Tres impulsores de cambios impositivos en

los países de América Latina

Alberto Barreix (BID) CEPAL – Marzo 2019

Tasas de Impuesto OCDE y ALC, %

(1975-2015)

Fuente: Barreix, Roca y Velayos (2016). Pecho y Morán (2016).

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1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2010 2015

América Latina y Caribe

Renta Empresas Renta Personal

Arancel IVA

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1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2010 2015

OCDE

Renta Empresas Renta Personal

Arancel IVA

Digitalización: Cambios y

Oportunidades para el Sistema del IVA

• Recaudación del IVA de ventas en línea.

• Papel de plataformas digitales en la

recaudación de IVA de ventas en línea

(entretenimiento, alojamiento, transporte

de personas y bienes) y el contenido

publicitario.

• Papel de otros participantes en proceso

de recaudación de IVA: Proveedores de

servicios de pago, servicios postal y

“deliveries”.

• Comercio en línea: Interacción con los

procesos aduaneros y reformas (venta al

por menor).

• Tratamiento del IVA en la sharing/gig

economy (servicios de IT).

• Oportunidades de tecnología para facilitar

el cumplimiento y la administración (por

ejemplo, simplificar reportes a través de

la mejora al acceso de las bases de datos

del contribuyente y brindar facilidades de

pago).

• Interacción de la normativa tributaria y

otras regulaciones.

Atacando el Incumplimiento y

Fraude

• Organizar la cooperación administrativa

y el intercambio de información sobre

el IVA.

• Regímenes alternativos, incluyendo pago

dividido y mecanismos de reversión de

pagos.

• Uso de tecnología blockchain para

combatir el fraude.

• Mejorar el cumplimiento a través del

diseño del IVA (menos exenciones o 0%).

• Entender e influenciar el

comportamiento y la actitud del

contribuyente.

Se ha avanzado en temas de economía digital, por

ejemplo la facturación electrónica

La factura electrónica en América Latina es un esfuerzo para traer la

economía digital a la administración tributaria.

La factura electrónica internacional, incluyendo la

intervención de las administraciones de las (2)

jurisdicciones, se hace necesario no solo para evitar la evasión de

IVA entre empresas (tipo carrusel) sino también al consumidor final.

Conceptos Básicos

I. Hechos (de los altamente digitalizados): 1. Escala sin masa; 2. Alta

dependencia de activos intangibles y 3. Datos y participación del usuario

(contenido del usuario y los datos).

II. Cuestiones: Instrumentos actuales (precios de transferencia, elusión y

mecanismos de BEPS) no resuelven la manipulación de beneficios: 1.

Jurisdicciones con impuestos bajos o sin impuestos sobre negocios en

otros países y 2. Participación remota o distribuidores de riesgo

limitados en países con retornos modestos.

III. Necesidad: Hay que redefinir: 1. Asignación de beneficios y 2. reglas de

Nexo (con la jurisdicción).

IV.Problema: Determinar y asignar valor creado por negocios digitales: 1.

Información y contenido contribuido por los usuarios en la jurisdicción

y 2. Valor contribuido por las empresas a través de inversiones para

crear y encargarse con el uso de bases de datos y su mantenimiento.

V. Métodos propuestos: 1. “Beneficio no rutinario”(residual) (UK) y

“Intangible de Mercadeo”(USA) –subproducto del residual- y 2. Propuesta

global Anti-erosión de la Base de Renta.

Intangibles de Mercadeo (lista de clientes, relaciones con clientes, ayuda y

servicios al cliente, –búsqueda, email y almacenamiento gratis--.

Propuesta de EEUU para la asignación de renta“Marketing intangibles” similar al UK beneficio no-rutinario

Cuatro pasos básicos (del ejemplo adjunto):

1. Determinar la cantidad de ganancia para ser asignada.

2. Separar el beneficio residual y rutinario.

3. Identificar la proporción de ganancia residual que se

debe tartar como un retorno sobre el uso intangible de

marketing.

4. Asignar el retorno de Intangibles de Mercadeo

(marketing intangibles) a cada jurisdicción basado en

ventas

EjemploGrupo de Medios de Comunicación Social

• Una compañía cuenta con un grupo

multinacional que administra una

plataforma de redes sociales con

usuarios en todo el mundo.

• El grupo le da acceso gratuito a los

usuarios de su plataforma y vende

espacios publicitarios dentro de

ella.

• Para que la plataforma funcione, la

tecnología es controlada por la

oficina principal.

• El grupo se encuentra organizado

alrededor de hubs regionales. Cada

hub regional es responsable de las

ventas de cada región.

• Los hubs regionales están apoyados

por filiales locales que proveen

apoyo en servicios de marketing y

ventas locales.

Oficina principal de la

compañía

Hub Regional 2Hub Regional 1 Hub Regional 3

Apoyo y

Mercadeo Local

Apoyo y

Mercadeo Local

Apoyo y

Mercadeo Local

Paso 1Determinar el monto del beneficio a ser asignado

Ingreso 27,000

Gasto y generación de ingresos (4,000)

Marketing y ventas (4,000)

Investigación y desarrollo (6,000)

Administración y gasto general (1,000)

Beneficio Operativo 12,000

Estados financieros

disponibles para el público.

En este caso, los reportes de

los estados financieros

desglosan los ingresos en

función de la región del

usuario (BEPS)

Ingresos por Jurisdicción de Usuario

Estados Unidos y Canadá 14,000 52%

Europa 6,000 22%

Asia 4,000 15%

Resto del mundo 3,000 11%

Total de ingresos 27,000 100%

Paso 2Separar el residuo y el beneficio rutinario

Ingreso 27,000

Gasto y generación de ingresos (4,000)

Marketing y ventas (4,000)

Investigación y desarrollo (6,000)

Administración y gasto general (1,000)

Beneficio Operativo 12,000

Menos el Retorno Rutinario (1,100)

Retorno Residual 10,900

Metodología para calcular el retorno

rutinario (necesita ser acordada)

Para propósitos de este ejemplo, se

asume un beneficio rutinario de 10%

de otros gastos distintos a los gastos

de generación de ingresos (o sea,

10% de 11.000)

Paso 3Determinar la porción de beneficio residual atribuible al

mercadeo de intangibles

Ingreso 27,000

Gasto y generación de ingresos (4,000)

Marketing y ventas (4,000)

Investigación y desarrollo (6,000)

Administración y gasto general (1,000)

Beneficio Operativo 12,000

Menos el retorno rutinario (1,100)

Retorno Residual 10,900

Menos el retorno residual atribuible a tecnologías

intangibles

(9,343)

Retorno del “Intangibles de Mercadeo” 1,557

Metodología para calcular el

retorno atribuible a intangibles

tecnológicos (necesita ser

acordada)

En este caso, para facilidad de la

presentación, un multiplicador fue

aplicado costos de tecnologia

(I+D) y los costos de mercadeo

(M+V), para determinar la razón

que puede ser aplicada para

determinar el beneficio residual

atribuible a la tecnología IP.

Asignación para fines únicamente ilustrativos

Paso 4Asignación de retornos de intangibles de mercadeo a

jurisdicciones, basado en ventas

Asignación de retornos de “intangibles de mercadeo”

basado en ingresos por jurisdicciones del usuario

Estados Unidos y Canadá 52% 807

Europa 22% 346

Asia 15% 231

Resto del mundo 11% 173

Retorno total de “mercadeo de intangibles” 100% 1,557

Resumen

Asignación de beneficio operativo

Beneficio Operativo 12,000

Retorno residual atribuible a los intangibles tecnológicos (I+D) 9,343 78%

Retorno residual atribuible al “intangibles de mercadeo”(M+V) 1,557 13%

Retorno rutinario 1,100 9%

Devolución intangible de mercadeo

asignado a cada jurisdicción en

función de los ingresos u otro proxy

apropiado (aquí las ventas se

determinan por referencia a la

jurisdicción a la que se dirige la

publicidad, no la residencia del

pagador de la publicidad)

Propuesta Global Anti-erosión de la Base de Renta (Francia y Alemania)

1.Regla de inclusión de ingresos con impuesto bajo.

El ingreso de una filial o empresa controlada en otra jurisdicción

estará sujeto a un impuesto extra si no ha pagado una tasa efectiva

mínima de IR en la jurisdicción o la residencia.

La persona o empresa que recibe el ingreso debe tener un % (ej. 25% de

control o propiedad de la filial o controlada en el exterior.

En el caso de filiales en exterior exentas de renta se computa la renta

como gravable en el país y se toma 0 con impuesto pago en origen (es

decir se pasa a sistema de crédito y no de exención).

2. Impuesto pago en base erosionada

Se negara una deducción o ventaja por tratado en ciertos pagos a

empresas vinculadas excepto que estén sujetos una tasa efectiva

no menor a determinado mínimo.

En los casos de beneficios de tratados solo se concede

si es suficientemente (tasa mínima) gravado en la otra jurisdicción.

Datos agregados de las MNE de los Estados Unidos

𝜋 =

𝑖

𝜋𝑖

Donde: 𝑖 = Beneficio económico de los afiliados en el país.

𝜋𝑖 = Beneficio consolidado agregado obtenido de todas las MNE de los EEUU.

Fórmulas de Factores Múltiples

• Función Cobb Douglas

𝛼𝐶𝐷,𝑖 =1

3𝛼𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠,𝑖 +

2

3𝛼𝑠𝑢𝑒𝑙𝑑𝑜𝑠

Busca reflejar la participación de los ingresos del capital y de los ingresos laborales en el

valor agregado

• Utilizada en la propuesta Common Consolidated Corporate Tax Base

(CCCTB) para la Unión Europea

𝛼𝐶𝐶𝐶𝑇𝐵,𝑖 =1

3𝛼𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 +

1

3𝛼𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 +

1

3∗1

2𝛼𝑠𝑢𝑒𝑙𝑑𝑜𝑠 +

1

2𝛼𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑜

MECANISMO DE DISTRIBUCION POR FORMULAS

Apoyo a la implementación de estándares de

transparencia y medidas para la economía digital

El plan es crear un toolkit para la implementación del IVA sobre la

economía digital.

¡Muchas gracias!