Auditoría Del Control Interno

7/26/2019 Auditoría Del Control Interno

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Auditoría del control interno *

1. CONTROL INTERNO

En materia de control interno se emitió en 1992 el Informe COSO (Committee of SponsoringOrganizations of the Treadway Commission! es denominado as"! por#$e se trata de $n tra%a&o #$eencomendaron' el Inst i t$to mericano de Contadores )*%licos! la sociación mericana deConta%ilidad! el Instit$to de $ditores Internos! el Instit$to de dministración y Conta%ilidad y elInstit$to de E&ec$ti+os ,inancieros-

El doc$mento .Internal Control Integrated. emitido por .Committee of Sponsoring Organizations ofthe Treadway Commission (COSO. define el control interno! descri%e s$s componentes y s$ministra$n criterio con el c$al los sistemas de información p$eden ser e+al$ados- El doc$mento ofrece $nag$"a para informe al p*%lico del control interno y pro+ee materiales #$e los gerentes! a$ditores yotros p$eden $tilizar para e+al$ar $n sistema de control interno- /as dos mayores metas deldoc$mento son'

1 Esta%lecer $na definición com*n del control interno #$e sir+a para m$chos gr$pos diferentes y

2 )ro+eer $n est0ndar con el c$al las organizaciones p$edan e+al$ar s$ sistema de control ydeterminar cómo me&orarlos-

1.1 DEFINICIÓN

Control interno es $n proceso! efect$ado por la &$nta de directores de $na entidad! gerencia y otro personal! diseado para pro+eer razona%le seg$ridad respecto del logro de o%&eti+os en lassig$ientes categor"as'

•€ E fecti+idad y eficiencia de operaciones

•€

Confia%ilidad de la información financiera•€ C$mplimiento de las leyes y reg$laciones aplica%les-

Esta definición refle&a ciertos conceptos f$ndamentales'

•€ El control interno es $n proceso- Esto es! $n medio hacia $n fin! no $n fin en s" mismo-

•€ El control interno es efect$ado por personas- o es meramente pol"ticas! man$ales y formatos!sino personas a todos los ni+eles de $na organización

•€ 3el control interno p$ede esperarse #$e pro+ea solamente $na razona%le seg$ridad! noa%sol$ta seg$ridad! a la gerencia y &$nta de $na entidad-

•€ El control interno es el mecanismo para el logro de o%&eti+os de $na o m0s categor"as separadaso interrelacionadas-

Esta definición de control interno es amplia por dos razones' primero! es el camino para tener $nacercamiento a la +isión de control interno de los negocios de los dirigentes con los e&ec$ti+os

principales! de hecho! ellos a men$do ha%lan en t4rminos de control y e5istir o +i+ir encontrol; seg$ndo! acomodarse a los s$%gr$pos del control interno- #$ellos #$e necesitan poderconcentrarse en algo separadamente! por e&emplo! controles so%re información financiera ocontroles relati+os a c$mplimiento de reg$laciones legales- Similarmente! direccionar la atención



so%re $nidades de control en partic$lar o acti+idades #$e p$eden adaptarse a $na entidad-

Esta definición tam%i4n pro+ee $na %ase para e+al$ar la efecti+idad del control interno! a disc$tirmas tarde en este cap"t$lo- /os conceptos f$ndamentales %os#$e&ados antes son disc$tidos en lossig$ientes par0grafos-

1.2 UN PROCESO

El control interno no es $n e+ento o circ$nstancia! sino $na serie de acciones #$e tienen la f$nciónde pasar o calar a tra+4s de las acti+idades de la entidad- Estas acciones son penetrantes einherentes en el modo y mane&o gerencial de los negocios-

/os procesos en los negocios! #$e son cond$cidos dentro de! o a tra+4s de organizacionesindi+id$ales! o f$nciones! son mane&ados por medio de procesos de planeación! e&ec$ción ys$per+isión gerencial %0sicos- El control intento es $na parte de estos procesos y est0 integradocon ellos- Ello les permite f$ncionar s$per+isar s$ comportamiento y contin$ada pertinencia- Estaes $na herramienta $sada por la gerencia! no $n s$stit$to de ella-

Esta concept$alización del control interno es m$y diferente desde la perspecti+a de alg$noso%ser+adores! #$e +en el control interno como algo agregado a las acti+idades de la entidad! o

como $na necesaria carga! imp$esta por reg$ladores o por los dictados de ac$ciosos %$rócratas- Elsistema de control interno no est0 entrete&ido con las acti+idades operati+as de $na entidad! y e5iste

por f$ndamentales razones de negocios- /os controles internos tienen el mayor grado de efecti+idadc$ando ellos son constr$idos dentro de la infraestr$ct$ra de la entidad y son parte de la esencia de laempresa- Ellos de%en ser construidos dentro m0s %ien #$e construidos sobre.

La construcción dentro de controles p$ede afectar directamente la capacidad de $na entidad paraconseg$ir s$s metas! calidad de s$s negocios e iniciati+as y apoyos- /a %*s#$eda por calidad est0directamente $nida a como son mane&ados los negocios y como son controlados no desde laóptica del control sino del contralor- /a calidad de la iniciati+a +iene a ser parte de la operación deman$fact$ra de $na empresa! como se e+idencia por'

•€ /a dirección e&ec$ti+a aseg$ra #$e el +alor de la calidad se constr$ye dentro de la forma de

hacer negocios de la entidad-

•€ Esta%lecer los o%&eti+os de calidad $nidos al con&$nto de an0lisis de otros procesos einformación de la entidad-

•€ 6sar el conocimiento de pr0cticas competiti+as y e5pectati+as de clientes para ind$cir contin$asme&oras en la calidad-

Estos factores seme&antes de calidad son en efecto sistemas de control interno 3e hecho! elcontrol interno no solamente est0 integrado con programas de calidad! $s$almente es cr"tico des$s res$ltados-

La construcción dentro o al interior de controles! tiene adem0s importantes implicaciones haciacomponentes del costo y resp$estas de tiempo'

• Casi todas las empresas se enfrentan a mercados altamente competiti+os y a la necesidad dereprimir costos- Enfocando las operaciones e5istentes y s$ contri%$ción hacia el efecti+o controlinterno y constr$yendo controles dentro de las acti+idades de operación %0sicas! $na empresa

p$ede e+itar a men$do innecesarios procedimientos y costos-

• /a pr0ctica de constr$ir controles dentro de la operación de fa%ricación ay$da a acelerar eldesarrollo de n$e+os controles necesarios para n$e+as acti+idades de negocios- Tales reacciones



a$tom0ticas hacen empresas m0s 0giles y competiti+as-

1.3 PERSONAS

El control interno es efect$ado en $na entidad! por la &$nta de directores gerencia y otro personal-Es c$mplido por las personas de $na organización por lo #$e ellos hacen o dicen- )ersonas #$eesta%lecen los o%&eti+os de la entidad y ponen los mecanismos de control en s$ l$gar-

En forma similar! el control interno afecta las acciones de las personas- El control interno reconoce#$e las personas no siempre se comprenden! com$nican o lle+an a ca%o algo consistentemente-Cada indi+id$o trae al l$gar de tra%a&o $n sing$lar antecedente y capacidad o aptit$d t4cnica! y tienediferentes necesidades y prioridades-

Estas realidades afectan y son afectadas por el control interno- /as personas tienen #$e sa%er s$sresponsa%ilidades y l"mites de a$toridad- )or consig$iente es necesario #$e e5ista $na clara ycerrada artic$lación entre los de%eres de las personas y la manera en #$e los est0n c$mpliendo!como con los o%&eti+os de la entidad-

El personal de $na organización incl$ye la &$nta de directores! la gerencia y otro personal- $n#$elos directores p$eden ser +istos en primer l$gar como pro+isores de c$stodia! ellos tam%i4n

pro+een dirección y apr$e%an ciertas transacciones y pol"ticas- Como tales! la &$nta de directoreses $n importante elemento de control interno-

1.4 RAZONABLE SEGURIDAD

o importa c$0n %ien diseado y en operación est4 el control interno! sólo p$ede pro+eer $narazona%le seg$ridad a la gerencia y a la &$nta de directores! respecto de la realización de loso%&eti+os de la entidad- /a pro%a%ilidad de realización es afectada por limitaciones inherentes entodos los sistemas de control interno- Esto incl$ye la realidad de #$e el &$icio h$mano en la tomade decisiones p$ede ser imperfecto! #$e los responsa%les por esta%lecer controles necesitanconsiderar s$s relati+os costos y %eneficios! y el derr$m%amiento p$ede oc$rrir por#$e tales faltash$manas son como simple error o e#$i+ocación-

dicionalmente! los controles p$eden ser e+adidos por col$sión de dos o m0s personas finalmente!la gerencia tiene el poder o capacidad de pasar por encima o an$lar el sistema de control interno-

1.5 OBJETIVOS

C$al#$ier entidad prom$lga $na misión! esta%leciendo o%&eti+os! y desea logros y estrategias pararealizarlos- /os o%&eti+os p$eden ser $na aspiración de la entidad como $n todo! o ser $n %lancode acti+idad espec"fica dentro de la entidad $n c$ando m$chos o%&eti+os son espec"ficos a $naentidad partic$lar! alg$nos son ampliamente compartidos- )or e&emplo! o%&eti+os +irt$almentecom$nes de todas las entidades es el logro y mantenimiento de $na positi+a rep$tación dentro delos negocios y com$nidad de cons$midores! s$ministrando estados financieros confia%les a losaccionistas o propietarios! y tra%a&ando con c$mplimiento de leyes y reg$laciones-

)ara este est$dio los o%&eti+os caen dentro de tres categor"as-• Operaciones: relati+o al efecti+o y eficiente $so de los rec$rsos de la entidad-

• Información financiera: relati+o a la preparación y di+$lgación de estados financieros confia%les-

• Cumplimiento: relati+o al c$mplimiento de la entidad con las leyes y reg$laciones aplica%les-

Esta categorización deri+a enfo#$es so%re aspectos separados del control interno- Estas distintas pero traslapadas categor"as ($n o%&eti+o partic$lar p$ede caer %a&o m0s de $na categor"a dirigen



diferentes necesidades! y p$eden ser directa responsa%ilidad de diferentes e&ec$ti+os- Estacategorización tam%i4n ded$ce distinti+os! entre lo #$e p$ede ser esperado desde cada $na de lascategor"as del control interno-

3e $n sistema de control interno se p$ede esperar #$e pro+ea razona%le seg$ridad de realizaciónde o%&eti+os! relati+os a la confia%ilidad de la información financiera y c$mplimiento de las leyes yreg$laciones- /a realización de estos o%&eti+os! #$e est0n %asados en gran manera so%re pa$tasimp$estas por personas e5ternas! dependen de como las acti+idades de control dentro de laentidad son lle+adas a ca%o-

Sin em%argo! la e&ec$ción de o%&eti+os de operación! 7tal como $n partic$lar retorno so%rein+ersión! mercado compartido o entrada a $na n$e+a l"nea de prod$ctos7 no est0 siempre dentrodel control de la entidad- El control interno p$ede pre+enir malos &$icios o decisiones! o e+entose5ternos #$e p$eda en e&ec$ción de s$s propósitos! ca$sar el fracaso de $n negocio- )or estasrazones el sistema de control interno p$ede pro+eer razona%le seg$ridad! tan sólo c$ando lagerencia en s$ papel +igilante! y la &$nta! se hagan conocedoras! de $na manera oport$na! de lae5tensión o alcance #$e hacia esos o%&eti+os es lle+ada la entidad-

1.6 COMPONENTES

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados #$e se deri+an de la forma cómola administración mane&a el negocio y est0n integrados a los procesos administrati+os- /oscomponentes son'

• El am%iente de control8

• /os procesos de +aloración de riesgos de la entidad8

• /os sistemas de información y com$nicación8

• /os procedimientos de control8 y

• /a s$per+isión y el seg$imiento de los controles-

Amb!"#! $! %&"#'&(

El am%iente de control esta%lece el tono de $na organización! infl$yendo en la conciencia #$e lagente tiene so%re el control- Es el f$ndamento para el control interno efecti+o! y pro+ee disciplina yestr$ct$ra-

El am%iente de control comprende los sig$ientes elementos'

Comunicación y cumplimiento forzoso de la integridad y de los valores éticos. /aefecti+idad de los controles no p$ede estar por encima de la integridad y los +alores 4ticos de lagente #$e los crea! administra! y s$per+isa- /a integridad y los +alores 4ticos son elementosesenciales del am%iente de control e infl$yen en el diseo! administración! y s$per +isión y seg$imiento

de los otros componentes- /a integridad y el comportamiento 4tico son prod$cto de los est0ndares 4ticosy de comportamiento de la entidad! de la manera como se com$nican! y de la manera como se haceo%ligatorio s$ c$mplimiento en la pr0ctica- Incl$yen las acciones #$e realiza la administración paraeliminar o red$cir incenti+os y tentaciones #$e p$eden hacer #$e el personal se +inc$le a actosdeshonestos! ilegales! o no 4ticos- Tam%i4n incl$ye la com$nicación! al personal! de los +alores de laentidad y de los est0ndares de comportamiento mediante declaraciones de pol"tica y códigos decond$cta y mediante el e&emplo-

Compromiso por la competencia. /a competencia es el conocimiento y las ha%ilidadesnecesarios para realizar las tareas #$e definen el tra%a&o del indi+id$o- El compromiso por la



competencia incl$ye la consideración #$e hace la administración so%re los ni+eles de competenciare#$er idos por los tra%a&os partic$lares y la manera como esos ni+eles se con+ierten en las ha%ilidadesy el conocimiento re#$erido-

Participación de quienes están a cargo del gobierno. /a conciencia de control #$e tiene $naentidad est0 infl$enciada de manera importante por #$ienes est0n a cargo del go%ierno- /os atri%$tosde #$ienes est0n a cargo del go%ierno incl$yen independencia de la administración! s$ e5perienciay posición! la e5tensión de s$ participación y escr$tinio de las acti+idades! lo apropiado de s$sacciones! la información #$e reci%en! el grado en el c$al se originan preg$ntas dif"ciles y sonres$eltas &$nto con la administración! y s$ interacción con los a$ditores internos y e5ter nos-

ilosofía y estilo de operación de la administración. /a filosof"a y el es ti lo de operación de laadministración comprenden $n rango amplio de caracter"sticas- Tales caracter"sticas p$eden incl$ir losig$iente' actit$des y acciones de la administración hacia la presentación de informes financieros(selección conser+adora o agresi+a entre los principios de conta%ilidad alternati+os disponi%les! yconciencia y conser+ad$rismo con los c$ales se desarrollan los estimados conta%les8 y actit$des delaadministración frente al procesamiento de información y frente a las f$nciones y el personal deconta%ilidad-

!structura organizacional. /a estr$ct$ra organizacional de $na entidad pro+ee la estr$ct$ra

concept$al dentro de la c$al se planean! e&ec$tan! controlan! y re+isan s$s acti+idades por el logrode los o%&eti+os amplios de la entidad- El esta%lecimiento de $na estr$ct$ra organizacional rele+anteincl$ye considerar las 0reas cla+es de a$toridad y responsa%ilidad y las l"neas apropiadas de

presentación de informes- 6na entidad desar rolla $na estr$ct$ra organizacional de ac$erdo con s$snecesidades- /o apropiado de la estr$ct$ra organizacional de $na entidad depende! en parte! deltamao y nat$raleza de s$s acti+idades-

Asignación de autoridad y responsabilidad. Este factor incl$ye la manera como se asignan laa$toridad y la responsa%ilidad por las acti+idades de operación y la manera como se esta%lecenlas &erar#$"as de relación y a$torización- Tam%i4n incl$ye las pol"ticas relacionadas con las

pr0cticas de negocio apropiadas! el conocimiento y la e5periencia del personal cla+e! y los rec$rsos pro+istos para lle+ar a ca%o las o%ligaciones- dem0s! incl$ye las pol"ticas y las com$nicacionesdirigidas para aseg$rar #$e todo el personal entiende los o%&eti+os de la entidad! conoce cómo sus

acciones individuales se interrelaciona y contribuye a esos o%&eti+os y reconoce cómo y por #$4 ser0responsa%le-

Políticas y prácticas de recursos "umanos. /as pol"ticas y pr0cticas de rec$rsos h$manos serelacionan con contratación! orientación! entrenamiento! e+al$ación! conse&er"a! promoción!compensación! y acciones remediales- )or e&emplo! los est0ndares para contratar los indi+id$osm0s calificados 7con 4nfasis en trasfondo ed$cati+o! e5periencia de tra%a&o anterior! logros pasados!y e+idencia de integridad y comportamiento 4tico7 dem$estra el compromiso de $na entidad paracon gente competente y meritoria- /as pol"ticas de entrenamiento #$e com$nican los rol: y lasresponsa%ilidades prospecti+os e incl$yen pr0cticas tales como esc$elas de entrenamiento yseminarios il$stran los ni+eles esperados de desempeo y comportamiento- /as promocionesdireccionadas por e+al$aciones periódicas del desempeo dem$estran el compromiso de la entidad

por el a+ance del personal calificado hacia los ni+eles m0s altos de responsa%ilidad-

Aplicación a entidades peque#as. /as entidades pe#$eas p$eden implementar los elementosdel am%iente de control de manera diferente a como lo hacen las entidades m0s grandes- )ore&emplo! las entidades pe#$eas p$eden no tener $n código de cond$cta escrito pero! en l$gar deello! desarrollar $na c$lt$ra #$e enfatice la importancia de la integridad y del comportamiento 4tico!haci4ndolo mediante com$nicación oral y por e&emplo de la administración- 3e manera similar!#$ienes est0n a cargo del go%ierno en las entidades pe#$eas p$eden no incl$ir $n miem%roindependiente o e5terno-

P'&%!)& $! *+(&'+%," $! '!)-&) $! (+ !"#$+$



El proceso de +aloración de riesgos de la entidad es s$ proceso para identificar y responder a losriesgos de negocio y los res$ltados #$e de ello se deri+an- )ara propósitos de la presentación deinformes financieros! el proceso de +aloración de riesgos de la entidad incl$ye la manera comola administración identifica los riesgos rele+antes para la preparación de estados financieros #$e daorigen a $na presentación razona%le! en todos los aspectos importantes de ac$erdo con las pol"ticas y

procedimientos $tilizados para la conta%ilidad y presentación de informes financieros! estima s$impor tancia! +alora la pro%a%ilidad de s$ oc$rrencia! y decide las acciones consig$iente paraadministrarlos- )or e&emplo! el proceso de +aloración de riesgos de la entidad p$ede direccionar lamanera como la entidad considera posi%ilidad d e e5istencia de transacciones no registradas o identificay analiza las estimaciones importantes registradas en los estados financieros! /os riesgosrele+antes para la presentación confia%le de informes financieros tam%i4n se relacionan cone+entos o transacciones espec"ficos-los riesgos rele+antes para la presentación de informes financieros incl$yen e+entos ycirc$nstancias e5ternos e internos #$e p$eden oc$rrir y afectar de $na manera ad+ersa la ha%ilidad de $na entidad para iniciar! registrar! procesar! e informar datos financieros consistentes con lasase+eraciones de la administración contenidas en los estados financieros- 6na +ez identificadoslos riesgos! la administración considera s$ importancia! la pro%a%ilidad de s$ oc$rrencia! y lamanera como de%en ser administrados- /a administración p$ede iniciar planes! programas! oacciones para direccionar riesgos espec"ficos p$ede decidir aceptar $n riesgo a ca$sa del costo o

por otra consideración- /os riesgos p$eden s$rgir o cam%iar a ca$sa de circ$nstancias tales comolas sig$ientes'

C ambios en el entorno de operación. /os cam%ios en el entorno reg$lador o de operación p$edenderi+ar en cam%ios en presiones importantes y en riesgos significati+amente diferentes-

Personal nuevo. El personal n$e+o p$ede tener $n centro de atención o $n entendimientodiferentes con relación al control interno-

Sistemas de información nuevos o modernizados. /os cam%ios significati+os y r0pidos en lossistemas de información p$eden cam%iar el riesgo relacionado con el control interno-

Crecimiento rápido. /a e5pansión importante y r0pida de las operaciones p$ede forzar los

controles e incrementar el riesgo de $na r$pt$ra de los controles-

Nueva tecnolo!a. /a incorporación de n$e+as tecnolog"as en los procesos de prod$cción o enlos sistemas de información p$ede cam%iar el riesgo asociado con el control interno-

"odelos de neocio# productos# o actividades nuevos. El ingresar en 0reas de negocio o entransacciones en las c$ales $na entidad tiene poca e5periencia p$ede introd$cir n$e+os riesgosasociados con el control interno-

$eestructuración corporativa. /as reestr$ct$raciones p$eden estar acompaadas por red$ccionesen el personal y por cam%ios en la s$per +isión y en la segregación de o%ligaciones lo c$al p$edecam%iar el riesgo asociado con el control interno-

Operaciones e%tran&eras e%pandidas. /a e5pansión o ad#$isición de operaciones e5tran&erasconlle+a riesgos n$e+os y *nicos #$e p$eden afectar el control interno! por e&emplo! riesgos

adicionales o modificados #$e s$rgen de las transacciones en moneda e5tran&era-

Nuevos pronunciamientos de contabilidad. /a adopción de n$e+os principios de conta%ilidad o elcam%io en los principios de conta%ilidad p$ede afectar los riesgos #$e e5isten en la preparación deestados financieros-

'plicación a entidades pe(ue)as. /os conceptos %0sicos del proceso de +aloración de riesgos dela entidad de%en estar presentes en cada entidad independiente del tamao! pero el proceso de



+aloración de riesgo pro%a%le #$e sea menos formal y est4 menos estr$ct$rado #$e en las grande Todaslas entidades de%en esta%lecer o%&eti+os de presentación de informal financieros! pero ellos p$edenha%er sido reconocidos impl"cita m0s #$e e5pl"citamente en las entidades pe#$eas- ;ediante la

participación personal directa con los empleados y con terceros! la administración p$ede ser capaz deaprender so%re los riesgos relacionados con esos o%&eti+os-

S)#!m+) $! "&'m+%," / %&m0"%+%,"

6n sistema de información consta de infraestr$ct$ra! software! gente! procedimientos! y datos- /ainfraestr$ct$ra y el software estar0n a$sentes! o tendr0n menor significado! en los sistemas #$e sone5cl$si+a o principal mente man$ales- ;$chos sistemas de información hacen $so e5tensi+o de latecnolog"a de la información (IT-

El sistema de información rele+ante para los o%&eti+os de presentación de informes financieros!#$e incl$ye el sistema de presentación de informes financieros! costa de los procedimientos! y delos registros esta%lecidos para iniciar! registrar! procesar! e informar las transacciones de la entidad y para mantener la o%ligación de responder por los acti+os! pasi+os! y patrimonio netorelacionados- /as transacciones p$eden ser iniciadas man$al o a$tom0ticamente mediante

procedimientos programados- /os registros incl$yen la identificación y capt$ra de informaciónrele+ante para las transacciones o e+entos- El procesamiento incl$ye f$nciones tales como edición

y +alidación! c0lc$lo! medición! +al$ación! res$men! y conciliación! ya sean desarrolladas por procedimientos a$tomatizados o man$ales- /a presentación de informes se relaciona con la preparación de informes financieros as" como otra información! en formato electrónico o impreso!#$e la entidad $sa para medir y re+isar el desempeo financiero de la entidad y #$e tam%i4nemplea en otras f$nciones- /a calidad de la información generada por el sistema afecta la ha%ilidad dela administración para tomar decisiones apropiadas en la administración y control de lasacti+idades de la entidad y para preparar informes financieros confia%les-

3e ac$erdo con ello! $n sistema de información comprende m4todos y registros #$e'

• Identifican y registran todas las transacciones +0lidas! s$ficiente detalle para permitir laclasificación apropiada de las transacciones para electo de la presentación de informes financieros-

• ;ide el +alor de las transacciones de $na manera #$e permite registrar • s$ propio +alor monetario en los estados financieros-

• 3etermina el per"odo en el c$al oc$rrieron las transacciones! para permitir el registro de las mismas enel per"odo conta%le apropiado-

• )resenta adec$adamente! en los estados financieros! las transacciones y las re+elacionesrelacionadas-

/a com$nicación implica pro+eer $n entendimiento de los papeles y responsa%ilidades indi+id$ales#$e se relacionan con el control interno so%re la presentación de informes financieros- Incl$ye lae5tensión en la c$al el persona< entiende cómo s$s acti+idades en el sistema de información parala presentación de informes financieros se relaciona con el tra%a&o de otros y los medios #$e se

$tilizan para informar e5cepciones a $n ni+el m0s alto apropiado al interior de la entidad- /oscanales de com$nicación a%iertos ay$dan a aseg$rar #$e las e5cepciones se reportan y se act*aso%re ellas-

/a com$nicación toma formas tales como man$ales de pol"ticas! man$ales de conta%ilidad y de presentación de informes financieros! y memorandos- /a com$nicación tam%i4n se p$ede hacerelectrónicamente! oralmente! y mediante acciones de la administración-

'plicación a entidades pe(ue)as. /os sistemas de información y los procesos de negociorelacionados rele+antes para la presentación de informes financieros en las entidades pe#$eas es



pro%a%le #$e sean menos formales #$e en las entidades grandes! pero s$ papel es ig$almenteimportante- /as entidades pe#$eas con participación acti+a de la administración p$eden nore#$erir descripciones e5tensas de los procedimientos de conta%ilidad ni registros conta%lessofisticados! ni pol"ticas escritas- /a com$nicación p$ede ser menos formal y m0s f0cil de lograr en$na entidad pe#$ea #$e en $na entidad grande de%ido al tamao de la entidad y a los ni+eles! lomismo #$e a la mayor +isi%ilidad y disponi%ilidad de la administración-

P'&%!$m!"#&) $! %&"#'&(

/os procedimientos de control son las pol"ticas y los procedimientos #$e ay$dan a aseg$rar #$e selle+an a ca%o las directi+as de la administración por e&emplo! #$e se toman las accionesnecesarias para direccionar los riesgos hacia el logro de los o%&eti+os de la entidad- /os

procedimientos de control tienen di+ersos o%&eti+os y se aplican en distintos ni+elesorganizacionales y f$ncionales-

=eneralmente! los procedimientos de control #$e p$eden ser rele+antes para $na a$ditor"a se p$eden categorizar como pol"ticas y procedimientos! #$e se relacionan con lo sig$iente'

$evisiones del desempe#o. Estos procedimientos de control incl$yen re+isiones del desempeoact$al +ers$s pres$p$estos! pronósticos! y desempeo del per"odo anterior8 relacionan diferentes

con&$ntos de datos 7de operación o financieros7 $nos con otros! &$nto con an0lisis de las relacionesy acciones de in+estigación y correcti+as8 y re+isión del desempeo f$ncional o de acti+idad! talcomo los pr4stamos de cons$mo de $n %anco! la re+isión #$e hace la administración de informes

por s$c$rsal! región! y tipo de pr4stamo! para apro%aciones y o%tenciones de pr4stamos-

Procesamiento de información. Se desarrolla $na +ariedad de controles para +erificar lae5actit$d! integridad! y a$torización de las transacciones- /os dos agr$pamientos m0s amplios delos procedimientos de control de los sistemas de información son controles de aplicación ycontroles generales- /os controles de aplicación se refieren al procesamiento de las aplicacionesindi+id$ales- Estos controles ay$dan a aseg$rar #$e las transacciones oc$rrieron! est0n a$torizadas!y est0n completa y e5actamente registradas y procesadas- /os controles generalescom*nmente incl$yen controles so%re los centros de datos y las operaciones de las redes8ad#$isición y mantenimiento del software del sistema8 seg$ridad de acceso8 y ad#$isición!

desarrollo! y mantenimiento del sistema de aplicación- Esos controles aplican a am%ientes demainframe! miniframe! y $s$ario final- E&emplos de tales controles son los controles a los cam%ios de los programas! controles #$e restringen el acceso a los programas o a los datos! controles so%re laimplementación de n$e+as ediciones de aplicaciones de software empa#$etado! y controles so%resoftware de sistemas #$e restringen el acceso a o monitorean el $so de las $tilidades del sistema#$e podr"an cam%iar los datos o los registros financieros sin de&ar $n rastro de a$ditor"a-

Controles físicos. Estas acti+idades comprenden la seg$ridad f"sica de los acti+os! incl$yendosal+ag$ardas adec$adas tales como Instalaciones aseg$radas! acceso seg$ro a acti+os yregistros8 a$torización para el acceso a programas de comp$tación y archi+os de datos8 y conteo ycomparaciones periódicos con las cantidades #$e se m$estran en los registros de control- /ae5tensión en la c$al se intenta #$e los controles f "sico s pre+engan el h$rto de acti+os #$e sonrele+antes para la confia%ilidad de la preparación de los estados financieros! y por consig$iente de la

a$ditor"a! depende de circ$nstancias tales como c$ando $n acti+o es altamente s$scepti%le a $soe#$i+ocado- )or e&emplo! esos controles ordinariamente no ser"an rele+antes c$ando c$al#$ier p4rdida de in+entario ser"a detectada mediante la inspección f"sica periódica y registrada en losestados financieros- Sin em%argo! si para propósitos de la presentación de informes financieros laadministración conf"a solamente en los registros de in+entario perpet$o! los controles de seg$ridadf"sica ser"an rele+antes para la a$ditor"a-

%egregación de funciones. /a asignación de gente diferente para las responsa%ilidades dea$torizar transacciones! registrar transacciones y mantener la c$stodia de los acti+os! tiene laintención de red$cir las oport$nidades de permitirle a c$al#$ier persona #$e se enc$entre



en posición de perpetrar y oc$ltar errores o fra$de en el c$rso normal de las o%ligaciones dela$ditor- 'plicación a entidades pe(ue)as. /os conceptos s$%yacentes a los procedimientos decontrol en las entidades pe#$eas es pro%a%le #$e sean similares a los de las entidades grandes!

pero +ar"a la formalidad con la c$al operan- dem0s! las entidades pe#$eas p$eden encontrar #$eciertos tipos de procedimientos de control no son rele+antes a ca$sa de los controles aplicados porla administración- )or e&emplo! la retención #$e hace la administración de la a$toridad paraapro%ar +entas a cr4dito! compras importantes! y a$mentar7dismin$ir l"neas de cr4dito! p$ede

pro+eer f$erte control so%re esas acti+idades! red$ciendo o remo+iendo la necesidad de procedimientos de control m0s detallados- 6na segregación apropiada de las f$nciones a men$do parece #$e presenta dific$ltades en las entidades pe#$eas- Sin em%argo! a*n las compa"as #$etienen solamente $nos pocos empleados! p$eden ser capaces de asignar s$s responsa%ilidades paralograr la segregación apropiada o! si esto no es posi%le! $sar s$per+isión por parte de laadministración so%re las acti+idades incompati%les a fin de lograr o%&eti+os de control-

S0!'*)," / )!-0m!"#& $! (&) %&"#'&(!)

/a s$per+isión y el seg$imiento de los controles es $n proceso para +alorar la calidad deldesempeo del control interno en el tiempo- Implica +alorar el diseo y la operación de loscontroles so%re $na %ase oport$na y tomar las acciones correcti+as necesarias- /a s$per+isión y elseg$imiento se realizan para aseg$rar #$e los controles contin*an operando efecti+amente- /a

s$per +isión y el seg$imiento de los controles se logran mediante acti+idades de s$per+isión yseg$imiento en tiempo real! e+al$aciones separadas! o $na com%inación de las dos-

/as acti+idades de s$per+isión y seg$imiento en tiempo real se constr$yen en las acti+idadesrec$rrentes normales de $na entidad e incl$yen la administración reg$lar y las acti+idades des$per+isión- /os administradores de +enias! compras! y prod$cción a ni+eles de di+isión ycorporati+o se enc$entran frente a las operaciones y p$eden c$estionar los informes #$edifieren significati+amente de s$ conocimiento so%re las operaciones-

En m$chas entidades! los a$ditores internos o el personal #$e desempea f$nciones similarescontri%$ye a la s$per+isión y seg$imiento de los controles de $na entidad mediante e+al$acionesseparadas- >eg$larmente pro+een información so%re el f$ncionamiento del control interno!

prestando consi dera%le atención a la e+al$ación del diseo y a la operación del control interno-

Com$nican información so%re fortalezas y de%ilidades y ofrecen recomendaciones para me&orar elcontrol interno-

/as acti+idades de s$per+isión y seg$imiento p$eden incl$ir el $so de información pro+eniente decom$nicaciones reci%idas de partes e5ternas- /os clientes impl"citamente corro%oran los datos defact$ración mediante el pagar s$s fact$ras o as$miendo s$s cargos- dem0s! losreg$ladores p$eden com$nicar a la entidad las preoc$paciones so%re as$ntos #$e afectan elf$ncionamiento del control interno! por e&emplo! com$nicaciones relacionadas con e50menesrealizados por agencias reg$ladoras de %ancos- En el desarrollo de s$s acti+idades de s$per+isión yseg$imiento! la administración tam%i4n p$ede considerar com$nicaciones relacionadas con el controlinterno pro+enientes de los a$ditores e5ternos-

Aplicación a entidades peque#as. /as acti+idades de s$per+isión y seg$imiento en tiempo real de

las entidades pe#$eas es m0s pro%a%le #$e sean infor males y t"picamente sean desarrolladas como parte de la administración general de las operaciones de la entidad! la participación estrecha de laadministración en las operaciones a men$do identificar0 +ariaciones importantes frente a lase5pectati+as e identificar0 tam%i4n ine5actit$des en los financieros-

2. AUDITORA DEL CONTROL INTERNO

/a a$ditor"a del control interno es la e+al$ación del control interno integrado! con el propósito dedeterminar la calidad de los mismos! el ni+el de confianza #$e se les p$ede otorgar y si son eficaces yeficientes en el C$mplimiento de s$s o%&eti+os- Esta e+al$ación tendr0 el alcance necesario para



dictaminar so%re el control interno y por lo tanto! no se limita a determinar el grado de confianza #$e p$edaconfer"rsele para otros propósitos-

En $na a$ditor"a de control interno practicada con el o%&eto de emitir $na opinión so%re el mismo!se de%e $tilizar $na metodolog"a #$e c$%ra lo sig$iente'

• )laneación

• )r$e%as de los controles

• Com$nicación de los res$ltados

2.1 PLANEACIÓN

/a etapa de planeación de la $ditor"a del Control Interno es la comprensión del negocio de laentidad! s$ entorno y los componentes del control interno-

El a$ditor de%e o%tener $n entendimiento de la entidad! s$ entorno y los componentes del controlinterno! #$e sea s$ficiente para +alorar los riesgos de declaración e#$i+ocada importante en losestados financieros! inc$mplimiento de leyes y otras fallas de%ido a fra$de o error8 y s$ficiente

para disear y desarrollar procedimientos de a$ditor"a adicionales para red$cir a ni+eles %a&os losriesgos de control-

los procedimientos de a$ditor"a dirigidos a o%tener tal entendimiento se les conocecomo procedimientos de valoración de riesgos dado #$e alg$na de la información o%tenidamediante el desarrollo de tales procedimientos p$ede ser $sada por el a$ditor como e+idencia dea$ditor"a para soportar las +aloraciones de los riesgos de declaraciones e#$i+ocadasimportantes de los estados financieros y de los otros as$ntos c$%iertos por la a$ditor"a integral-

)ara o%tener $n entendimiento de la entidad! s$ entorno y los componentes de control interno! ela$ditor de%e desarrollar los sig$ientes procedimientos de +aloración de riesgos'

• Indagaciones a la administración y a otros al interior de la entidad8

• )rocedimientos anal"ticos8

• O%ser+ación e inspección8 y

• Otros procedimientos de a$ditor"a #$e sean apropiados-

El entendimiento de la entidad y s$ entorno incl$ye el conocimiento de'

• Ind$stria! reg$lación y otros factores e5ternos! incl$yendo las pol"ticas y procedimientos$tilizados para la conta%ilidad y presentación de estados financieros8

• at$raleza de la entidad8•

O%&eti+os! estrategias y riesgos de negocio relacionados8• ;edición y re+isión del desempeo financiero de la entidad8 y

• Control interno

I"$0)#'+ '!-0(+%," / &#'&) +%#&'!) !#!'"&) "%(0/!"$& (+) &(#%+) / '&%!$m!"#&)0#(+$&) +'+ (+ %&"#+b($+$ / '!)!"#+%," $! !)#+$&) "+"%!'&)

E&emplos de as$ntos #$e $n a$ditor p$ede considerar incl$yen lo sig$iente'



C&"$%&"!) $! "$0)#'+

•€ El mercado y la competencia! incl$yendo demanda! capacidad! y competencia en precios-

•€ cti+idad c"clica o estacional-

•€ Tecnolog"a de prod$cto relacionada con los prod$ctos de la entidad-

•€ S$ministro y costos de energ"a-

E"#&'"& '!-0(+$&'

•€ )rincipios de conta%ilidad y pr0cticas espec"ficas de la ind$stria- Estr$ct$ra concept$alreg$ladora para $na ind$stria reg$lada-

•€ /egislación y reg$lación #$e afecten significati+amente las operaciones de la entidad-o >e#$erimientos reg$ladores-o cti+idades directas de s$per+isión-

•€ Tri%$tación (corporati+a y de otro tipo

•€ )ol"ticas g$%ernamentales #$e afectan act$almente la dirección de los negocios de la entidad-o ;onetarias! incl$yendo controles de cam%io e5tran&ero-o ,iscal-o Incenti+os financieros (por e&emplo! programas g$%ernamentaleso de ay$da-o Tarifas! restricciones comerciales-

•€ Otros factores e5ternos #$e afectan act$almente los negocios de laentidad-o

i+el general de la econom"a (por e&emplo! recesión! crecimientoo Tasas de inter4s y disponi%ilidad de financiación-o Inflación! de+al$ación de la moneda-

N+#0'+(!+ $! (+ !"#$+$

E&emplos de as$ntos #$e $n a$ditor p$ede considerar incl$yen lo sig$iente'

&peraciones de negocio'

• at$raleza de las f$entes de ingreso-

• )rod$ctos o ser+icios y mercados por e&emplo! clientes y contratos principales! t4rminos de pago!m0rgenes de $tilidad! participación en el mercado! competidores! e5portaciones! pol"ticas defi&ación de precios! rep$tación de los prod$ctos! garant"as! li%ro de órdenes! tendencias! estrategiay o%&eti+os de mercadeo! procesos de man$fact$ra-

• 3irección de las operaciones-

• lianzas! ac$erdos de riesgo compartido! y o$tso$rcing de acti+idad

• In+ol$cramiento en el comercio electrónico! incl$yendo acti+idades +enta y mercadeo porInternet-



• 3ispersión geogr0fica y segmentación de la ind$stria-

• 6%icación de las instalaciones de prod$cción! almacenes! y oficinas

• Clientes cla+e-

• )ro+eedores importantes de %ienes y ser+icios-

• Empleo por e&emplo! por $%icación! s$ministro! ni+eles salariales sindicatos! pensiones y otros%eneficios posteriores al empleo! ac$erdos opciones de acciones o incenti+os mediante %onos! yreg$lación g$%ernamental relacionada con el empleo-

• cti+idades y desem%olsos de in+estigación y desarrollo!

• Transacciones con partes relacionadas-

• In+ersiones-

• d#$isiciones! f$siones o disposiciones de acti+idades de negocio planes das o e&ec$tadas

recientemente-

• In+ersiones y disposiciones de t"t$los +alor y empr4stitos- cti+idades de in+ersión de capital!incl$yendo in+ersiones en planta y e#$ipo y tecnolog"a! y c$al#$ier cam%io reciente o

planeado- In+ersiones en entidades! incl$yendo sociedades! ac$erdos de riesgo compa rt ido yentidades de propósito especial-

inanciación'

• Estr$ct$ra del gr$po 7s$%sidiarias principales y entidades asociadas!• incl$yendo estr$ct$ras consolidadas y no consolidadas-

• Estr$ct$ra de de$da! incl$yendo con+enios! restricciones! garant"as y

• ac$erdos de financiación por f$era de %alance-

• rrendamiento de propiedad! planta o e#$ipo para $so en el negocio-

• )ropietarios %enefactores (locales! e5tran&eros! rep$tación y e5periencia• de negocios-

• )artes relacionadas-

• 6so de instr$mentos financieros deri+ados-

Presentación de informes financieros'

•

)rincipios de conta%ilidad y pr0cticas espec"ficas de la ind$stria-• )r0cticas de reconocimiento de ingresos-

• Conta%ilidad de +alores razona%les-

• In+entarios-

• cti+os! pasi+os y transacciones en moneda e5tran&era-



• Categor"as importantes espec"ficas de la ind$stria-

• Conta%ilidad de transacciones in$s$ales o comple&as incl$yendo a#$ellas en 0reas #$e generancontro+ersia o emergentes por e&emplo! conta%ilidad de la compensación %asada en acciones-

• )resentación y re+elación de estados financieros-

Ob7!#*&) !)#'+#!-+) / '!)-&) $! "!-&%& '!(+%&"+$&)

E&emplos de as$ntos #$e $n a$ditor p$ede considerar incl$yen'

E5istencia de o%&eti+os relacionados con! por e&emplo! lo sig$iente'

• 3esarrollos de la ind$stria (riesgo de negocio potencial 7la entidad no tiene el personal o lae5periencia para mane&ar los cam%ios en la ind$stria-

• )rod$ctos y ser+icios n$e+os (nesgo de negocio potencial ?incremento en las o%ligacionesderi+adas del prod$cto-

• E5pansión del negocio (riesgo de negocio potencial 7la demanda no ha sido estimada de manera

e5acta-

• $e+os re#$erimientos de conta%ilidad (riesgo de negocio potencial implementación incompletao no apropiada! incremento en costos- >e#$erimientos reg$ladores (riesgo de negocio potencial7incremento en la e5posición legal-

• >e#$erimientos act$ales y prospecti+os de financiación (riesgo de negocio potencial 7p4rdida definanciación a ca$sa de incapacidad para satisfacer los re#$erimientos-

• 6so de la tecnolog"a de la información (riesgo de negocio potencial sistemas y procesos nocompati%les-

• Efectos de la implementación de $na estrategia! partic$larmente c$ales#$iera efectos #$e

cond$cir0n a n$e+os re#$erimientos de conta%ilidad (riesgo de negocio potencial 7implementaciónincompleta o no apropiada-

M!$%," / '!*)," $!( $!)!m!8& "+"%!'& $! (+ !"#$+$

E&emplos de as$ntos #$e $n a$ditor p$ede considerar incl$yen'

• >azones cla+es y estad"sticas de operación-• Indicadores cla+e del desempeo-• ;edidas del desempeo de los empleados y pol"ticas de compensación por incenti+os-• Tendencias-• 6so de pronósticos! pres$p$estos y an0lisis de +ariaciones-• n0lisis de informes y reportes de clasificación de cr4ditos-•

n0lisis de los competidores-• 3esempeo financiero por +arios per"odos (crecimiento de ingresos! renta%ilidad!apalancamiento-

C&"#'&( "#!'"&

El a$ditor de%e desarrollar procedimientos de +aloración de riesgo para o%tener $n entendimientode los componentes del control interno- En entendimiento del control interno se $sa para identificarlos tipos de declaraciones e#$i+ocadas potenciales! considerar los factores #$e afectan los riesgosde declaración e#$i+ocada importante! y disear la nat$raleza oport$nidad! y e5tensión de los



procedimientos de a$ditor"a adicionales-

El control interno es diseado y afectado por #$ienes est0n a cargo del go%ierno! la administración y otro personal para pro+eer seg$ridad razona%le so%re el logro de los o%&eti+os de la entidad enrelación con la confia%ilidad de la presentación de informes financieros! la efecti+idad y eficienciade las operaciones y el c$mplimiento con las leyes y reg$laciones aplica%les- El control interno! tal y como se e5p$so anteriormente! consta de los sig$ientes componentes'

• El am%iente de control8

• /os procesos de +aloración de riesgos de la entidad8

• El sistema de información y com$nicación de informes financieros8

• /os procedimientos de control8 y

• /a s$per+isión y seg$imiento de los controles-

/os anteriores componentes del control interno son aplica%les a la a$ditor"a de c$al#$ier entidad-/a e5tensión del entendimiento de los componentes se considera en el conte5to de'

• El &$icio del a$ditor so%re la importancia relati+a-

• El tamao de la entidad-

• /a organización de la entidad y las caracter"sticas de s$ capital-

• /a nat$raleza de los negocios de la entidad-

• /a di+ersidad y comple&idad de las operaciones de la entidad-

• /os re#$erimientos legales y reg$ladores aplica%les-

• /a nat$raleza y comple&idad de los sistemas #$e hacen parte del control interno de la entidad!incl$yendo el $so de organizaciones de ser+icio-

/a o%tención de $n entendimiento del control interno incl$ye la e+al$ación del diseo de $n controly la determinación de si ha sido implementado- /a e+al$ación del diseo de $n control incl$yeconsiderar si el control es capaz de pre+enir efecti+amente! o de detectar y corregir! declaracionese#$i+ocadas importantes- /a implementación de $n control significa #$e el control e5iste y #$e laentidad lo est0 $sando- /a o%tención de e+idencia le a$ditor"a so%re el diseo e implementación delos controles rele+antes p$ede implicar indagar al personal de la entidad! o%ser+ar la aplicaciónde controles espec"ficos! inspeccionar doc$mentos e informes! y rastrear transacciones a tra+4s delsistema de información rele+ante para la presentación le informes financieros- /a sola indagación al

personal de la entidad no ser0 s$ficiente para e+al$ar el diseo de $n control o para determinar si seha implementado $n control! sino #$e se hace necesario desarrollar pr$e%as le control seleccionando

m$estras apropiadas-/a di +is i ón del control interno en los cinco componentes pro+ee $na estr$ct$ra concept$al*til para #$e los a$ditores consideren cómo los diferentes aspectos del control interno de $na entidad

p$eden afectar la a$ditor"a Sin em%argo! no refle&a necesariamente la manera como $na entidadconsidera e implementa el control interno- Tam%i4n! la consideración principal del a$ditor es si! ycómo! $n control espec"fico pre+iene! o detecta y corrige! declaraciones e#$i+ocadas importantes enclases de transacciones! saldos de c$enta o re+elaciones y las ase+eraciones relacionadas! m0s#$e en s$ clasificación en c$al#$ier componente partic$lar-



)ara los propósitos de $na a$ditor"a de control interno! el t4rmino control interno comprende todoslos cinco componentes del control interno arri%a sealados- dem0s! el t4rmino .controles. serefiere a $no o m0s de los componentes! o a c$al#$ier aspecto relacionado-

Controles relevantes para la auditoría

E5iste $na relación directa entre los o%&eti+os de $na entidad y los controles #$e implementa para pro+eer seg$ridad razona%le so%re s$ logro- Si %ien los o%&eti+os de la entidad y los controles+inc$lados! se relacionan con la presentación de informes financieros! las operaciones y el c$m7

plimiento! no todos esos o%&eti+os y controles son rele+antes para la a$ditor"a de los estadosfinancieros de la entidad- dem0s! si %ien el control interno aplica a toda la entidad o a c$al#$iera des$s $nidades de operación o procesos de negocio! $n entendimiento del control interno relacionadocon cada $na de las $nidades de operación y de los procesos de negocio de laentidad p$ede no ser rele+ante para la a$ditor"a-

Ordinariamente! los controles #$e son rele+antes para $na a$ditor"a se relacionan con el o%&eti+ode la entidad de preparar estados financieros para propósitos e5ternos #$e de $n p$nto de +ista

&$sto y razona%le de ac$erdo con la estr$ct$ra concept$al aplica%le de presentación deinformes financieros y la administración del riesgo #$e p$eden dar origen a $n riesgo de declaracióne#$i+ocada importante en esos estados financieros- /os controles rele+antes para la a$ditor"a son

a#$ellos #$e indi+id$almente o en com%inación con otros es pro%a%le #$e pre+engan! o detecten ycorri&an declaraciones e#$i+ocadas importantes de los estados financieros- Talescontroles p$edene5istir en c$al#$iera de los componentes del control interno-

/os controles relacionados con los o%&eti+os! operaciones y c$mplimiento p$eden sor rele+antes para $na a$ditor"a si se relacionan con los dalos #$e el a$ditor e+al*a o $sa en la aplicación de los procedimientos de a$ditor"a- )or e&emplo! p$eden ser rele+antes para la a$ditor"a los controlesrelacionados con dalos no financieros #$e el a$ditor $sa en los procedimientos anal"ticos! tales comoestad"sticas de prod$cción! o los controles relacionados con la detección del no c$mplimiento conleyes y reg$laciones y #$e p$eden tener $n efecto directo y importante en los estados financieros!tales como los controles so%re el c$mplimiento con las leyes tri%$tarias y las reg$laciones $sadas

para determinar las pro+isiones para imp$estos-

6na entidad generalmente tiene controles #$e se relacionan con o%&eti+os #$e no son rele+antes para $na a$ditor"a y #$e por lo tanto no re#$ieren ser considerados- )or e&emplo! $na entidad p$ede confiar en $n sistema sofisticado de controles de la tecnolog"a de la información para pro+eer operaciones eficientes y efecti+as (tal como el sistema de controles de la tecnolog"a de lainformación de $na aerol"nea comercial! destinado a mantener las programaciones de +$elos! peroesos controles ordinariamente no ser"an rele+antes para la a$ditor"a de estados financieros-

El control interno so%re la sal+ag$arda de acti+os contra ad#$isición! $so! o disposición noa$torizados p$ede incl$ir controles relacionados con o%&eti+os de presentación de informesfinancieros y de operaciones- l o%tener $n entendimiento de cada $no de los componentes delcontrol interno! la consideración #$e hace el a$ditor de los controles de sal+ag$arda generalmente selimita a a#$ellos #$e son rele+antes para la confia%ilidad de la presentación de informes financieros-)or e&emplo! el $so de controles de acceso! tales como cla+es! #$e limitan el acceso a los datos y a

los programas #$e procesan los desem%olsos de ca&a p$ede ser rele+ante para laa$ditor"a deestados financieros- 3e manera in+ersa! los controles para pre+enir el $so e5cesi+o de importantes enla prod$cción generalmente no es rele+ante para $na a$ditor"a de estados financieros-

!fecto de la tecnología de la información en el control interno

El $so #$e $na entidad hace de la tecnolog"a de la información p$ede afectar c$al#$iera de loscinco componentes del control interno rele+antes para el logro de los o%&eti+os de presentación deinformes financieros! Operaciones! o c$mplimiento de la entidad y s$s $nidades de operación o

procesos de negocio- )or e&emplo! $na entidad p$ede $sar la tecnolog"a de la información como



parte de sistemas discretos #$e soportan solamente 6nidades de negocio! procesos! o acti+idades partic$lares! tales como $n sistema *nico de c$entas por co%rar para $na $nidad de negocios partic$lar @ $n sistema #$e controla la operación del e#$ipo de fa%ricación- 3e manen alternati+a! $naentidad p$ede tener sistemas comple&os! altamente integrados! #$e comparten datos y #$e se $san

para soportar todos los aspectos de los o%&eti+os de presentación de informes financieros!operaciones y c$mplimiento de la entidad-

El $so de la tecnolog"a de la información tam%i4n afecta la manera como se inician! registran! procesan y reportan las transacciones- En $n sistema man$al! $na entidad $sa procedimientosman$ales y registros en formato de papel (por e&emplo! los indi+id$os p$eden registrarman$almente las órdenes de +enta en formas o diarios de papel! a$torizar cr4ditos!

preparar informes de em%ar#$e y fact$ras! y mantener los registros de las c$entas por co%rar- /oscontroles en tal sistema tam%i4n son man$ales y p$eden incl$ir procedimientos tales comoapro%ación y re+isión de acti+idades! y conciliaciones y seg$imientos de conciliación de loselementos- 3e manera alternati+a! $na entidad p$ede tener sistemas de información #$e$san procedimientos a$tomatizados para iniciar! registrar! procesar! e informar las transacciones!caso en el c$al los registros en formato electrónico reem plazan tales doc$mentos en papel como sonlas órdenes de compra! fact$ras! doc$mentos de em%ar#$e! y los registros conta%les relacionados-/os controles en los sistemas #$e $san la tecnolog"a de la información consisten en $na com%inaciónde controles a$tomatizados (por e&emplo! controles inmersos en los programas de comp$tador y

controles man$ales- dem0s! los controles man$ales p$eden ser independientes de la tecnolog"ade la información! p$eden $sar información prod$cida por la tecnolog"a de la información! o p$edenlimitarse a s$per+isar el f$ncionamiento efecti+o de la tecnolog"a de la información y de los controlesa$tomatizados! y para mane&ar las e5cepciones- /a mezcla #$e hace $na entidad de loscontroles man$ales y a$tomatizados +ar"a con la nat$raleza y comple&idad con #$e la entidad $sa latecnolog"a de la información-

/a tecnolog"a de la información pro+ee %eneficios potenciales de efecti+idad y eficiencia para elcontrol interno de $na entidad dado #$e le permite'

• plicar de manera consistente reglas de negocio predefinidas y desarrollar c0lc$los comple&os enel procesamiento de grandes +ol*menes de transacciones o datos-

• Enri#$ecer la oport$nidad! disponi%ilidad y e5actit$d de la información-

• ,acilitar el an0lisis adicional de la información-

• Enri#$ecer la ha%ilidad para s$per+isar el desarrollo de las acti+idades de la entidad y s$s pol"ticas y procedimientos-

• >ed$cir el riesgo de #$e los controles ser0n el$didos-

• Enri#$ecer la ha%ilidad para lograr efecti+a segregación de f$nciones mediante laimplementación de controles de seg$ridad en aplicaciones! %ases de datos y sistemas deoperación-

/a tecnolog"a de la información tam%i4n genera riesgos espec"ficos para el control interno de $naentidad! incl$yendo'

• Confianza en sistemas o programas #$e est0n procesando datos de manera ine5acta! est0n procesando datos ine5actos! o am%os-

• cceso no a$torizado a datos #$e p$eden deri+ar en destr$cción de datos! en cam%ios noapropiados a los datos! incl$yendo el registro de transacciones no a$torizadas o no e5istentes o elregistro ine5acto de las transacciones-



• Cam%ios no a$torizados en los datos contenidos en los archi+os maestros-

• Cam%ios no a$torizados a los sistemas o a los programas-• , alla en hacer los cam%ios necesarios a los sistemas o a los programas-

• Inter+ención man$al no apropiada-

• )4rdida potencial de datos o inha%ilidad para acceder a los datos c$ando se re#$iere-

(imitaciones del control interno

El control interno! no importa #$4 tan %ien est4 diseado y operado! p$ede pro+eer a $na entidadsolamente seg$ridad razona%le so%re el logro de los o%&eti+os de la entidad- /a pro%a%ilidad delogro se afecta por limitaciones inherentes al control interno- Esas limitaciones incl$yen las reali7dades de #$e el &$icio h$mano en la toma de decisiones p$ede ser imperfecto y #$e p$eden oc$rrir r$pt$ras en el control interno a ca$sa de fallas h$manas! tales como errores o e#$i+ocacionessimples- )or e&emplo! p$eden oc$rrir errores en el diseo! mantenimiento! o s$per+isión y seg$imientode los controles de la tecnolog"a de la información- Si $n personal de la tecnolog"a de la informaciónde la entidad no entiende completamente cómo $n sistema de acceso de órdenes procesa lastransacciones de +enta! p$ede erróneamente disear cam%ios al sistema para procesar +entas para $na

n$e+a l"nea de prod$ctos- 3e otro modo! tales cam%ios p$eden estar diseados de manera correcta pero p$eden no estar %ien entendidos por los indi+id$os #$e trasladan el diseo en $n código de programa-

Tam%i4n p$eden oc$rrir errores en el $so de la información prod$cida por la tecnolog"a de lainformación- )or e&emplo! se p$eden disear controles para informar transacciones so%re $nacantidad especificada de re+isión administrati+a! pero los indi+id$os responsa%les por dirigir lare+isión p$eden no entender el propósito de tales informes y! de ac$erdo con ello! p$eden fallar enre+isarlos @ en in+estigar elementos no $s$ales-

dicionalmente! se p$eden e+adir los controles mediante la confa%$lación de dos o m0s personaso #$e la misma administración desa$torice de manera inapropiada el control interno- )or e&emplo!la administración p$ede hacer ac$erdos con los clientes y alterar los t4rminos y las condiciones del

contrato est0ndar de +entas de la entidad! de manera #$e e+itar"a el reconocimiento de ingresos-Tam%i4n! se p$eden e+adir o in+alidar las r$tinas de edición en $n programa de software #$e est4diseado para identificar e informar transacciones #$e e5ceden l"mites de cr4dito pre+iamenteespecificados-

2.2 PRUEBAS DE LOS CONTROLES

En las pr$e%as de los controles #$e soportan la a$ditor"a de control interno se de%e tener claro #$eel o%&eti+o de 4sta es distinta al de $na a$ditor"a financiera y por lo tanto el alcance y la oport$nidadde los procedimientos p$eden +ariar- 3e ac$erdo con esto! el a$ditor de%e identificar los procedi 7mientos aplica%les en las circ$nstancias para formarse $na opinión so%re el control interno y disear s$

programa de tra%a&o para lle+ar a ca%o las pr$e%as necesarias-

El a$ditor de%e desarrollar pr$e%as de los controles para o%tener e+idencia de a$ditor"a s$ficientey apropiada respecto de #$e los controles est$+ieron operando efecti+amente d$rante el per"odosometido a a$ditor"a-

/as pr$e%as de la efecti+idad de la operación de los controles es diferente de o%tener e+idencia dea$ditor"a respecto de #$e los controles han sido implementados- C$ando se o%tiene e+idencia dea$ditor"a so%re la implementación mediante el desarrollo de procedimientos de +aloración de riesgos ela$ditor determina #$e e5isten los controles rele+antes y #$e la entidad los est0 $sando- C$ando sedesarrollan pr$e%as de la efecti+idad de la operación de los controles! el a$ditor o%tiene e+idencia dea$ditor"a de #$e los controles operan efecti+amente! esto incl$ye o%tener e+idencia de a$ditor"a



so%re cómo se aplicaron los controles d$rante el per"odo s$&eto a a$ditor"a! la consistencia con lac$al se aplicaron! y por #$i4n y por #$4 medios f$eron aplicados- Si se $saron controless$stancialmente diferentes en distintos tiempos d$rante el per "odo sometido a a$ditor"a! el a$ditorconsidera cada $no por separado! El a$ditor p$ede determinar pro%ar la efecti+idad de operaciónde los controles al mismo tiempo #$e e+al*a s$ diseo y o%tener e+idencia de a$ditor"a respectode si es eficiente s$ implementación-

Si %ien alg$nos procedimientos de +aloración de riesgos #$e el a$ditor desarrolló para e+al$ar eldiseo de los controles y para determinar #$e han sido implementados p$eden no ha%er sido

planeados espec"ficamente como pr$e%as de los controles! ellos p$eden! sin em%argo! pro+eere+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de operación de los controles y! en consec$encia! ser+ircomo pr$e%as de los controles- )or e&emplo! a ca$sa de la consistencia inherente del procesamientode la tecnolog"a de la información! el desarrollo de procedimientos de +aloración de riesgos paradeterminar si $n control a$tomatizado ha sido implementado p$ede ser+ir como $na pr$e%a de laefecti+idad de operación de ese control! dependiendo de factores tales como si se ha cam%iado el

programa o si e5iste $n riesgo significati+o de cam%io no a$torizado o de otra inter+enciónimpropia- Tam%i4n! en la o%tención de $n entendimiento del am%iente de control! el a$ditor p$edeha%er hecho indagaciones so%re el $so #$e la administración da a los pres$p$estos! o%ser+ado lacomparación #$e del pres$p$esto y de los gastos mens$ales realiza la administración! einspeccionado los informes #$e se relacionan con la in+estigación de las +ariaciones entre las

cantidades pres$p$estadas y las cantidades act$ales- Si %ien esos procedimientos pro+eenconocimiento so%re el diseo de las pol"ticas de pres$p$esto de la entidad y si ellas han sidoimplementadas! tam%i4n pro+een e+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de la operación de las

pol"ticas de pres$p$esto en relación con la pre+ención o detección de declaracionese#$i+ocadas importantes en la clasificación de los gastos- En tales circ$nstancias! el a$ditorconsidera si es s$ficiente la e+idencia de a$ditor"a pro+ista por esas pr$e%as-

N+#0'+(!+ $! (+) '0!b+) $! (&) %&"#'&(!)

El a$ditor selecciona los procedimientos de a$ditor"a para o%tener seg$ridad so%re la efecti+idadde la operación de los controles- /a sola indagación no pro+eer0 e+idencia de a$ditor"a s$ficiente yapropiada para pro%ar la efecti+idad de la operación de los controles- /as pr$e%as de la efecti+idadde la operación de los controles ordinariamente incl$yen a#$ellos procedimientos $sados para

e+al$ar el diseo de los controles y para determinar si han sido implementados! y tam%i4n incl$yeel redesempeo de la aplicación del control por parte del a$ditor- men$do! el a$ditor $sa$na com%inaci ón de procedimientos de a$ditor"a para o%tener e+idencia de a$ditor"a s$ficiente yapropiada en relación con la efecti+idad de la operación de $n control- )or e&emplo! $n a$ditor

p$ede o%ser+ar los procedimientos de apert$ra del correo y el procesamiento de los reci%os deca&a! para pro%ar la efecti+idad de operación de los controles so%re los reci%os de ca&a- 3ado #$e$na o%ser+ación es pertinente solamente en el momento del tiempo en el #$e se hace! el a$ditor

p$ede complementar la o%ser+ación mediante indagaciones al personal de la entidad y medianteinspección de la doc$mentación so%re la operación de tales controles en otros tiempos d$rante el

per"odo de a$ditor"a-

/a nat$raleza de $n control partic$lar infl$ye en el tipo de procedimiento de a$ditor"a #$e sere#$iere para o%tener e+idencia de a$ditor"a so%re si el control est$+o operando efecti+amente

d$rante el per"odo sometido a a$ditor"a- )ara alg$nos controles! la efecti+idad de operación see+idencia mediante doc$mentación- En tales circ$nstancias! el a$ditor p$ede decidir inspeccionar ladoc$mentación para o%tener e+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de operación- Sin em%argo!

para otros controles p$ede no estar disponi%le o p$ede no ser rele+ante tal doc$mentación- )ore&emplo! p$ede no e5istir doc$mentación de las operaciones para alg$nos factores delam%iente decontrol! tal como asignación de a$toridad y responsa%ilidad! o para alg$nos tipos de procedimientosde control tal como los procedimientos de control #$e se desarrollan por comp$tador- En talescirc$nstancias! la e+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de la operación se p$edeo%tener mediante procedimientos de a$ditor"a tales como o%ser+ación! indagación! o $so de CTTs-



l disear las pr$e%as de los controles! el a$ditor considera la necesidad de o%tener e+idencia dea$ditor"a #$e soporte la operación efecti+a de los controles relacionados directamente con laase+eración e ig$almente otros controles indirectos de los c$ales dependen esos controlesdirectos- )or e&emplo! el a$ditor p$ede identificar al $s$ario de $na re+isión de $n informo dee5cepciones de +entas a cr4dito so%re $n l"mite de cr4dito a$torizado a $n cliente como $n controldirecto relacionado con $na ase+eración En tales casos! el a$ditor considera la efecti+idad de lare+isión del informe realizada por el $s$ario y tam%i4n los controles relacionados con e5actit$d de lainformación contenida en el informe (por e&emplo! los controles generales-

C$ando responde a la +aloración del riesgo! el a$ditor p$ede $sar pr$e%as de detal le como pr$e%as de los controles- El o%&eti+o de las pr$e%as de detalle desarrolladas como pr$e%as de loscontroles es e+al$ar si $n control opero electi+amente- El o%&eti+o de las pr$e%as de detalledesarrolladas como procedimientos s$stanti+os es detectar declaraciones e#$i+ocadasimportantes en los estados financieros- Si %ien esos o%&eti+os son diferentes! am%os se p$edenlograr conc$rrentemente mediante el desarrollo de $na pr$e%a de detalles so%re la mismatransacción! conocida tam%i4n como pr$e%a de propósito d$al- )or e&emplo! el a$ditor p$edee5aminar $na fact$ra para determinar si ha sido apro%ada y para pro+eer e+idencia de a$ditor"as$stanti+a respecto de $na transacción- El a$ditor presta consideración al diseo y a la e+al$aciónde tales pr$e%as para c$mplir am%os o%&eti+os- /a a$sencia de declaraciones e#$i+ocadasdetectadas por $n procedimiento s$stanti+o no implica #$e sean efecti+os los controles

relacionados con la ase+eración #$e se est0 pro%ando-

O&'#0"$+$ $! (+) '0!b+) $! (&) %&"#'&(!)

/a oport$nidad de las pr$e%as de los controles depende del o%&eti+o del a$ditor y determina el per"odo de confianza en esos controles- Si el a$ditor pr$e%a los controles en $n tiempo partic$lar!el a$ditor solamente o%tiene e+idencia de a$ditor"a de #$e los controles operaron efecti+amente enese tiempo- Sin em%argo! si el a$ditor pr$e%a los controles a tra+4s del per"odo! el a$ditor o%tienee+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de la operación de los controles d$rante el per"odo-

/a e+idencia de a$ditor"a #$e se relaciona solamente con $n p$nto en el tiempo p$ede sers$ficiente para el propósito del a$ditor! por e&emplo! c$ando pr$e%a los controles so%re el conteodel in+entario f"sico de la entidad a final del per"odo- Si! de otro modo! el a$ditor re#$iere e+idencia

de a$ditor"a respecto de la efecti+idad de $n control d$rante $n per"odo! la e+idencia de a$ditor"a#$e se relaciona solamente con $n p$nto del tiempo p$ede no ser s$ficiente y el a$ditorcomplementa esas pr$e%as con otras pr$e%as de controles #$e sean capaces de pro+eere+idencia de a$ditor"a de #$e el control operó efecti+amente en los tiempos rele+antes d$rante el

per"odo sometido a a$ditor"a- )or e&emplo! para $n control inmerso en $n programa decomp$tador! el a$ditor p$ede pro%ar la operación del control en $n p$nto partic$lar del tiempo parao%tener e+idencia de a$ditor"a so%re si el control est0 operando efecti+amente en ese p$nto deltiempo- El a$ditor p$ede entonces desarrollar pr$e%as de los controles dirigidas a la o%tención dee+idencia de a$ditor"a so%re si el control operó consistentemente d$rante el per"odo de a$ditor"a!tales como pr$e%as de los controles generales relacionados con la modificación y $so de ese programade comp$tador d$rante el periodo de a$ditor"a-

C$ando el a$ditor o%tiene e+idencia de a$ditor"a so%re efecti+idad de la operación de los controles

d$rante $n per"odo intermedio! el a$ditor de%e determinar #$4 e+idencia adicional de a$ditor"a sede%e o%tener para lo #$e resta del per"odo-

l hacer tal determinación! el a$ditor considera la importancia de los riesgos +alorados dedeclaración e#$i+ocada importante a ni+el de ase+eración! los controles espec"ficos #$e se pro%arond$rante el per"odo inte r in e dio, el gradn el cual se obtuvo evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación deesos controles! la d$ración #$e resta del per"odo! la e+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de laoperación #$e p$ede deri+arse de los procedimientos s$stanti+os desempeados en relación conlo #$e resta del per"odo y con el am%iente de control general- El a$ditor o%tiene e+idencia de a$ditor"a



so%re la nat$raleza y e5tensión de c$ales#$iera cam%ios significati+os en el control interno!incl$yendo los cam%ios en el sistema de información! en los procesos! y en el personal! #$e oc$rrens$%sec$entes al per"odo intermedio-

Se p$ede o%tener e+idencia de a$ditor"a adicional mediante la e5tensión de la pr$e%a de laefecti+idad de operación de los controles so%re lo #$e resta del per"odo! considerando la s$per+isióny seg$imiento de los controles de la entidad! o desarrollando procedimientos s$stanti+os-

Si el a$ditor planea $sar e+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de la operación de loscontroles o%tenida en per"odos anteriores! el a$ditor de%e o%tener e+idencia de a$ditor"a so%re sise han presentando cam%ios en esos controles espec"ficos s$%sec$entes a la a$ditor"a anterior- Ela$ditor de%e o%tener! mediante $na com%inación de o%ser+ación! indagación e inspeccióne+idencia de a$ditor"a so%re si tales cam%ios han oc$rrido! para confirmar el entendimiento deesos controles espec"ficos- )or e&emplo! al desarrollar la a$ditor"a anterior! el a$ditor p$ede ha%erdeterminado #$e $n control a$tomatizado est$+o f$ncionando como se t$+o la intención #$e lohiciera El a$ditor o%tiene e+idencia de a$ditor"a para determinar si se han hecho cam%ios al controla$tomatizado y si tales cam%ios afectan s$ f$ncionalmente efecti+o contin$ado! por e&emplo!mediante la inspección de las %it0coras para sealar #$4 controles han sido cam%iados- /aconsideración so%re la e+idencia de a$ditor"a so%re esos cam%ios p$ede soportar ya sea a$mentar o dismin$ir la e+idencia de a$ditor"a esperada a ser o%tenida en el act$al per"odo so%re la

efecti+idad de operación de los controles-

Si el a$ditor planea confiar en controles #$e han cam%iado desde #$e dieron pro%ados por *ltima+ez! el a$ditor de%e pro%ar la efecti+idad de operación de tales controles en la a$ditor"a act$al- /oscam%ios p$eden afectar la rele+ancia de la a$ditor"a o%tenida en per"odos anteriores de maneratal #$e ya no p$eden ser %ase para $na confianza contin$ada- )or e&emplo! los cam%ios en $nsistema #$e permiten #$e $na entidad reci%a $n informe n$e+o del sistema pro%a%lemente noafectan la rele+ancia de la e+idencia de a$ditor"a del per"odo anterior8 sin em%argo! $n cam%io #$egenera #$e los datos se ac$m$len o calc$len de manera diferente la afecta-

Si el a$ditor planea confiar en controles #$e no han cam%iado desde #$e f$eron pro%ados por*ltima +ez! el a$ditor de%e pro%ar la efecti+idad de operación de tales controles al menos cadatercera a$ditor"a- l considerar la d$ración del per"odo #$e p$ede transc$rrir antes de +ol+er a

pro%ar $n control! el a$ditor considera el am%iente de control! la s$per+isión y seg$imiento de loscontroles #$e hace la entidad! los controles generales de la tecnolog"a de la información! y laefecti+idad del control y s$ aplicación por parte de la entidad- o o%stante ello! se re#$iere #$e ela$ditor +$el+a a pro%ar $n control en el #$e est0 confiando! al menos cada tercera a$ditor"a! dado#$e a mayor d$ración del tiempo tr ansc$rrido desde #$e se desarrolló la pr$e%a de los controles! menor lae+idencia de auditoría que puede proveer sobre la efectividad del control en elperíodo act$al de a$ditor"a y mayor la confianza en controles tales como los controles al cam%io- /osfactores #$e p$eden dismin$ir el per"odo para +ol+er a pro%ar incl$yen $n am%iente de control d4%il!controles man$ales! cam%ios de personal! y controles generales d4%iles- m0s alto sea el riesgo dedeclaración e#$i+ocadaimportante! o a mayor confianza en los controles! es pro%a%le #$e el

per"odo transc$rrido sea m0s corto-

3onde e5iste $na cantidad de controles para los c$ales el a$ditor determina #$e es apropiado $sar

la e+idencia de a$ditor"a o%tenida en a$ditor"as anteriores! el a$ditor de%e pro%ar la efecti+idad deoperación de alg$nos controles en cada a$ditor"a- El propósito de este re#$erimiento es e+itar la posi%ilidad de #$e el a$ditor p$eda seg$ir el enfo#$e de las pr$e%as al menos rada terceraa$ditor"a! para todos los controles en los c$ales el a$ditor se propone confiar! pero pro%arsolamente a#$ellos controles en $n per"odo folleo de a$ditor"a sin pr$e%a de controles en los dos

per"odos s$%sec$entes de a$ditor"a- dem0s de pro+eer e+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idadde operación de los controles #$e se est0n pro%ando en la a$ditor"a act$al el desarrollo de tales

pr$e%as pro+ee e+idencia colateral so%re la efecti+idad contin$ada del am%iente de control y porconsig$iente contri%$ye a la decisión so%re si es apropiado confiar en la e+idencia de a$ditor"ao%tenida en las a$ditor"as anteriores-



C$ando el a$ditor ha determinado #$e $n riesgo +alorado de declaración e#$i+ocada importante ani+el de ase+eración es $n riesgo importante y el a$ditor planea confiar en la efecti+idad deoperación de los controles #$e tienen la intención de mitigar ese riesgo significati+o! el a$ditorde%e o%tener e+idencia de a$ditor"a so%re la efecti+idad de operación de esos controles a partir delas pr$e%as de los controles desarrolladas en el per"odo act$al- mayor sea el riesgo dedeclaración e#$i+ocada importante! mayor la e+idencia de a$ditor"a #$e el a$ditor o%tiene respectode #$e los controles est0n operando de manera efecti+a- 3e ac$erdo con ello! el a$ditor no conf"aen lae+idencia de a$ditor"a o%tenida en $na a$ditor"a anterior respecto de la efecti+idad de operación delos controles so%re tales riesgos-

E#!")," $! (+) '0!b+) $! (&) %&"#'&(!)

mayor confianza del a$ditor so%re la efecti+idad de operación de los controles en el riesgo+alorado! mayor es la e5tensión de las pr$e%as de los controles #$e realiza el a$ditor (por#$e sered$cir"an las pr$e%as s$stanti+as- dem0s! en la medida en #$e se incrementa la tasa de lades+iación esperada de $n atri%$to partic$lar! el a$ditor incrementa la e5tensión de las pr$e%as delos controles-

Sin em%argo! dada la consistencia inherente del procesamiento de la tecnolog"a de la información!

el a$ditor p$ede no re#$erir incrementar la e5tensión de la pr$e%a de $n control de la tecnolog"a dela información- 6n control de aplicación programado de%e f$ncionar consistentemente a menos #$e secam%ie el programa (incl$yendo ta%las! archi+os! $ otros datos permanentes $sados en el

programa- 6na +ez #$e el a$ditor determina #$e $n control a$tomatizado est0 f$ncionando como seintentó #$e lo hiciera(lo c$al se de%e hacer en el momento en el #$e el control seimplemento inicialmente o en alg$na otra fecha! el a$ditor considera desarrollar pr$e%as paradeterminar #$e el control contin*a f$ncionando efecti+amente Tales pr$e%as p$eden incl$irdeterminar #$e los cam%ios al programa no se hagan sin estar s$&etos a los controles apropiados para el cam%io de programa #$e para el procesamiento de las transacciones se $sa la +ersión a$torizadadel programa! y #$e son efecti+os los otros controles generales rele+antes! Tales pr$e%as tam%i4n

p$eden incl$ir determinar #$e no se han realizado los cam%ios al programa! como p$ede ser elcaso c$ant"o la entidad $saaplicaciones de software empa#$etado sin modificarlas o mantenerlas-

E"&90! $! (+) '0!b+) $! (&) %&"#'&(!)

6n eenfo#$e de a$ditor"a efecti+o para las pr$e%as de los controles en los tra%a&os donde sere#$iera informar $ opinar so%re el control interno! como ser"a el caso de la a$ditor"a integral es elde los ciclos de a$ditor"a- El enfo#$e para efect$ar la a$ditor"a mediante $na re+isión m0s anal"ticay prof$nda del control interno! re#$iere #$e se agr$pen en forma ordenada las transaccionescaracter"sticas de cada negocio- El est$dio de este concepto re#$iere como %ase f$ndamental! #$e sedefinan dichas transacciones y la forma como p$eden agr$parse-

$n#$e las empresas tienen diferentes clases de transacciones seg*n s$s caracter"sticas! paraefectos pr0cticos p$eden organizarse de ac$erdo con el desarrollo normal de las mismas y

presentarse en los sig$ientes ciclos t"picos aplica%les en general a la mayor"a de los negocios'

Ciclo de inresos. Se refiere a la +enta de %ienes y ser+icios a terceros a cam%io de dinero-Ciclo de compras. Se refiere a la ad#$isición de acti+os de capital! mano de o%ra! ser+icios eimportantes a cam%io de efecti+o-

Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los rec$rsosh$manos-

Ciclo de tesorer!a. Comprende el mane&o de los fondos de la empresa8 comienza con elreconocimiento de los ingresos! incl$ye la distri%$ción del efecti+o en las operaciones corrientes y



otros $sos y termina con el retorno de 4ste a los in+ersionistas y acreedores-

Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los acti+os ad#$iridos en %ienes y ser+icios para la +enta-

Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros #$e res$men elres$ltado de las acti+idades del negocio a $na fecha o por $n per"odo determinado-

Aay $n alto grado de interdependencia entre estos ciclos! a$n#$e la incidencia de $no en otrodependa del tipo de compa"a o ind$stria- Cada ciclo comprende $na o m0s f$nciones! las c$alesson tareas o segmentos de $n sistema #$e procesa de manera lógica las transacciones- En cadaciclo se $tilizan ciertos asientos conta%les! doc$mentos y archi+os- contin$ación se relacionanlas f$nciones! asientos conta%les y doc$mentos t"picos de los ciclos descritos! los c$ales p$eden+ariar seg*n la clase de empresa-

El an0lisis de los ciclos para la e+al$ación del control interno #$e incl$ye a contin$ación es $nres$men ela%orado a partir de los ciclos incl$idos en las ormas y )rocedimientos de $ditor"a delInstit$to ;e5icano de Contadores )*%licos-

Ciclo de ingresos

El ciclo de ingresos de $na empresa! incl$ye todas a#$ellas f$nciones #$e se re#$ieren lle+ar aca%o para cam%iar por efecti+o! con los clientes! s$s prod$ctos o ser+icios- Estas f$nciones incl$yenla toma de pedidos de los clientes! el em%ar#$e de los prod$ctos terminados! el $so por los clientes delos ser+icios #$e presta la empresa! mantener y co%rar las c$entas por co%rar a clientes y reci%irde 4stos el efecti+o- En +irt$d de #$e el ciclo de ingresos es el ciclo en #$e el control f"sico y elderecho de propiedad so%re los rec$rsos se +enden! la determinación del costo de +entas es $naf$nción conta%le #$e p$ede identificarse con el ciclo de ingresos-

/as f$nciones t"picas! asientos conta%les com$nes! formas y doc$mentos importantes! etc-! delciclo de ingresos #$e se descri%en m0s adelante! son a#$4llas #$e podr"an considerarse comot"picas de este ciclo- Sin em%argo! de%e tomarse en c$enta #$e las mismas de%er0n ser+ir tan solocomo $na g$"a general #$e oriente al a$ditor c$ando lle+e a ca%o la re+isión del control interno! ya

#$e la identificación y determinación de estas f$nciones! asientos conta%les com$nes! formas ydoc$mentos importantes! etc-! se de%er0 efect$ar para cada caso en partic$lar-

unciones típicas

/as f$nciones t"picas de $n ciclo de ingresos podr"an ser'

• Otorgamiento de cr4dito-• Toma de pedidos-• Entrega o em%ar#$e de mercanc"a yBo prestación del ser+icio-• ,act$ración-• Conta%ilización de comisiones-• Conta%ilización de garant"as-•

C$entas por co%rar-• Co%ranza-• Ingreso del efecti+o-• &$ste a fact$ras yBo notas de cr4dito-• 3eterminación del costo de +entas-

Asientos contables comunes

3entro del ciclo de ingresos podr"amos disting$ir los sig$ientes asientos conta%les com$nes'



• entas-• Costo de +entas-• Ingresos de ca&a-• 3e+ol$ciones y re%a&as so%re +entas-• 3esc$entos por pronto pago-• )ro+isiones para c$entas de co%ro d$doso• Cancelaciones y rec$peraciones de c$entas inco%ra%les-• =astos de comisiones-• Creación de pasi+os por el imp$esto a las +entas-• )ro+isiones para gastos de garant"a-

ormas y documentos importantes

E&emplos de formas y doc$mentos importantes del ciclo de ingresos podr"an ser'• )edidos de clientes-• Drdenes de +enta y em%ar#$e-• Conocimientos de em%ar#$e-• ,act$ras de +enta-• otas de cr4dito por de+ol$ciones y re%a&as so%re +entas-• +isos de remesas de clientes-• ,ormas especiales para lle+ar a ca%o a&$stes a c$entas de clientes-

)ases usuales de datos

/as %ases $s$ales de datos! est0n representadas por archi+os! cat0logos! listas! a$5iliares! etc-!#$e contienen a#$ella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de $nciclo o %ien información #$e se prod$ce como res$ltado del proceso de las transacciones- Estas%ases de latos de ac$erdo con el $so #$e se les da! se p$eden clasificar como sig$e'

a. *ases de referencia# >epresentadas por información #$e se $tiliza para el proceso de lastransacciones8

b. *ases dinámicas. >epresentadas por información res$ltante del proceso de las transacciones y

#$e como tal se est0 modificando constantemente-

/as %ases $s$ales de datos para el ciclo de ingresos podr"an ser las sig$ientes'

)ases de referencia

/istas yBo archi+os maestros de clientes y de cr4dito- Cat0logos de prod$ctos y listados o archi+os de precios-

)ases dinámicas

rchi+os de órdenes de clientes pendientes de s$rtir- $5iliares de clientes-

Estad"sticas de +entas- 3iarios de +entas-

!nlaces con otros ciclos

3entro del ciclo de ingresos podr"amos disting$ir los sig$ientes enlaces normales con otros ciclos'

Ingresos de ca&a #$e se enlazan con el ciclo de tesorer"a- Em%ar#$es de prod$ctos #$e se enlazan con el ciclo de prod$cción- Concentraciones de acti+idades (pólizas de registro conta%le #$e se enlazan con el ciclo de



informe financiero-

&betivos

)ara efectos del ciclo de ingresos se han identificado 2@ o%&eti+os espec"ficos de control interno!los c$ales han sido clasificados en c$atro clases como sig$e'

3e a$torización- 3e procesamiento y clasificación de transacciones 3e +erificación y e+al$ación- 3e sal+ag$arda f"sica-

a+ &betivos de autorización

/os o%&eti+os de a$torización tratan de todos a#$ellos controles #$e de%en esta%lecerse paraaseg$rarse de #$e se est0n c$mpliendo las pol"ticas y criterios esta%lecidos por la administración y#$e estos son adec$ados- Estos o%&eti+os para el ciclo de ingresos son'

1- /os clientes de%en a$torizarse de ac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

2- El precio y condiciones de las mercanc"as y ser+icios #$e han de proporcionarse a los clientesde%en de a$torizarse de ac$erdo con pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración-

- /as distri%$ciones de c$entas y los a&$stes a los ingresos! costo de +entas gastos de +enta yc$entas de clientes! de%en de a$torizarse de ac$erdo con pol"ticas adec$adas esta%lecidas por laadministración-

F- /os procedimientos del proceso del ciclo de ingresos de%en estar de ac$erdo con pol"ticasadec$adas esta%lecidas por la administración-

b+ Ob&etivos de procesamiento , clasificación de transacciones

Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles #$e de%en esta%lecerse para aseg$rarse del

correcto reconocimiento! procesamiento! clasificación! registro e informe de las transaccionesoc$rridas en $na empresa! as" como los a&$stes a 4stas- Estos o%&eti+os para el ciclo de ingresosson'G- Sólo de%en apro%arse a#$ellos pedidos de clientes por mercanc"as o ser+icios #$e se a&$sten a

pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración-

H- 3e%e re#$erirse de $na solicit$d o pedido apro%ado antes de proporcionar mercanc"as oser+icios-

- Cada pedido a$torizado de%e em%arcarse correcta y oport$namente-

J- Todos y *nicamente los em%ar#$es efect$ados y los ser+icios prestados de%en prod$cirfact$ración-

9- /as fact$ras de%en prepararse correcta y oport$namente-

1@- 3e%e controlarse el efecti+o co%rado desde s$ recepción! hasta s$ depósito-

11- /as fact$ras de%en clasificarse! concentrarse e informarse correcta y oport$namente-

12- /os costos de las mercanc"as y ser+icios +endidos! as" como los gastos relati+os a las +entasde%en clasificarse! concentrarse e informarse correcta y oport$namente-



1- /a información del efecti+o reci%ido de%e clasificarse! concentrarse e Informarse correcta yoport$namente-

1F- /os a&$stes a los ingresos! costo de +entas! gastos de +entas y c$entas de clientes de%enclasificarse! concentrarse e informarse correcta y oport$namente-

1G- /as fact$ras! co%ros y los a&$stes relati+os de%en aplicarse con e5actit$d a las c$entasapropiadas de cada cliente- 1H- En cada periodo conta%le de%en prepararse asientos conta%les parafact$raciones! costos de mercanc "as y ser+icios +endidos! gastos relati+os a las +entas! efecti+oreci%ido y a&$stes relati+os-

1- /os asientos conta%les del ciclo de ingresos de%en res$mir y clasificar las transacciones deac$erdo con las pol "ticas esta%lecidas por la gerencia-

1J- /a información para determinar %ases de imp$estos deri+ada de las acti+idades de ingresode%e prod$cirse correcta y oport$namente-

c+ &betivos de verificación y evaluación

Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles relati+os a la +erificaci ón y e+al$ación periódica

de los saldos #$e se informan! as" como de la integridad de los sistemas de procesamiento- Estoso%&eti+os para el ciclo de ingresos son'

19- 3e%en +erificarse y e+al$arse en forma periódica los saldos de c$entas por co%rar y las transacciones relati+as-

d+ &betivos de salvaguarda f ísica

Estos o%&eti+os tratan de a#$ellos controles relati+os al acceso a los acti+os! registros! formasimportantes! l$gares de proceso y procedimientos de proceso- Estos o%&eti+os para el ciclo deingresos son'

2@- El acceso al efecti+o reci%ido de%e permitirse *nicamente de ac$erdo con controles adec$ados

esta%lecidos por la gerencia hasta #$e se transfiera dicho control al ciclo de tesorer"a-

El acceso a los registros de em%ar#$e! fact$ración! co%ranza y c$entas por co%rar! as" como a lasformas importantes! l$gares y procedimientos de proceso de%e permitirse *nicamente de ac$erdocon pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la gerencia-

Ciclo de compras

3e%ido a #$e en casi todas las empresas las f$nciones relacionadas con la nómina son distintasde las f$nciones de compra! se ha considerado con+eniente mostrar separadamente dichasf$nciones en dos ciclos! para facilitar la re+isión del control interno del ciclo de egresos-

El ciclo de compras de $na empresa incl$ye todas a#$ellas f$nciones #$e se re#$ieren lle+ar a

ca%o para'• /a ad#$isición de %ienes! mercanc"as y ser+icios-• El pago de las ad#$isiciones anteriores-• Clasificar! res$mir e informar lo #$e se ad#$irir y lo #$e se pagó-

El ciclo de compras contiene la ad#$isición y el pago de'• In+entarios• cti+os fi&os• Ser+icios e5ternos



• S$ministros o a%astecimientos

En este ciclo se clasifica la ad#$isición de los rec$rsos antes mencionados entre di+ersas c$entasde acti+o y de res$ltados- En +irt$d de #$e e5isten difer encias en tiempo entre la recepción de losrec$rsos y el pago de los mismos! de%en considerarse tam%i4n como parte de este ciclo las c$entas por

pagar y los pasi+os ac$m$lados deri+ados de la ad#$isición de dichos rec$rsos-

/as f$nciones t"picas! asientos conta%les com$nes! formas y doc$mentos importantes! etc-! delciclo de compras #$e se descri%en m0s adelante! son a#$4llas #$e podr"an considerarse comot"picas de este ciclo- Sin em%argo! de%e tomarse en c$enta #$e las mismas de%er0n ser+ir tan sólocomo $n g$"a general #$e oriente al a$ditor c$ando lle+e la re+isión del control interno! ya #$e laidentificación y determinación de estas f$nciones! asientos conta%les com$nes! formas ydoc$mentos importantes! etc-! se de%er0 efect$ar para cada caso en partic$lar-

unciones típicas

/as f$nciones t"picas de compras podr"an ser'

• Selección de pro+eedores• )reparación de solicit$des de compra• , $nción espec"fica de compras• >ecepción de mercanc"as y s$ministros• Control de calidad de las mercanc"as y ser+icios ad#$iridos• >egistro y control de las c$entas por pagar y tos pasi+os ac$m$lados- 3esem%olso de efecti+o


3entro del ciclo de compras podr"amos disting$ir los sig$ientes asientos conta%les com$nes'• Compras• 3esem%olso de efecti+o• )agos anticipados• c$m$laciones de pasi+os• &$stes de compras

ormas y documentos importantesE&emplos de formas y doc$mentos importantes del ciclo de compras podr"an ser'

• >e#$isiciones de compra• Drdenes de compra y contratos• 3oc$mentos de recepción de mercanc"as• ,act$ras de pro+eedores• otas de cargo y de cr4dito• Solicit$des de che#$es• >eci%os de ser+icios• )óliza che#$e

)ases usuales de datos/as %ases $s$ales de datos! est0n representadas por archi+os! cat0logos! listas! a$5iliares! etc-!#$e contienen a#$ella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de $nciclo! o %ien información #$e se prod$ce como res$ltado del proceso de las transacciones- Estas%ases de datos de ac$erdo con el $so #$e se les da! se p$eden clasificar como sig$e'

a. *ases de referencias. >epresentadas por información #$e se $tiliza para el proceso de lastransacciones-



b. *ases dinámicas. >epresentadas por información res$ltante del proceso de las transacciones y#$e como tal se est0 modificando constantemente-

/as %ases $s$ales de datos para compras podr"an ser las sig$ientes

• rchi+os de pro+eedores conteniendo nom%re! dirección! prod$ctos #$e ofrece! precios! etc-• rchi+os de c$entas por pagar #$e contenga las c$entas pendientes de pago (a$5iliares ehistorial de pagos efect$ados-• /os pedidos a pro+eedores pendientes de s$rtir

!nlace con otros ciclos

)odr"amos disting$ir los sig$ientes enlaces normales con otros ciclos'

• 3esem%olsos de efecti+o #$e se enlazan con el ciclo de tesorer"a- >ecepción de %ienes!mercanc"as y ser+icios #$e se enlazan con el ciclo de prod$cción-• >es$men de acti+idad (pólizas de registro conta%le #$e se enlazan con el ciclo de informefinanciero-

&betivos

)ara efectos de este ciclo se han identificado 1J o%&eti+os espec"ficos de control interno! los c$aleshan sido clasificados en c$atro clases como sig$e'

• 3e a$torización• 3e procesamiento y clasificación de transacciones• 3e +erificación y e+al$ación• 3e sal+ag$arda f"sica


/os o%&eti+os de a$torización tratan de todos a#$ellos controles #$e de%en esta%lecerse paraaseg$rarse de #$e se est4n c$mpliendo las pol"ticas y criterios esta%lecidos por la administración!

estos o%&eti+os para este ciclo son:

1- /os pro+eedores de%en a$torizarse de ac$erdo con pol"ticas adec$adas esta%lecidas por laadministración-

2- El precio y condiciones de los %ienes! mercanc"as y ser+icios #$e han de proporcionar los pro+eedores de%en a$torizarse de ac$erdo con pol"ticas adec$adas esta%lecidas por laadministración-

- /as distri%$ciones de c$entas y los a&$stes a los desem%olsos de efecti+o y c$entas de los pro+eedores! c$entas de pagos anticipados y pasi+os ac$m$lados de%en a$torizarse de ac$erdocon pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración-

F- Todos los pagos por %ienes! mercanc"as y ser+icios reci%idos de%en efect$arse de ac$erdo a pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración-

G- /os procedimientos de proceso del ciclo de compras de%en de estar de ac$erdo con pol"ticasadec$adas esta%lecidas por la administración-

b+ &betivos de procesamiento / clasificación de transacciones

H- Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles #$e de%en esta%lecerse para aseg$rarse delcorrecto reconocimiento! procesamiento! clasificación! registro e informe de las transacciones



oc$rridas en $na empresa! as" como los a&$stes a 4stas- Estos o%&eti+os para el ciclo de comprasson'

- Sólo de%en apro%arse a#$ellas órdenes de compra a pro+eedores por %ienes! mercanc"as oser+icios #$e se a&$sten a las pol"ticas esta%lecidas para la administración-

J- Sólo de%en aceptarse mercanc"as y ser+icios #$e se hayan solicitado

-. /os %ienes! mercanc"as y ser+icios reci%idos! de%en informarse con e5actit$d y en formaoport$na-

1@- /os montos adec$ados a pro+eedores por %ienes! mercanc"as y ser+icios reci%idos! as" comola distri%$ción conta%le de dichos ade$dos de%e calc$larse con e5actit$d y registrarse como pasi+oen forma oport$na-

11- Todos los pagos por %ienes! mercanc"as y ser+icios reci%idos! de%en %asarse en $n pasi+oreconocido y prepararse con e5actit$d-

12- /os importes ade$dados a pro+eedores y acreedores de%en clasificarse! concentrarse einformarse correcta y oport$namente-

1- /os pagos y los a&$stes relati+os a compras de%en clasificarse! concentrares e informarsecorrecta y oport$namente-

1F- /os pasi+os inc$rridos! los pagos efect$ados y los a&$stes relati+os de%en aplicarse correcta yoport$namente a las c$entas apropiadas de cada pro+eedor y acreedor-

1G- 3e%en prepararse asientos conta%les por las cantidades ade$dadas a pro+eedores yacreedores! por los pagos efect$ados y por los a&$stes relati+os! en cada periodo conta%le-

1H- /os asientos conta%les de las compras de%en concentrar y clasificar las transacciones deac$erdo con pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración-

1- /a información para determinar %ases de imp$estos deri+ada de las acti+idades de comprasde%e prod$cirse correcta y oport$namente-


Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles relati+os a la +erificación y e+al$ación periódicade los saldos #$e se informan! as" corno de la integridad de los sistemas de procesamiento- Estoso%&eti+os para el ciclo de compras son'

1J- 3e%en +erificarte y e+al$arse en forma periódica los saldos registrados de c$entas por pagar ylas acti+idades de transacciones relati+as-

d+ &betivos de salvaguarda física

Estos o%&eti+os tratan de a#$ellos controles relati+os al acceso a los acti+os! registros! formasimportantes! l$gares de proceso y procedimientos de proceso-

Estos o%&eti+os para este ciclo son'

19- El acceso a los registros de compras! recepción y pagos! as" como a las formas importantes!l$gares y procedimientos de proceso de%e permitirse *nicamente de ac$erdo con pol"ticasadec$adas esta%lecidas por la administración-



Ciclo de recursos "umanos

El ciclo de rec$rsos h$manos de $na empresa incl$ye a#$ellas f$nciones #$e se re#$iere lle+ar aca%o para'

• /a contratación y $tilización de mano de o%ra• El pago de mano de o%ra• Clasificar! res$mir e informar lo #$e se $tilizó y pagó de mano de o%ra

El ciclo de nóminas contiene la contratación! $tilización y pago de ser+icios personales como pore&emplo nóminas de mano de o%ra directa! mano de o%ra indirecta! e&ec$ti+a! administrati+a! etc-

En +irt$d de #$e e5isten diferencias en tiempo entre la recepción de los ser+icios del personal y el pago de los mismos! est4n relacionados como parte de este ciclo las c$entas por pagar y pasi+osac$m$lados deri+ados de la o%tención de dichos rec$rsos-

/as f$nciones t"picas! asientos conta%les com$nes! formas y doc$mentos importantes! etc-! delciclo de nóminas #$e se descri%en m0s adelante! son a#$4llas #$e podr"an considerarse comot"picas de este ciclo- Sin em%argo! de%e tomarse en c$enta #$e las mismas de%er0n ser+ir tan sólocomo $na g$"a general #$e oriente al a$ditor c$ando lle+e a ca%o la re+isión del control interno! ya

#$e la identificación y determinación de estas f$nciones! asientos conta%les! formas y doc$mentosimportantes! etc-! se de%er0 efect$ar para cada caso en partic$lar-

unciones típicas

/as f$nciones t"picas de nóminas podr"an ser'

• >ecl$tamiento y selección de personal • Contratación de personal • /le+ar las relaciones la%orales• )reparar informes de asistencia• >egistro! información y control de la nómina• 3esem%olso de efecti+o

• )romoción y e+al$ación de personal-


3entro del ciclo de nóminas podr"amos disting$ir los sig$ientes asientos conta%les com$nes'

• )ago de nóminas• nticipos de s$eldos y pr4stamos al personal • 3istri%$ciones de mano de o%ra• Otras prestaciones al personal • &$stes de nóminas


E&emplos de formas y doc$mentos importantes del ciclo de nóminas podr"an ser'

• Solicit$d de empleo• Contratos de tra%a&o• Informes de tiempo• Tar&etas de relo& • $torización de a&$stes de nómina• $torización de pagos especiales• >eci%os de pago



• Che#$es-


/as %ases $s$ales de datos est0n representadas por archi+os! cat0logos! listas! a$5iliares! etc-!#$e contienen a#$ella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de $nciclo o %ien información #$e se prod$ce como res$ltado del proceso de las transacciones- Estas%ases de datos de ac$erdo con el $so #$e se les d4! se p$eden clasificar como'

a. *ases de referencia. >epresentadas por información #$e se $tiliza para el proceso de lastransacciones-

b. *ases dinámicas. >epresentadas por información res$ltante del proceso de las transacciones y#$e como tal se est0 modificando constantemente-

/as %ases $s$ales de datos para nóminas podr0n ser las sig$ientes'

•€ rchi+o maestro de personal conteniendo nom%res e información de referencia! tipos deretri%$ción! prestaciones a empleados! etc-•€ >egistros de salarios de empleados

!nlace con otros ciclos

)odr"amos disting$ir los sig$ientes enlaces normales con otros ciclos'

•€ 3esem%olsos de efecti+o #$e se enlazan con el ciclo de tesorer"a•€ >ecepción de ser+icios de mano de o%ra #$e se enlazan con el ciclo de prod$cción-•€ >es$men de acti+idades (póliza de registro conta%le #$e se enlaza con el ciclo de informefinanciero-

&betivos

)ara efectos de este ciclo se han identificado 1 o%&eti+os espec"ficos de control interno! los c$ales

han sido clasificados en c$atro clases como sig$e'

•€ 3e a$torización•€ 3e procesamiento y clasificación de transacciones•€ 3e +erificación y e+al$ación•€ 3e sal+ag$arda f"sica


/os o%&eti+os de a$torización tratan de todos a#$ellos controles #$e de%en esta%lecerse paraaseg$rarse de #$e se est4n c$mpliendo las pol"ticas y criterios esta%lecidos por la administración! losc$ales de%er0n ser razona%les de ac$erdo a las caracter"sticas y necesidades de cada empresamismas #$e de%er0n ser e+al$adas por el a$ditor- Estos o%&eti+os para este ciclo son'

1- El personal de%e contratarse de ac$erdo con las pol"ticas esta%lecidas por la administración-

2- /os tipos de retri%$ción y las ded$cciones de nómina de%en a$torizarse de ac$erdo con pol"ticasesta%lecidas por la administración-

- /as distri%$ciones de c$entas y los a&$stes a los desem%olsos de efecti+o y c$entas de personal! pagos anticipados y pasi+os ac$m$lados de%en a$torizarte de ac$erdo con pol "ticas esta%lecidas por la administración



F- Todos los pagos de nóminas de%en efect$arse de ac$erdo a pol"ticas esta%lecidas por laadministración-

G- /os procedimientos del ciclo de nóminas de%en de estar de ac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

b+ &betivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles #$e de%en 1 esta%lecerse para el correctoreconocimiento! procesamiento! clasificaci ón! registro e informe de las transacciones oc$rridas en$na empresa! as" como los a&$stes de 4stas-

Estos o%&eti+os para el ciclo de nóminas son'H- Sólo de%en apro%arse a#$ellas solicit$des de $tilización de mano de o%ra #$e se a&$sten a las

pol"ticas esta%lecidas por la administración-

- /a mano de o%ra $tilizada de%e informarse con e5actit$d y en forma oport$na-

J- /os montos ade$dados al personal! as" como la distri%$ción conta%le de dichos ade$dos de%encalc$larse con e5actit$d y registrarse como pasi+o en forma oport$na-

9- Todos los pagos relacionados con la nómina de%en %asarse en $n pasi+o reconocido y prepararse con e5actit$d-

1@- /os importes ade$dados al personal de%en clasificarse! concentrarse e informarse cone5actit$d y en forma oport$na-

11- /os pagos y los a&$stes relati+os a nóminas de%en clasificare! concentrarse e informarse cone5actit$d y en forma oport$na-

12- /os pasi+os inc$rridos! los pagos efect$ados y los a&$stes relati+os de%en aplicarse cone5actit$d y oport$namente a las c$entas apropiadas del personal-

1- 3e%en prepararse asientos conta%les por las cantidades ade$dadas al personal! por los pagosefect$ados y por los a&$stes relati+os! en cada per"odo conta%le-

1F- /os asientos conta%les de la nómina de%en concentrar y clasificar las transacciones deac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

1G- /a información para determinar %ases de imp$estos deri+ada de las acti+idades de nóminasde%e prod$cirse con e5actit$d y en forma oport$na


Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles relati+os a 1F la +erificación y e+al$ación periódica de los saldos #$e se informan! as" como de la integridad de los sistemas de

procesamiento- Estos o%&eti+os para el ciclo de nóminas son'1H- 3e%en +erificarse y e+al$arse en forma periódica los saldos registrados de c$entas de nóminasy las transacciones relati+as-


Estos o%&eti+os tratan de a#$ellos controles relati+os al acceso a los acti+os! registros! formasimportantes! l$gares de proceso y procedimientos de proceso- Estos o%&eti+os para este ciclo son'



1- El acceso a los registros de personal! nóminas! formas! doc$mentos importantes y l$gares de proceso de%e permitirse *nicamente de ac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

Ciclo de tesorería

El ciclo de Tesorer"a de $na empresa incl$ye a#$ellas f$nciones #$e Aalan so%re la estr$ct$ra yrendimiento del capital-

/as f$nciones del ciclo de Tesorer"a se inician con el reconocimiento de las necesidades deefecti+o! contin*an con la distri%$ción del efecti+o disponi%le a las operaciones prod$cti+as y otros$sos y se terminan con la de+ol$ción del efecti+o a los in+ersionistas y a los acreedores-

/a mayor parte de las f$nciones relacionadas con $n ciclo de Tesorer"a p$eden efect$arse en laTesorer"a de la empresa- Sin em%argo! la 3irección financiera! la Contralor"a! )ersonal! pore&emplo! tam%i4n p$eden tener participación- Es frec$ente #$e alg$nas f$nciones de la alta direcciónest4n encaminadas a la planeación y control financiero-

unciones típicas

/as f$nciones t"picas de $n ciclo de Tesorer"a podr"an ser'

•€ >elaciones con sociedades financieras y de cr4dito•€ >elaciones con accionistas•€ dministración del efecti+o y las in+ersiones•€ c$m$lación! co%ro y pago de intereses y di+idendos•€ C$stodia f"sica del efecti+o y los +alores•€ dministración de monedas e5tran&eras incl$yendo riesgos cam%iarios-•€ dministración y +igilancia de la de$da (principal e intereses•€ Operaciones de in+ersión y financiamiento•€ dministración financiera de planes de %eneficio a empleados•€ dministración de seg$ros


3entro del ciclo de Tesorer"a podr"amos disting$ir los sig$ientes asientos conta%les com$nes'

•€ O%tención y pago de financiamiento•€ Emisión y retiro de acciones•€ Compra y +enta de in+ersiones en +alores•€ c$m$laciones! co%ros y pagos de intereses y di+idendos•€ mortización de desc$entos! gastos y primas diferidos! en relación con de$das e in+ersiones•€ Cam%ios en los +alores seg*n li%ros de in+ersiones y de$da•€ Compra y +enta de moneda e5tran&era-


lg$nos e&emplos de formas y doc$mentos importantes del ciclo de tesorer"a podr"an ser'

•€ Certificados pro+isionales de acciones•€ cciones emitidas•€ O%ligaciones! %onos! papel comercial •€ cciones! %onos y otros instr$mentos ad#$iridos como in+ersiones•€ T"t$los de cr4dito como che#$es! pagar4s! cartas de cr4dito! etc-•€ Contratos de cam%io de moneda e5tran&era para entrega f$t$ra•€ ,ideicomiso o Con+enios para el plan de %eneficios a empleados



•€ )ólizas de seg$ro-


/as %ases $s$ales de datos est0n representadas por archi+os! cat0logos! listas a$5iliares! etc-! #$econtienen a#$ella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de $n cicloo %ien información #$e se prod$ce como res$ltado del proceso de las transacciones- Estas %asesde datos de ac$erdo con el $so #$e se les da! se p$eden clasificar como sig$e'


b. *ases dinámicas. >epresentadas por información res$ltante del proceso de las transacciones y#$e como tal se est0 modificando constantemente

/as %ases $s$ales de datos para el ciclo de tesorer"a podr"an ser las sig$ientes'

*ases de referencia

•€ rchi+o maestro de accionistas•€ C4d$las de tra%a&o de intereses y di+idendos•€ /i%ro de registro de accionistas y $til idades•€ C$estionario de c$mplimiento de estip$laciones de pr4stamos

*ases dinámicas

•€ Saldos de las c$entas %ancadas•€ Cartera de in+ersiones•€ Saldos de mayores a$5iliares de in+ersionistas y acreedores-

/os sistemas #$e se $tilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorer"a +ar"an de $naempresa a otra- )$eden $sarse procedimientos detallados para mane&ar transacciones+ol$minosas y r$tinarias como en el caso de distri%$ción di+idendos e intereses! +entas y

redenciones de papel comercial! y compras y +entas de in+ersiones- E5isten otras transacciones#$e son tan espor0dicas #$e no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas!

por e&emplo $na oferta de acciones al p*%lico o $na colocación pri+ada de %onos $ o%ligaciones #$e podr"an registrarse directamente en el mayor general! por medio de $no o m0s asientos conta%lesdiseados para ello-


/os ingresos y desem%olsos de efecti+o no se han incl$ido entre las f$nciones del ciclo deTesorer"a mencionadas anteriormente- Esto se de%e a #$e se reci%e o desem%olsa efecti+o paracerrar las transacciones del ciclo de Tesorer"a! pero la entrada de efecti+o tam%i4n cierra acti+idadesdel ciclo de ingresos y el desem%olso de efecti+o cierra acti+idades del ciclo de compras- )or ello!s$rge $na d$da so%re si la f$nción de los ingresos y egresos de efecti+o es parte del ciclo de

Tesorer"a! del ciclo de ingresos o del ciclo de compras-

;$chas empresas crean espec"ficamente $na f$nción de ingresos de ef ecti+o y otra f$nción dedesem%olsos de efecti+o- En alg*n momento tanto los ingresos del ciclo de Tesorer"a como del ciclode ingresos se $nen para procesarse- Tam%i4n! de modo seme&ante! tanto los desem%olsos delciclo de Tesorer"a y del ciclo de compras +an $nidos- En tales casos! $na f$nción com*n deingresos de efecti+o p$ede identificarse %ien con el ciclo de Tesorer"a o con el de ingreso! comotam%i4n $na f$nción com*n de desem%olso de efecti+o p$ede identificarse %ien con el ciclo deTesorer"a o con el de compras- 6na forma pr 0ctica para decidir dónde sit$ar $na f$nción com*n esconsiderar el +ol$men de las transacciones #$e se originan en cada $no de los ciclos #$e hacen



aportación a esa f$nción com*n-

En otras empresas! ciertos tipos de ingresos o desem%olsos de Tesorer"a! o am%os se procesanmediante sistemas sing$lares y n$nca se $nen a transacciones seme&antes de otros ciclos para

procesarse con&$ntamente- En estos casos! es pr0ctico identificar la f$nción en am%os ciclos con el propósito de e+al$ar los controles internos-

3entro del ciclo de Tesorer"a podr"amos disting$ir los sig$ientes enlaces normales con otros ciclos'

•€ 3esem%olsos de efecti+o con el ciclo de compras-•€ Ingresos de efecti+o con el ciclo de ingresos•€ Conciliaciones de efecti+o o +alores con los ciclos de compras e ingresos-•€ Keneficios al personal como %onos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas-

Ob7!#*&)

)ara efectos de este ciclo se han identificado 2F o%&eti+os espec"ficos de control interno! los c$aleshan sido clasificados en c$atro clases como sig$e'

•€ 3e a$torización•€ 3e procesamiento y clasificación de transacciones•€ 3e +erificación y e+al$ación•€ 3e sal+ag$arda f " s i ca

+; Ob7!#*&) de autorización

/os o%&eti+os de a$torización tratan todos a#$ellos controles #$e de%en esta%lecerse paraaseg$rarse de #$e se est4n c$mpli4ndolas pol"ticas y criterios esta%lecidos por la administración-Estos o%&eti+os para este ciclo son'

1- /as f$entes de in+ersión y financiamiento de%en a$torizarse de ac$erdo pol"ticas esta%lecidas por la administración-

2- /os importes! momento y condiciones de las transacciones de de$da y capital de%en a$torizarsede ac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

- /os importes! momento! entidades en #$e se in+ierte y las condiciones de las in+ersiones en+alores de%en a$torizarse de ac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-F- /os a&$stes a las c$entas de in+ersión en +alores! cr4ditos %ancarios! intereses por pagar!di+idendos por pagar! capital social! gastos! primas! diferidos y la distri%$ción conta%le de%ena$torizarse de ac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

G- /os procedimientos de proceso del ciclo de Tesorer"a de%en de estar de ac$erdo con pol"ticasesta%lecidas por la administración-

b+ &betivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles #$e de%en esta%lecerse para aseg$rarse delcorrecto reconocimiento! procesamiento! clasificación! registro e informe de las transaccionesoc$rridas en $na empresa! as" como los a&$stes a 4stas- Estos o%&eti+os para el ciclo de Tesorer"ason'H- Sólo de%en apro%arse a#$ellas solicit$des de o%tención o entrega de rec$rsos #$e se a&$sten alas pol"ticas esta%lecidas por la administración-

- Sólo de%en apro%arse a#$ellas solicit$des de compra 7 +enta de in+ersiones #$e se a&$sten alas pol"ticas esta%lecidas por la administración-



J- /os rec$rsos o%tenidos de in+ersionistas y acreedores de%en informarse con e5actit$d y enforma oport$na-

9- /os gastos financieros de los rec$rsos de capital y las entregas de rec$rsos a in+ersionistas yacreedores de%en informarse con e5actit$d y en forma oport$na-

1@- /as compras y +entas de in+ersiones de%en informarse con e5actit$d y en forma oport$na-

11- /os prod$ctos de las in+ersiones en +alores de%en informarse con e5actit$d y en formaoport$na-

12- /as cantidades ade$dadas a! o por in+ersionistas y acreedores! as" como la distri%$ciónconta%le de dichos ade$dos de%en calc$larse con e5actit$d y registrarse como acti+os o pasi+osen forma oport$na-

1- /as cantidades ade$dadas a! o por entidades en #$e se in+ierte! corredores y otros! as" comola distri%$ción conta%le de dichos ade$dos de%en calc$larse con e5actit$d y registrarse comoacti+os o pasi+os en forma oport$na-

1F- C$ando los principios de conta%ilidad generalmente aceptados re#$ieren #$e se efect*encam%ios a los +alores de las in+ersiones! estos cam%ios de%en calendarse con e5actit$d yregistrante en forma oport$na-

1G- /as cantidades ade$dadas a in+ersionistas! acreedores! entidades en #$e se in+ierte!corredores! y otros! y los a&$stes relati+os de%en clasificarse! concentrarse e informarse correcta yoport$namente-

1H- /as cantidades ade$dadas por in+ersionistas! de$dores! corredores! entidades #$e in+irtieronen la empresa! y otros! y los a&$stes relati+os de%en clasificarse! concentrarse e informarse!correcta y oport$namente-

1- /os rec$rsos o%tenidos! los prod$ctos de esos rec$rsos (intereses y di+idendos! las entregas

de los mismos y los a&$stes relati+os! de%en aplicar se correcta y oport$namente a las c$entasapropiadas de cada in+ersionista y acreedor-

1J- /as compras y +entas de in+ersiones! los prod$ctos de las in+ersiones y los a&$stes relati+osde%en aplicarse correcta y oport$namente a las c$entas apropiadas de cada $na de las entidadesen #$e se in+ierte-

19- 3e%en prepararse asientos conta%les por las cantidades #$e se ade$dan! o a co%rar de!in+ersionistas! acreedores! entidades en #$e se in+ierte! corredores y otros! y por los a&$stesrelati+os-

2@- /os asientos conta%les de Tesorer"a de%en concentrar y clasificar las transacciones! deac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

21- /a información para determinar %ases de imp$estos deri+ados de las acti+idades de Tesorer"ade%en prod$cirse correcta y oport$namente-


Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles relati+os a la +erificación y e+al$ación periódicade los saldos #$e se informan! as" como de la integridad de los sistemas de procesamiento- Estoso%&eti+os para el ciclo de Tesorer"a son'



22- 3e%en +erificarse y e+al$arse en forma periódica los saldos registradosde efecti+o! in+ersiones! financiamientos y capital y las acti+idades de transacciones relati+as-


Estos o%&eti+os tratan de a#$ellos controles relati+os al acceso a los acti+os! registros! formasimportantes! l$gares de proceso y procedimientos de proceso- Estos o%&eti+os para este ciclo son'

2- El acceso al efecti+o y los +alores de%e permitirse *nicamente de ac$erdocon pol"ticas esta%lecidas por la administración-

/. 0l acceso a los registros de accionistas! de tenedores de de$da y de in+ersiones! as" como alas formas importantes! l$gares y procedimientos de proceso de%e permitirse *nicamente deac$erdo con pol"ticas esta%lecidas por la administración-

Ciclo de producción

;$chos de los rec$rsos ad#$iridos por $na empresa se almacenan! se con+ierten! se procesan! se

montan o ensam%lan o se $tilizan en otra forma- /as f$nciones del ciclo de prod$cción mane&anrec$rsos tales como in+entarios! propiedades y e#$ipo deprecia%les! rec$rsos nat$rales e5istentes!seg$ros pagados por adelantado y otros acti+os no monetarios #$e se tienen para $sarse en elnegocio-

En $n negocio de man$fact$ra! monta&e o proceso! la acti+idad m0s importante del ciclo de prod$cción es la o%tención de $n art"c$lo terminado mediante el $so de los rec$rsos ad#$iridoscon ese propósito' importantes! mano de o%ra directa y elementos de costos indirectos- El ciclo de

prod$cción de $na empresa de esa clase incl$ir"a el proceso y mo+imiento de todos los rec$rsosrelacionados con los in+entarios! hasta #$e los prod$ctos terminados se transfieren a s$ almac4nrespecti+o- /os em%ar#$es a clientes son parte del ciclo de ingresos-

/as ind$strias $san distintos m4todos de conta%ilidad para determinar el costo de los prod$ctos

fa%ricados o +endidos- ;$chos fa%ricantes $tilizan sistemas sofisticados de costos para +al$ar losrec$rsos #$e se ponen en prod$cción! los art"c$los prod$cidos y las mercanc"as +endidas-

Otros $tilizan $n sistema de mercanc"as generales! %asado en la comparación de in+entariosf"sicos para determinar el costo prod$cción y +entas-

unciones típicas

/as f$nciones t"picas de $n ciclo de prod$cción podr"an ser'

•€ Conta%ilidad de costos•€ Control de fa%ricación•€ dministración de in+entarios•€

Conta%ilidad de inm$e%les! ma#$inaria y e#$ipo

Asientos contables comunes'

3entro del ciclo de prod$cción podr"amos disting$ir los sig$ientes asientos conta%les com$nes'

•€ Transferencias de In+entarios (de materia prima a proceso y a prod$cto terminado•€ plicación del costo de mano de o%ra•€ plicación de gastos de fa%ricación•€ 3epreciación y amortización de inm$e%les! ma#$inaria y e#$ipo y otros costos diferidos



•€ ariaciones (incl$yendo desperdicios•€ Cam%ios en el +alor en li%ros de in+entarios! inm$e%les! ma#$inaria! e#$ipo y otros costosdiferidos-•€ Tam%i4n se p$ede incl$ir como asiento conta%le com*n los retiros o +enta de inm$e%les!ma#$inaria y e#$ipo

ormas y documentos importantes'

lg$nos e&emplos de formas y doc$mentos importantes del ciclo de prod$cción podr"an ser'

•€ Ordenes de prod$cción•€ >e#$isiciones de importantes•€ Tar&etas de tiempo (de mano de o%ra•€ Informe de prod$cción•€ Informe de desperdicios•€ Ao&as de tra%a&o de aplicación de gastos de fa%ricación•€ Ao&as de costo

)ases usuales de datos'

/as %ases $s$ales de datos est0n representadas por archi+os! cat0logos! listas! a$5iliares! etc-!#$e contienen a#$ella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de $nciclo o %ien información #$e se prod$ce como res$ltado del proceso de las transacciones- Estas%ases de datos de ac$erdo con el $so #$e se les da! se p$eden clasificar como sig$e'


b. *ases dinámicas. >epresentadas por información res$ltante del proceso de las transacciones y#$e como tal se est0 modificando constantemente! /as %ases $s$ales de datos para el ciclo de

prod$cción podr"an ser las sig$ientes'

)ases de referencia

rchi+o maestro de los prod$ctos'

Información de los elementos del costo >elaciones de importantes Ao&as de r$ta e ingenier"a del prod$cto

)ases dinámicas

•€ $5iliares de in+entarios•€ Ao&as de costo

•€ /istados de +al$ación de in+entarios•€ rchi+o maestro de inm$e%les! ma#$inaria y e#$ipo•€ n0lisis de otros costos amortiza%les


3entro del ciclo de prod$cción podr"amos disting$ir los sig$ientes enlaces normales con otrosciclos'





pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración-

1@- /os rec$rsos $tilizados en la prod$cción de%en informarse correcta y oport$namente-

11- /a prod$cción terminada de%e informarse correcta y oport$namente!

12- /as +entas y otras disposiciones de %ienes de%en informarse correcta y oport$namente-

1- /os costos de los importantes! mano de o%ra y gastos indirectos $tilizados en la prod$cción as" como s$ distri%$ción conta%le de%e calc$larse correcta y oport$namente-

1F- /os costos de las mercanc"as compradas y la distri%$ción conta%le de tales costos de%encalc$larse correcta y oport$namente-

1G- /a depreciación de inm$e%les! ma#$inaria y e#$ipo y la amortización de otros costos diferidos!y la distri%$ción conta%le correspondiente de%en calc$larse correcta y oport$namente-

1H- El +alor neto en li%ros de inm$e%les! ma#$inaria y e#$ipo +endidos y el costo! otrasdisposiciones de %ienes de%en conta%ilizarse correcta y oport$namente-

1- /os costos de importantes! mano de o%ra y gastos indirectos $tilizados en la prod$cción y losa&$stes relati+os! de%en clasificarse! res$mirse e informarse correcta y oport$namente1J- /os costos de las mercanc"as prod$cidas y los a&$stes relati+os de%en clasificarse! res$mirse einformarse correcta y oport$namente-

19- /a depreciación de inm$e%les! ma#$inaria y e#$ipo y la amortización de costos diferidos y losa&$stes relati+os! de%en clasificarse! res$mirse e informarse correcta y oport$namente-

2@- El costo de las operaciones relati+as a +entas! retiros o %a&as y otras disposiciones de %ienes ylas $tilidades o p4rdidas relati+as de%en clasificarse! res$mirse e informarse correcta yoport$namente-

21- /os rec$rsos $tilizados! la prod$cción terminada! em%ar#$es! +entas y otras disposiciones de

%ienes y los a&$stes relati+os! de%en aplicares correctamente a las c$entas apropiadas dein+entario y a los a$5iliares y registros de propiedades-

22- En cada per"odo conta%le de%en prepararse asientos conta%les para los costos de losimportantes! mano de o%ra y gastos indirectos $tilizados en la prod$cción! los costos de lasmercanc"as prod$cidas8 depreciación de inm$e%les! ma#$inaria! e#$ipo y amortización de otroscostos diferidos8 +entas y otras disposiciones de propiedades y a&$stes relati+os-

2- /os asientos conta%les de prod$cción de%en res$mir y clasificar las transacciones de ac$erdocon el plan de la administración-

2F- /a información para determinar %ases de imp$estos deri+ada de las acti+idades de prod$cciónde%e informarse correcta y oport$namente-


Estos o%&eti+os tratan de todos a#$ellos controles relati+os a la +erificaci ón y e+al$ación periódicade los saldos #$e se informan! as" como de la integridad de los sistemas de procesamiento- Estoso%&eti+os para el ciclo de prod$cción son'

2G- 3e%en +erificarse y e+al$arse periódicamente las %ases de datos! los saldos de in+entarios!inm$e%les! ma#$inaria y e#$ipo! y otros costos diferidos y las acti+idades de transaccionesrelati+as-



2H- )eriódicamente de%e re+isarse la distri%$ción de costos a in+entarios propiedades y Otras c$entas de costos diferidos-

,-+ &betivos de salvaguarda física

Estos o%&eti+os tratan de a#$ellos controles relati+os al acceso a lo' acti+os! registros! formasimportantes! l$gares de proceso y procedimiento' de proceso- Estos o%&eti+os para el ciclo de

prod$cción son'

2- El acceso al in+entario y a las propiedades de%e permitirse *nicamente de ac$erdo con pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración

2J- El acceso a los registros de prod$cción! conta%ilidad de costos! di in+entarios y de propiedad!as" como a las formas y doc$mentos d control! l$gares y procedimientos de proceso! de%e

permitirse *nica mente de ac$erdo con pol"ticas adec$adas esta%lecidas por la administración-

Ciclo de información financiera

unciones típicas

•€ )reparación de asientos de diario•€ >egistros en los li%ros de conta%ilidad •€ >ecolección de información s$plementaria para preparación de informe•€ )reparación de informes•€ ;antenimiento de los registros conta%les

ormas y documentos típicos

•€ Compro%antes de diario•€ Estados financieros y otros ane5os-nformación de soporte

•€ Código de c$entas•€ )res$p$estos•€ /i%ros de conta%ilidad •€ >egistros a$5iliares


•€ &$stes por inflación•€ Eliminaciones y reclasificaciones! si es aplica%le-

2.3 COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS

El a$ditor de%er0 com$nicar los as$ntos de a$ditor"a de inter4s de la dirección #$e s$r&an de laa$ditor"a del control interno a los encargados de la dirección de la entidad- El a$ditor de%er0determinar las personas rele+antes #$e est4n a cargo de la dirección y a #$ienes se com$nicanlos as$ntos de a$ditor"a de inter4s de la administración-

El a$ditor de%er0 considerar los as$ntos de a$ditor"a de inter4s del mando #$e s$r&an de laa$ditor"a de los estados financieros y com$nicarlos a los encargados del mando

El a$ditor de%er0 com$nicar oport$namente los as$ntos de a$ditor"a de inter4s de la



administración8 esto hace posi%le a los encargados de la administración tomar las accionesapropiadas-

/as com$nicaciones del a$ditor con los encargados de la administración p$eden hacerse en formaoral o por escrito- /a decisión del a$ditor de com$nicar ya sea oralmente o por escrito depende defactores tales como el tamao! estr$ct$ra de operaciones! estr$ct$ra legal y procesos decom$nicación de la entidad #$e se a$dita! as" como de la nat$raleza! sensi%ilidad e importancia delos as$ntos de a$ditor"a-

El a$ditor de%er0 com$nicar a la dirección c$al#$ier de%ilidad importante #$e enc$entre en elcontrol interno! #$e hayan llegado a conocimiento de 4ste! como res$ltado de la realización de laa$ditor"a- El a$ditor de%er0 tam%i4n aseg$rarse de #$e los encargados de la gestión est0nde%idamente informados de c$ales#$iera de%ilidades significati+as halladas en el control interno! o%ien han sido p$estas en conocimiento del a$ditor por parte de la dirección! o %ien se han identificado

por parte del a$ditor en el c$rso de la a$ditor"a lle+ada a ca%o-

C$ando el a$ditor haya identificado de%ilidades significati+as en el control interno! 4ste de%er0com$nicar a la dirección las de%ilidades importantes encontradas- 3e%ido a las gra+esimplicaciones de las de%ilidades importantes en el control interno! es! ig$almente! importante #$etales deficiencias sean p$estas en conocimiento de a#$ellos encargados de la gestión-

Si se p$siera en d$da la honestidad $ honradez de la dirección o de a#$ellos encargados de lagestión! el a$ditor! de%e est$diar la posi%ilidad de %$scar asesor"a legal para #$e le ay$de adeterminar la l"nea adec$ada de acción #$e de%e emprender-

El o%&eti+o principal del informe es ind$cir a la entidad e5aminada #$e adopte las medidasnecesarias para la corrección de las deficiencias y el fortalecimiento del control interno-

/a com$nicación de los res$ltados de las pr$e%as de los controles se de%e hacer oport$namente-En las com$nicaciones se de%en incl$ir los o%&eti+os y alcance del tra%a&o as" como lasconcl$siones y recomendaciones correspondientes-

Se recomienda com$nicar los res$ltados al concl$ir la pr$e%a de $n ciclo! si se adopta la re+isión

por ciclos- 3e lo contrario hacer las com$nicaciones en la medida en #$e se desarrollan pr$e%asimportantes so%re los controles-

En la a$ditor"a del control interno! el a$ditor de%e tener claro #$e e5isten diferencias importantesentre el contenido de $n informe intermedio o e+ent$al y el #$e se incl$ye en el informe final de laa$ditor"a integral en el c$al solamente se presenta la opinión so%re el control interno-

/as com$nicaciones de%en ser precisas! o%&eti+as! concisas! constr$cti+as + oport$nas-

C$ando se desc$%ran en el c$rso del tra%a&o inc$mplimientos de normas! la com$nicación de losres$ltados de%e e5poner'

•€ /a norma o%&eto del inc$mplimiento8•€

/as razones del inc$mplimiento8 y •€ El impacto del inc$mplimiento en los controles y en el informe final de la a$ditor"a integral! sih$%iere alg$no-

D%#+m!" 0 &"," )&b'! !( %&"#'&( "#!'"&

Si el a$ di to r ad#$iere el compromiso de presentar $n dictamen independiente so%re el controlinterno! de%e presentarlo de ac$erdo con los elementos del informe sealados en la IS 1@@.Ser+icios de seg$ramiento<.



contin$ación se presenta $n e&emplo de la opinión sin sal+edades so%re el control interno de $naentidad'

I"&'m! $!( +0$#&'

la dministración de la Compa"a Aipot4tica S- -

En mi calidad de a$ditor integral de la Compa"a Aipot4tica S- - he practicado $na e+al$ación des$ control interno para el ao terminado en diciem%re 1 de 2@@L- /a administración esresponsa%le de mantener $na estr$ct$ra adec$ada de control interno para el logro de los o%&eti+osde la entidad- ;i responsa%ilidad consiste en e5presar $na opinión so%re el mismo con %ase en mire+isión-

;i re+isión se efect*o de ac$erdo con las normas de a$ditor"a generalmente aceptadas- 3adas laslimitaciones inherentes de c$al#$ier estr$ct$ra de control interno! p$eden oc$rrir errores oirreg$laridades y no ser detectados8 tam%i4n las proyecciones de c$al#$ier e+al$ación delcontrol interno para per"odos f$t$ros est0n s$&etas al riesgo de #$e el control interno se p$eda tornarinadec$ado por los cam%ios en s$s elementos-

En mi opinión la entidad mant$+o en todos s$s aspectos importantes $na estr$ct$ra adec$ada de

control interno en relación con la cond$cción ordenada de las operaciones! confia%ilidad en lainformación financiera y c$mplimiento con las leyes y reg$laciones #$e la afectan- dem0s! elcontrol interno ofrece $na seg$ridad razona%le! en todos los aspectos importantes! de pre+enir odetectar errores o irreg$laridades en el c$rso normal de s$s operaciones-

Kogot0 3-C-! Enero @ de 2@@LM1

om%re del contador p*%lico

,irma

Tar&eta profesional o-

123 Cap!tulo tomado de Normas , Procedimientos de la 'uditor!a Interal de 4anel *lanco Luna.0CO0 ediciones. *ootá 55/.Publicación realizada por uillermo A Cuéllar / para uso didáctico e0clusivo de losestudiantes de la acultad de Ciencias Contables !conómicas y Administrativas de la1niversidad del Cauca Popayán Cauca ColombiaP$&2-)-3A %1 $!P$&31CC-45 %-5 A16&$-7AC-45 !%C$-6A 3!( P$&P-!6A$-& 3!(C&P8$-26

Documents

Auditoría Del Control Interno