PARTE I RELACIONES FUNDAMENTALES La auditora y la profesin de contador pblico En la auditora, al igual que en otros campos del conocimiento, existen relaciones fundamentales que son esenciales para comprender perfectamente un tema. En esta Parte 1 se comentan las relaciones bsicas de auditora. El Captulo 1 describe la funcin de la auditora en la sociedad, las normas profesionales de auditora, la profesin del contador pblico y la legislacin de la profesin. En el Captulo 2, se consideran las razones para realizar una auditora de estados financieros, el dictamen estndar de auditora y las cuatro fases de una auditora de estados financieros. El Captulo 3 explica las consideraciones bsicas y las normas profesionales que se relacionan con la aceptacin y la planeacin de una auditora de estados financieros. En el Captulo 4 se presta atencin a la obtencin y evaluacin de la evidencia de auditora y la importancia de documentar el trabajo del auditor y sus hallazgos mostrados en los papeles de trabajo. Captulo 1 La auditora y la profesin de contador pblico OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Despus de estudiar este captulo usted deber ser capaz de:

Explicar las partes esenciales del trmino auditora Distinguir los diferentes tipos de auditorias y de auditores. Describir las normas profesionales para el ejercicio de la auditora. Identificar las entidades asociadas con la profesin de contador pblico. Explicar los tres niveles de reglamentacin que existen dentro de la profesin. Indicar los tipos de servicios que ofrece un despacho de contadores pblicos.

La auditora tiene una funcin vital en los negocios, en el gobierno y en nuestra economa. La evidencia de esa importancia se comprende mejor por lo siguiente: En forma anual se auditan los estados financieros de ms de 10 000 sociedades annimas, incluyendo a todas las compaas cuyas acciones se negocian en la Bolsa de valores de Nueva York. Toda unidad estatal o de gobierno local que reciba 100 000 dlares o ms por ao, en ayuda financiera del gobierno federal deber someterse a una auditora anual de acuerdo con la ley de auditora a dependencias gubernamentales.

Durante 1988 el fisco (Internal Revenue Service) audit 1.5 millones de declaraciones de personas fsicas. Como vocacin, la auditora ofrece la oportunidad de reto y recompensa para las carreras en contadura pblica, industria y gobierno. DEFINICIN DE AUDITORA El informe del comit sobre conceptos bsicos de auditora de la American Accounting Association (Accounling Review, voL 47) define la auditora de la siguiente manera: Un proceso sistemtico que obtiene y evala objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones

acerca de acciones econmicas y eventos; dicho proceso determinar el grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados. Varias partes de la definicin ameritan un comentario especial:

Un proceso sistemtico comprende una serie de pasos o procedimientos lgicos, estructurados y organizados. Obtener y evaluar evidencia de manera objetiva significa examinar las bases para declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente, sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones. Declaraciones acerca de acciones econmicas y eventos son las protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditora. Las afirmaciones incluyen informacin contenida en estados financieros, reportes internos de operacin y declaraciones de impuestos. Grado de correspondencia se refiere a la cercana en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La expresin de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podr ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables. Criterios establecidos son los estndares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrn constituir reglas prescritas por cuerpos legislativos, presupuestos o dems medidas de desempeo establecidas por la administracin, o principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y dems rganos autorizados. La comunicacin de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicacin puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte. Usuarios interesados son las personas que ,utilizan (o confan en) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y pblico en general.

TIPOS DE AUDITORAS Las auditoras generalmente se clasifican en tres categoras: de estados financieros, de cumplimiento y operativas. A continuacin se describir brevemente la naturaleza bsica de cada una de ellas. AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Una auditora de estados financieros abarca un examen de los estados de la entidad con el fin de expresar una opinin con respecto a si estn o no presentados en forma razonable, de conformidad con los criterios establecidos, por lo comn, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados. Es normal que este tipo de auditora la realicen auditores., externos contratados por la compaa cuyos estados financieros se examinan. Los resultados de estas auditoras se distribuyen entre una amplia gama de usuarios; por ejemplo, accionistas, acreedores, dependencias reguladoras y pblico en general. Esta clase de auditoras resultan necesarias para las sociedades annimas grandes, son indispensables para un buen funcionamiento de los mercados nacionales de valores. En captulos posteriores estudiaremos con mayor detenimiento las auditoras.

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO Este tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad, con el fin de determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos especificados. El criterio establecido en este tipo de auditora podr provenir de una variedad de fuentes. Por ejemplo, la administracin podr exigir ciertos procedimientos de control interno, tales como depositar diariamente todas las entradas de efectivo de manera intacta y requerir dos firmas en los cheques de la compaa. Adems, la administracin podr tener polticas o reglas relacionadas con horas extras trabajadas, participacin en un plan de pensiones y sobre conflictos de intereses. Las auditoras de cumplimiento podrn efectuarse con frecuencia durante el ao, con base en criterios establecidos por la administracin. En algunos casos, podrn efectuarse sobre un calendario semanal o mensual, o pueden realizarse de manera intermitente, o por sorpresa. Este tipo de auditora la realizan generalmente empleados de la compaa, quienes ejercen una funcin de auditores internos. De igual manera, esta auditora podr fundamentarse en criterios establecidos por los acreedores. Por ejemplo, un contrato de emisin de obligaciones podr requerir que se mantenga una razn circulante especfica y que se efecten pagos peridicos a un fondo para amortizacin de obligaciones, durante la vigencia del contrato de emisin de obligaciones. Estos criterios se relacionan con frecuencia con los estados financieros de la compaa. Por tanto, en muchos casos, este tipo de auditora se realiza conjuntamente como subproducto de una auditora sobre estados financieros. Es posible que la aplicacin ms amplia de auditoras de cumplimiento se relacione con criterios basados en alguna reglamentacin gubernamental. Las empresas comercia1es, las organizaciones no lucrativas, las dependencias gubernamentales y los individuos estn obligados a comprobar que cumplen con infinidad de reglamentos. Por ejemplo, una sociedad annima deber cumplir con diversas leyes de trabajo como la ley de igual oportunidad de empleo y con la ley de normas justas de trabajo, y los contratistas de la defensa deben cumplir con los trminos y con las condiciones de los contratos gubernamentales. Adems, estn obligados a satisfacer leyes de impuestos sobre la renta y otras leyes fiscales. Las personas, por supuesto, estn obligadas a cumplir con las leyes de impuesto sobre productos del trabajo que dispone la Secretara de Hacienda, y debern presentar declaraciones fiscales anuales. Con base en disposiciones gubernamentales, las auditoras de cumplimiento son realizadas por auditores que trabajan con la dependencia de gobierno responsable de administrar la ley, o bien auditores externos. Los hallazgos realizados en las auditoras de cumplimiento se reportan por lo general ante la autoridad que estableci el criterio. AUDITORA OPERATIVA Una auditora operativa involucra el estudio sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de resultados. En este tipo de trabajo se espera que el auditor haga una observacin objetiva y un anlisis completo de operaciones especficas. El alcance de la auditora podr comprender a toda la organizacin o a un sub conjunto estipulado de ella. Con respecto a una empresa, la auditora podr relacionarse con una divisin, departamento o sucursal, o bien con funciones tales como produccin, mercadotecnia o procesamiento de datos. En contraste, una auditora operativa con respecto al gobierno federal puede relacionarse con un segmento, tal como una unidad o dependencia, o con una funcin, por ejemplo, desarrollo urbano, mantenimiento de parques nacionales y distribucin de bonos o estampillas para alimentos. Un comit especial del American Institute of Certified Public Accountants seala en la obra Operational Audit Engagements que las auditoras operativas generalmente se realizan para satisfacer una combinacin de los tres siguientes objetivos: Evaluacin del desempeo. Los resultados de la organizacin se comparan con las polticas, estndares y metas establecidas por la administracin u otros criterios de medicin apropiados. Identificacin de oportunidades para mejorar. De la evaluacin del desempeo, el auditor reconoce generalmente, oportunidades para obtener una mayor economa, eficiencia o eficacia. Elaboracin de recomendaciones para mejorar o para alguna accin futura. Las recomendaciones variarn dependiendo de la naturaleza del problema y las oportunidades para mejorar. En algunos

casos, el auditor har recomendaciones especficas. En otros, podra ser necesario que recomiende un estudio adicional. Las auditoras operativas podrn ser solicitadas por la administracin o por terceros. Los resultados se reportarn a la persona que la solicit. Un anlisis comparativo de diferencias significativas entre auditoras de estados financieros y ejemplos especficos de auditoras de cumplimiento y operativas se muestra en la figura 1-1. Debe reconocerse que las declaraciones en relacin con los ltimos dos tipos de auditoras son slo un ejemplo de las que pueden realizarse. TIPOS DE AUDITORES Las personas contratadas para auditar acciones y eventos econmicos se clasifican, por lo general, en tres grupos: auditores independientes, auditores internos y auditores gubernamentales. A continuacin se explica una breve descripcin del tipo de auditora que realiza cada grupo. AUDITORES INDEPENDIENTES Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de despachos de contadores pblicos que ofrecen servicios profesionales de auditora a sus clientes. Por razn de su educacin, entrenamiento y experiencia los auditores independientes estn capacitados para realizar cada uno de los tipos de auditora que se mencionaron lneas atrs. Los clientes de los auditores independientes podrn incluir empresas con fines de lucro, organizaciones no lucrativas, dependencias gubernamentales e individuos.Tipo de auditoria Naturaleza de la declaracin Grado de Usuarios primarios correspondenc del dictamen de ia auditoria Principios de Razonabilidad Accionista, contabilidad acreedores, generalmente aceptados dependencias reguladoras y pblico en general Ley, cdigo y Correccin El fisco reglamentos fiscales Criterio establecido

De estados Datos de los estados financieros financieros de la entidad De cumplimiento

Operativa

Informacin con respecto a declaraciones de impuesto sobre la renta de la entidad Control de calidad Estndares de control de Cercana en el departamento calidad establecidos por de acabados la administracin

Administracin

Figura 1-1 EJEMPLO DE DIFERENTES TIPOS DE AUDITORA. Al igual que los mdicos y los abogados, los auditores independientes trabajan por honorarios. Existen aspectos similares entre la funcin de un auditor independiente en un despacho de contadores pblicos y la de un abogado que presta sus servicios para un despacho legal. Sin embargo, existe tambin una diferencia muy importante. Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al realizar una auditora y al reportar los resultados; por el contrario se espera que el abogado defienda a su cliente al prestar servicios legales. La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como tcnicas. Por el momento, basta decir, que para ser independiente, un, auditor no debe tener prejuicios respecto al cliente sometido a auditora; adems debe actuar lo ms objetivamente posible ante quienes dependen de los resultados de la auditora. En captulos posteriores se conceder mayor atencin a la independencia. La mayora de los auditores independientes tienen permiso para actuar como contadores pblicos. Por lo general, la autorizacin para ejercer se logra despus de aprobar el examen de CP y al obtener experiencia prctica en auditora. El organismo colegiado nacional que elabora el examen de CP y establece las

normas para ejercer la profesin es el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).I AUDITORES INTERNOS Los auditores internos son empleados de las compaas que auditan. Este tipo de auditor est involucrado en una actividad independiente de evaluacin, denominada auditora interna, dentro de una organizacin, como un servicio a sta. El objetivo de la auditora interna es auxiliar a la administracin de la organizacin a una ms eficiente derogacin de sus responsabilidades. El logro de este objetivo general abarca numerosas actividades: Estudiar y evaluar la adecuacin, la firmeza y la aplicacin de los controles contables, financieros y dems controles de operacin, y promover un control eficaz a un costo razonable. Evaluar el cumplimiento de juzgar el grado en que se cumple con las polticas, planes y procedimientos establecidos. Estimar el grado en que se controlan los activos de la compaa y se salva guardan contra todo tipo de prdidas. Evaluar la confiabilidad del desarrollo de datos administrativos dentro de la organizacin. Apreciar resultados de desempeo al desarrollar las responsabilidades asignadas. Recomendar mejores formas de operacin. El alcance de la funcin de auditora interna se extiende a todas las fases de las actividades de una organizacin. Estos profesionales participan en auditoras de cumplimiento y auditoras operativas. Sin embargo, tal como lo explicaremos posteriormente, el trabajo de los auditores internos podr complementar el trabajo de los auditores independientes en auditoras de estados financieros. Muchos auditores internos son profesionales titulados como tales y algunos tambin son contadores pblicos. La organizacin de los auditores internos es el Institute of Internal Auditors (HA), el cual establece las disposiciones para la titulacin y administra el examen profesional. Adems, dicho organismo ha establecido normas de prcticas para auditores internos, as como un cdigo de tica. AUDITORES GUBERNAMENTALES Estos auditores son contratados por diversas dependencias gubernamentales a nivel local, estatal y federal. En este ltimo nivel, las tres dependencias primordiales son la U.S. General Accounting Office (GAO), el Internal Revenue Service (IRS) y la Defense Contract Audit Agency (DCAA). El GAO es una dependencia federal dirigida por el Contralor General de Estados Unidos, quien es responsable de realizar la funcin de auditora del Congreso. Ese funcionario expide normas de auditora gubernamental; a estas ltimas se les denomina normas de auditora de organizaciones gubernamentales, programas, actividades y funciones. En estas normas, el trmino auditora incluye trabajo realizado por especialistas al desarrollar una auditora financiera y al determinar: el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables; la economa y eficiencia de las operaciones, y eficacia de los programas. Por lo tanto, el trabajo que se desarrolla incluye tres clases de auditora: de estados financieros, de cumplimiento y operativa. El Internal Revenue Service (IRs) es una dependencia del Departamento del Tesoro, responsable de administrar las leyes fiscales federales. Los auditores del IRS (o agentes) auditan las declaraciones de los contribuyentes en relacin con el cumplimiento de leyes fiscales aplicables. Sus hallazgos se restringen, generalmente, a la dependencia y al contribuyente. La Defense Contract Audit Agency realiza auditoras a contratistas de defensa y fiscaliza sus operaciones, e informa sus resultados al Departamento de Defensa. La organizacin de los contadores gubernamentales es la Association of Government Accountants (AGA). La asociacin an no desarrolla un programa de titulacin para contadores gubernamentales; sin embargo, algunos auditores gubernamentales poseen ttulos de contadores pblicos o de auditores internos.

LA CONTADUBIA PBLICA Los contadores pblicos y otros profesionales que trabajan para los despachos de esa rea se consideran parte de la actividad de la contadura pblica. A esta ocupacin se le reconoce ampliamente como una de las profesiones de mayor crecimiento en el mundo, las otras comparables son la medicina y el derecho. La carrera de contadura pblica consta de entidades que funcionan dentro de la profesin y aquellas que ejercen influencia directa sobre la misma, a travs de sus actividades reguladoras y fijacin de estndares, como se indica en la figura 1-2. A continuacin se presenta una explicacin de cada una de las entidades. AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA) La organizacin nacional de contadores pblicos es el AICP A. La membresa al AICPA es voluntaria. Actualmente existen aproximadamente 285000 contadores en Estados Unidos; 254 000 son miembros del AICPA. Uno de los objetivos principales del AICPA es promover y mantener los ms elevados estndares profesionales. El AICPA opera a travs de varias reas. Las que se relacionan ms directamente con la auditora son: normas de auditora; despachos de contadores pblicos; revisin de calidad; y tica profesional. Las actividades de estas direcciones se explican ms adelante. ENTIDADES DENTRO DE LA PROFESIN American Institute of Certified Public Accountants Asociaciones colegiadas Estatales de contadores pblicos Comits estatales De contadores Unidades De prctica profesional (despachos de contadores) ASOCIACIONES COLEGIADAS DE CONTADORES PBLICOS A NIVEL ESTATAL Los contadores pblicos han constituido asociaciones colegiadas estatales. Al igual que la organizacin nacional, la membresa en los colegios de contadores estatales es voluntaria. Muchos contadores son miembros tanto del AICPA como de las asociaciones colegiadas estatales. stas operan con personal de tiempo completo, as como con comits que integran sus asociados. Algunas organizaciones colegiadas tienen sus propios cdigos de tica profesional que se asemejan mucho al cdigo de conducta profesional del AICPA. Aun cuando funcionan con autonoma, en las asociaciones estatales colegiadas existe cooperacin mutua y con el AICPA en reas de inters comn; por ejemplo, en la educacin profesional continua, as como en la tica. COMITS ESTATALES DE CONTADURA ENTIDADES QUE INFLUYEN DIRECTAMENTE EN LA PROFESIN Securities and Exchange Commision Financial Accounting Standars Board Comit de normas gubernamentales

Existen 54 comits de contadura: uno en cada estado, otro en el Distrito de Columbia y otro en cada territorio de Estados Unidos. Los comits estatales generalmente constan de cinco a siete contadores pblicos y, por lo menos, un miembro del sector pblico, quienes son nombrados por el gobernador. Cada comit lo integran un secretario ejecutivo de tiempo completo y un pequeo cuerpo administrativo (tres a cinco miembros). De igual manera administra sus propios procedimientos administrativos, con el fin de establecer las condiciones que posibilitan el otorgamiento de ttulos de contador pblico, cdigos de tica profesional y requerimientos obligatorios de educacin profesional continua. Los comits estatales promueven en forma activa programas de exigencia dirigidos a mantener la calidad en el ejercicio profesional. Las funciones primarias de los comits son expedir ttulos para ejercer la profesin, renovacin de autorizaciones y rechazo o anulacin de permisos para ejercer. Estos comits trabajan en forma independiente de las asociaciones colegiadas estatales y del AICPA. UNIDADES DE PRCTICA PROFESIONAL Un contador pblico podr ejercer como profesional independiente o como miembro de un despacho. Un despacho de contadores podr organizarse legalmente, ya sea con un propietario individual, como sociedad o como corporacin profesional. Existen aproximadamente 30 000 unidades profesionales (despachos de contadores pblicos) en Estados Unidos. Estas firmas de auditores generalmente se clasifican en cuatro grupos: internacionales, nacionales, regionales y locales. Los despachos internacionales tienen oficinas en las principales ciudades de Estados Unidos y del mundo. A las ocho firmas ms grandes se les conoce como "Los ocho grandes."2 Ms del 90% de las compaas incluidas en Fortune 500 son atendidas por las ocho grandes, as como miles de clientes ms pequeos. El ingreso anual conjunto de este grupo excedi, en 1987, de 10.2 billones de dlares a nivel mundial y de 7 billones de dlares en Estados Unidos. Uno de los despachos de los ocho grandes tiene 110 oficinas en la Unin Americana y 400 oficinas distribuidas en 90 pases del mundo. Esta firma de auditores tiene aproximadamente 1 300 socios y personal profesional que se aproxima a los 25 000 miembros. Los despachos nacionales tienen oficinas en las principales ciudades de Estados Unidos. Estas firmas prestan servicios a clientes de la comisin de valores y a miles de clientes de tamao medio y pequeos; adems compiten con las firmas internacionales por estos clientes. Los despachos regionales estn repartidos en reas geogrficas limitadas del este o medio oeste. Estos despachos generalmente sirven a clientes ms pequeos que las firmas internacionales y nacionales. Los despachos locales tienen una o varias oficinas dentro de un estado o condado. Este tipo de despacho es, por lo general, la forma ms comn de entidad profesional. Los despachos locales prestan servicios a pequeas entidades y a clientes individuales. LA COMISIN NACIONAL DE VALORES (SECURITIES AND EXCHANGE COMMISSION) La Comisin de valores es una dependencia del gobierno federal, creada conforme a la ley de valores de 1934, con el fin de regular la distribucin y la negociacin de valores ofrecidos para venta pblica y posterior negociacin de stos en los mercados respectivos. Conforme esta ley, la comisin tiene autoridad para fijar principios de contabilidad generalmente aceptados para compaas bajo su jurisdiccin. A travs del tiempo, la comisin ha delegado esta funcin al sector privado, salvo en contadas excepciones, y reconoce actualmente los boletines publicados por el Financial Accounting Standards Board como principios de contabilidad generalmente aceptados, al presentar estados financieros ante esta dependencia. Sin embargo, en algunos casos los requerimientos de la Comisin de valores podrn ser mayores que los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta comisin ejerce gran influencia entre los auditores y en la profesin de contadura pblica. Sus disposiciones aclaran situaciones para determinar la independencia de un contador, as como incluir normas de dictaminacin. Estos requerimientos son bsicamente similares a las normas determinadas por el AICP A. La comisin tiene autoridad para actuar en contra de los contadores independientes cuando no cumplan con las disposiciones estipuladas. A travs de los aos, la comisin no ha sido renuente para emplear esta autoridad.

FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASE) El FASB es un organismo independiente privado cuya primordial funcin es el desarrollo de principios de contabilidad generalmente aceptados. Este comit ha expedido declaraciones e interpretaciones que son oficialmente reconocidas por el AICP A como constitutivos de principios de contabilidad generalmente aceptados. El comit (board) consta de siete miembros de tiempo completo, quienes son auxiliados por dos grupos, uno de investigadores y otro de consultores. Antes de que se emitan los Statements of Financial Accounting Standards, las declaraciones se proponen ante el pblico para comentario y con frecuencia se celebran audiencias pblicas. GOVERNMENTAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (CASE) Constituido en 1984, este organismo establece estndares para el sector gubernamental de la economa estadounidense. El GASB lo integran cinco miembros, quienes tienen autoridad para promulgar principios contables que normen el funcionamiento de entidades estatales y locales del gobierno. El proceso para expedir estndares contables gubernamentales es similar al proceso seguido por el FASB al expedir SFAS (Statements of Financial Accounting Standards). NORMAS DE AUDITORIA Las actividades de la divisin de normas de auditora para el AICPA incluyen el establecimiento de normas de auditora para la profesin. Un segmento de esta rea lo constituye el Auditing Standards Board (ASB) que ha sido nombrado como el cuerpo tcnico principal del AICPA y que es el responsable de emitir pronunciamientos con respecto a normas de auditora. El ASB asimismo debe proporcionar a los auditores directrices con el fin de implementar sus pronunciamientos; tambin aprueba_ interpretaciones de auditora y directrices de auditora elaboradas por el personal de la Divisin de normas de auditora. El ASB lo integran 21 contadores pblicos. STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS (SAS) Las publicaciones del Auditing Standards Board son conocidas como Statements on Auditing Standards (SAS) (Normas de auditora). Antes de su expedicin cada uno de los SAS se delibera ampliamente por el comit durante sesiones abiertas, y se publica un proyecto de boletn con el fin de que se comente en todos los despachos de contadores con miembros del AICPA, dependencias reguladoras, profesores y otras personas interesadas. La aprobacin de un SAS requiere la autorizacin de las dos terceras partes de los miembros del comit. El cumplimiento de un SAS es obligatorio para todos los miembros del AICPA, quienes debern estar preparados para justificar desviaciones de tales normas. Cuando se expiden, las SAS y las interpretaciones de auditora son codificadas dentro de un servicio de divulgacin del AICPA y se participa a sus miembros los estndares profesionales. Una vez al ao, el AICPA publica los ms recientes estndares para sus miembros; y de igual manera una editorial publica un volumen titulado Codification of Statements en Auditing Standards (Codificacin de normas de auditora) para quienes no son miembros del AICPA. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (GAAS) Constituyen las ms conocidas dentro de la profesin de contadura pblica, y se les conoce como normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas fueron aprobadas, originalmente, por miembros del AICPA. Desde entonces han sido incorporadas a las declaraciones sobre estndares de auditora. Los GAAS establecen la calidad de desempeo y los objetivos generales que debern alcanzarse en una auditora de estados financieros. Por lo tanto, las utilizan los contadores pblicos, las dependencias reguladoras (por ejemplo, la Comisin de valores) y los tribunales para evaluar el trabajo del auditor. Conforme se indica en la figura 1-3, existen diez normas de auditora generalmente aceptadas agrupadas en sus tres categoras: normas generales, normas de trabajo de campo y normas de informacin.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS Normas generales El examen lo realizarn una o varias personas que tengan capacidad tcnica y eficiencia como auditores. En todos los aspectos relacionados con el trabajo, el auditor o los auditores debern mantener independencia de actitud mental. Deber adoptarse una actitud profesional al realizar el examen y formular el dictamen.

Normas de trabajo de campo El trabajo se planear en forma adecuada y los asistentes - si los hubiera - sern supervisados adecuadamente. Debe obtenerse una comprensin suficiente de la estructura de control interno con el fin de planear la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas que deban realizarse. Deber obtenerse suficiente material de evidencia a travs de la aplicacin de tcnicas tales como la inspeccin, la observacin, investigaciones y confirmaciones que sostengan una base razonable para emitir una opinin respecto a los estados financieros sujetos a revisin.

Normas relacionadas con la informacin El dictamen sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El dictamen identificar las circunstancias en que esos principios no han sido consistentemente aplicados en el actual periodo, con respecto al anterior. Las revelaciones de informacin en estados financieros se considerarn como razonablemente adecuadas, salvo que se indique lo contrario en el dictamen. El dictamen contendr una expresin de opinin en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto o una declaracin que indique la imposibilidad de externar una opinin. Cuando no pueda darse una opinin en general, debern mencionarse las razones. En los casos en que se involucre el nombre del auditor con los estados financieros, el dictamen deber mencionar con precisin el carcter de la auditora y el grado de responsabilidad que est asumiendo el auditor.

Las normas generales se relacionan con las caractersticas que debe reunir un auditor y la calidad de su trabajo. En contraste, las normas relacionadas con el campo de trabajo se refieren a las actividades involucradas en la realizacin de una auditora y los objetivos que se habrn de alcanzar mediante el trabajo de auditora. Las terceras incluyen el criterio para juzgar lo adecuado de los estados financieros (procedimiento de contabilidad generalmente aceptado) y requieren que el auditor exprese su opinin acerca de los estados financieros o seale que no le es posible expresar una opinin. Se prestar mayor atencin a cada una de las diez normas de auditora en captulos posteriores. APLICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA Las normas de auditora son aplicables a cada una de las auditoras de estados financieros realizadas por un auditor independiente, sin que importe el tamao de la empresa del cliente, tipo de organizacin de negocio, tipo de industria o si la entidad es o no una empresa con fines de lucro. Por lo tanto, las normas se aplican igualmente a las auditoras de estados financieros de una pequea tienda de abarrotes, a un distrito escolar o a grandes consorcios, como son Exxon o General Electric. . RELACIN DE LAS NORMAS Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Los procedimientos de auditora son los mtodos utilizados y actos realizados por el auditor durante su trabajo. Los procedimientos de auditora incluyen actividades tales como contar el fondo de caja chica,

examinar una conciliacin bancaria elaborada por el cliente, observar un recuento fsico de inventario s o inspeccionar el ttulo de propiedad de un vehculo de motor adquirido por una compaa. En contraste con las normas de auditora que deben ser aplicadas en su totalidad en la auditora de estados financieros, los procedimientos de auditora podrn variar de un cliente a otro por razn de diferenciacin en tamao de la entidad, caractersticas de propiedad y naturaleza y complejidad de sus operaciones. ESTNDARES DE CONTROL DE CALIDAD Toda profesin se preocupa por la calidad de sus servicios; la contadura pblica no es la excepcin. Para proporcionar una seguridad razonable de realizar trabajo de elevada calidad, el AICP A ha identificado nuevos elementos de control interno para despachos de contadores pblicos. Las polticas y los procedimientos para cada elemento se sealan en la Statement on Quality Control Standards No. 1. En la figura Los elementos de control de calidad estn interrelacionados. Por ejemplo, la poltica de reclutamiento de un despacho afecta la calidad del personal asignado a los trabajos, y la capacidad del personal afecta las prcticas de la firma con respecto a consultas y supervisin. Las polticas y procedimientos de control de calidad que adopta un despacho podrn variar en razn de su tamao, estructura organizativa y filosofa de operacin. La calidad de los servicios de auditora que ofrece un despacho depender de dos conjuntos de normas: normas de relacin con cada uno de los trabajos, y normas de control de calidad para la practica de auditora por parte de una firma considerada en conjunto. Estas relaciones se muestran grficamente en la figura 1-5. REGULACION DE LA PROFESION En 1977, la profesin de contadura pblica inici un programa importante de autorregulacin, con el fin de incrementar la base de confianza en las auditoras de estados financieros por parte del pblico en general. El programa de legislacin para la profesin contable incluye disposiciones que se refieren a lo siguiente: Admisin de personal calificado para la prctica profesional. Establecimiento de principios de contabilidad generalmente aceptados y estndares profesionales para servicios y control interno contable y de auditora. Educacin continua para contadores en ejercicio profesional, en relacin con principios de contabilidad y normas profesionales.

Elementos Independencia

Propsito

Polticas y procedimientos

Todos los profesionales debern ser Comunicar reglas de autonoma al independientes de los clientes. personal profesional. Monitorear el cumplimiento con base en reglas autnomas. Asignacin de personal a El personal deber tener el Nombrar una persona apropiada que trabajos entrenamiento tcnico y la asigne el personal a los trabajos. capacidad requerida para el trabajo Permitir que el socio encargado de distribuir el trabajo apruebe las asignaciones de personal. Consultas Cuando sea necesario el personal Designar personas expertas. deber buscar ayuda de personas con Identificar reas y situaciones experiencia, criterio y autoridad especializadas en que se requiera la consultora. Supervisin El trabajo debe supervisarse en Establecer procedimientos para todos los niveles con el fin de revisar papeles de trabajo y asegurar que satisfaga los estndares dictmenes. Establecer supervisin de calidad de la firma. continua del trabajo. Contratacin Los nuevos empleados deben poseer Mantener un programa de caractersticas apropiadas para reclutamiento para realizar nuevas desempearse con capacidad contrataciones en todos los niveles. Establecer cualidades que deba tener el personal contratado en todos los niveles profesionales. Desarrollo profesional El personal deber poseer los Desarrollar programas para alcanzar conocimientos para cumplir con las experiencia y conocimiento en reas responsabilidades asignadas. especializadas. Proporcionar informacin al personal acerca de nuevas disposiciones profesionales. Progreso El personal deber estar capacitado Establecer conocimientos que se para realizar responsabilidades que deban poseer en cada nivel de puedan pedrsele en el futuro. responsabilidad de la firma. Efectuar evaluaciones peridicas del personal. Aceptacin y permanencia de La firma no debe estar asociada con Establecer criterios para evaluar clientes clientes cuya administracin carezca nuevos clientes. de integridad. Establecer procedimientos de revisin para continuar con un cliente. Inspeccin Determinar que los procedimientos Definir el alcance y el contenido del relacionados con los dems programa de inspeccin. elementos se estn aplicando con Proporcionar resultados de eficacia inspeccin a niveles apropiados de administracin dentro de la firma. La Establecimiento peridico y regular a el cumplimiento de las normas profesionales. Investigacin de supuestas deficiencias en el cumplimiento con normas profesionales. Sanciones a quienes resulten responsables de realizar prcticas inadecuadas. Observancia de una competencia adecuada. regulacin de la profesin del contador pblico ocurre en tres niveles: nivel de autorregulacin, nivel

profesional y nivel pblico. Todos se encuentran interrelacionados; cada uno pretende el mismo objetivo: mejorar la calidad de la prctica profesional. Sin embargo, conforme se explica a continuacin, cada nivel utiliza diferentes medios para alcanzar el objetivo deseado. AUTORREGULACIN La autorregulacin se lleva a cabo dentro del propio despacho de contadores pblicos. En la prctica de la auditora, el despacho tiene la responsabilidad de satisfacer normas de auditora generalmente aceptadas y normas o estndares de control de calidad. Este tipo de autorregulacin abarca un monitoreo continuo de las actividades cotidianas del personal profesional de la firma por parte de los administradores de esta ltima. Este aspecto regulatorio es, generalmente, directo e inmediato. Si bien en pocas ocasiones se hace pblica, la autorregulacin generalmente es muy eficaz. El personal que satisfaga los estndares recibir incrementos salariales y promociones. En contraste, las personas que realicen trabajo inferior al estndar no recibirn tales recompensas y, si no logran mejorar, su empleo podr darse por terminado. La autorregulacin tiene como objetivo mejorar la capacidad del personal profesional del despacho. Con el fin de ayudar a satisfacer los estndares profesionales, las firmas proporcionan a su personal un entrenamiento en el lugar de trabajo y exigen a los profesionales su participacin en cursos de capacitacin continua. Un despacho de auditores tiene muchos motivos para realizar buenos trabajos. Incluidos orgullo, profesionalismo y deseo de ser competitivos con otros despacho. Una motivacin adicional surge del deseo de evitar el dao y el costo para el prestigio del despacho, que resulta de litigios y dems acciones en contra de la empresa como resultado de no cumplir con los estndares profesionales. REGULACIN DE COLEGAS sta se relaciona con las actividades y requerimientos de organizaciones profesionales, diseados para fomentar la calidad del desempeo de los individuos y de los despachos de auditores. Este nivel de regulacin es extensivo para todos los estndares profesionales. Divisin para firmas de contadores pblicos Una de las partes importantes de la regulacin de auditores es la Divisin AICPA para despachos de contadores. sta consta de dos secciones: la seccin prctica de SEC (empresas que cotizan en bolsa) y la seccin prctica de compaas privadas. La membresa en cualquier seccin es voluntaria. Virtualmente todas las entidades sujetas a regulacin SEC son auditadas por firmas que integran la Seccin prctica de SEC. Cada seccin tiene sus propios objetivos, requerimientos de membresa y revisin o control por auditores, y cuerpo de gobierno (comit ejecutivo). En general, los objetivos y requerimientos de la seccin SEC son ms amplios que los de la seccin privada. Adems, la eficacia del sistema regulatorio de la seccin SEC es monitoreada y evaluada por un comit pblico independiente que consta de cinco miembros que se han distinguido por su elevada integridad y reputacin. Los objetivos y requerimientos de membresa, comunes para ambas secciones, son los siguientes: Objetivos Mejorar la calidad de servicio (o prctica) de despachos de contadores pblicos, mediante el establecimiento de requerimientos de prctica para los despachos miembros. Establecer y mantener un sistema efectivo de autorregulacin de los despachos miembros, por medio de revisiones obligatorias realizadas por auditores, mantenimiento requerido de controles apropiados de calidad y la imposicin de sanciones por no satisfacer los requerimientos de la membresa.

Requerimientos de membresa Adherirse a estndares de control de calidad establecidos por el AICPA. Someterse a revisiones de otros colegas, en lo relativo a prcticas de auditora y contabilidad, cada tres

aos o en cualquier otro momento que lo determine el comit ejecutivo; las revisiones debern llevarse acabo de acuerdo con estndares establecidos por el comit de revisin, seccin de auditores. Asegurarse que todos los profesionales del despacho que residan en Estados Unidos incluso contadores pblicos y aquellos que no lo sean- participen en por lo menos 20 horas de educacin profesional continua cada ao y en un mnimo de 120 horas cada tres aos. Los requerimientos adicionales para membresa en la seccin de prctica SEC incluyen rotar, en forma peridica a los socios de auditora en trabajos de SEC; tener un socio de auditora distinto del socio encargado del trabajo de revisin SEC, ponerse de acuerdo acerca del contenido del dictamen antes de que se expida, y abstenerse de realizar algunos servicios de consultora administrativa para clientes que deban auditarse conforme lo dispuesto por la SEC. No existen requerimientos adicionales de membresa en la seccin de prctica para empresas privadas. Los estndares de control de calidad para las revisiones de colegas se basan en los nueve elementos de control de calidad que se mostraron en la figura 1-4. Las revisiones de contadores las realizan equipos especialmente integrados: nombrados por comits de revisin de auditores de esta seccin; formados por un despacho miembro contratado por el despacho bajo revisin (por ejemplo, actualmente); cualquier despacho de las ocho grandes es revisado por otro del mismo grupo; o constituidos por una entidad autorizada contratada por la firma bajo revisin; por ejemplo una asociacin colegiada estatal de contadores pblicos o una asociacin de despachos de contadores pblicos. Cada equipo de revisin est obligado a reportar sus hallazgos a la seccin; cada uno de estos reportes es incluido en los archivos de esa seccin. En la figura 1-6 se ilustra una carta de revisin de auditores. La meta principal del proceso de revisin es mejorar la prctica profesional futura. Sin embargo, cuando una firma fracasa en tomar medidas correctivas consideradas necesarias por la seccin, sta podr imponer sanciones como mayores requerimientos de educacin profesional continua; revisiones especiales o aceleradas de colegas; sanciones, censuras o llamadas de atencin; sanciones monetarias; cancelacin de la membresa o expulsin de la seccin. Adems, los miembros de seccin de prcticas de la SEC reportarn ante el Special Investigations Committee de la seccin todos los procesos de litigio y regulacin que involucran al despacho que se alega que tiene o tuvo deficiencias al realizar auditoras exigidas por la Comisin de valores. El comit revisa cada situacin y determina si se requiere de accin de seguimiento. En algunos casos, los cargos podrn indicar la necesidad de accin correctiva por parte de la firma o reconsideracin de las normas profesionales por parte de las organizaciones u organismos que establecen los estndares. Las actividades del SIC complementan el proceso de revisin. Divisin de revisin de calidad El AICPA estableci la divisin de revisin de calidad. Las principales actividades de esta divisin son: Establecer y conducir, en cooperacin con las asociaciones colegiadas estatales de contadores pblicos, un programa de revisin de calidad para el AICPA y miembros de asociaciones estatales dedicados a la prctica de la contadura pblica.

Price Waterhouse5 de noviembre de 1987 A los socios de Arthur Young & Company Hemos revisado el sistema de control de calidad para la prctica contable y de auditora para Arthur Young & Co. (el despacho) aplicable para el ao que concluy el 30 de junio de 1987. Nuestro estudio se realiz de conformidad con las normas para revisiones hechas por auditores promulgadas por el comit de revisin por contadores de la seccin de prctica SEC de la divisin del AIC_ para despachos de auditor_s (la secci,n). Comprobamos el cumplimiento con las polticas y procedimientos de control de calidad del despacho en las oficinas nacionales de la firma y en oficinas

seleccionadas dentro de Estados Unidos y con los requerimientos de membresa de la seccin al grado que consideramos apropiado. Estas pruebas incluyeron la aplicacin de las polticas y procedimientos de la firma con respecto a trabajos seleccionados de contabilidad y auditora. Comprobamos la supervisin y control de partes de trabajos realizados fuera de Estados Unidos. Al realizar nuestra revisin, hemos tomado en consideracin las caractersticas generales de un sistema de control de calidad tal como se describe en las normas respectivas emitidas por el AICPA. Tal sistema deber ser apropiado y diseado de manera adecuada en relacin con la estructura organizativa de la firma, sus polticas y la naturaleza de su prctica. La discrepancia de desempeo individual podr afectar el grado de cumplimiento con base en las polticas y procedimientos de control establecidos por la firma. Por lo tanto, la adhesin a todas las polticas y procedimientos en cada caso podra no ser posible. Como es la costumbre, en revisiones por auditores con esta fecha hemos elaborado una carta que establece comentarios relacionados con ciertas polticas y procedimientos o cumplimiento con base en ellos. Ninguno de estos asuntos se consider de suficiente importancia para afectar la opinin que se expresa en este reporte. En nuestra opinin, el sistema de control de calidad para prctica contable y de auditora de Arthur Young & Company correspondiente al ao fiscal que termin el 30 de junio de 1987 satisfizo los objetivos de estndares de control de calidad establecidos por el AICPA y se estaba cumpliendo durante el ao que concluy para proporcionar a la firma una razonable seguridad de cumplimiento con estndares profesionales. Tambin, en nuestra opinin, la firma estaba cumpliendo con los requerimientos de membresa de la seccin en todos los aspectos relevantes.

Price Waterhouse Realizar revisiones a despachos que se encuentren inscritos dentro del programa.

Para conservar la membresa en el AICP A, cada miembro activo debe colaborar con un despacho que participe en un programa de revisin de calidad de la divisin para despachos de auditores o en la prctica, monitoreando programas de la divisin de revisin de calidad. Este ltimo programa est diseado para firma local y requiere de revisin cada tres aos. Los fines del programa son educativos, de rehabilitacin y correctivos por naturaleza, y no tienen la finalidad de castigar. Otros grupos La regulacin por auditores se extiende a la divisin de tica profesional del AICPA y de las asociaciones estatales de contadores que promulgan y vigilan las reglas de conducta de tica para auditores. El FASB, el GASB y la divisin de normas de auditora del AICPA tambin contribuyen con la regulacin por contadores a travs de la expedicin de pronunciamientos tcnicos sobre asuntos de contabilidad y de auditora. Estos pronunciamientos establecen los estndares profesionales que el auditor independiente debe satisfacer en un trabajo de auditora. REGULACIN PBLICA Las dependencias gubernamentales exigen la regulacin pblica. Su naturaleza es bsicamente de sancin. Este nivel de regulacin comprende a las dependencias estatales y federales; se lleva a cabo en varias formas. Por ejemplo, los comits estatales de contabilidad establecen los requisitos que se deben satisfacer para concursar en el examen para contador pblico. Adems, manejan las autorizaciones y los requerimientos de educacin continua para contadores y establecen y vigilan el cdigo estatal de tica profesional de los contadores pblicos. Los comits de contabilidad tienen una considerable autoridad dado que pueden suspender a revocar el permiso para ejercer de un contador que no satisfaga las normas profesionales. La regulacin federal se realiza primordialmente a travs de la Comisin de valores. El objetivo principal

de la regulacin federal es proteger al pblico inversionista de aquellos auditores que no satisfagan los estndares. Las sanciones de la SEC por la falta de cumplimiento con las normas profesionales podrn incluir la censura pblica, la interdiccin, la suspensin temporal o permanente del ejercicio profesional ante la SEC, y accin legal. En el captulo 22 se realiza una consideracin ms amplia con respecto a la funcin de la SEC en la regulacin pblica. La regulacin pblica tambin se lleva a cabo en los tribunales estatales y federales, en donde un contador pblico podr ser demandado por responsabilidad al no satisfacer los estndares de la prctica profesional. En el captulo 20 se abundar acerca de la responsabilidad legal del contador. La figura 1-7 presenta un resumen de los tres niveles de regulacin de auditores y despachos profesionales. REESTRUCTURACIN DE NORMAS PROFESIONALES En 1988 el AICPA present a sus miembros seis propuestas para reestructurar las normas profesionales. Las propuestas fueron efectuadas para fortalecer los estndares profesionales y con el fin de resaltar las dimensiones de la profesin de contador pblico. Cada una de las propuestas fue mayoritariamente aprobada por sus afiliados. stas se concentraron en dos reas: tica profesional y requerimientos para la membresa del AICPA. Las propuestas especficas dentro de cada grupo fueron las siguientes: Nivel de regulacin Privado Organismo regulador Despachos de contadores pblicos Actividades primordiales Establecer y mantener un sistema de control interno. Supervisar y revisar el trabajo realizado en cada auditora. Facilitar y promover, en lo individual, la educacin continua para contadores pblicos. Administrar programas de revisin por contadores pblicos. Establecer programas de revisin de calidad y realizar estudios de calidad de conducta. Establecer y exigir el cumplimiento de reglas de conducta profesional. Cooperar en programas de revisin de calidad y establecer y exigir el cumplimiento de la conducta profesional. Establecer normas de auditora Promulgar principios de contabilidad generalmente aceptados. Establecer requisitos para participar en el examen de contador pblico y la expedicin de ttulos para ejercer la contadura pblica. Fijar medidas de cdigo de tica y exigir su cumplimiento. Establecer requisitos que deben satisfacer los contadores para actuar ante la SEC y sancionar a quienes violen las leyes de valores. Resolver juicios pblicos, entablados contra contadores con respecto al trabajo que no satisfaga estndares, e imponer sanciones monetarias por violaciones a la ley.

Colega

Divisin del AICPA para despachos Divisin de revisin de calidad del AlCPA Divisin de tica profesional del AICPA Asociaciones colegiadas estatales de contadores Divisin de normas de auditora del AlCPA FASB y GASB

Pblico

Comit estatal de contadores

Comisin de valores Tribunales estatales y federales

tica profesional Actualizar las reglas de conducta existentes con un cdigo de conducta profesional.

Precisar los procedimientos de sancin del AICPA para cuando los miembros violen el cdigo de conducta profesional.

Membresa del AICPA

Para ser miembro permanente del AICPA se requiere: Que cada miembro activo colabore en un despacho que cada tres participe en un programa de revisin de calidad. Cada miembro activo deber tomar 120 horas de educacin continua a 10 largo de un periodo de tres aos. Cada miembro inactivo deber tomar 60 horas de educacin profesional continua a 10 largo de un periodo de tres aos comenzando en 1989, y 90 horas a 10 largo de tres aos, al terminar ese lapso.

Como condicin para la membresa inicial en el AICPA se requerir a cada solicitante, despus del ao 2000, tener cuando menos 150 horas semestrales de nivel universitario incluyendo el grado de licenciatura o su equivalente. Los cambios en la tica profesional se explican en el captulo 19. La propuesta conforme a la membresa en el AICPA con respecto a programas de revisin de calidad ya se coment. Las otras propuestas relacionadas con la membresa se comentarn en el captulo 3. DESARROLLOS CONTEMPORANEOS La profesin de contadura pblica ha estado sujeta a tres investigaciones de congreso durante las pasadas dos dcadas. Cada una de aqullas se concentr en la necesidad de una mayor regulacin de la profesin por parte del gobierno, para evitar que se realizaran auditoras por debajo de las normas de calidad. Dos de las investigaciones se realizaron durante los aos 70. Sus resultados fueron incrementos significativos en el proceso de autorregulacin, incluyendo la formacin de la Divisin de despachos de auditores. La investigacin ms reciente la presidi el congresista Dingell de Michigan, y se inici en 1985. Sus finalidades eran examinar: La eficiencia de los contadores independientes que auditan sociedades annimas cuyas acciones estn en manos del pblico. Si la comisin de valores poda satisfacer su funcin reguladora en asuntos de contabilidad y de auditora. Esta investigacin tambin pone a prueba la independencia de los despachos de auditores, y si el sistema regulador de la profesin es adecuado para proteger al pblico, El comit Dingell ha estado muy activo desde que se constituy. Sin embargo, hasta la fecha no ha publicado sus hallazgos y sus recomendaciones. En 1985 se cre una comisin mediante los esfuerzos mancomunados de seis organizaciones nacionales de contadores pblicos, incluyendo el AICPA, para estudiar formas de eliminar la emisin de informes financieros de empresas que coticen en la Bolsa de Valores. Despus de una investigacin muy amplia durante dos aos, la Comisin, conocida con el nombre de Comisin Nacional sobre Informacin Financiera Fraudulenta (tambin conocida como Comisin Treadway dado que as se apellidaba su presidente) expidi su informe final en octubre de 1987. Las conclusiones de la Comisin se hicieron bajo la forma de recomendaciones para sociedades annimas que coticen en la bolsa, contadores pblicos independientes, la SEC y, adems, para mejorar el entorno legislativo y regulatorio, y educacin. La Comisin lleg a la conclusin de que la responsabilidad primaria por informacin fraudulenta tiene como base la administracin y el consejo de directores de la compaa que elabora el informe. La Comisin descubri que, si bien la funcin del contador pblico independiente era secundaria ante la administracin y el consejo de directores, s era determinante para prevenir y detectar informacin financiera fraudulenta. Las recomendaciones especficas de la Comisin para el contador pblico fueron (p. 14): Las normas de auditora debern modificarse con el fin de reconocer mejor la responsabilidad del contador pblico independiente para detectar informacin financiera fraudulenta. La calidad de las auditoras deber mejorarse mediante la ampliacin de la revisin de colegas

respecto a las auditoras de primera ocasin de sociedades annimas que fueran nuevas para el despacho, y mejorar la revisin de auditoras por otros socios. El dictamen estndar del auditor deber superarse de manera que comunique mejor el trabajo desarrollado por el auditor. Debern hacerse cambios en el proceso de fijacin de normas de auditora al reorganizar el comit de normas de auditora.

La primera y la tercera recomendaciones fueron implementadas por el Comit de normas de auditora en SAS publicado en 1988. Adems, las recomendaciones concernientes a calidad de la auditora fueron adoptadas en 1988 por la SEC, seccin prctica de la Divisin de despachos. OTRO TIPO DE SERVICIOS PRESTADOS POR DESPACHOS CQNTADORES PUBLICOS Mediante su cuerpo de profesionales, los despachos de contadores pblicos estn capacitados para prestar una variedad de servicios adems de las auditoras. Estos otros tipos de servicios son fiscales, asesora administrativa y gerencial y servicios contables y de revisin. SERVICIOS FISCALES Las personas y las empresas estn obligadas a presentar y elaborar una variedad de declaraciones de impuestos. Los contadores pblicos que se especializan en el ramo de impuestos tienen suficiente experiencia con respecto a las complicaciones que presentan las leyes fiscales. La mayora de los despachos de contadores pblicos tienen especialistas en impuestos y casi todos cuentan con un departamento fiscal por separado. Los servicios que se ofrecen en esta rea incluyen auxiliar en: la formulacin de declaraciones de impuestos, en la planeacin fiscal, en la planeacin de herencias y legados y en la representacin de los clientes ante dependencias gubernamentales en cuestiones fiscales. Los servicios fiscales constituyen una parte muy significativa de la prctica de la mayora de despachos de contadores pblicos. El AICPA, a travs de la divisin de impuestos federales, establece normas en relacin con la prctica fiscal. SERVICIOS DE ASESORA ADMINISTRATIVA El Statement en Standards for Management Advisory Services No. 1, define los servicios de asesora administrativa ms, management advisory services como la "funcin de consultora administrativa encargada de proporcionar asesora y asistencia tcnica en donde o cuando el propsito primario sea ayudar al cliente a mejorar el uso de sus capacidades y recursos para alcanzar sus objetivos". Cuando se presta este tipo de servicios, el CP, est actuando como un consultor externo experto en negocios. Con esta funcin, el CP no habr de tomar decisiones administrativas. Muchos de los grandes despachos de contadores pblicos tienen departamentos especiales de servicios administrativos y gerenciales. Hoy en da, el MAS representa una proporcin significativa y creciente de las facturaciones totales de muchos despachos de contadores pblicos. El AICP A, a travs de su Comit ejecutivo MAS, expide Statements on Standardsfor Management Advisory Services (Boletines sobre normas para servicio de asesora administrativa). Estas normas se considerarn en el captulo 19. SERVICIOS CONTABLES Y DE REVISIN Un despacho de contadores pblicos puede ser contratado para realizar una gran variedad de servicios contables. stos incluyen llevar la contabilidad manual o automatizada, realizar asientos de diario y de ajustes a mayor, y la preparacin (o compilacin) de estados financieros. Al prestar un servicio contable, el despacho acta como un sustituto o complemento del personal de contabilidad del cliente. Los servicios contables constituyen una actividad importante para algunos practicantes en lo individual, y para los despachos locales. Un servicio de revisin consta primordialmente de investigaciones de la administracin y anlisis comparativos de la informacin financiera. El propsito de una revisin es proporcionar la seguridad de

que no se requieren de modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El alcance de una revisin es significativamente menor al de una auditora. Los servicios de contabilidad y de revisin los ofrecen todo tipo de despachos de contadores pblicos, de acuerdo con las normas promulgadas por el AICPA. En el captulo 18 se prestar mayor atencin a estos servicios. COMENTARIOS FINALES La prctica profesional de la auditora es muy importante en nuestra sociedad. El American Institute of Certified Public Accountants desempea un papel importante, en el establecimiento de normas de auditora y de control de calidad en relacin con los trabajos de auditora. En esta rea los pronunciamientos ms autorizados son los de Statements on Auditing Standards (SAS), que incluyen las diez normas de auditora generalmente aceptadas. La profesin de contadura pblica tiene un programa de regulacin muy extrao, diseado para incrementar la base de confianza del pblico en general con respecto a auditoras de estados financieros. La regulacin tiene tres niveles: privado, de colegas y pblico. PREGUNTAS DE REPASO 1. Identifique las partes esenciales de la definicin de auditora. 2. Describa los principales tipos de auditora e indique el fin o fines primordial(es) que persigue cada una de ellas. 3. Distinga los tres tipos de auditores e indique las clases de auditora que realiza cada uno de ellos. 4. a. Qu organizaciones establecen normas profesionales para auditores independientes y auditores internos? b. Quin emite normas de auditora con respecto a auditoras gubernamentales?5.

a Qu entidades se incluyen en la profesin de contadura pblica? b. Qu entidades influyen directamente en la profesin?

6. Identifique las divisiones del AICPA que pertenecen a auditora. 7. Compare las funciones principales de las asociaciones colegiadas estatales de contadores pblicos con los comits estatales de contabilidad. 8. Identifique las cuatro categoras de unidades profesionales para contadores pblicos. 9. Describa la naturaleza de la influencia de la comisin de valores con respecto a la profesin de contadura pblica.10. a. Cmo se expiden los Statements on Auditing Standards?

b. Cules son los efectos y autoridad de Statements on Auditing Standards?11. a. Qu se entiende por normas de auditora generalmente aceptadas?

b. Identifique y describa brevemente las tres categoras de normas de auditora generalmente aceptadas. c. Describa la relacin entre normas de auditora y procedimientos de auditora. 12. Identifique los nueve elementos de control de calidad que ha establecido el AICPA. 13. Explique la relacin entre normas de auditora y normas de control de calidad 14. Qu factores son relevantes en la regulacin de la profesin de contadura pblica?

15. Identifique los tres niveles de regulacin y su objetivo comn.16. a. Indique las dos secciones dentro de la divisin de despachos de auditores.

b. Indique los objetivos y requerimientos de membresa que son comunes para ambas secciones. 17. Qu sanciones podrn imponerse como consecuencia de la revisin hecha por contadores pblicos?18. a. Qu organizaciones abarca la regulacin pblica de la profesin?

b. Para cada organizacin del inciso anterior indique las sanciones que podrn imponerse.19. a. Identifique las propuestas que fueron aprobadas por los miembros del AICPA para fortalecer las

normas profesionales. b. Indique las recomendaciones para contadores pblicos independientes que fueron hechas por la Comisin Treadway. 20. Qu tipo de servicios distintos a los de auditora estn capacitados para prestar los despachos de contadores pblicos? PREGUNTAS OBJETIVAS DE EXMENES PROFESIONALES Indique la mejor respuesta para cada una de las siguientes preguntas de opcin mltiple. 21. Estas preguntas corresponden a tipos de auditoras. 1. No importa qu tan competente sea un contador pblico, su opinin sobre estados financieros ser de poco valor para quienes dependan de l, a menos que: a. Expida una opinin descalificada. b. Curse un programa de educacin continua. c. Sirva a sus clientes con preocupacin profesional con respecto a sus mejores intereses. d. Mantenga su independencia. 2. Una auditora gubernamental podr ir ms all de un examen que conduzca a la emisin de una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros para incluir: Resultado de programa Si Si No Si Economa y eficiencia No Si Si Si

a. b. c. d.

Cumplimiento Si Si Si No

3. Las auditoras operativas generalmente han sido realizadas por auditores internos y dependencias de auditora del gobierno, pero podrn efectuarlas contadores pblicos titulados. Un objetivo primario de una auditora operativa es proporcionar: a. Un medio de asegurar que los controles internos funcionan conforme a lo planeado. b. Una ayuda para el auditores independientes, quien est realizando el examen de los estados financieros. c. Los resultados de exmenes internos de asuntos financieros y contables dirigidos a los niveles gerenciales ms altos de la compaa. d. Una medida del desempeo de la administracin para satisfacer metas organizativas. 22. Estas preguntas involucran normas de auditora del AICPA. 1. Cul de las siguientes afiliaciones describe mejor la frase "normas de auditora generalmente aceptadas"?

a. b. c. d.

Identifican las polticas y los procedimientos para la realizacin de la auditora. Definen la naturaleza y la extensin de las responsabilidades del auditor. Proporcionan orientacin al auditor con respecto a la planeacin de la auditora y redaccin del reporte de auditora. Establecen una medida de calidad de desarrollo de procedimientos de auditora.

2. El grupo general de normas de auditora generalmente aceptadas incluye un requerimiento de que: a. El dictamen de auditora indique si los estados financieros estn o no de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. b. El trabajo de campo deba ser planeado y supervisado en forma adecuada. c. El auditor deber ejercitar el debido cuidado profesional.. d. Las revelaciones informativas a los estados financieros deban ser razonablemente adecuadas. 3. Las normas de auditora difieren de los procedimientos de auditor en cuanto a que los procedimientos se relacionan con: a. b. c. d. Medidas de desempeo. Principios de auditora. Actos que se deban realizar. Juicios de auditora.

23. Estas preguntas se relacionan con normas de control de calidad. 1. Un despacho de auditores estudia los expedientes que registran el progreso del personal, con el fin de asegurarse de que a las personas que satisfagan los criterios estipulados se les asigne un mayor grado de responsabilidad. Esto es evidencia de que el despacho se adhiere a estndares establecidos de: a. b. c. d. Supervisin y revisin. Educacin profesional continua. Desarrollo profesional. Control de calidad.

2. El objetivo bsico de un despacho de contadores pblicos es proporcionar servicios profesionales de acuerdo con normas profesionales. Una razonable certeza de alcanzar este objetivo bsico se logra a travs de: a. Educacin profesional continua. b. Un sistema de control de calidad. c. Cumplimiento de las normas de informacin generalmente aceptadas. d. Un sistema de revisin efectuados por colegas. 3. Los despachos de contadores pblicos debern establecer polticas de control de calidad y procedimientos de desarrollo profesional, con el fin de proporcionar seguridad razonable de que: a. Los empleados promovidos posean las caractersticas apropiadas para desempearse con capacidad. b. El personal tendr los conocimientos requeridos para cumplir con las responsabilidades asignadas. c. Ser apropiado el grado de supervisin y revisin en un caso determinado. d. Se reducir la asociacin con clientes cuya administracin carezca de integridad. PREGUNTAS DE AMPLIO ALCANCE 24. Despus de realizar una auditor, el contador determina que: 1. Los estados financieros de una compaa estn presentados adecuadamente.

2. 3. 4. 6. 7. 8. 10. 11.

El departamento de recepcin de la compaa opera de una manera ineficiente. La declaracin de impuestos de la compaa no cumple con disposiciones del fisco. Un almacn de abastecimiento del gobierno no satisface los objetivos planeados de programa. 5. Los estados financieros de un mdico estn adecuadamente elaborados sobre bases de manejo de efectivo. Un supervisor no realiza con eficiencia sus responsabilidades asignadas. El IRS (Internal Revenue Service) est en contra de una prctica establecida de empleo. La compaa satisface los trminos de un contrato gubernamental. 9. Los estados financieros de un municipio reflejan en forma adecuada las entradas y salidas reales de efectivo. El servicio postal del centro de la ciudad es ineficiente. Una compaa cumple adecuadamente con un contrato de emisin de obligaciones. 12. Un departamento no est cumpliendo con las polticas establecidas de la compaa en lo concerniente a horas extras.

Resuelva a. Indique el tipo de auditora que est involucrada: financiera, de cumplimiento, operativa. b. Identifique el tipo de auditor que est involucrado: independiente, interno, gobierno General Accounting Office, gobierno-Hacienda. c. Identifique los principales recipientes del informe de auditora: accionistas, administracin, congreso, etctera. Utilice el siguiente formato para sus respuestas: Tipo de auditora Tipo de auditores Recipientes primarios

25. El presidente de su compaa (una compaa con mltiples divisiones) ha comentado acerca de las operaciones internas de su compaa con varios colegas dentro de la comunidad de negocios. Descubri que la mayora de ellos tiene un estaf de auditora interna. Resuelva l le ha pedido que le describa el significado de los trminos auditora de estados financieros, auditoras de cumplimiento y auditoras operativas. 26. J. Cowan, ingeniero de profesin es el presidente de Arco Engineering. En una junta del consejo de directores, se le pidi que explicara el porqu la auditora de la compaa era realizada por auditores internos, auditores externos e independientes, y auditores gubernamentales. Un miembro del consejo observ que el gasto total de auditora de la compaa podra reducirse si la auditora total de la compaa la realizaran los auditores internos. J. Cowan no pudo distinguir entre los tres tipos de auditores para contestar en forma satisfactoria la sugerencia que le fue hecha. Resuelva a. Explique los diferentes tipos de auditora que realiza cada tipo de auditores. b. Identifique las fuentes de estndares profesionales aplicables a cada tipo de auditora. c. Comente la sugerencia del miembro del consejo acerca de que todo el trabajo de auditora sea realizado por auditores internos. 27. Las siguientes organizaciones se encuentran directamente asociadas con la profesin de contabilidad: el AICPA, las asociaciones colegiadas estatales de contadores, los comits estatales de contabilidad, la SEC, el FASB y el GASB. A continuacin se enumeran las actividades que realizan estas organizaciones:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

9. 11. 12. 13. 14. 15.

Conceder ttulos profesionales para ejercer como contador pblico. Promulgar principios de contabilidad generalmente aceptadas. Emitir Declaraciones sobre normas de auditora. Regular y vigilar la distribucin y la negociacin de valores ofrecidos para venta entre el pblico. Establecer su propio cdigo de tica profesional. Emitir Boletines sobre principios de contabilidad financiera. 7. Exigir la educacin continua como requisito para tener derecho a renovar permiso o autorizacin para ejercer como contador pblico. 8. Expedir requerimientos de revelacin a compaas bajo su jurisdiccin que puedan superar a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Expedir interpretaciones de auditora. 10. Cooperar con el AICPA en reas de inters mutuo (por ejemplo, en educacin profesional continua) y exigir el cumplimiento de la tica profesional. Proceder con accin legal en contra de un auditor independiente. Establecer principios de contabilidad para entidades gubernamentales a nivel estatal y local. Establecer normas de auditora generalmente aceptadas. Suspender o revocar la licencia para ejercer como contador pblico. Establecer normas de control de calidad.

Resuelva Enlistar el nmero de cada actividad e indicar las organizaciones asociadas a cada actividad. 28. Existen diez normas de auditora generalmente aceptadas. A continuacin se presentan aftrmaciones relacionadas con estas normas: 1. 2. 3. 4. 5. 7. 8. 10. 11. El auditor es cuidadoso al realizar la auditora y al redactar el dictamen respectivo. Un auditor ms experimentado supervisa el trabajo que realiza un auditor sin experiencia. El auditor investiga y llega a conclusiones acerca de los controles internos de un cliente. Durante el examen se sigue un programa pre-diseado. El auditor es un graduado en contadura con varios aos de experiencia en auditora. 6. En la opinin del auditor, los estados financieros cumplen con los principios contables establecidos por el FASB. El auditor es objetivo y acta sin prejuicio al realizar su examen. El cliente utiliz los mismos principios contables tanto este ao como el anterior. 9. Del examen eman toda la evidencia necesaria para llegar a una conclusin acerca de los estados financieros del cliente. Las notas del cliente con respecto a estados financieros contienen toda la informacin esencial. El auditor expresa una opinin acerca de los estados financieros.

Resuelva a. Identifique por categora y nmero dentro de cada categora la normas de auditora a la cual se refiere cada afirmacin (v.g., norma general nm. 1, norma relacionada con el trabajo de campo nm. 2, etctera.)b. Para cada respuesta del inciso anterior proporcione la declaracin completa de la norma. Utilice el siguiente formato para sus respuestas:

Identificacin de la norma

Explicacin de la norma

29. El AICPA ha establecido nueve elementos de control de calidad. A continuacin se presentan polticas y procedimientos especficos adoptados por un despacho de contadores pblicos (Baily, Brown & Co.):

1. Se hacen evaluaciones peridicas del personal. 2. Se da al personal menos experimentado una supervisin permanente. 3. Un contador pblico experimentado es designado como experto en la industria de los servicios pblicos. 4. Se comunican las reglas sobre independencia al personal profesional. 5. Se define el alcance y contenido del programa de inspeccin de la compaa. 6. Todas las nuevas contrataciones debern ser graduados de la universidad. 7. Se proporcionan copias sobre Statements o/ Auditing Standards a todo el personal profesional. 8. Un socio asigna personal a los distintos trabajos. 9. Todos los nuevos clientes deben ser solventes al momento en que el trabajo es aceptado. Resuelva Identifique el elemento de control de calidad que se aplica a cada uno de los numerales anteriores. Para cada elemento de control de calidad que se identifica en el inciso anterior seale su propsito. Indique otra poltica o procedimiento que se aplica al elemento. Utilice el siguiente formato para sus respuestas: Nmero de poltica o procedimiento Elemento (a) Propsito (b) Procedimiento adicional (c)

30. La divisin AICPA para despachos de auditores proporciona una seccin de prctica SEC y una seccin de prctica de compaas privadas. Resuelva a. identifique las similitudes en objetivos entre las dos secciones. b. Enumere los requerimientos de membresa comunes a ambas secciones. c. Indique las responsabilidades y las funciones de equipo de revisin de colegas comunes a ambas secciones. a. Identifique la similitud en objetivos de revisin de colegas entre las dos secciones. b. Enumere los tipos de sanciones aplicables a ambas secciones. 31. La regulacin constituye una parte importante en el ejercicio de la contadura pblica. Resuelva a. Identifique las disposiciones que contribuyen a un programa para la regulacin de la profesin de contador pblico. b. Identifique los tres niveles de regulacin y seale el objetivo que es comn a cada nivel. c. Para cada nivel de regulacin, indique la(s) organizacin(es) reguladora(s) aplicable(s) e identifique una actividad primaria para cada organizacin. ESTUDIO DE CASO 32. Ray, el propietario de una pequea empresa, le pidi al CP Holmes, que realizara una auditora de los registros de la compaa. Asimismo, le inform que debe terminarse una auditora, a tiempo para presentar estados financieros auditados al banco, como parte de una solicitud de prstamo. Holmes acept inmediatamente el trabajo y estuvo de acuerdo en rendir un dictamen en un plazo de tres semanas. Ray acord pagar a Holmes un honorario fijo ms un bono si el prstamo fuere concedido. Holmes contrat a dos estudiantes de contabilidad con el fin de realizar la auditora y destin varias horas a indicarles exactamente qu deban hacer. Tambin les seal que no perdieran su tiempo examinando los controles sino que se concentraran en verificar la correccin matemtica de las cuentas de mayor y resumir los datos que aparecan dentro de los registros contables que sirven de soporte de

los estados financieros de Ray. Los alumnos siguieron las instrucciones de Holmes y despus de dos semanas le proporcionaron los estados financieros que no contenan notas aclaratorias. Holmes revis los estados y elabor un dictamen sin salvedades. Sin embargo, ste no contuvo referencias a principios de contabilidad generalmente aceptados ni a la aplicacin de un ao a otro de tales principios. Resuelva Describa brevemente cada una de las normas de auditora generalmente aceptadas e indique cmo la forma de proceder que utiliz Holmes fracas al incumplir con cada una de las normas. Organize su respuesta de la siguiente manera: Breve descripcin de normas generalmente aceptadas Captulo 2 A udto ras de e s lado s financieros OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Despus de terminar el estudio de este captulo, usted ser capaz de: Sealar las razones para realizar auditoras de estados financieros. Distinguir entre las responsabilidades del auditor independiente y la administracin con respecto a estados financieros auditados. Elaborar dictamen normal de auditora y explicar las palabras clave que se incluyen en el dictamen. Indicar los tipos de desviacin del dictamen normal de auditor. Enumerar los diferentes tipos de opiniones que un auditor puede expresar. Describir las responsabilidades del auditor en relacin con deteccin de errores, irregularidades y actos ilegales del cliente. Identificar las limitaciones de las auditoras de estados financieros. Preparar un resumen de una auditora de estados financieros. Proceder de Holmes que condujo a incumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas

Las auditoras de estados financieros constituyen el tipo ms comn de auditora que realizan los auditores independientes. Este trabajo se efecta para una gran variedad de entidades, incluyendo aquellas empresas cuyas acciones estn en manos del pblico, empresas de propiedad privada, dependencias gubernamentales, universidades y las instituciones de beneficencia y de investigacin. En trminos de confianza de los terceros, la auditora de estados financieros representa el tipo ms, importante de auditora que realizan los auditores independientes. En este captulo comentaremos acerca de la importancia de las auditoras de estados financieros, explicaremos e ilustraremos el dictamen ordinario de auditor, consideraremos las limitaciones de auditoras de estados financieros al proporcionar una idea general del trabajo de auditora. NECESIDAD DE AUDITORtAS DE ESTADOS FINANCIEROS El Financial Accounting Standards Board (FASB) en el Statement of Financial Accounting Concepts No. 2 seala que la relevancia y la con fiabilidad constituyen las dos cualidades principales que hacen a la informacin contable confiable para la toma de decisiones. Los usuarios de la informacin financiera recurren al dictamen del auditor independiente para tener la seguridad de que esas dos cualidades fueron satisfechas. La necesidad de auditoras independientes de estados financieros se atribuye a cuatro situaciones: conflicto de intereses, consecuencia, complejidad y lejana. Para los usuarios, estas condiciones contribuyen colectivamente al riesgo de informacin, que es el riesgo de que los estados financieros puedan estar incorrectos, incompletos o con prejuicios, o sesgados.

CONFLICTO DE INTERESES Los usuarios de los estados financieros podrn tener diversos intereses en la entidad que informa y stos podrn no coincidir con los de quienes hayan elaborado la informacin. Muchos usuarios estn particularmente preocupados con respecto al potencial conflicto de intereses entre ellos y la administracin de la entidad. Esto comprende el temor de que los estados financieros y las notas correspondientes que proporciona la administracin puedan estar o no intencionalmente prejuiciados por quien elabore tal informacin. Por lo tanto, los usuarios buscan la seguridad que otorgan los expertos independientes externos respecto a que la informacin est libre de cualquier conflicto de intereses que se perciba. Un problema de esta naturaleza podr existir tambin entre los usuarios de estados financieros. Por ejemplo, un accionista preferir una poltica liberal de dividendos, en tanto que un acreedor podr preferir que la empresa no distribuya dividendos. A fin de que los estados financieros puedan ser confiables para el usuario prospectivo, la informacin deber ser imparcial. Esto significa que no debe favorecer a un grupo de personas interesadas en relacin con otras. Es de esperarse que el auditor independiente proporcione igual atencin a las necesidades de cada grupo de usuarios cuando emita una opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros del cliente. CONSECUENCIA Los estados financieros publicados representan una importante y, en algunos casos, la nica fuente de informacin para la toma de decisiones por parte de los usuarios. Cuando se eligen decisiones importantes de inversin, de prstamo y dems determinaciones, los usuarios desean que los estados financieros contengan la mayor cantidad posible de datos relevantes. Esta necesidad es reconocida por los requerimientos de revelacin tan amplios, impuestos por la SEC (comisin de valores) bajo su jurisdiccin. Los usuarios de los estados financieros acuden al auditor externo e independiente para tener mayor seguridad que aqullos fueron elaborados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que los estados financieros contienen revelaciones adecuadas para un usuario conocedor razonable.COMPLEJIDAD

Tanto la materia contable como el proceso para elaborar estados financieros se vuelven cada vez ms complicados. El registro y la informacin de las utilidades por accin, arrendamientos y pensiones son tan slo algunos de los muchos ejemplos de esta realidad. A medida que la materia se hace ms complicada, existe mayor riesgo de malas interpretaciones y mayor posibilidad de errores intencionales. Por lo tanto, a los usuarios les resulta difcil e incluso imposible evaluar la calidad de los estados. En consecuencia, acuden al dictamen del auditor independiente para tener seguridad en lo que se refiere a la calidad de la informacin que se recibe. LEJANA Pocos usuarios tienen acceso directo a los registros contables con base en los cuales se elaboran los estados financieros. Adems, en casos en que los registros se tienen disponibles para escrutinio, el tiempo y costo representan restricciones que normalmente impiden que los usuarios realicen un examen significativo. La lejana impide que los usuarios juzguen por s mismos la calidad de los estados. Bajo tales circunstancias, los usuarios tienen dos alternativas: aceptar la calidad de la informacin financiera con fe o confiar en la opinin de un tercero. En trminos de estados financieros incluidos en publicaciones de informes anuales, los usuarios prefieren la segunda alternativa. BENEFICIOS ECONOMICOS DE UNA AUDITORA Las auditoras de estados financieros proporcionan muchos beneficios econmicos. Las grandes compaas como General Electric e IDM estn dispuestas a erogar un honorario anual de 3 a 5 millones de

dlares por concepto de auditora para tener acceso a los mercados de capitales y satisfacer ciertos requerimientos estatutarios conforme la ley de la comisin de valores. En contraste, las pequeas compaas con frecuencia piden que se les realicen auditoras de estados financieros con el fin de obtener prstamos bancarios sobre condiciones ms favorables. Gracias a la reduccin del riesgo de informacin como consecuencia de estados financieros auditados, los acreedores potenciales podrn ofrecer tasas de inters ms bajas y los inversionistas potenciales podrn estar dispuestos a aceptar una tasa de rendimiento ms baja sobre su inversin. En resumen, los estados financieros auditados mejoran el grado de confianza de una entidad. Las auditoras de estados financieros tienen con frecuencia un efecto favorable sobre la eficiencia y sobre la honestidad de los empleados. El conocimiento de que se habrn de realizar auditoras independientes conduce a que se cometan menos errores dentro del proceso contable y reduce la posibilidad de que haya mal uso de los activos por parte de los empleados. De manera similar, el hecho de que un auditor se involucre dentro del proceso de informacin financiera de una entidad constituye una influencia restrictiva sobre la administracin. El hecho de que las declaraciones contenidas dentro de los estados financieros deban ser verificadas aumenta la probabilidad de que la administracin presente informacin ms correcta y verdica. Con frecuencia una auditora constituye un beneficio directo para la administracin del cliente. Con base en este examen, el auditor independiente efectuar sugerencias para mejorar controles y lograr mayores eficiencias operativas dentro de la organizacin del cliente. El beneficio econmico es particularmente de valor para las compaas pequeas y medianas. Por lo comn, los estados financieros auditados tienen poco o ningn efecto directo sobre el precio de mercado de las acciones de una compaa. Los estados financieros son, por naturaleza, histricos y rara vez contienen informacin que sea nueva para los inversionistas. Sin embargo, tales estados ayudan a garantizar la eficiencia del mercado al limitar la vida de informaci6n inexacta o suprimir su divulgacin. RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIN Y DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Para la auditora de los estados financieros es fundamental la separacin de responsabilidades entre la administracin y el auditor independiente. La diferencia determinante es la siguiente: La administracin es responsable de la elaboracin de estados financieros y el contenido de los estados financieros constituye declaraciones por parte de la administracin. El auditor independiente es responsable de examinar las declaraciones hechas por la administracin dentro de los estados financieros y es responsable de expresar una opinin acerca de su razonabilidad. La divisin de responsabilidad est bien definida. Por ejemplo, el SAS nm. 1, Codification of Statements on Auditing Standards, seala: La razonabilidad de las representaciones que se hacen a travs de los estados financieros constituye una parte implcita e integral de la responsabilidad de la administracin. La responsabilidad del auditor en relacin con los estados financieros que ha examinado se restringe a rendir una opinin acerca de ellos. Adems la SEC en Accounting Series Release No. 126 seala: Los estados financieros son responsabilidad del cliente y todas las decisiones con respecto a ellos deben ser asumidas por el cliente. Al descargar su responsabilidad, se espera que la administracin disee una estructura de control interno que pueda salvaguardar los activos y ayude a la elaboracin de estados financieros confiables. El criterio seguido por la administracin al elaborar estados financieros normalmente lo constituyen los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los criterios seguidos por el auditor independiente en su auditora casi siempre lo representan las normas de auditora generalmente aceptadas. La figura 2-1 resume las diferencias principales en cuanto a responsabilidades. Con el fin de resaltar la divisin de responsabilidades entre la administracin y el auditor independiente, muchas compaas incluyen un informe de la responsabilidad de la administracin dentro de sus reportes anuales a los accionistas.

Administracin Elaborar los estados financieros

Auditor independiente

RESPONSABILIDAD PRIMARIA Auditar los estados financieros PRODUCTO FINAL Estados financieros que contengan las Dictamen de auditora que contenga una opinin declaraciones de la administracin. con respecto a la razonabilidad de los estados financieros CRITERIOS PARA DELEGAR RESPONSABILIDAD Principios de contabilidad generalmente Normas de auditora generalmente aceptadas aceptados En la figura 2-2 se muestra un ejemplo de informe de la Dow Chemical Company. Observe que el informe tambin incluye comentarios relacionados con el control interno, auditora interna y el acceso directo del auditor independiente al consejo de directores. El auditor puede ayudar en la preparacin de estados financieros. Por ejemplo, puede asesorar a la administracin respecto a la aplicabilidad de un nuevo principio de contabilidad, y, en el transcurso de la auditora, sugerir asientos de ajuste a los estados financieros del cliente. Sin embargo, la aceptacin de su asesora y la inclusin de los ajustes recomendados no menoscaban la divisin bsica de sus responsabilidades. En ltima instancia, la administracin se responsabiliza de todas las decisiones que afecten la forma y el contenido de los estados financieros. Responsabilidad en relacin con estados financieros Los siguientes estados financieros consolidados y notas relacionadas sobre la Dow Chemical Company y sus subsidiarias fueron elaborados por la administracin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El Consejo de Directores, a travs de su comit de Auditora, asume la funcin de vigilancia respecto a la elaboracin de los estados financieros. La compaa es responsable de la integridad y objetividad de los estados financieros consolidados, presentados de manera consistente sobre bases contables acumulativas. Se disearon e implementaron procedimientos de contabilidad establecidos para proporcionar en forma adecuada libros, registros y cuentas que reflejan razonablemente las transacciones de la compaa. El entrenamiento de personal calificado y la asignacin de funciones tienen como finalidad el establecimiento de controles internos a un costo que sea acorde con la evaluacin administrativa de los riesgos involucrados. Tales co