Avances en la tributación de la economía digital en América

LatinaXXXI SEMINARIO REGIONAL DE POLÍTICA FISCAL

CEPAL, Naciones Unidad

Santiago, Chile, 25-26 de marzo de 2019

Michel Jorratt De Luis

Retos para el IVA en la economía digital

Problema Propuesta de solución planteadas por la OCDE

i) Exenciones en la

importación de bienes de

escaso valor

Simplificar procedimiento de declaración del IVA para así poder reducir o

eliminar el umbral exento. Por ejemplo, permitir que proveedores no

residentes se registren en el IVA y sean ellos quienes retengan y paguen el

impuesto.

ii) Suministros digitales a

distancia a consumidores

Permitir a los proveedores no residentes registrarse para el IVA en la

jurisdicción del cliente, con arreglo a un régimen simplificado.

iii) Suministros digitales a

distancia a empresas

exentas

El derecho a cobrar IVA debe recaer en la jurisdicción del cliente, y debe

aplicarse cambio de sujeto para que la empresa importadora retenga y pague

el IVA.

iv) Suministros digitales a

distancia a empresas

multilocalizadas

El derecho a cobrar IVA debe recaer en la jurisdicción del cliente, y debe

aplicarse cambio de sujeto, para que sea el establecimiento residente el que

retenga y pague el IVA.Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), sobre la base de Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE), Addressing the Tax Challenges of the Digital

Economy, Action 1 - 2015 Final Report, París, OECD Publishing, 2015; OCDE, International VAT/GST Guidelines, París, OECD Publishing, 2017, y OCDE, Tax Challenges Arising from Digitalisation –

Interim Report 2018: Inclusive Framework on BEPS, París, OECD Publishing, 2018.

Retos para el Impuesto sobre la Renta en la economía digital

Problema Solución

a) Presencia económica sin

presencia física

Largo Plazo:

Probablemente una nueva definición de nexo, basada en el concepto

de “presencia económica significativa” o “presencia digital imponible”.

Medidas transitorias:

Características deseables: respetar convenios de doble tributación;

temporales; focalizadas; bajo costo de eficiencia; y simples.

Por ejemplo, ISD de la UE: grava con una tasa baja (3%) los ingresos

procedentes de la prestación de servicios digitales en que la

participación de los usuarios contribuye de manera esencial a la

creación de valor.

b) Asignación de los ingresos de los

activos intangibles

c) Aporte de los usuarios a la

creación de valor

Reformas o medidas tributarias implementadas en América Latina • Ocho países, de un total de 16 países analizados, han tomado algún

tipo de iniciativas en materia de tributación de los servicios digitales.• Cinco países han realizado modificaciones legales: Argentina, Colombia, Costa

Rica, Perú y Uruguay

• Dos países tienen proyectos de ley ingresados: Chile y México

• Un país está implementando medidas administrativas: Paraguay

• Las medidas tienen que ver principalmente con el IVA

Argentina

• Ley núm. 27.430, aprobada por el Congreso el 27 de diciembre de 2017

• Amplió el hecho gravado del IVA para incorporar a los servicios digitales prestados por empresas no residentes cuando su utilización se lleve a cabo en el país.

• Para determinar cuándo el consumo se realiza en el país, se recurre a parámetros como la dirección IP, el código país de la tarjeta SIM o la dirección de facturación.

• El sujeto pasivo es el prestatario o importador del servicio, pero se hace efectiva la recaudación a través de los intermediarios que administran los medios de pago al exterior, quienes son agentes de percepción.

• Según información de prensa, la aplicación de la tasa de 21% de IVA a estos servicios permitió recaudar 19 millones de dólares en cuatro meses.

Chile

• La ley de IVA actual aplica el principio de destino, por lo que en principio los servicios digitales prestados desde el exterior están gravados. Pero hay una dificultad práctica para recaudar el IVA cuando el cliente es un consumidor final.

• En agosto de 2017 el Ejecutivo envió un proyecto de ley de reforma tributaria, el que, entre otras materias, crea un Impuesto sobre los Servicios Digitales (ISD) con tasa de 10%.

• El ISD sustituye a cualquier otro impuesto, incluido el IVA, cuya tasa es 19%.

• Para asegurar la recaudación, se otorga a la Administración Tributaria la facultad de establecer retenciones en los medios de pago.

Colombia• En la reforma tributaria de 2016 se modificó el hecho gravado, con lo cual los

servicios digitales prestados desde el exterior quedaron gravados con IVA. La medida rige desde julio de 2018.

• Sujetos del impuesto:• En operaciones B2B es el importador del servicio

• En operaciones B2C es el prestador. El prestador no residente debe inscribirse en el registro de contribuyentes, pero se les da la opción de acogerse a un régimen de retención por parte de los emisores de los medios de pago.

• Se eximen de IVA los servicios de educación virtual para el desarrollo de contenidos digitales; el suministro de páginas web, servidores, computación en la nube y mantenimiento a distancia de programas y equipos, y la adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial de contenidos digitales.

• La DIAN indicó recientemente que hubo una recaudación de 12 millones de dólares por las operaciones efectuadas durante el segundo semestre de 2018

Costa Rica

• La nueva ley del IVA grava los servicios prestados desde el exterior y consumidos en el territorio nacional.

• Para hacer realizable el cobro de IVA a las operaciones efectuadas por consumidores finales, la ley faculta a la administración tributaria para exigir a los emisores de tarjetas de crédito y débito internacionales la retención del IVA por las compras de servicios que sus clientes realicen a través de Internet u otras plataformas digitales.

• Se otorga la posibilidad de que el cliente pida la devolución de los montos retenidos cuando pueda demostrar que los pagos sobre los cuales se practicaron las retenciones no correspondan a compras de servicios gravados y usados en territorio nacional

México

• Existe una iniciativa parlamentaria, ingresada a la Cámara de Diputados el 6 de septiembre de 2018, la que propone un Impuesto a los Servicios Digitales (ISD) similar al propuesto por la UE.

• Tasa de 3% sobre los ingresos brutos

• Define como contribuyentes del impuesto a las personas residentes y a los no residentes con establecimiento permanente en el país. Sin embargo, excluye a los no residentes sin establecimiento permanente, categoría en la que caen la mayor parte de las empresas a las que se quisiera alcanzar con el impuesto.

Paraguay

• Las autoridades consideran que la ley del IVA permite cobrar el impuesto asociado a la prestación de servicios digitales desde el exterior.

• La Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) está trabajando en un decreto reglamentario que definirá el procedimiento para hacer efectiva la retención del IVA a través de los bancos o las empresas emisoras de tarjetas de crédito y débito.

• Esta medida surge como una obligación impuesta por la Ley núm. 6106 de Fomento al Audiovisual, aprobada en 2018.

Perú

• En 2003 incorporó a la definición de rentas de fuente peruana los ingresos remesados al exterior por concepto de pagos por suministro de servicios digitales, quedando gravados al 30%.

• El alcance es limitado, pues solo se aplica a operaciones entre empresas (B2B).

• El impuesto se aplica con independencia de si existe una presencia económica significativa, o del aporte de los usuarios a la creación de valor.

Uruguay

• En septiembre de 2017 fue promulgada la ley 19.535 que dispone que:• Se gravarán con IVA los servicios de transmisión de contenido audiovisual y de

intermediación en plataformas multilaterales suministrados desde el exterior (sólo 50% cuando una de las partes reside en el exterior).

• Las rentas derivadas de la transmisión de contenido audiovisual serán consideradas cien por ciento de fuente uruguaya (gravadas al 12%).

• Las rentas por la administración de plataformas bilaterales serán consideradas 100% de fuente uruguaya si ambas partes residen en Uruguay, y 50% si una de las partes reside en el exterior.

• El sujeto de los impuestos es el proveedor no residente. Se establece un sistema simplificado de registros y se permite pagar anualmente y en dólares.

Impacto Potencial en Recaudación

Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Ecuador México Perú Uruguay

Ventas

Uber 32,3 2,5 121,3 14,9 22,6 2,6 6,6 78,8 13,7 2,5

Netflix 223,1 19,5 806,9 110,0 172,4 20,0 47,0 578,8 102,7 18,7

Spotify 75,4 6,6 272,4 37,2 58,3 6,8 15,9 195,7 34,8 6,3

Apple 166,8 14,4 616,6 81,8 127,9 14,7 35,4 429,5 75,9 14,0

Total 497,6 43,0 1.817,2 243,9 381,2 44,0 104,9 1.282,8 227,1 41,5

Tasas

IVA 21% 13% 9,25% 19% 16% 13% 12% 16% 18% 22%

ISD 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3%

Recaudación potencial

IVA 86,4 4,9 153,9 38,9 52,6 5,1 11,2 176,9 34,6 7,5

ISD 0,7 0,1 3,3 0,3 0,5 0,1 0,2 1,9 0,3 0,1

Total 87,1 5,0 157,1 39,3 53,1 5,1 11,4 178,8 35,0 7,5Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), sobre la base de L. Hernández y P. Albagli, “Economía digital: oportunidades y desafíos”, Documento de Trabajo, N°40, Santiago, Centro Latinoamericano de Políticas Económicas y Sociales (CLAPES UC), 2017.

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