Audit Intern Afanase

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAIFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

- Note curs -

Conf. univ. dr. Constantin AFANASE Galai2008

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________

CUPRINS

CAPITOLUL I ABORDARI TEORETICO METODOLOGICE PRIVND CONTROLUL INTERN. STANDARDELE DE MANAGEMENT, CONTROL INTERN LA ENTITATI....5 1.1. Controlul intern. Definire..5 1.2. Funciile si formele controlului intern..7 1.3. Formele controlului intern........8 1.3.1. Auditul public intern.......8 1.3.2. Controlul financiar preventiv.9 1.3.3. Controlul financiar preventiv propriu.10 1.3.3.1. Rolul i obiectivele controlului financiar preventive.....11 1.3.3.2. Coninutul i organizarea controlului financiar preventiv..12 1.3.4. Controlul financiar concomitent (operativ curent)...........17 1.3.5. Controlul financiar ulterior (post faptic).. .....17 1.3.6. Controlul financiar de gestiune..........17 1.4. Scopul i definirea standardelor de control intern..20 1.5. Grupare standardelor de control si descrierea acestora...24 1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEA....25 1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINI..28 1.5.3. Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTA.....29 1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILE................31 1.5.5. Standardul 5- DELEGAREA...32 1.5.6. Standard 6 -STRUCTURA ORGANIZATORIC.33 1.5.7. Standard 7-OBIECTIVE..33 1.5.8. Standard 8- PLANIFICAREA..35 1.5.9. Standard 9- COORDONAREA...37 1.5.10. Standard 10-MONITORIZAREA PERFORMANTELOR..38 1.5.11. Standard 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI...39 ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 1

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ 1.5.12. Standard 12 - INFORMAREA.....41 1.5.13. Standard 13- COMUNICAREA....42 1.5.14 Standard 14 - CORESPONDENTA I ARHIVAREA....43 1.5.15. Standard 15- IPOTEZE, REEVALUARI.....44 1.5.16. Standard 16- SEMNALAREA NEREGULARITILOR...45 1.5.17. Standard 17- PROCEDURI......46 1.5.18. Standard 18 -SEPARAREA ATRIBUIILOR.......48 1.5.19. Standard 19- SUPRAVEGHEREA......49 1.5.20. Standard 20- GESTIONAREA ABATERILOR...49 1.5.21. Standard 21- CONTINUITATEA ACTIVITII......50 1.5.22. Standard 22- STRATEGII DE CONTROL..51 1.5.23. Standard 23- ACCESUL LA RESURSE.....53 1.5.24.Standard 24-VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUI....54 1.5.25. Standard 25-AUDITUL INTERN..55 CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA......56 2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive...56 2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern...59 2.2.1. Funciile auditului intern..60 2.2.2. Obiectivele auditului intern..61 2.2.3. Sfera auditului intern....61 2.2.4. Clasificarea auditului intern........62 2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate...........63 2.2.4.2. Auditul performanei....64 2.2.4.3. Auditul de sistem...65 CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL.....67 3.1. Organizarea auditului intern n Romnia...67 3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)....67 3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern......68 3.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice....70 3.2. Organizarea internaional a auditului intern..75 ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 2

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ CAPITOLUL IV PROFESIA DE AUDITOR INTERN N CONTEXTUL CODULUI ETIC I A CARTEI AUDITULUI..77 4.1. Profesia de auditor intern...77 4.2. Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni.79 4.2.1. Integritatea....81 4.2.2. Independena i obiectivitatea....82 4.2.3. Obiectivitatea....83 4.2.4. Confidenialitatea.....85 4.2.5. Competena profesional....87 4.2.4.1. Contiina profesionala....88 4.2.4.2. Formarea profesional continu.89 4.2.5. Neutralitatea politica....89 CAPITOLUL V PROCEDURA DE DESFASURARE A MISIUNILOR DE AUDIT ...93 5.1. Etapele derulrii unei misiunii de audit intern ......93 5.1.1. Etapa Pregtire misiunii de audit public intern..95 5.1.2. Etapa Intervenia la fata locului (munca de teren).100 5.1.3. Etapa Raportul de audit public intern P12 ..103 5.1.4. Urmrirea recomandrilor.P18 ..104 5.2.Tipul si modelul documentelor elaborate in cadrul unei misiuni de audit. ....105 5.2.1. Procedura P.01 ordinul de serviciu..105 5.2.2. Procedura P.02 declararea independentei...106 5.2.3. Procedura P.03 notificarea privind declanarea misiunii de audit intern..108 5.2.4. Procedura P-04 colectarea i prelucrarea informaiilor.....109 5.2.5. Procedura P.05 analiza riscurilor.110 5.2.6. Procedura P.06 elaborarea programului de audit.......112 5.2.7. Procedura P.07 edina de deschidere......115 5.2.8. Procedura P.08 colectarea informaiilor.....116 5.2.9. Procedura P.09 constatarea i raportarea iregularitilor..119 ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 3

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ 5.2.10. Procedura P.10 revizuirea documentelor de lucru.120 5.2.11. Procedura P.11 edina de nchidere...121 5.2.12. Procedura P.12 elaborarea proiectului de raport de audit..122 5.2.13. Procedura P.13 transmiterea proiectului de raport de audit intern...124 5.2.14. Procedura P.14 reuniunea de conciliere......125 5.2.15. Procedura P.15 raportul de audit public intern...126 5.2.16. Procedura P.16 supervizarea....127 5.2.17. Procedura P.17 difuzarea raportului de audit public intern......128 5.2.18. Procedura P.18 urmrirea recomandrilor..128 Abrevieri ...130 Bibliografie ..131

____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 4


CAPITOLUL I ABORDARI TEORETICO METODOLOGICEPRIVND CONTROLUL INTERN; STANDARDELE DE MANAGEMENT CONTROLUL INTERN LA ENTITATI.

1.1. Controlul intern. Definire1Controlul intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000 , aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit , n mare msura, de principii generale de buna practica acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Modalitatea n care aceste principii se transpun n sistemele de management i control intern este specifica fiecrei ri innd cont de condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc. Acquis-ul comunitar reprezint totalitatea normelor juridice ce reglementeaz activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile i politicile comunitare.2 Constituie patrimoniul Uniunii Europene, ansamblul drepturilor si obligaiilor comune tuturor statelor membre. Documentele de baza ale acquis-ului comunitar sunt Tratatul de la Roma si instrumentele juridice complementare (Actul European Unic, Tratatul Uniunii Europene, etc.) alturi de o ampla legislaie secundara elaborata pornind de la acestea. Excepii si derogri de la cadrul legal pe care il constituie acquis-ul comunitar sunt permise numai n circumstane excepionale, sfera acestora fiind limitata.3 Noiunea face referire, in principal la: - piaa unic si cele 4 tipuri de libertate pe care aceasta le implica (libertatea de micare a bunurilor, persoanelor, capitalului si serviciilor) - politicile comune care o susin ( agricultura, comer, Uniunea Vamal, concuren, transport, etc.) - msuri de sprijinire a regiunilor si categoriilor sociale defavorizate4 - coninutul, principiile si obiectivele politice cuprinse in tratatele originare si in cele ulterioare ale Comunitii Europene - legislaia adoptata de ctre instituiile Uniunii Europene pentru punerea in practica a prevederilor tratatelor (regulamente, directive, decizii, opinii si recomandri) - jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene1

Ordin M.F.P nr. 946 din 4 iulie 2005 (*actualizat*) pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial (actualizat pana la data de 12 septembrie 2006*) 2 M. Boulescu, C. Barnea, O. Ispir - Control financiar intern si audit intern la entitile publice, Ed. Economica 2004, pag.13 3 Revista de Audit Financiar Nr. 1/1999, Editor Curtea de Conturi a Romniei 4 Revista de Audit Financiar Nr. 1/1999, Editor Curtea de Conturi a Romniei


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ - declaraiile i rezoluiile adoptate in cadrul Uniunii Europene - acordurile internaionale la care Uniunea Europeana este parte, precum si cele ncheiate intre statele membre ale Uniunii cu referire la activitatea acesteia. n urma angajamentele asumate de Romnia n cadrul capitolului 28 "Control financiar" de negociere cu Uniunea European i avnd n vedere prevederile referitoare la controlul financiar din cap. 12 al Programului de guvernare pe perioada 2005-2008, Ministerul Finanelor Publice a elaborat Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice. Pentru o nelegere adecvat a conceptului de control intern, privit prin prisma principiilor generale de buna practica acceptate pe plan internaional i n Uniunea European, se va prezenta mai jos definiia adoptat de Comisia European. Controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entitii publice ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului; protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor i greelilor; calitatea documentelor de contabilitate i producerea n timp util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul financiar i de management. Anumite organisme internaionale de marca au dat i alte definiii controlului intern i care n esen reprezint un sistem implementat de managementul ntreprinderii si care ajuta la pilotajul i permite s dein controlul asupra acesteia. - INTOSAI - Organizaia Internaionala a Instituiilor Supreme de Audit Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare rezonabila ca obiectivele managementului sunt ndeplinite; - Comitetul Entitilor Publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway (S.U.A.) - COSO Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii publice, care intenioneaz sa furnizeze o asigurare rezonabila cu privire la atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficienta funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare; respectarea legilor i regulamentelor. - Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (Criteria of Control) CoCo. Controlul Intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod colectiv, i ajuta pe oameni sa realizeze obiectivele entitii publice, grupate n trei categorii: eficacitatea i eficiena funcionarii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor, regulamentelor i politicilor interne. Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate care contribuie la deinerea controlului asupra ntreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea proteciei, asigurarea patrimoniului i calitatea informaiei, pe de alt parte aplicarea instruciunilor conducerii i favorizarea mbuntirii performanelor. Se manifest prin organizarea metodelor i procedurilor fiecrei activiti a ntreprinderii pentru a-i menine perenitatea. 5C.Afanase Control economic,financiar de gestiune si fiscal. Ed. Didactica si pedagogica Bucureti.2004, pag.745


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ Controlul intern este organizat la nivelul entitii economice, intra in atribuiile conducerii acesteia si se definete ca ansamblul masurilor ntreprinse viznd structurile organizatorice, procedurile, instrumentele si tehnicile create in scopul atingerii urmtoarelor obiective :6 - realizarea scopurilor entitii intr-o maniera economica, eficienta si eficace; - respectarea reglementarilor legale si dispoziiilor conducerii; - protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilor greite si fraudelor; - meninerea acurateei i exhaustivitii nregistrrilor contabile; - dezvoltarea, meninerea si furnizarea unor indicatori i informaii financiare si de management corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor manageriale. - Sistemul de control se extinde, aadar, dincolo de acele aspecte care privesc direct sistemul contabil, cuprinznd o mare parte a managementului i aflndu-se n prima linie de aprare a patrimoniului mpotriva erorilor si fraudelor. Conceptul de control intern nglobeaz dou elemente : a) mediul de control b) procedurile de control, elaborate i puse n practic pentru a asigura : - respectarea reglementarilor sub incidena crora intra activitatea entitii auditate - integritatea, exactitatea si realitatea nregistrrilor contabile - ntocmirea corecta i la timp a situaiilor financiare - prevenirea si detectarea fraudelor si a erorilor - realizarea obiectivelor manageriale in mod sistemic, economic si eficient - realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea cu regularitate a politicilor adoptate - respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii - protejarea activelor - protejarea informaiilor - furnizarea la timp de informaii corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii.

1.2. Funciile si formele controlului internFunciile controlului intern Dintre funciile specifice controlului intern si controlului financiar putem meniona urmtoarele7 - Funcia preventiv si de perfecionare-care const n prentmpinarea producerii deficienelor sau pagubelor n desfurarea activitii economico-financiare. Prin prevenirea fenomenelor care necesit corecii se asigur perfecionarea organizrii i conducerii activitii economice, controlul orientnd munca spre obiective majore care s nltureM.Boulescu, M.Ghita,V.Mares - Fundamentele auditului. Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.61-62 7 C.Afanase Op.Cit.6


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ risipa de efort uman i material pentru asigurarea eficienei economice si sociale. - Funcia de constatare i de corectare-n cazul apariiei unor nereguli. Astfel, controlul urmrete modalitatea de realizare a echilibrului financiar ntre venituri i cheltuieli i, ndeplinirea deciziilor referitoare la activitatea firmei pentru respectarea intereselor acesteia. - Funcia de cunoatere si evaluare a situaiei la un moment dat, a rezultatelor obinute intr-o perioad de timp, a desfurrii activitii n condiii de legalitate si eficien. Funcia de cunoatere presupune o analiz atent n vederea depistrii tuturor neregulilor dintr-o activitate. Ea se completeaz cu funcia de evaluare, care stabilete si individualizeaz dup caz consecinele gestionrii unei activiti. - Funcia educativ si stimulativ a participanilor la realizarea procesului de management. Prin realizarea celorlalte funcii ale sale, controlul capt si un aspect educaional pentru perioadele viitoare, pe baza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora. De fapt, controlul stimuleaz agenii economici pentru depirea situaiilor dificile i obinerea unor rezultate mai bune n viitor. Toate aceste funcii determin meninerea entitilor ntr-un cadru programat, anticipat, pentru depistarea abaterilor i nlturarea consecinelor negative, realiznd funcia de reglare a sistemului , strns legat de celelalte funcii ale controlului. Ea presupune att nlturarea deficienelor si a pagubelor constatate ct i generalizarea aspectelor pozitive din activitatea acestora. Aceste funcii specifice se condiioneaz i se completeaz reciproc coexistnd ntr-un cadru unitar,controlul financiar ndeplinind si o serie de funcii particulare care reies din natura acestuia.

1.3. Formele controlului internDintre formele controlului intern pot fi menionate urmtoarele: a) auditul public intern b) controlul financiar preventiv propriu c) controlul operativ curent (concomitent) ; d) controlul ulterior (retroactiv)8. d.1) controlul de gestiune.

1.3.1. Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitatea entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administraie.9

P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i exercitare. Ed. Fundaia Romnia de Mine, 2002, pag.14 9 Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130 bis. din 27.02.2003

8



1.3.2. Controlul financiar preventivControlul financiar preventiv la entitile publice se organizeaz i se exercit n mod unitar potrivit prevederilor legale. Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public. Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor efectuate. Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al : a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate); b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate); c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament, dup caz (control bugetar). Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente. Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiar contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimente juridice sau financiar contabile, controlul financiar preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice. Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeaz de conductorii entitilor publice care au obligaia s emit un ordin sau o decizie de organizare a controlului financiar preventiv propriu i s stabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale. Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alte operaiuni specifice acestui minister. Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 9

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doi ani de la expirarea acestui termen. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele forme : controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice.

1.3.3. Controlul financiar preventiv propriuPentru entitile publice legiuitorul a stabilit c acestea au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale. Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i se raporteaz conform normelor metodologice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiii de cinste i corectitudine. n conformitate cu prevederile legale n vigoare ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate. Pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiei publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite, rspund, potrivit legii, de10 : a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. La entitile publice se organizeaz i se exercit controlul financiar preventiv i auditul public intern asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu.

10


Legea nr.500 /11.07.2002 privind finanele publice,M.Of. nr.597/13.08.2002


1.3.3.1. preventiv

Rolul

i

obiectivele

controlului

financiar

Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii manageriale n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce fenomene negative. Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar i problemele de natur tehnologico-tehnic i economic, cu consecine financiare. Obiectul controlului financiar preventiv Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile care vizeaz, n principal:11 - angajamentele legale i angajamentele bugetare ; - deschiderea i repartizarea de credite bugetare ; - modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; - ordonanarea cheltuielilor ; - constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii titlurilor de ncasare ; - concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale; - alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia poate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor categorii de operaiuni. Entitile publice la care, potrivit legii, se organizeaz controlul financiar preventiv sunt :12 - autoritile publice i autoritile administrative autonome ; - instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i instituiile publice din subordinea acestora; - regiile autonome de interes naional sau local; - companiile sau societile naionale; - societile comerciale la care statul sau o unitate administrativteritorial deine capital majoritar; - ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz fonduri provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile, cum ar fi : unitile de management al proiectelor (UMP), unitile de coordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de pli i contractare PHARE, (OPCP), Agenia11 12


R.C.E.F nr.3/martie 2001 pg.4. Ordin M.F.P nr.522/13.05.2003 privind aprobarea normelor metodologice generale privind exercitarea controlului financiar preventiv, M.Of.nr.320/2003

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ SAPARD, Fondul Naional de Preaderare, precum i alte agenii de implementare a fondurilor comunitare; - Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene; - autoritile publice executive ale administraiei publice locale, pentru operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii. Entitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale, vor organiza controlul financiar preventiv conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitile prevzute de legislaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare i pentru reducerea, ealonarea sau anularea acestora. Regiile autonome, companiile i societile naionale precum i societile comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale dein capitalul majoritar vor elabora, de asemenea, norme specifice de control financiar preventiv, innd cont de legislaia aplicabil entitilor care sunt organizate i funcioneaz n regim comercial. Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public i gestioneaz fonduri publice le este aplicabil Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.13 n raport de specificul entitilor publice, conductorii acestora vor dispune particularizarea, dezvoltarea i actualizarea acestuia. Controlul financiar preventiv asupra operaiunilor care reprezint recuperri de sume utilizate i constatate ulterior ca necuvenite att pentru fonduri interne, ct i pentru cele aferente finanrilor de la Uniunea European se va organiza la structura/structurile responsabile pentru recuperarea unor astfel de sume, prin norme metodologice specifice, aceste norme vor fi elaborate n funcie de legislaia ce va fi adoptat ca urmare a angajamentelor asumate de Romnia prin Documentul de poziie revizuit, transmis Uniunii Europene. n toate cazurile n care entitile publice gestioneaz fonduri provenite din finanri externe, n normele de exercitare a controlului financiar preventiv vor fi integrate procedurile prevzute de regulamentele organismelor finanatoare.

1.3.3.2. Coninutul i organizarea controlului financiar preventivControlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public. Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor efectuate.14

13

Ord. M.F. P. nr.522/2003 , Anexa nr.1 Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv , M.O.f. nr.320 14 Art.3 din O.M.F nr.522/2003 ,M.Of. nr.320/2003


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al : a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate); b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate); c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament, dup caz (control bugetar). Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente. Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiar contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimente juridice sau financiar contabile, controlul financiar preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte justificative le-au certificat sau avizat.15 Entitile publice au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeaz de conductorii instituiilor publice. Acetia au obligaia s emit un ordin sau o decizie de organizare a controlului financiar preventiv propriu i s stabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale. Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i se raporteaz conform normelor metodologice aprobate prin ordin al ministrului finanelor. Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alte operaiuni specifice acestui minister. Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre persoane din cadrul compartimentului de specialitate, desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Persoanele care exercit controlul financiar preventiv, sunt altele dect cele care aprob i efectueaz operaiunea supus vizei. Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine.16 Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost15 16


Art.3. pct.6, din O.M.F nr.522/2003.,M.Of.nr.320/2003 Norme metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul M.F.P.nr.522/2003, M.O.f.nr.320

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care sau produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doi ani de la expirarea acestui termen. Cu privire la acordarea vizei de control financiar preventiv propriu Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respect ntru totul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza de control financiar preventiv propriu. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, competente n acest sens, i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nereale sau inexacte i care se dovedesc ulterior nelegale nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund solidar pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentru ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv propriu. n cazul n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o impun. Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicat, prin sarcini de serviciu n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu. Exercitarea funciei de ordonator de credite este incompatibil cu cea de contabil-ef-contabil. Termenele maxime de verificare a documentelor i de acordare a vizei de control preventiv vor fi stabilite astfel nct s se asigure att un control aprofundat ct i efectuarea operaiilor respective n cel mai scurt timp. ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 14

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ Procedura de control Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea controlului financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de ctre compartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea. Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte i documente justificative i dup caz, de o Propunere de angajare a unei cheltuieli i de un Angajament individual/global. Persoanele desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv, vor prelua documentele i vor proceda, ntr-o prim etap, la verificarea formal a acestora cu privire la: completarea documentelor n concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate; existena actelor justificative specifice operaiunii prezentate la viz. Dac nu sunt respectate cerinele enunate mai sus, documentele sunt returnate emitentului, precizndu-se, n scris, motivele restituirii. Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv nregistreaz documentele n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv i efectueaz verificarea operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii, i dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament. Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet, se pot solicita i alte acte justificative precum i avizul compartimentului de specialitate juridic. Interzicerea sau refuzul furnizrii actelor justificative ori avizelor solicitate va fi comunicat conductorului entitii publice, pentru a dispune msurile legale. Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament, se acord viza prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la entitatea public. Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt restituite, sub semntur, compartimentului de specialitate emitent, n vederea continurii circuitului acestuia, consemnndu-se acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.(anexa nr. A)17 ANEXA A DENUMIREA ENTITII PUBLICE

REGISTRULprivind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventivNr crt

Denumirea documentului Nr./data emiterii 1

Coninutul operaiunilo r nscrise n documente 2

Comparti mentul emitent 3

Data prezentrii la viz adocumentului

0

4

Valoarea operaiunilo r pentru care s-a acordat viza 5

Valoarea operaiunilo r pentru care s-a refuzat viza 6

Data restituirii actelor justificative/ semntura 7

Ob s

8

17


C.Afanase Op.Cit.

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ Refuzul vizei de control financiar preventiv Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma verificrii, apreciaz c proiectul de operaiuni nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare. Refuzul vizei trebuie motivat n scris, iar persoana desemnat are obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viz.Figura 1.1. Schema sinoptic privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu la entitile publice18

Emiterea ordinului deciziei de organizare i exercitare de ctre conductorulOrganizareStabilirea obiectivelor

Exercitare

Numirea persoanelor care exercit certificarea operaiilor pentru societate, regularitate i legalitate

Transmiterea documentelor persoanelor mputernicite cu exercitarea CFP propriu de ctreVerificarea formal de ctre CFP propriu privind : - completarea documentelor - existena semnturilor autorizate - existena actelor justificative

Desemnarea persoanelor care exercit CFP

propriu

Returnarea documentelor emitentului cu precizarea n scris a refuzului

Acceptarea documentelor la CFP propriu

nregistrarea documentelor n registrul privind operaiile prezentate la viza CFP

Verificarea operaiilor din punct de vedere al: legalitii, regularitii, ncadrrii n creditele bugetare sau de angajamentAcordarea vizei de CFP prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe documentul ce se arhiveaz la entitatea public

Refuzul vizei de CFP propriuMotivarea refuzului n scris

Interzis nregistrarea n contabilitate a operaiilor refuzate la CFP propriu

nscrierea refuzului n evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza CFP

18


C.Afanase Op.Cit.


1.3.4. Controlul financiar concomitent (operativ curent)contribuie la cunoaterea cu operativitate a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control acioneaz permanent, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru efectuarea corecturilor necesare i obinerea unor rezultate de eficien maxim. Controlul concomitent sau operativ, surprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor, deci n momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste. Aceast form de control (operativ-curent) se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitilor nemijlocite de management.

1.3.5. Controlul financiar ulterior (post faptic) vizeazactivitatea din perioadele de gestiune ncheiate sau activiti sau operaii economico-financiare terminate i care au ca scop constatarea abaterilor de la program sau legislaia n vigoare, recuperarea pagubelor, iniierea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii organizaiei.19 Se exercit de regul de organe de control specializate.

1.3.6. Controlul financiar de gestiuneControlul financiar de gestiune se organizeaz la regii pentru controlul gestiunilor proprii, precum i al uzinelor, fabricilor, atelierelor, serviciilor, sucursalelor i altor subuniti din structura lor organizatoric. Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment distinct, n subordinea direct a directorului general, n cazul regiilor, sarcinile compartimentului fiind n exclusivitate de efectuare a controlului la termenele i n condiiile stabilite de lege. Controlul financiar de gestiune are ca obiective principale respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu, utilizarea valorilor materiale de orice fel, declasarea i casarea de bunuri, efectuarea n numerar sau prin cont a ncasrilor i plilor n lei i valut, de orice natur, ntocmirea i circulaia documentelor primare, tehnic-operative i contabile, .a.20 Obiectivele de control menionate pot fi detaliate i extinse n funcie de specificul activitii i structura organizatoric. Controlul financiar de gestiune se efectueaz cel puin o dat pe an. n cazul unor uniti i gestiuni materiale reduse ca volum, se poate aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de un an, dar nu mai trziu o dat la doi ani. Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul, valoarea i natura bunurilor, posibilitilor de sustragere, condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, lundu-se n control un numr reprezentativ de repere i documenteI. Bogdan Strategii de control, Ed. Nemira, Bucureti, 1995 pag. 21 Legea nr.30/1991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a Grzii Financiare, M.Of. nr.64/199120 19


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ care s permit tragerea unor concluzii corecte asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil i gestionar. n cazul constatrii de pagube, controlul se va extinde asupra ntregii perioade n care, potrivit legii, pot fi luate msuri de recuperare a acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate. Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucru semestriale, ntocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl compartimentul de control financiar de gestiune. 21 Constatrile controlului vor fi consemnate de organele de control n acte de control bilaterale (procese-verbale sau note de constatare) pe baza propriilor verificri, cu indicarea prevederilor legale nclcate i stabilirea exact a consecinelor economice, financiare, patrimoniale a persoanelor vinovate, precum i msurile luate n timpul controlului ct i cele stabilite a se lua n continuare. La procesul-verbal de verificare se anexeaz n vederea confirmrii celor consemnate materialele strict necesare n care sunt reflectate constatrile, dintre care exemplificm: Materialele anexate la actul de control fac parte integrant din acesta. Se anexeaz i documentele originale n cazul n care sunt considerate fictive sau dubioase, precum i cnd exist indicii c s-ar urmri sustragerea sau distrugerea lor de ctre cei interesai. n acest caz se las unitii controlate copii certificate de ctre conducerea unitii verificate i de organul de control de gestiune. n cazul n care cu ocazia controlului nu se constat deficiene, abateri sau alte aspecte, care s conduc la susinerea rspunderii ct i luarea altor msuri se ntocmete nota unilateral semnat numai de organul de control n care se consemneaz perioada supus controlului, obiectivele supuse controlului, principalele documente i operaiuni economico-financiare verificate i eventual unele aprecieri la activitatea luat n control ct i constatrile fcute. Actele de control bilaterale (procesele-verbale i notele de constatare) sunt nsoite de regul de o not de prezentare care este un document ntocmit de organul de control dup ncheierea verificrii n baza constatrilor nscrise n actul bilateral, prin care se aduc la cunotin conductorului care a dispus verificarea, unele probleme speciale desprinse din control i se fac propuneri de luarea unor msuri de regul pentru tragerea la rspundere a persoanelor fcute vinovate i redresarea situaiei deficitare. n nota de prezentare se nscriu unele constatri i aspecte care nu puteau fi consemnate n actele de control bilaterale. n acest sens se exemplific : eful compartimentului de control financiar de gestiune, pe baza actelor de control ntocmite, prezint conducerii n care funcioneaz concluziile controlului mpreun cu msurile ce se propun a fi luate n continuare n vederea nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a celor ce au svrit nereguli.22 Managerii unitii au obligaia ca n cadrul competenelor i a termenelor legale s dispun :21

H.G.nr.720/1991 privind aprobarea normelor de organizare i exercitare a controlului financiar elaborat de Ministerul Economiei si Finanelor, M.Of.nr.75/1992 22 Norme metodologice nr.63943/1991 , M.Of.nr.75/24.04.1992


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ msuri potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control pentru nlturarea i prevenirea abaterilor i s urmreasc aplicarea integral i la timp a acestor msuri; msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i contravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale, n condiiile i la termenele prevzute de dispoziiile legale; s asigure naintarea ctre procuror a actelor ncheiate n cazul constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i n condiiile stabilite de dispoziiile legale. Msurile se iau n termen de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii actului de control la unitatea n drept s le ia, dac prin dispoziiile legale nu sunt fixate alte termene. n cazul n care managerul unitii nu ia msurile respective, eful compartimentului de control financiar de gestiune sesizeaz n scris Consiliul de administraie. Activitatea i rezultatele controlului financiar de gestiune se raporteaz semestrial i anual conducerii unitii din care face parte compartimentul de control financiar de gestiune. Dup aprobarea de ctre conducerea unitii, raportul se nainteaz compartimentului de control financiar de gestiune din unitatea ierarhic superioar. n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune legiuitorul a prevzut unele contravenii care se sancioneaz cu amend i anume :23 neemiterea la termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar de gestiune; organizarea, meninerea, trecerea n funcia de organ de control financiar de gestiune a unor persoane fr s se fi obinut n prealabil cazierul juridic; nepunerea la dispoziia organelor de control financiar de gestiune a documentelor i datelor necesare controlului; refuzul de a semna cu sau fr obieciuni actele de control ntocmite; neexecutarea la termenele stabilite a dispoziiilor date ca urmare a controlului; nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor de procuratur i poliie a controlului financiar de gestiune necesar stabilirii prejudiciilor produse. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de organele de control financiar fiscal i de organele de control financiar de gestiune ale unitilor care organizeaz i exercit controlul propriu. Cuantumul contraveniilor se va actualiza periodic prin hotrre de guvern. Controlul financiar preventiv are menirea de a prentmpina deficienele i pagubele, n timp ce controlul financiar ulterior constat pagubele produse, persoanele vinovate, actele normative nclcate, identificarea cauzelor generatoare i stabilete modalitile de recuperare a prejudiciilor i luarea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.23


Legea nr.30/1991 art.8-9,M.Of. nr.64/1991


1.4. Scopul i definirea standardelor de control internSTNDARD, standarde, reprezint o norm sau ansamblu de norme care reglementeaz calitatea, caracteristicile, forma etc. unui produs; document n care sunt consemnate aceste norme. STNDARD reprezint o norm obligatorie creia trebuie s-i corespund un produs; etalon. elaborat de stat ,standard aprobat oficial, fata de care trebuie s se conduc toate ntreprinderile i organizaiile economice. Standardele de audit reprezint un set de concepte, proceduri metode referitoare la realizarea activitii de audit, a cror aplicare si ndeplinire este recomandata de ctre o autoritate competenta la nivel naional .24 La elaborarea standardelor de audit sa avut in vedere sintagma cele mai bune practici. Standardele de control intern definesc un minimum de reguli de management, pe care toate entitile publice trebuie sa le urmeze.25 Obiectivul standardelor, este de a crea un model de control managerial uniform i coerent. De asemenea, standardele constituie un sistem de referin, n raport cu care se evalueaz, sistemele de control intern, se identifica zonele i direciile de schimbare. Stabilirea sistemelor de control intra n responsabilitatea managementului fiecrei entiti publice i trebuie sa aib la baza standardele, elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Formularea cat mai general a standardelor s-a efectuat pentru a da posibilitatea managerilor sa le aplice, n pofida deosebirilor semnificative ntre diferitele entiti publice. Sistemele de control managerial trebuie dezvoltate innd cont de specificul legal, organizaional, de personal, de finanare etc., al fiecrei entiti publice n parte. La elaborarea standardelor interne s-a avut in vedere experiena n domeniu a Comisiei Europene, INTOSAI, Comitetului Entitilor publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway, Institutului Canadian al Contabililor Autorizai. Standardele sunt grupate n cadrul a cinci elemente-cheie ale controlului managerial si anume: 1. Mediul de control. Acesta grupeaz problemele legate de organizare, managementul resurselor umane, etica, deontologie i integritate.26 Mediul de control reprezint atitudinea generala, nivelul de cunotine i masurile luate de manageri n legtur cu controlul intern si importanta sa pentru entitate.24

Curtea de Conturi a Romniei - Standarde de audit. Proiect finanat de Uniunea Europeana. Bucuresti 2005 25 Ordin M.F.P. nr. 946 din 4 iulie 2005 (*actualizat*) pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial (actualizat pana la data de 12 septembrie 2006), M.Of. 675/28.07.200526


Ordin M.F.P. nr. 946/2005, Anexa 1 Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice, pct.2, M.Of. 675/2005

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ Mediul de control cuprinde stilul conducerii, cultura instituionala, sistemul de valori nsuite de salariai i ofer cadrul in care se desfoar diferitele tipuri de controale. Mediul de control are efect asupra eficacitii procedurilor de control specifice, insa nu poate, prin el nsui, chiar daca este un mediu de control solid, sa asigure eficacitatea sistemului de control intern. Factorii care influeneaz mediul de control sunt: - modul de funcionare a structurilor de conducere; - politica managerial i stilul de operare a acestuia; - structura organizatorica a entitii i modul de stabilire a autoritii si responsabilitilor; - sistemul de control managerial care cuprinde i funcia de audit intern, politicile si procedurile de personal si separarea sarcinilor 2. Performanta i managementul riscurilor. Acest element subsumeaz problematica managementului legat de fixarea obiectivelor, planificare (planificarea multianuala), programare (planul de management) i performanta (monitorizarea performantei). 3. Informarea i comunicarea. n aceasta seciune sunt grupate problemele ce in de crearea unui sistem informaional adecvat i a unui sistem de rapoarte privind execuia planului de management, a bugetului, a utilizrii resurselor, semnalarea abaterilor. De asemenea, conservarea i arhivarea documentelor trebuie avut n vedere. 4. Activiti de control. Standardele subsumate acestui elementcheie al controlului managerial se focalizeaz asupra: documentrii procedurilor; continuitii operaiunilor; nregistrrii excepiilor (abaterilor de proceduri); separrii atribuiilor; supravegherii (monitorizrii) etc. 5. Auditarea i evaluarea. Problematica vizata de aceasta grupa de standarde privete dezvoltarea capacitii de evaluare a controlului managerial, n scopul asigurrii continuitii procesului de perfecionare a acestuia. Fiecare standard este structurat pe 3 componente: a. Descrierea standardului - prezint trsturile definitorii ale domeniului de management la care se refer standardul, domeniu fixat prin titlul acestuia; b. Cerine generale - anun direciile determinante n care trebuie acionat, n vederea respectrii standardului; c. Referine principale - enumer actele normative reprezentative, care cuprind prevederi aplicabile standardului. Pe ansamblu, standardele i referinele principale asociate constituie pachetul reprezentativ al normelor de reglementare respectiv Codul controlului intern, care guverneaz obiectivele, organizarea i funcionarea sistemelor de management financiar i control (control intern) la entitile publice. n contextul aciunilor pentru elaborarea i dezvoltarea sistemelor de control managerial, entitile publice au obligaia actualizrii permanente a listei actelor normative reprezentative, cuprinse n componenta referine principale a fiecrui standard, precum i a completrii acesteia cu orice alte reglementri care cuprind prevederi aplicabile fiecrui standard. Pentru elaborare si implementarea in practica a standardelor managerii entitilor publice trebuie s dispun, innd cont de particularitile cadrului legal, organizaional, de personal, de finanare i de ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 21

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ alte elemente specifice msurile necesare pentru elaborarea sau dezvoltarea sistemelor de control managerial ale fiecrei organizaii, inclusiv a procedurilor, formalizate pe activiti. Pentru aceasta vor fi elaborate la nivelul fiecrei entiti publice programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial in care vor fi cuprinse obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele, precum i alte componente ale msurilor respective. n programe vor fi cuprinse n mod distinct i aciunile de perfecionare profesional, att pentru persoanele cu funcii de conducere, cat i pentru cele de execuie, prin cursuri organizate de coala de Finane Publice i Vama, Institutul Naional de Administraie sau de alte organisme abilitate. n vederea monitorizrii, coordonrii i ndrumrii metodologice cu privire la sistemele proprii de control managerial, prin act de decizie interna, conductorul entitii publice constituie structuri cu atribuii n acest sens. Componenta, modul de organizare i de lucru, precum i alte elemente privind structurile in cauza se stabilesc, n funcie de volumul i de complexitatea activitilor din fiecare entitate publica, de ctre conductorul acesteia. Pentru realizarea si punerea in practica a standardelor de management si codului controlului intern, entitile publice trebuie sa elaboreze proceduri operative pe activiti, cunoscute in practica si sub alte denumiri:proceduri de proces, proceduri formalizate,s.a. Entitile publice, n funcie de mrimea entitii, de politica adoptat cu privire la sistemul propriu de management financiar i control, de gradul de dotare, de tipurile de activiti i complexitatea acestora etc., pot utiliza modelul de procedura operationala elaborata de Ministerul Finanelor Publice n forma prezentat de acesta drept model, sau pot elabora proceduri de proces, dup modelul altor ghiduri intalnite n practica domeniului, cu precizarea ca, indiferent de forma adoptat, trebuie avute n vedere prevederile Standardului de control intern nr. 17 "Proceduri". Pentru o buna gestionare a elaborrii, aprobrii i aplicrii procedurilor operationale, conductorii entitatilor publice trebuie sa asigure derularea tuturor aciunilor privind elaborarea i/sau dezvoltarea sistemelor de management financiar i control, prin: Includerea in programele de dezvoltare a sistemelor de control managerial elaborate la nivelul fiecarei entitati publice a obiectivelor ,actiunilor, masurilor, responsabilitatilor si termenelor,precum si actiunile de perfectionare profesionala atat pentru persoanele cu functii de conducere cat si pentru cele de executie prin cursuri organizate de Scoala de Finante Publice si Vama, Institutul National de Administrtie sau de alte organisme abilitate. Pentru monitorizare ,coordonarea si indrumarea metodologica cu privire la sistemele proprii de control managerial, conducatorii entitatii publice,prin act de decizie interna , constituie structuri cu atributii in acest sens.Componentele,modul de organizare si de lucru ale acestora se stabilesc , in functie de volumul si complexitatea activitatilor din entitatea publica in cauza. Ministerul Finantelor Publice prin Unitatea Centrala de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar si Control, are obligatia de a derula actiuni de monitorizare,coordonare si indrumare metodologica la entitatile publice la care se exercita functia de ordonator prjncipal de credite si sa avizeze din punct de vedere al referirilor la procedurile de control, proiectele de reglementari cu implicatii financiare, ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 22

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ care se eloboreaza si se aproba la nivelul entitatii publice in cauza. Procedurile trebuie elaborate, aprobate i aplicate n condiiile cunoaterii i respectrii regulilor de management prevazute si constituite n cele 25 de standarde de control . Indiferent de activitatea la care se refer, o procedura operationala poarta amprenta fiecrui standard de control, din oricare dintre cele 5 elemente-cheie ale controlului managerial, respectiv mediul de control, performanta i managementul riscului, informarea i comunicarea, activitile de control, auditarea i evaluarea. Condiiile eseniale ale procedurilor operaionale stabilesc, printre altele, ca acestea trebuie sa fie scrise i formalizate pe suport de hrtie sau electronic, simple i specifice pentru fiecare activitate, actualizate n mod permanent i aduse la cunotina executanilor i celorlali factori interesai. n msura n care dotarea tehnica i pregtirea personalului permit, operaiunile de elaborare, avizare, aprobare, difuzare, utilizare etc. procedurilor operaionale se pot derula i prin utilizarea sistemelor informatice. n contextul principiilor generale de buna practica care compun acquis-ul comunitar, controlului i se asociaz o accepiune mult mai larga, acesta fiind privit ca o funcie managerial, i nu ca o operaiune de verificare. Prin funcia de control, managementul constata abaterile rezultatelor de la obiective, analizeaz cauzele care le-au determinat i dispune msurile corective sau preventive ce se impun. Din punct de vedere a naturii obiectivelor entitatii publice acestea pot fi grupate n trei categorii: 1) Eficacitatea i eficienta functionarii Aceasta categorie cuprinde obiectivele legate de scopurile entitatii publice i de utilizarea eficienta a resurselor. De asemenea, tot aici sunt incluse i obiectivele privind protejarea resurselor entitatii publice de utilizare inadecvata sau de pierderi, ca i identificarea i gestionarea pasivelor. 2) Fiabilitatea informaiilor interne i externe Aceasta categorie include obiectivele legate de inerea unei contabilitati adecvate, ca i de fiabilitatea informaiilor utilizate n entitatea publica sau difuzate ctre teri. De asemenea, n aceasta categorie sunt incluse i obiectivele privind protejarea documentelor impotriva a doua categorii de fraude: disimularea fraudei i distorsionarea rezultatelor. 3) Conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne Aceasta categorie cuprinde obiective legate de asigurarea ca activitile entitatii publice se desfoar n conformitate cu obligaiile impuse de lege i de regulamente, precum i cu respectarea politicilor interne. Pentru realizare obiectivelor trebuie parcurse urmatoarele etape : a) Descompunerea i formularea obiectivelor n entitatea publica, obiectivele generale se descompun n obiective derivate, care, la rndul lor, se descompun n obiective specifice (individuale), formnd un ansamblu coerent. Formularea obiectivelor poate fi calitativ sau cantitativ, ns, n orice caz, trebuie definii indicatori de rezultate, pe cat posibil comensurabili. b) Planificarea Pentru a se realiza obiectivele, se desfoar activiti adecvate, crora este necesar sa li se aloce resurse. Expresia valoric a resurselor se reflecta n buget, care reprezint planul financiar. Obiectivele, activitile ealonate n timp i resursele aferente constituie planul de management. Planificarea constituie un element fundamental al sistemului de control, managerial, deoarece, prin plan, se stabilete baza de referinta n raport cu ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 23

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ care aceasta se exercita. c) Organizarea Activitile prin care se realizeaz obiectivele (individuale, derivate i generale) sunt transpuse n sarcini (componenta elementara), atributiuni i funciuni (componente agregate) i sunt atribuite, spre efectuare, componentelor structurale ale entitatii publice (posturi i compartimente). Aceasta conduce la definirea unei structuri organizatorice adecvate ndeplinirii obiectivelor. Controlul managerial nu poate opera n afar unui plan i a unei structuri organizatorice adecvate. d) Identificare riscurilor. Evenimentele care pot afecta realizarea obiectivelor constituie riscuri care trebuie identificate. Managementul are obligaia de a identifica riscurile i de a ntreprinde acele aciuni care plaseaza i menin riscurile n limite acceptabile. Trebuie meninut un echilibru ntre nivelul acceptabil al riscurilor i costurile pe care le implica aceste aciuni. e) Procedurile Pentru realizarea obiectivelor trebuie sa se asigure un echilibru ntre sarcini, competenta (autoritate decizionala conferita prin delegare) i responsabiliti (obligaia de a realiza obiectivele) i sa se defineasc proceduri. Procedurile reprezint pasii ce trebuie urmati (algoritmul) n realizarea sarcinilor, exercitarea competentelor i angajarea responsabilitilor. n acest context, se afirma, despre controlul intern, ca: - este integrat n sistemul de management al fiecrei componente structurale a entitatii publice; - intra n grija personalului de la toate nivelurile; - ofer o asigurare rezonabila a atingerii obiectivelor, ncepnd cu cele individuale i terminand cu cele generale. f) Activitile de control Controlul este prezent pe toate palierele entitatii publice i se manifesta sub forma autocontrolului, controlului n lant (pe faze ale procesului) i a controlului ierarhic. Din punct de vedere al momentului n care se exercita, controlul este concomitent (operativ), ex-ante (feed-forward) i ex-post (feed-back). Printre activitile de control curente se regsesc: observarea, compararea, aprobarea, raportarea, coordonarea, verificarea, analiza, autorizarea, supervizarea, examinarea, separarea funciunilor i monitorizarea. n afar activitilor de control integrate n linia de management, pot fi organizate controale specializate, efectuate de componente structurate anume constituite (comisii, compartimente de control etc), a cror activitate se desfoar n baza unui plan conceput prin luarea n considerare a riscurilor.

1.5. Gruparea standardelor de control si descrierea acestora.Aa cum de altfel sa mai artat standardele de management - control intern, sunt grupate pe cele cinci elemente cheie ale controlului managerial.27

27


Ordin M.F.P. nr. 946/2005, Anexa 1 Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice, pct.2, M.Of. 675/2005

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ 1 - Mediul de control; Standardul 1 - ETICA, INTEGRITATEA Standardul 2 - ATRIBUII, FUNCII, SARCINI Standardul 3 - COMPETENTA, PERFORMANTA Standardul 4 - FUNCII SENSIBILE Standardul 5 - DELEGAREA Standardul 6 - STRUCTURA ORGANIZATORIC 2 - Performane i managementul riscului; Standardul 7 - OBIECTIVE Standardul 8 - PLANIFICAREA Standardul 9 - COORDONAREA Standardul 10 - MONITORIZAREA PERFORMANTELOR Standardul 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI Standardul 15 - IP0TEZE, REEVALUARI 3 - Informarea i comunicarea; Standardul 12 - INFORMAREA Standardul 13 - COMUNICAREA Standardul 14 - CORESPONDENTA Standardul 16 - SEMNALAREA NEREGULARITILOR 4- Activiti de contol; Standardul 17 - PROCEDURI Standardul 18 - SEPARAREA ATRIBUIILOR Standardul 19 - SUPRAVEGHEREA Standardul 20 - GESTIONAREA ABATERILOR Standardul 21 - CONTINUITATEA ACTIVITII Standardul 22 - STRATEGII DE CONTROL Standardul 23 - ACCESUL LA RESURSE 5 - Auditarea i evaluarea; Standardul 24 - VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUI Standardul 25 - AUDITUL INTERN

1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEAa) Descrierea standardului Entitatea publica asigura condiiile necesare cunoaterii, de ctre angajai, a reglementrilor care guverneaz comportamentul acestora, prevenirea i raportarea fraudelor precum i neregulilor. Frauda nseamn orice aciune sau omisiune intenionat n legtur cu: utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente false, incorecte sau incomplete, inclusiv faptele penale prevzute n legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie,28 cu modificrile ulterioare, care au ca efect alocarea sau dobndirea, respectiv utilizarea nepotrivita sau incorect a fondurilor comunitare de la bugetul general al Comunitii28


Legea nr. 78/2000 Cap. III, seciunea 4^1 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, M.Of. 219 din 18 mai 2000

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ Europene sau a sumelor de cofinantare aferente de la bugetul de stat, bugetele prevzute 29 in Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i ale fnantelor publice locale; necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei obligaii specifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire anterior; deturnarea acestor fonduri de la scopurile pentru care au fost acordate iniial conform reglementarilor din legislatia privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinantare aferente utilizate necorespunztor, cu modificrile i completrile ulterioare.30 b) Cerine generale Managerul i salariaii trebuie sa aib un nivel corespunztor de integritate profesional i personal i sa fie constienti de importanta activitii pe care o desfoar; Integritatea reprezinta: Caracter integru; sentiment al demnitii, dreptatii i constiinciozitatii, care servete drept calauza n conduita omului; onestitate, cinste, probitate. Managerul, prin deciziile sale i exemplul personal, sprijin i promoveaz valorile etice i integritatea profesional i personal a salariailor. Valorile etice fac parte din cultura entitatii publice i constituie un cod nescris, pe baza cruia sunt evaluate comportamentele. Separat de acesta, entitatea publica trebuie sa aib un cod de conduita oficial, scris, care este un mijloc de comunicare uniforma a valorilor etice a tuturor salariailor Codul etic stabilete care sunt obligaiile rezultate din lege crora trebuie sa li se supun salariaii, n plus peste cele rezultate ca urmare a raporturilor de munca: depunerea declaraiei de avere, a declaraiei pentru prevenirea conflictului de interese. Exista i cazuri n care legea prevede incompatibiliti pentru ocuparea unor funcii publice. Codul de conduita a funcionarilor publici este aprobat prin lege. La nivelul fiecrei institui se elaboreaza un cod etic care se aproba de ctre conductor. Pentru a putea aciona n conformitate cu valorile etice ale entitatii publice, salariaii au nevoie de sprijin i de o comunicare deschis, n special atunci cnd este vorba despre ajutorul acordat pentru rezolvarea dilemelor i a incertitudinilor n materie de conduita adecvat. Salariaii entitatilor publice sunt liberi sa comunice preocuparile lor n materie de etica. Managementul entitatii trebuie sa creeze un mediu adecvat acestui tip de comunicare. Conducerea trebuie sa supravegheze comportamentul efectiv al salariailor din subordine, referitor la standardul de etica i integritate i sa trateze n mod adecvat orice abatere de la codul de conduita. La aceasta contribuie deciziile i exemplul personal care trebuie sa reflecte: - valorificarea transparenei i probitii n activitate; - valorificarea competentei profesionale; - iniiativa prin exemplu;Legea nr. 500/2002 art. 1 alin. (2) lit. a) - f) i l) privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002 i O.U.G. nr. 45/2003 art. 1 alin. (2) lit. a) - d) privind finanele locale, M.Of. 431/19.06.2003 aprobat cu modificri prin Legea nr. 108/2004; 30 O.G. nr. 79/2003 art. 2 lit. b privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente utilizate necorespunztor, cu modificrile i completrile ulterioare.29


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ - conformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice; - respectarea confidenialitii informaiilor; - tratamentul echitabil i respectarea indivizilor; - relaiile loiale cu colaboratorii; - caracterul complet i exact al operaiilor i documentaiilor; - modul profesional de abordare a informaiilor financiare; Salariaii trebuie sa manifeste acel comportament i dezvolta acele aciuni percepute ca etice n entitatea publica; Managerul i salariaii de regula au o abordare pozitiva fata de controlul financiar, a crui funcionare o sprijin. c) Referine principale Standardul 1- Etica ,Integritate pentru a fi aplicat in practica trebuie sa aib la baza o serie de prevederi legislative care se refera la : - Statutul funcionarilor publici, Codul de conduita a funcionarilor publici; - Legea privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlu gratuit cu prilejul unor aciuni de protocol n exercitarea mandatului sau a funciei; - Legea privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitatilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea coruptiei ; - Legea privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor, funcionarilor publici i unor persoane cu funcii de conducere: - Codul de conduita a personalului contractual din autoritile i entitatile publice; - Legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i completrile ulterioare ; - Statutul special al funcionarului public denumit manager public; - Codului etic al profesiei de controlor delegat; - Codul privind conduita etica a auditorului intern. s.a. 31- Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare;M.Of. 365/29.05.2007 - Legea nr. 7/2004 privind Codul de conduita a funcionarilor publici; M.Of.525/2.08.2007 - Legea nr. 251/2004 privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlu gratuit cu prilejul unor aciuni de protocol n exercitarea mandatului sau a funciei;M.Of. 561/24.06.2007 - Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitatilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea coruptiei, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 279/21.04.2003 - Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor, funcionarilor publici i unor persoane cu funcii de conducere, cu modificrile i completrile ulterioare: M.Of. 263/28.10.1996 - Legea nr. 477/2004 privind Codul de conduita a personalului contractual din autoritile i entitatile publice; M.Of. 1105/26.11.2004 - Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 219/18.05.2000 - OUG nr. 14/2005 privind modificarea formularelor privind declaraia de avere i pentru declaraia de interese; M.Of. 200/9.03.2005 - OUG nr. 56/2003 privind crearea statutului special al funcionarului public denumit manager public, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of.457/27.06.2003 - Ordin MFP nr. 1190/2004 pentru aprobarea Codului etic al profesiei de controlor delegat; M.Of.701/4.08.2004 - Ordin MFP nr. 252/2004 al ministrului finanelor publice, pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern; M.Of. 128/12.02.200431



1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINIa) Descrierea standardului Entitatea publica transmite angajailor i actualizeaz permanent: - documentul privind misiunea entitatii publice; - regulamentele interne; - fia postului (funciei). b) Cerine generale - Atribuiile entitatii publice pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i acetia acioneaz concertat; - Fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea publica, stabilit prin fia postului; - Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager - salariat - manager (ef - subaltern - ef); - Managerii trebuie sa identifice sarcinile n realizarea crora salariaii pot fi expusi unor situaii dificile i care influeneaz n mod negativ managementul entitatii; - Managerul trebuie sa susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale. - Managementul entitatii publice va comunica tuturor angajailor care sunt sarcinile entitatii, rezultate din actul normativ de organizare i funcionare. Totodat, se va ngriji ca aceste sarcini sa se regaseasca n Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice, la care sa aib acces toi salariaii. Se vor ntocmi i se vor actualiza, ori de cte ori necesitile o vor cere, fiele postului pentru toi functionarii publici i personalul contractual din entitatea publica. Aceasta este o obligaie permanenta, a fiecrui nivel de management. c) Referinte principale32 O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile de implementare a standardului Atributii,Functii, Sarcini; dintre acestea se pot aminti: - Legea privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor ; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind stabilirea unor msuri privind nfiinarea, organizarea, reorganizarea sau funcionarea unor structuri din cadrul aparatului de lucru al Guvernului;- Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, modificat i completat prin Legea nr. 23/2004; M.OF.164/2.04.2001 - O.U.G. nr. 64/2003 privind stabilirea unor msuri privind nfiinarea, organizarea, reorganizarea sau funcionarea unor structuri din cadrul aparatului de lucru al Guvernului; M.OF. 464/29.06.2003 - O.U.G. nr. 11/2004 privind stabilirea unor msuri de reorganizare n cadrul administraiei publice centrale; M.Of. 266/25.03.2004 - H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice; M.Of. 757/29.10.2003 - H.G. nr. 2.288/2004 pentru aprobarea repartizrii principalelor funcii de sprijin pe care le asigura ministerele, celelalte organe. Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii .M.Of. 9/4.01.200532


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ - Ordonana de Guvern privind stabilirea unor msuri de reorganizare n cadrul administraiei publice centrale; - Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea repartizrii principalelor funcii de sprijin pe care le asigura ministerele, celelalte organe centrale i organizaii neguvernamentale privind prevenirea i gestionarea situaiilor de urgenta. Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii se publica pe pagina de Internet a entitatii publice.

1.5.3. Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTAa) Descrierea standardului Managerul asigura ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineaz sarcini potrivit competentelor i asigura condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului. b) Cerine generale - Managerul i salariaii au acele cunotine, abilitai i experienta care fac posibila ndeplinirea eficienta i efectiv a sarcinilor; - Competenta angajailor i sarcinile ncredinate trebuie sa se afle n echilibru permanent stabil. Aciuni pentru asigurarea acestuia: - definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munca; -conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit; - identificarea planului de pregtire de baza a noului angajat, nc din timpul procesului de recrutare; - revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i urmrirea evoluiei carierei; -asigurarea faptului ca necesitile de pregtire identificate sunt satisfacute; -dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementara formelor de pregtire externe entitatii publice; -definirea politicii de pregtire/mobilitate; - Performanele angajailor se evalueaza cel puin o data pe an i sunt discutate cu acetia de ctre realizatorul raportului; - Competenta i performanta trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ tehnica de calcul, software-urile, brevetele, metodele de lucru etc; - Nivelul de competenta necesar este cel care constituie premisa performantei. Salariaii entitatii publice trebuie sa aib cunotinele profesionale, competentele, atribuiile i Instrumentele necesare pentru a contribui la realizarea obiectului de activitate al entitatii publice. ____________________________________________________________________ Curs - AUDIT INTERN 29

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ Este stabilit prin lege ca ocuparea posturilor unei entiti publice se face prin concurs. Acest lucru asigura premisele realizrii sarcinilor entitatii de ctre persoane capabile i competente, precum i atingerea obiectivelor de viitor ale entitatii publice. Managementul entitatii publice evalueaza continuu nevoile i cerinele acesteia, fapt care permite luarea unor decizii motivate n materie de formare, supraveghere, atribuire a sarcinilor i de reorganizare. Conducerea poate recurge la servicii externe pentru a rspunde nevoilor care nu pot fi satisfacute cu resursele entitatii publice. Formarea profesional poate fi axata pe acele competente care favorizeaz performanele individuale i pe abilitatile interpersonale care vizeaz luarea deciziilor i invatarea n grup. c) Referine principale33 O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile de implementare a standardului Competenta,Performanta dintre acestea se pot aminti: - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; - Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - Hotrrea de Guvern privind dosarul profesional al funcionarilor publici; - Legea administraiei publice locale; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae;33

- Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 72/5.02.2003 - H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; M.Of. 757/29.10.2003 - H.G. nr. 432/2004 privind dosarul profesional al funcionarilor publici; M.Of. 994/28.10.2004 - Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale; M.Of. 515/29.08.2001 - H.G. nr. 1021/2004 pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae; M.Of. 633/13.07.2004 - O.U.G. nr. 92/2004 privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005; M.Of.1091/23.11.2004 - O.U.G. nr. 82/2004 privind unele msuri n domeniul funciei publice; M.Of.975/22.10.2004 - Legea nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funcii de demnitate publica; M.Of. 266/16.07.1998 - Legea nr. 40/1991 cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului Romniei i a personalului Preediniei, republicat; M.Of. 162/14.07.1993 - Hotrrile Guvernului pentru aprobarea planului de ocupare a funciilor publice - O.G. nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 311/5.07.2000 - H.G. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 346/2003 - Ordinul nr. 206/2005 al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici pentru aprobarea metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de evaluare a posturilor; M.Of. 342/22.04.2005 - O.U.G. nr. 15/2005 privind unele msuri pentru ocuparea prin concurs a funciilor publice vacante din cadrul autoritilor i entitatilor publice implicate n implementarea angajamentar; M.Of. 342/22.04.2005; - Actele normative prin care au fost aprobate statutele specifice ale personalului din entitatile sistemului de aprare i ordine publica, precum i statutele corpurilor profesionale; - Legea nr. 490/2004 privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare M.Of. 1096/24.11.2007; - H.G. nr. 170/2005 pentru aplicarea Legii nr. 490/2004 privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare. M.Of. 215/14.03.2005


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ - Ordonana de Urgen a Guvernului privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind unele msuri n domeniul funciei publice; - Legea privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funcii de demnitate publica; - Legea cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului Romniei i a personalului Preediniei, republicat; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea planului de ocupare a funciilor publice; - Ordonan de Guvern privind formarea profesional a adulilor; - Hotrre de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor O.G privind formarea profesional a adulilor; - Ordin al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici pentru aprobarea metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de evaluare a posturilor; - Ordonan de Urgen a Guvernului privind unele msuri pentru ocuparea prin concurs a funciilor publice vacante din cadrul autoritilor i entitatilor publice implicate n implementarea angajamentelor asumate prin negocierile pentru aderarea Romniei la Uniunea European; - Actele normative prin care au fost aprobate statutele specifice ale personalului din entitatile sistemului de aprare i ordine publica, precum i statutele corpurilor profesionale; - Legea privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare; - Hotrre de Guvern pentru aplicarea Legii privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare.

1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILEa) Descrierea standardului Entitatea publica identifica funciile considerate ca fiind sensibile i stabilete o politica adecvat de rotaie a salariailor care ocupa astfel de funcii. b) Cerine generale n entitatea publica se ntocmesc: - inventarul funciilor sensibile; - lista cu salariaii care ocupa funcii sensibile; - planul pentru asigurarea rotatiei salariailor din funcii sensibile, astfel nct un salariat sa nu activeze ntr-o astfel de funcie, de regula, mai mult de 5 ani; n inventarul funciilor sensibile sunt reflectate, de regula, acele funcii care prezint risc semnificativ n raport cu obiectivele; Rotatia personalului se face cu efect minim asupra activitii entitatii publice i a salariailor.


UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE _____________________________________________________________ c) Referinte principale 34 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; - Legea privind statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare; - Alte reglementri n domeniul muncii.

1.5.5. Standardul 5- DELEGAREAa) Descrierea standardului Managerul stabilete, n responsabilitilor pe care le deleg. scris, limitele competentelor i

b) Cerine generale - Delegarea de competenta se face innd cont de imparialitatea deciziilor ce urmeaz a fi luate de persoanele delegate i de riscurile asociate acestor decizii; - Salariatul delegat trebuie sa aib cunostinta, experienta i capacitatea necesar efecturii actului de autoritate ncredinat; - Asumarea responsabilitii, de ctre salariatul delegat, se confirma prin semnatura; - Subdelegarea este posibila cu acordul managerului;

Documents

Audit Intern Afanase