.1 Introduction 4.4.2 Description de linstitution de microfinance et de sa structure organisationelle 4.4.3 Audits des annes prcdentes 4.4.4 Objectif de laudit 4.4.5 tendue des travaux daudit 4.4.6 Rapport daudit et tats financiersiii

vii ix x 1 3 4 4 7 7 7 8 11 11 11 12 12 13 13 15 19 19 21 22 22 26 27 28 29 29 30 30 30 30 30

iv

AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE - GUIDE PRATIQUE, VOLUME 1

4.5 4.6 4.7 4.8

4.9

4.4.7 Note la direction 4.4.8 Procdures convenues 4.4.9 Problmes gnraux 4.4.10 Planification de laudit 4.4.11 tude prliminaire 4.4.12 Prsentation de la proposition 4.4.13 Proposition financire 4.4.14 Soumission des offres 4.4.15 Prsentation orale Linstitution doit-elle lancer un appel doffres ? Ltude prliminaire Slectionner un auditeur : observations gnrales valuer les propositions 4.8.1 Comprhension de la mission 4.8.2 Approche de lauditeur 4.8.3 quipe daudit 4.8.4 Exprience gnrale du cabinet daudit 4.8.5 Proposition de tarif 4.8.6 valuation de la proposition Contrat ou lettre de mission

31 31 31 31 31 31 31 32 32 32 33 33 35 35 36 36 37 38 38 38 41 41 42 43 46 47 48 49 50 50 52 54 55 56 57 59 60 63 64

Chapitre 5 Le portefeuille de crdits 5.1 Considrations gnrales sur lexamen du portefeuille de crdits 5.1.1 Caractristiques de lactivit de crdit dune institution de microfinance 5.1.2 Quelle doit tre ltendue de lexamen du portefeuille ? 5.1.3 Aperu de lensemble des systmes 5.2 Domaines spcifiques de lexamen du portefeuille 5.2.1 Exactitude du systme dinformation de gestion de suivi des crdits 5.2.2 Scurit et efficacit des systmes dinformation de gestion lis au portefeuille 5.2.3 Importance des postes dajustement 5.2.4 Reprsentation inexacte des crdits solds 5.2.5 Rchelonnement 5.2.6 Produit des intrts : cart de rendement et politique de comptabilisation des intrts recevoir 5.2.7 Mise en oeuvre cohrente du systme de gestion des crdits 5.2.8 Contrle de la fraude associe au portefeuille 5.2.9 Adquation des informations de suivi des crdits 5.2.10 Abandons de crances 5.2.11 Provisions pour crances douteuses 5.2.12 Autres risques dexploitation associs au portefeuille 5.3 Dfinition de procdures daudit du portefeuille de crdits

TABLE DES MATIRES

v

Chapitre 6 Conduite de laudit : un bref aperu 6.1 Les activits de lauditeur 6.1.1 Prparation et planification 6.1.2 Obtention de la preuve daudit 6.1.3 Rapport 6.2 Responsabilits du client 6.3 Calendrier de laudit Chapitre 7 Comprendre les rapports daudit 7.1 Le rapport daudit 7.1.1 Opinion sans rserve 7.1.2 Opinion sans rserve avec observation(s) 7.1.3 Opinion avec rserve 7.1.4 Impossibilit dexprimer une opinion 7.1.5 Opinion dfavorable 7.2 Note la direction 7.3 Rapport dexamen effectu sur la base de procdures convenues Encadrs 2.1 Normes comptables et normes daudit 7.1 Exemple de rapport daudit exprimant une opinion sans rserve 7.2 Exemple de paragraphe dobservation 7.3 Exemple de paragraphe dobservation relatif la continuit dexploitation 7.4 Exemple dopinion avec rserve due une limitation de ltendue des travaux daudit 7.5 Exemple dopinion avec rserve du fait dun dsaccord sur les mthodes comptables (mthodes comptables inappropries) 7.6 Exemple dimpossibilit dexprimer une opinion due une limitation de ltendue des travaux daudit 7.7 Exemple dopinion dfavorable due un dsaccord sur les procdures comptables (prsentation inapproprie) Tableaux 3.1 Diffrences entre auditeurs internes et auditeurs externes 4.1 Prestations daudit externe les plus courantes pour une institution de microfinance 5.1 Exemple de balance ge avec provisionnement pour crances douteuses correspondant

67 67 67 68 69 69 70 71 71 72 73 74 74 75 76 77

9 72 73 73 74 74 75 76

14 23 61

Avant-proposLa microfinance dsigne la prestation de services bancaires pour les pauvres. Au cours des vingt dernires annes, ce secteur a connu une vritable rvolution, plusieurs dizaines d'institutions de microfinance ayant dmontr qu'il tait possible de proposer de tels services sur une base financirement prenne. Ayant russi dvelopper des activits rentables finances par des ressources commerciales, ces institutions sont dsormais en position d'tendre la porte de leurs services aux pauvres, bien au-del des limites inhrentes au financement restreint des bailleurs de fonds et des gouvernements. Dans ce contexte, les institutions de microfinance portent un intrt croissant la gestion et l'information financires. Le Groupe consultatif d'assistance aux plus pauvres (CGAP, Consultative Group to Assist the Poorest) est un consortium de bailleurs dont l'objectif est de promouvoir les programmes de microfinance prennes dans le monde. Nous pensons que les audits externes constituent un outil performant d'amlioration de la qualit et de la crdibilit de l'information et de la gestion financires des institutions de microfinance. Paralllement, nous avons observ que les institutions, les bailleurs et les auditeurs investissent beaucoup de temps et d'argent dans les audits, sans obtenir en contrepartie une garantie de transparence et de fiabilit des informations audites. Les audits sont souvent un bon moyen de contrler l'affectation des fonds des bailleurs, mais sont moins souvent raliss dans l'objectif d'obtenir une image fiable de la sant des services financiers de l'institution. Le CGAP a conu ce guide pratique pour aider les clients d'audit, c'est--dire les administrateurs et dirigeants d'institutions de microfinance, les bailleurs de fonds, les tablissements crditeurs des institutions de microfinance et les investisseurs, demander des audits qui rpondent mieux leurs besoins, et pour aider les cabinets d'audit comprendre certains des aspects propres aux activits de microfinance. Le secteur de la microfinance prsente en effet plusieurs gards des diffrences fondamentales par rapport l'activit bancaire commerciale et d'autres secteurs plus familiers aux auditeurs. Ce guide faisant figure de pionnier, nous sommes convaincus que l'exprience a un rle important jouer dans son amlioration. C'est pourquoi nous portons un grand intrt aux remarques du personnel des cabinets d'audit et des institutions de microfinance, ainsi qu' celles des bailleurs de fonds qui auront mis en pratique les conseils donns dans ce guide. Nous n'ignorons pas que ces personnes sont trs occupes, et qu'il ne leur sera pas facile de trouver un moment pour nous faire part de leurs remarques concernant cet ouvrage. Nous savons cependant que nombre d'entre eux partagent notre conviction quant la valeur humaine profonde des projets de microfinance, et nous esprons qu'ils auront cur de contribuer l'amlioration de cet outil l'occasion de nouvelles ditions.vii

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AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE - GUIDE PRATIQUE, VOLUME 1

Veuillez faire part de tous vos commentaires et suggestions Richard Rosenberg (rrosenberg@worldbank.org) ou Jennifer Isern (jisern@worldbank.org). Le numro de tlphone du CGAP est le 1 202-473-9594, numro de fax : 1 202522-3744, adresse postale : Secrtariat du CGAP, World Bank, Room Q 4-023, 1818 H Street NW, Washington, DC 20433, USA. Mohini Malhotra Directeur gnral Groupe consultatif d'assistance aux plus pauvres (CGAP) Dcembre 1998

RemerciementsCe guide pratique a t prpar avec la collaboration de Deloitte Touche Tohmatsu International. Robert Peck Christen et Richard Rosenberg du CGAP ont particip la rdaction de cet ouvrage et ont assur sa relecture complte. Jennifer Isern et Ira Lieberman du CGAP ont revu l'ensemble de l'ouvrage et y ont contribu par d'utiles remarques. La traduction franaise a t ralise par Karin Barlet et Genevive Nguyen (pour GRET-CIRAD) et par Laurence Rouget-Le Clech (HORUS) ; la relecture a t assure par Christine Poursat et Anne-Claude Creusot (GRET-CIRAD), par Nathalie DAmbrosio-Vitale et Tiphaine Crenn (CGAP) et par Laurence Rouget-Le Clech (HORUS). La mise en page et le suivi de fabrication de la