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DEMONSTRAODE FLUXO DE

CAIXA

IAS 7 / CPC 03 (R2)

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Objetivo da IAS 07

Proporcionar aos usurios das Demonstraes Contbeis

uma base para avaliar:

A capacidade da entidade de gerar caixa e

equivalentes de caixa;As necessidades da entidade para utilizar esses fluxos

de caixa.

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IAS 07 Definio de Equivalentes de Caixa

Na Contabilidade a conta caixa representa efetivamente CAIXA...

... J na gerao de caixa de uma empresa o conceito mais amplo.

Mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa a curto

prazo e no para investimentos ou outros fins.

Saldos Bancrios

Aplicaes financeiras de curto prazo e conversveis em dinheiro

prontamente (at 3 meses).

Equivalentes de Caixa

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Evidencia as variaes do saldo de caixa e equivalentesde caixa de um perodo.

A classificao das entradas e sadas de caixa feita em

trs atividades:

Operacional

Investimentos

Financiamento

IAS 07 Estrutura da DFC

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Ativ idades Operacionais

Recebimento de Clientes Pagamento de Fornecedores Pagamento de Salrios, etc.

Ativ idades de Investimento

Aplicaes Financeiras de LP Imobilizado Investimentos, etc.

Ativ idades de Financiamento

Emprstimos ObtidosAumento de Capital Pagamento de Dividendos, etc.

Ativo No

Corrente

Ativo

Corrente

Patrimnio

Lquido

Passivo

No

Corrente

Passivo

Corrente

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Existem algumas contas que esto classificadas em diferentesatividades.

Exemplos: Captar emprstimos de curto prazo Passivo

Corrente Atividade de Financiamento

Venda a Longo Prazo Ativo No Corrente Atividade No

Operacional

Nem todos os ativos e passivos correntes necessariamente

esto relacionados com a Atividade Operacional

Nem todos ativos no correntes esto relacionados com a

Atividade de Investimento

Nem todos os passivos no correntes e patrimnio lquido esto

relacionados com Atividades de Financiamentos


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IAS 07 Forma de Apresentao da DFCEmpresa Exemplo S.A.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa01.01.XX a 31.12.XX

Fluxo de Caixa da Atividades OperacionaisEntradas e Sadas de Caixa provenientes das Operaes

Pode ser demonstrado por dois mtodos: direto ou indireto

Fluxo de Caixa das Atividades de InvestimentoEntradas e Sadas de Caixa originadas dos investimentos em ativos de longo

prazo

Fluxo de Caixa das Atividades de FinanciamentoEntradas e Sadas de Caixa oriundas dos financiamentos da empresa

(=) Variao Lquida de Caixa xxxxxxx

(+) Saldo Inicial de Caixa (conforme balano inicial) xxxxxxx

(=) Saldo Final de Caixa (conforme balano final) xxxxxxx

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Diferena entre Mtodo Direto e Mtodo Indireto

Fluxo de Caixa das Atividades OperacionaisA diferena est apenas na apresentao das atividades

operacionais, as atividades de financiamento e

investimento no mudam.

IAS 07 Mtodos de Apresentao da DFC

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Mtodo Direto

Descreve quais foram osrecebimentos e pagamentos

operacionais do perodo

Mais simples de ser entendido porusurios sem conhecimentos

contbeis especficos

Exemplos:

Recebimento de clientes Pagamento de fornecedores Pagamento de Salrios Pagamento de Impostos

Desvantagem: no faz relaodo fluxo de caixa com o lucro.

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O Fluxo de caixa operacional determinado a partir do

resultado lquido doexerccio (lucro ou prejuzo)

feita a Concil iao dolucro com o caixa

operacional


Mtodo IndiretoComo feito?

Parte-se do resultado do

exerccio para se chegar no

caixa.

Parte-se do princpio de que todas

as receitas entraram no caixa e

todas as despesa saram do caixa.

Porm isto no verdade, preciso

fazer alguns ajustes

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Resultado Lquido do Exerccio

(+/-) Despesas/ Receitas que no representam sadas/ entradas de caixa

Depreciao

Resultado de Equivalncia PatrimonialReceita e Despesas de Juros no recebidas ou no pagas

Despesas relativas a provises de longo prazo

(+/-) Variaes dos Ativos e Passivos Operacionais

Ajustes nos itens do resultado que provocam um efeito no caixa,mas no exatamente no valor que est no resultado

Clientes

Estoques

Fornecedores

Despesas Antecipadas


Mtodo Indireto

Ajustes porvariao no

fluxo de caixa

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Mtodo Direto:Propicia uma melhor avaliao da situao financeira da empresa, porm no

conseguimos enxergar a relao com o lucro.

Mtodo Indireto:Ele mais rico nas informaes contbeis, pois relaciona o lucro com o caixa.

Lucro do perodo 30

(-) Aumento de Duplicatas a Receber (50)

Obs: Pressupe que uma parte da venda no entrou no caixa

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IAS 07 Exemplo de DFC Cia.ADescrio das Contas 30.09.X0 31.10.X0

Ativo

Circulante

Disponvel 100 120

Duplicatas a Receber 150 200

Total do Ativo 250 320

Passivo

Patrimnio Lquido

Capital 200 240

Lucros Acumulados 50 80

Total do Passivo 250 320

Demonstrao do Resultado 31.10.X0

Receita de Servios 1.500

(-) Custo dos Servios Prestados (1.470)

(=) Lucro Bruto 30

Lucro Lquido 30

Gerao de Lucro

Gerao de caixa

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IAS 07 Exemplo de DFC Cia. A

Demonstrao das Entradas e Sadas de Caixa 31.10.X0

Entradas (provenientes de)

Recebimentos de Servios (Vendas ( Lquido de Duplic a receber) 1.450

Aumento de Capital 40Total das Entradas 1.490

Sadas (para pagamento de)

Gastos relativos aos Servios Prestados 1.470

Total das Sadas 1.470

Aumento de Caixa 20(+) Saldo Inicial de Caixa 100

(=) Saldo Final de Caixa 120

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IAS 07 Exemplo de DFC Cia. AMtodo Direto

Demonstrao do Fluxo de Caixa 31.10.X0

Atividades Operacionais

Recebimentos de Servios 1.450

Gastos Relativos aos servios prestados (1.470)

Fluxo de caixa das Operaes (20)

Aumento de Capital 40

Fluxo de Caixa de Financiamentos 40



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IAS 07 Exemplo de DFC Cia. AMtodo Indireto



Lucro do Perodo 30

(-) Aumento de Duplicatas a Receber (50)

Fluxo de caixa das Operaes (20)

Aumento de Capital 40

Fluxo de Caixa de Financiamentos 40



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IAS 07 Exemplo de DFC Cia.B

Descrio das Contas 30.09.X0 31.10.X0

Ativo

CirculanteDisponvel 100 220

Estoques 370 300

Total do Ativo 470 520

Passivo

Fornecedores 200 240

Patrimnio Lquido

Capital 150 150

Lucros Acumulados 120 130

Total do Passivo 470 520

Demonstrao do Resultado 31.10.X0

Receita de Vendas 1.000

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (990)

(=) Lucro Bruto 10

Lucro Lquido 10

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IAS 07 Exemplo de DFC Cia. B

Demonstrao das Entradas e Sadas de Caixa 31.10.X0

Entradas (provenientes de)

Recebimentos de Vendas 1.000

Total das Entradas 1.000

Sadas

Pagamento de Compras 880

Total das Sadas 880

Aumento de Caixa 120(+) Saldo Inicial de Caixa 100(=) Saldo Final de Caixa 200

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IAS 07 Exemplo de DFC Cia. BMtodo Direto



Recebimentos de Vendas 1.000Pagamento de Compras (880)

Fluxo de caixa das Operaes 120



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IAS 07 Exemplo de DFC Cia. BMtodo Indireto



Lucro do Perodo 10(+) Aumento de Fornecedores 40

(+) Diminuio dos Estoques 70

Fluxo de caixa das Operaes 120



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IAS 07Tratamento dos Ajustes de variao de ativos e passivos

Aumento no Ativo

Diminuio no Ativo

Aumento no Passivo

Diminuio no Ativo

Ajuste Negativo

Ajuste Positivo

Ajuste Positivo

Ajuste Negativo

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Aspectos Especficos da IAS 7

A IAS 7 atual substitui a IAS 7 (Statement of Changes inFinancial Position) em 1992 (antiga DOAR);

Mtodo: opo da empresa

Encoraja a publicao do mtodo direto, mas permite o

mtodo indireto. A maioria das empresas publica o mtodo

indireto, pois mais fcil de ser elaborado, pois j se tem o

resultado, apenas faz-se os ajustes;

No exige a conciliao do lucro com o caixa operacional,

caso seja publicado o mtodo direto;

Permite a classificao de juros e dividendos recebidoscomo operacionais ou investimentos;

Permite a classificao de juros pagos como operacionais edividendos pagos como financiamentos

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Aspectos Especficos da IAS 7

Permite que os impostos sobre a renda pagos sejamdistribudos entre as trs atividades, se possvel;

Elimina transaes no caixa da DFC, mas exige

detalhamento em notas explicativas Ex: aquisio de

veculo financiado (impacto no fluxo de investimento efinanciamento, mas no gera variao de caixa)

Exige a divulgao dos componentes do caixa e

equivalentes de caixa, conciliando com os valores do

balano;

Aceita os saldos bancrios a descoberto como

equivalentes de caixa

Uma vez escolhida a prtica, a mesma deve ser

consistente.

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DFC Comparao com as Normas Brasileiras

BRASIL

O CPC 03 - Traduo da IAS 7, com duas diferenas:

Mtodo Direto vs. Mtodo Indireto Proibio da publicao de medidas de fluxos de caixa por

ao

Obrigatoriedade da Publicao da conciliao do lucro com o

caixa operacional.

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A empresa recebeu Receitas do ms, valor $200.000; Pagou Despesas do ms, $140.000; Adquiriu a vista terrenos novos, $60.000; Foi efetuado aumento de capital em dinheiro, $15.000;

Foram pagos dividendos, $20.000; O imposto de renda ser pago em 28/02/2007.

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A)BALANOS31.12.2006 31.01.2007

Caixa 50.000 45.000

Terrenos 100.000 160.000TOTAL ATIVO 150.000 205.000

IR a pagar -o- 9.000Capital 120.000 135.000Lucros Acumulados 30.000 61.000

TOTAL PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO 150.000 205.000

B)DEMONSTRAO DO RESULTADO DE JANEIRO DE 2007

Receitas 200.000Despesas (140.000)

LUCRO ANTES DO IR 60.000Desp. IR (15%) (9.000)LUCRO LQUIDO 51.000

Pede se:

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Pede-se:

A. Montar o Balano de 31/01/2007;B. Montar a DRE de janeiro de 2007;C. Elaborar a DFC (Demonstrao dos Fluxos de Caixa), pelos Mtodos: Direto

e Indireto.C)FLUXOS DE CAIXA (Mtodo Direto) Janeiro de 2007

At ividades Operacionais

Recebimentos de Clientes

Pagamentos a fornecedores

Caixa Lquido Gerado nas Atividades Operacionais

Atividades de Invest imento

Pagamento pela compra de terrenos

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Investimento

Atividades de Financiamento

Aumento de CapitalPagamento de Dividendos

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamento

Variao Lquida de Caixa

(+) Saldo Inicial de Caixa

Saldo Final de Caixa

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FLUXO DE CAIXA (Mtodo Indireto) Janeiro de 2007


Lucro Lquido(+) Aumento em IR a pagar

Caixa Lquido Gerado nas Atividades Operacionais

Atividades de Investimento

Pagamento pela compra de terrenos

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Investimento

Atividades de Financiamento

Aumento de Capital

Pagamento de Dividendos

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamento

Variao Lquida de Caixa

(+) Saldo Inicial de Caixa

Saldo Final de Caixa

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RESOLUO

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C)FLUXOS DE CAIXA (Mtodo Direto) Janeiro de 2007


Recebimentos de Clientes 200.000

Pagamentos a fornecedores (140.000)Caixa Lquido Gerado nas Atividades Operacionais 60.000

At ividades de Investimento

Pagamento pela compra de terrenos (60.000)

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Investimento (60.000)

At ividades de Financiamento

Aumento de Capital 15.000

Pagamento de Dividendos (20.000)

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamento (5.000)

Variao Lquida de Caixa (5.000)

(+) Saldo Inicial de Caixa 50.000

Saldo Final de Caixa 45.000

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FLUXO DE CAIXA (Mtodo Indireto) Janeiro de 2007


Lucro Lquido 51.000

(+) Aumento em IR a pagar 9.000

Caixa Lquido Gerado nas Atividades Operacionais 60.000

At ividades de Investimento

Pagamento pela compra de terrenos (60.000)

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Investimento (60.000)

At ividades de Financiamento

Aumento de Capital 15.000

Pagamento de Dividendos (20.000)

Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamento (5.000)

Variao Lquida de Caixa (5.000)

(+) Saldo Inicial de Caixa 50.000

Saldo Final de Caixa 45.000

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EXERCCIOSTERICOS

1) D fi E i l t d C i

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1) Defina Equivalentes de Caixa.

2) Quais as contas que podemos considerar como equivalentes de caixa?

3) Quais so as trs atividades que compem a estrutura da DFC?

4) Correlacione:

(1) Atividades Operacionais

(2) Atividades de Financiamento

(3) Atividades de Investimento

( ) Pagamento de Fornecedores( ) Aplicaes Financeiras de L.P.

( ) Pagamento de Salrios

( ) Aumento de capital

( ) Imobilizado

( ) Recebimento de Clientes

5) Quais so os mtodos de apresentao da DFC?

6) Cite alguns pontos especficos da IAS 7 em relao a DFC.

7) Quais so as duas diferenas apontadas pelo CPC 03 em relao a IAS 7?

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