Upload
anais-godin
View
108
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Fiscalité du particulier jour 1
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Sommaire – jour 1
LE PRINCIPE DU CALCUL DE L’IMPÔT
LES REVENUS DU TRAVAIL
LA NOTION DE FOYER FISCAL
1
2
3
4 LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS
5 LES PLUS-VALUES MOBILIÈRES
6 PEA ET ASSURANCE VIE
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Revenus du travail
Traitements Salaires-10% ou frais réels
Pensions Rentes-10%
BIC BNC BAMicro ou
réel
Revenus mobiliersDividendes
-40%-frais
-abattement
IntérêtsCoupons
-frais
Revenus fonciers
Micro-30%
Réel -charges
= REVENU BRUT GLOBAL-CHARGES DEDUCTIBLES DU REVENU
= REVENU NET IMPOSABLE
Quotient familial
CALCUL DE L’IMPÔT à taux progressif
- RÉDUCTIONS D’IMPÔT
PLUS VALUES SUR VM / IMPÔT à taux forfaitaire
= IMPÔT NET AVANT CORRECTIONS-CREDITS D’IMPOTS + PPE
= IMPOT NET
Droitssuccession
donation
Droits enregistreme
ntISF
Bouclier fiscal
TVA
TVA immobilière
Taxefoncière
Rente viagère à
titre onéreux
Prélèvements sociaux
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 4
Les revenus du travail
TRAITEMENTS ET SALAIRES
RETRAITES, PENSIONS ET RENTES
REVENUS DES PROFESSIONS NON SALARIÉES
LES REVENUS CATÉGORIELS
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 5
Salaires + Indemnités, primes et gratifications+ Avantages en nature + Prestations sociales (maladie, accident, maternité)
Revenus du salarié déclarables
Remboursement de frais professionnels (sauf option frais réels)Allocations familiales, RMIRevenus des étudiants de – de 25 ans et des apprentis dans une certaine limiteHeures supplémentaires (sous conditions)
Revenus du salarié non déclarables
Traitements et salaires
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 6
SALAIRE BRUT
cotisations sociales-
SALAIRE NET DECLARABLE=
frais professionnels réels ou forfait de 10% (avec un minimum de 421€ et un maximum de 14 157€ )
SALAIRE NET IMPOSABLE
-
=
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 7
RETRAITE OU PENSION NETTE IMPOSABLE
Retraites, pensions et rentes
RETRAITE OU PENSION BRUTE
cotisations sociales-RETRAITE OU PENSION NETTE DECLARABLE
=Abattement de 10%
(avec un minimum de 374€ et un maximum de 3 660€ )
-
=
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 8
Les rentes fournies par un régime facultatif (PERP)
Les rentes constituées à titre onéreux (immeuble assurance vie,)
Assimilées à une pension
- 10%
Imposition partielle selon l’âge d’entrée en jouissance
du crédirentier
Retraites, pensions et rentes
Plus de 69 ans
40 %
70 %Moins de 50 ans
50 à 59 ans inclus
Fraction de rente imposable
60 à 69 ans inclus
30 %
50 %
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 9
Bénéfices provenant des activités de culture et d’élevage
Bénéfices réalisées par des personnes physiques exerçant une activité industrielle, commerciale ou
artisanale
BNC
BIC
Revenus des professions non salariées
BA
Bénéfices provenant d’une profession libérale et de toutes les activités indépendantes n’entrant pas
dans le cadre du commerce et de l’industrie.
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 10
Ventes de marchandises et assimilées
MICRO BIC
Abattement de 71%
CA < = 81 500 €
Abattement de 50%
CA < = 32 600 €
Revenus des professions non salariées
Prestations de services (dont location
meublée)
Revenus non commerciaux professionnels et non
professionnels
MICRO BNC
Abattement de 34%
CA < = 32 600 €
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 11
Majoration du bénéfice x 1,25 si pas d’adhésion à un CGA
RÉEL NORMALRÉEL SIMPLIFIÉ
Revenus des professions non salariées
Dispense de majoration si appel à un professionnelde l’expertise comptable
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 12
LA NOTION DE FOYER FISCAL
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 13
Enfants mineursEnfants majeurs
rattachésEnfants mariés rattachés
Personnes invalides vivant sous le même toit
MariageDécèsDivorceSéparation de corpsRupture de PACS
Changements dans le foyerIndépendante du régime matrimonial
Lieu du foyer fiscal = lieu de la résidence principale
La notion de foyer fiscal
+Couples mariés et pacsés
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Le foyer fiscal en 2010 c’est…
Le foyer fiscal en 2011 ce sera…
Suppression de l’avantage fiscal accordé l’année du mariage et du pacs
Mariage et Pacs déclaration commune, avec une option possible pour 2 déclarations
Divorce ou rupture de Pacs 2 déclarations séparées (au lieu de 3) sur l’ensemble de l’année
Modalités de calcul du QF situation au 31 décembre
Pour les charges de famille au 1er janvier de l'année d'imposition si elles ont augmenté en cours d'année
14
Divorce ou rupture de Pacs 3 déclarations
L’année du mariage comme l’année du Pacs 3 déclarations
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Le foyer fiscal en 2010 c’est…
Jeanne et Paul se sont mariés le 30/6/2010Jeanne a un salaire de 30 000€Paul un salaire de 24 000€
3 déclarationsDu 1er au 30 juin 2010Jeanne 15 000 – 10% = 13 500€ - impôt : 423€Paul 12 000 – 10% = 10 800€ - impôt : 0€
Déclaration commune du 1/7/ au 31/12/201013 500 + 10 800 = 24 300€Impôt : 711€
Impôt total pour l’année 2010423 + 711 = 1 134€
Le foyer fiscal en 2011 ce sera…Option 2 déclarations séparées
Jeanne 30 000 – 10% = 27 000€ - impôt : 2 616€Paul 24 000 – 10% = 21 600€ - impôt : 1 705€Impôt total pour l’année 2010 2 616€ + 1 705€ = 4 321€
Option une déclaration commune sur toute l’année54 000 (30 000 + 24 000) – 10% = 48 600€Impôt : 4 165€
15
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Le foyer fiscal en 2010 c’est…
Depuis 2009, suppression progressive de la demi-part accordée pour un enfant ayant été élevé par un parent isolé
L'avantage fiscal est réduit à 680 € au titre de l'imposition des revenus de 2010
Le foyer fiscal en 2011 ce sera…
285 € au titre de l'imposition des revenus de 2011, pour disparaître dès l'imposition des revenus de 2012.
Prolongation de 2011 à 2013 du bénéfice de la demi-part supplémentaire pour les contribuables vivant seul et ayant élevé seul leur enfant pendant au moins cinq ans
16
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 17
Les couples en concubinage
Deux foyers fiscaux distincts
Deux déclarations à déposer
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Actualisation des tranches du barème de l’IR
Ce barème progressif d’imposition s’applique sur le revenu imposable (revenus du travail et du capital après abattements et charges déductibles) en fonction du quotient familial
0%
5,5%
14%
30%
41%
Barème pour une part de revenu
Fraction du revenu net imposable
Jusqu’à 5 963 €De 5 964 à 11 896 €De 11 897 à 26 420 €De 26 421 à 70 830 €Au dessus de 70 830 €
Le barème de l’impôt sur les revenus 2010
18
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
0
Montant de l’impôt brutR = revenu imposableN = nombre de parts
Tranches en euros(valeur du quotient R/N)
(R X 0,14) – (1 339,13 X N)
(R X 0,30) – (5 566,33 X N)
(R X 0,41) – (13 357,63 X N)
(R X 0,055) – (327,97 X N)
19
Jusqu’à 5963 €De 5963 € à 11896 €De 11897 € à 26420 € De 26421 € à 70830 €Au dessus de 70830 €
Le barème de l’impôt sur les revenus 2010
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 20
La charge de l’entretien des enfants est présumée partagée entre les deux parents
¼ de part ou ½ part pour chacun des deux parents
Résidence alternée
Les parents peuvent établir que l’un d’entre eux assume la charge exclusive des enfants
Les parents peuvent désigner celui qui a la charge des enfants
Prise en compte des enfants mineurs en cas de résidence alternée
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 21
Le système du quotient familial consiste à diviser le revenu du contribuable par un nombre qui dépend à la fois de la situation familiale de ce contribuable et des personnes qui sont à sa charge
Le quotient familial
Le calcul de l'impôt tient compte de la situation et des charges de famille du contribuable
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 22
L'avantage fiscal qui résulte de l'application du quotient ne peut pas excéder certains montants
Les effets du quotient familial sont plafonnés
L'avantage de chaque ½ part supplémentaire est limité à 2 336 €
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 23
Décote
Lorsque l’impôt brut est < 878 €, le mécanismede la décote s’applique :
Réduction d’impôt égale à la différence entre la moitié du seuil, soit 439 €, et la moitié du montant de l’impôt brut.
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 24
LES REVENUS DU PATRIMOINE
LES GAINS EN CAPITAL
Les revenus du patrimoine
Les revenus des capitaux mobiliers
Les revenus fonciers
Les plus-values mobilières
Les plus-values immobilières (l’impôt est précompté par le notaire)
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 25
-Livret A
-Livret Bleu
-Livret pour le développement durable
-Livret jeune
-LEP
-CEL (sauf prélèvements sociaux)
-PEL < 12 ans (sauf prélèvements sociaux)
-PEP > 8 ans (sauf prélèvements sociaux)
CERTAINS REVENUS SONT EXONÉRÉS
Les revenus de l’épargne bancaire
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Fiscalité des produits à revenus fixes…
IR ou PFL 18%
2010
+ PS 12,10%
2011
IR ou PFL 19%
+ PS 12,30%
Revenus perçus en 2010
Revenus perçus depuis le 1er janvier 2011
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 27
Imposition des intérêts aux contributions sociales
Depuis le 1er janvier 2006, les Contributions Sociales sont prélevées en une seule fois au 1er janvier qui suit l’anniversaire des 10 ans pour les intérêts acquis sur le plan depuis l’ouverture.
Imposition de la prime d’épargne aux contributions sociales
PEL de plus de 10 ans
lors de la réalisation du prêt destiné à financer un projet
immobilier
PEL ouvert < le 12/12/2002
Lors du retrait des fonds, à l’échéance du contrat qu’il y ait
ou non demande de prêt PEL ouvert > le 12/12/2002
Puis, les CS sont dues chaque année jusqu’au dénouement du plan.
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 201128
Réforme du PEL
PEL
Depuis le 1er mars 2011, le taux de rémunération du PEL est révisé tous les ans en fonction des anticipations des taux à long terme des banquesIl ne peut toutefois pas descendre en dessous de
2,5%Les prélèvements sociaux sont perçus chaque année, sa durée maximale est de 15 ans.Le taux de l’emprunt + 1,7% au dessus du taux de l’épargne soit 4,20% (taux plancher garanti)5 ans pour souscrire un prêt Les conditions de l’obtention de la prime sont « verdies » : 1 525€ (si bien aux normes du développement durable) 1 000€ dans le cas contraire.
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 29
Les bons de caisse
CERTAINS INTÉRÊTS SONT ASSUJETTIS D’OFFICE AU PFL
bon anonyme PFL à 60% + PS 12,1% + 2% sur le capital à chaque 1er janvier
Les revenus de l’épargne bancaire
PS 12,30% depuis le 1er janvier 2011
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Fiscalité des dividendes…
IR + PS 12,10%
20102011
Suppression du crédit d'impôt de 50 % accordé au titre des dividendes versés par des sociétés françaises ou étrangères soumis à l'impôt sur le revenu (suppression également dans le cadre des dividendes versés dans un PEA)
…ou PFL 18%
Dividendes bruts-40%-1525 personne seule 3050 couple
Dividendes bruts-40%-1525 personne seule 3050 coupleIR + PS 12,30%
…ou PFL 19%
Suppression du crédit d'impôt de 50 % accordé au titre des dividendes versés par des sociétés françaises ou étrangères soumis à l'impôt sur le revenu (suppression également dans le cadre des dividendes versés dans un PEA)
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Mme X célibataire a perçu 5 000€ de dividendes - Sa TMI est de 14%Impact de ce revenu sur son imposition ?
Dividendes perçus 5 000€Abattement 40 % - 2 000€Abattement fixe - 1 525€ Revenus de capitaux mobiliers = 1 475€
PS perçus à la source = 5 000 x 12,10% = 605€
1 475€ - 290 (CSG déductible du revenu) = 1 185€1 185€ x 14% = 166€Crédit d'impôt afférents aux dividendes = 115€Impôt supplémentaire : 51€
Fiscalité des dividendes…
Fiscalité des dividendes…
2009
2010
Mme X célibataire a perçu 5 000€ de dividendes - Sa TMI est de 14%Impact de ce revenu sur son imposition ?
Dividendes perçus 5 000€Abattement 40 % - 2 000€Abattement fixe - 1 525€ Revenus de capitaux mobiliers = 1 475€
PS perçus à la source = 5 000 x 12,10% = 605€
1 475€ - 290 (CSG déductible du revenu) = 1 185€
Impôt dû au titre de ce revenu 1 185€ x 14% = 166€
31
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 32
Les OPCVM de distribution
PV DE CESSIONS ET REVENUS NE SONT JAMAIS IMPOSÉS À LEUR NIVEAU
SICAV et FCP
L’épargnant est taxé selon le régime applicable aux revenus perçus
Les OPCVM de capitalisation
Les porteurs sont taxés sur les plus-values
Seuil et prix moyen pondéré19% + PS 12,3%
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Prélèvements sociaux 12,30%* sur les plus values nettes des moins values au 1er €
25 830€ au titre des cessions effectuées en 2010
33
En cas de franchissement du seuil,les moins-values et les plus-values SE COMPENSENT
Si plus-values imposables au taux de 18%
Si moins-values reportables pendant 10 ANS
Fiscalité des plus-values mobilières
* Parce que payés en 2011
Moins values nettes reportables pendant 10 ans
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Fiscalité des plus-values mobilières
34
Prélèvements sociaux sur les plus values nettes des moins values au 1er €Moins values nettes reportables pendant 10 ans
Seuil de cession : 25 830€En 2010, ventes 15 000 € Plus value sur actions 1 000€ - Moins value sur FCP 500€-> pas de taxation à l’IR - mais taxation aux PS de 12,1% sur PV nette de 500€
En 2010, ventes 15 000 € - Plus value sur actions 1 000 € - Moins value sur FCP 1 250 €-> pas de taxation à l’IR ni aux PS -> moins value nette 250€ reportable pendant 10 ans au titre des PS
Plus de seuil de cession En 2011, ventes – plus de seuil de cession – Plus value sur actions 2 100 €
-> IR à taux forfaitaire sur 2 100 €-> PS à 12,30% sur 2 100 – 250 (moins value des PS 2010) = 1 850 €
Impôt à taux forfaitaire18%+ PS 12,30%
Parce que payés en 2011
Impôt à taux forfaitaire19%+ PS 12,30% Si pas d’augmentation en 2011
Suppression du seuil de cession
2011
2010
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Fiscalité des plus-values mobilières
35
Suppression du seuil de cession
2011
2010
Imputation des pertes : régime transitoire
Seuil de cession non franchiPlus-value non imposable, mais moins value définitivement perduePour le calcul des prélèvements sociaux, la moins value au contraire s’impute sur la plus value.
Prise en compte de la moins value non constatée au titre de l’impôt
Montant retenu celui qui a servi de base pour les prélèvements sociaux et reportable sur les plus values de même nature pendant 10 ansMoins value en report au 1/01/2010 et
imputée sur la plus value pour le calcul des PS ouvrirait droit à un crédit d’impôt 19%
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Fiscalité des plus-values mobilières
36
2011
2010
Imputation des pertes : régime transitoire - exemple
1- Au 1/01/2010 report de moins value = 8 000€En 2010 vente pour 25 000€ - gain 5 000€Pour les PS moins value en report imputable sur la plus value de 2010 soit 5 000 – 5 000 = 0Report 3 000€Pour l’impôt le report est toujours de 8 000€
Le montant de la moins value imputée pour le calcul des PS ouvrirait droit à un crédit d’impôt égal à : 5 000 x 19% = 950€Le montant des plus values reportable pour l’impôt est de 3 000€ (égal à celui des PS)
2- En 2010 vente pour 25 000€ - perte 5 000€Aucun PS n’est dû – perte reportable en 2011 - 8 000 + 5 000= 13 000€ Pour l’impôt moins value définitivement perdue
MAIS
…application de la mesure transitoire…Le stock de moins value pris en compte au 1/01/2011, pour le calcul de l’impôt serait égal à celui des PS soit 13 000€
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 37
1/3 par année de détention au-delà de 5 ans
Les plus-values exonérées pour durée de détention resteront soumises aux prélèvements sociaux calculés
sur la plus-value totale.
Depuis le 1/01/2006Première application 1/01/2012Application immédiate pour les dirigeants de PME partant à la retraite
Exonération totale de la plus-value après 8 ans
Les plus-values mobilières
Et toujours …abattement en fonction de la durée de détention des titres
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 38
Retrait avant 2 ans= clôture du PEA
Fiscalité du PEA
Retrait entre 2 et 5 ans= clôture du PEA
Retrait entre 5 et 8 ans= clôture du PEA
20112010
Retrait après 8 ans= pas de clôture du PEA mais plus de versement
Imposition au titre des plus values de cession de
valeurs mobilièresSi cessions > 25 830 €-
impôt 22,5%
impôt 18%
PS dûs dès le 1er € de PV
Pas d’impôt mais PS
Pas d’impôt mais PS
Imposition au titre des plus values de cession de valeurs mobilièresSi cessions > 25 830
€-
PS dûs dès le 1er € de PV
Imposition au titre des plus values de cession de
valeurs mobilièresimpôt 22,5%
impôt 19%
Pas d’impôt mais PS
Pas d’impôt mais PS
Imposition au titre des plus values de cession de valeurs mobilières
+ PS
+ PS
Retrait avant 2 ans= clôture du PEA
Retrait entre 2 et 5 ans= clôture du PEA
Retrait entre 5 et 8 ans= clôture du PEARetrait après 8 ans= pas de clôture du PEA mais plus de versement
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 39
Les placements à régime particulierASSURANCE-VIE ET CONTRAT DE CAPITALISATION*
*contrats souscrits à compter du 26/09/1997
Durée supérieure à 8 ansAbattement annuel de 4 600 € ou 9 200 € pour un couplePFL 7,5% + PS 12,3%
Durée inférieure à 8 ans< 4 ans 35 % + PS 12,3% ≥ 4 ans 15 % + PS 12,3%
IR ou prélèvement forfaitaire
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 40
Contrats souscrits avant le 20/11/91
Contrats souscrits après le 20/11/91
Quel que soit l’âge de l’assuré au moment où il verse les primes
Primes versées jusqu’au
12/10/98 Aucune taxation
Primes versées depuis le 13/10/98:
prélèvement de 20% sur les
sommes reçues excédant 152 500 €
Versements avant les 70 ans de
l’assuré
Versements après les 70 ans de
l’assuré
Primes versées jusqu’au 12/10/98 Aucune taxation
Primes versées depuis le 13/10/98 :
prélèvement de 20% sur les
sommes reçues excédant 152 500 €
Droits de succession sur le
montant des primes (hors
produits capitalisés) qui dépassent 30
500€
La fiscalité de l’assurance vie - succession
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011 41
L’assurance vie en cas de décès
Pas de taxation à 20% au-delà de 152 500 € pour le conjoint, le partenaire pacsé légataire et les frères et sœurs résidant avec le défunt sous conditions
Art. 990 I
Pas de droits de succession sur les primes excédant 30 500 € pour le conjoint, le partenaire pacsé légataire et les frères et sœurs résidant avec le défunt sous conditions
Art. 757 B
L’abattement de 30 500 € sur les primes versées après 70 ans est réparti entre les bénéficiaires au prorata des primes imposables
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
Les contrats d’assurance-vie…
2011
Les prélèvements sociaux des contrats multisupports sont dus en cas de rachat ou de décès du souscripteur
12,10%
Les produits du compartiment euros seront soumis aux prélèvements sociaux dès leur inscription en compte annuelle
12,30%
2010
Les prélèvements sociaux des contrats multisupports sont dus en cas de rachat ou de décès du souscripteur
Cette mesure s’applique:Aux contrats monosupport en euros, pour les produits générés entre le 1er janvier et le jour du décès (puisque les PS sont décomptés chaque année sur ce type de contrat)Aux contrats multisupports ou en unités de compte, pour l’ensemble des produits du contrat jusqu’au jour du décès
Bagage fiscalité
Fidélia Conception 2011
En synthèse, fiscalité des placements financiers
60% + 12,30%2% sur capital/1/01
60% + 12,10% 2% sur capital/1/01
PFL + prélèvement sur le capital
Bons anomymes
20112010Règle d’impositionNature des placements
35% + 12,30%15% + 12,30%7,5% + 12,30%ou TMI + 12,30%
35% + 12,10% 15% + 12,10% 7,5% + 12,10% Ou TMI + 12,10%
Avant 4 ansEntre 4 et 8 ansAprès 8 ans, au-delà abattement 4600€/9200€
Bons de capitalisation et Contrats d’assurance vie
19% + 12,30% dès le 1er €
18% + 12,30% au-delà du seuil de cession
Imposables à taux forfaitaire et aux PS
Cession de valeurs mobilières (actions, obligations, OPCVM)
19% + 12,30% ou TMI sur dividendes nets + 12,30%
18% + 12,10% ou TMI sur dividendes nets + 12,10%
Dividendes soumis au PFL ou au barème de l’IR après abattements et aux PS
Actions
19% + 12,30% ou TMI + 12,30%
18% + 12,10% =ou TMI +12,10%
Intérêts soumis au PFL ou au barème de l’IR et aux PS
PEL + 12 ansCompte sur Livret, DATObligations, OPCVM monétaires et obligataires
12,30%12,10%Intérêts exonérés d’IR mais soumis aux PS
CEL et PEL de moins de 12ans, PEP de plus de 8 ans
00Intérêts exonérés d’IR et de PS
Livret A, Livret bleu, LEP, LDD, Livret Jeune
43