Balantele de Verificare

8/16/2019 Balantele de Verificare

1/11

Balantele de verifcare

Notiunea si importanta balantelor de verifcare

Defnitie: Balanta de verifcare este un procedeu specifc al metodei contabilitatii care asigura verifcarea exactitatii operatiilor economice în conturi, legatura dintre conturilesintetice si bilant, legatura dintre conturile sintetice si conturileanalitice, precum si centralizarea datelor contabilitatii curente.

Potrivit normelor legale balanta de verifcare se întocmeste lunar pentruverifcarea înregistrarii corecte în contabilitate a operatiunilor patrimoniale.

Balanta de verifcare se prezinta sub orma unei situatii tabelare cu mai multecoloane, care cuprinde toate conturile utilizate în contabilitatea unitatiipatrimoniale, fecare cont find înscris cu simbolul si denumirea acestuia, în ordinea

înscrisa în planul de conturi si datele valorice preluate balanta precedenta si dincartea mare.

Ea se sprijina pe cele doua principii undamentale ale contabilitatii:principiul dublei reprezentari a patrimoniului si principiul dublei înregistrari aoperatiilor economice în conturi. Ca urmare, în cadrul balantei de verifcare,se obtin anumite egalitati valorice totale între datele transmise din conturi,

care exprima un ecilibru permanent între aceste date, de unde provine sidenumirea de !balanta!. "n acest scop, în balanta de verifcare se cuprindtoate conturile olosite de o unitate patrimoniala, fecare cont find înscris cusoldul initial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor si soldul fnal de las#rsitul lunii pentru care se înceie balanta respectiva.

$t#t sub aspect teoretic, c#t si din punct de vedere practic, balanta deverifcare îndeplineste mai multe unctii.

% &na dintre cele mai importante unctii, care reiese si din defnitia balantei,este aceea deverifcare a exactitatii înregistrarilor eectuate în

conturi. $ceasta unctie consta în identifcarea erorilor de înregistrare în conturi,prin intermediul dieritelor egalitati valorice care trebuie sa existe în cadrul balanteide verifcare, precum si prin intermediul unor corelatii valorice stabilite cu ajutorulei, av#nd la baza principiul potrivit caruia lipsa unor egalitati valorice constituiedovada existentei unor erori, care trebuie sa fe identifcate si corectate. 'easemenea, se poate verifca concordanta dintre totalul înregistrarilor eectuate înregistrul jurnal (ce se descide pentru evidenta cronologica a operatiilor) si totalulrulajelor lunare debitoare, respectiv creditoare, din balanta de verifcare.


2/11

'esi în conditiile utilizarii ecipamentelor tenice de prelucrare a datelorcreste exactitatea calculelor, unctia de control a balantei de verifcare se mentine,iar corelatiile pe care se bazeaza servesc la realizarea unor cei de control înprogramele de lucru ale calculatoarelor. % * alta unctie a balantei de verifcare, este aceea de a

realiza legatura dintre conturile sintetice si bilant. $ceasta seconcretizeaza în aptul ca balanta de verifcare concentreaza datele din toateconturile olosite în contabilitatea curenta (cu ajutorul carora se înregistreazaoperatiile zi de zi) a unei unitati. +oldurile conturilor stabilite în cadrul balantei deverifcare, se transcriu în bilantul fnal, dupa cerintele întocmirii acestuia.

+pre deosebire de bilant, balanta de verifcare reecta nu numai soldurile ci sirulajele conturilor. Ea este o lucrare obligatorie premergatoare, întocmirii bilantuluicontabil si sta la baza raportarilor periodice privind situatia patrimoniului,rezultatele fnale si obligatiile fscale. % Pentru a servi necesitatilor de generalizare periodica prin bilant a datelorcontabilitatii curente, balanta de verifcare mai îndeplineste si unctia de gruparesi centralizare a datelor înregistrate în conturi. Este una dintre cele maiimportante unctii ale balantei de verifcare, care oera conducerii unitatilorposibilitatea de a cunoaste totalul modifcarilor intervenite în volumul si structuraelementelor patrimoniale at#t pe perioada curenta de gestiune, c#t si pe perioadaprecedenta. Cuprinz#nd, centralizat, toate datele privitoare la existentele si miscarileelementelor înregistrate în conturile sintetice si analitice, pe o anumita perioada detimp, balanta de verifcare asigura compararea datelor de la începutul unei perioadede gestiune cu cele de la s#rsitul ei si cu alte perioade de gestiune expirate învederea stabilirii scimbarilor care s-au produs în structura si volumul elementelor

patrimoniale de la o perioada de gestiune la alta. % Ca urmare a gruparii datelor contabilitatii curente, balanta de verifcare

îndeplineste si unctia de instrument de sinteza si analiza a activitatiieconomice. $ceasta unctie se realizeaza prin conruntarea pe fecare cont înparte, pe grupe de conturi si pe total, a datelor de la începutul perioadei degestiune cu cele de la s#rsitul ei. % Cu ajutorul balantei de verifcare se eectueaza legatura si concordanta între conturile sintetice si cele analitice. ealizarea acestei unctii devineposibila prin aceea ca pentru fecare cont sintetic, care se desasoara pe conturianalitice, se întocmeste c#te o balanta de verifcare a conturilor analitice, cu

ajutorul careia se controleaza exactitatea înregistrarilor eectuate în conturilesintetice si în conturile analitice, prin corelatiile valorice care trebuie sa existe întreconturile analitice si contul sintetic la care se reera, cu privire la soldurile initiale,rulaje si soldurile fnale. "n concluzie, sintetiz#nd cele de prezentate anterior, rezulta ca balanta deverifcare îndeplineste nu numai unctia de control, ci si pe aceea de grupare sicentralizare a datelor înregistrate în conturi si de analiza a activitatii economice,


3/11

realiz#nd concordanta dintre conturile analitice si cele sintetice, precum si legaturadintre conturi si bilant.

Clasifcarea si modul de întocmire a balantelor de

verifcare

"n teoria si practica contabilitatii se olosesc mai multe criterii declasifcare a balantelor de verifcare, dintre care principalele sunt:

- dupa elul conturilor pe care le contin/- dupa numarul egalitatilor pe care le cuprind/- dupa continutul si orma grafca de prezentare.Dupa elul conturilor pe care le contin, balantele de verifcare se grupeaza

în:- balante ale conturilor sintetice/

- balante ale conturilor analitice.Balantele de verifcare ale conturilor sintetice sau generale se

întocmesc numai valoric pe baza datelor preluate din conturile sintetice sicuprind toate conturile sintetice olosite în contabilitatea curenta a uneiunitati într-o anumita perioada de gestiune.

Balantele de verifcare ale conturilor analitice se întocmesc, cudate cantitative si valorice, (pentru conturile care înregistreaza elemente denatura stocurilor) sau numai valorice (pentru anumite conturi, ca de exemplu011 Clienti, 021 3urnizori, etc.), pe baza datelor preluate din conturileanalitice, separat pentru fecare cont sintetic care a ost desasurat peconturi analitice. +ub aspectul momentului asemenea balante de verifcarese întocmesc înainte de balanta de verifcare a conturilor sintetice saugenerala, motiv pentru care se mai numesc si balante de verifcare auxiliaresau secundare.

+pre deosebire de balanta de verifcare a conturilor sintetice, care esteuna singura la nivelul unitatii patrimoniale, numarul balantelor de verifcareale conturilor analitice, depinde de numarul conturilor sintetice care au ostdesasurate pe conturi analitice. Exemplu de conturi sintetice care sedezvolta în conturi analitice si pentru care se întocmesc balante de verifcare

analitice: 421 !5aterii prime!, 426 !5ateriale consumabile!, 021!3urnizori!,011!Clienti!, etc.

Dupa numarul egalitatilor pe care le cuprind sau al continutuluilor, balantele de verifcare se împart în:

- balante de verifcare cu o egalitate (fe balanta sumelor, fe balantasoldurilor)/

- cu doua egalitati/


4/11

- trei egalitati/- cu patru egalitati.'in motive de simplifcare, pentru conturile analitice se întocmeste, în

cele mai multe cazuri, balanta soldurilor.Balanta de verifcare a sumelor cuprinde doua coloane, una pentru

total sume debitoare si alta pentru total sume creditoare ale conturilor dinregistrul cartea mare, la data întocmirii ei, între care trebuie sa existeegalitatea:

Totalul sumelor debitoare (TS! " Totalul sumelor creditoare (TSC!

7otalul sumelor debitoare se compune din soldurile initiale debitoare dela începutul anului plus rulajele debitoare ale conturilor de la începutul anuluisi p#na la data întocmirii balantei de verifcare.

7otalul sumelor creditoare se compune din soldurile initiale creditoarede la începutul anului plus rulajele creditoare ale conturilor de la începutulanului si p#na la data întocmirii balantei de verifcare.

"nscrierea elementelor respective (totalul sumelor debitoare si totalulsumelor creditoare) se eectueaza separat, pentru fecare cont în parte.

Balanta de verifcare a soldurilor este asemanatoare cu balanta deverifcare a sumelor, cu deosebirea ca în locul celor doua coloane pereci desume, cuprinde doua coloane pereci de solduri, una pentru soldurile fnaledebitoare si cealalta pentru soldurile fnale creditoare, prin a caror totalizaretrebuie sa rezulte egalitatea:

Total solduri fnale debitoare " Total solduri fnale creditoare

5odelul unei astel de balante de verifcare este urmatorul:

Balanta de verifcare cu o egalitate (balanta soldurilor)

8r.crt. +imbolcont

' e n u m i r e ac o n t u r i l o r

+ o l d u r i i n a l e

'ebitoare Creditoare 1. 121 !Capital social! - 6.092.2226. 61 !;mobilizari corporale! 1.


5/11

>. 0=1 !'ebitori diversi! 42.222?.


6/11

si cu doua egalitati si pentru satisacerea cerintelor muncii de analiza siconducere la un nivel superior. $ceasta balanta de verifcare cuprinde sasecoloane (trei coloane pereci), din care doua coloane pentru soldurile initialedebitoare si creditoare, doua pentru rulajele lunii curente, debitoare sicreditoare, doua pentru soldurile fnale debitoare si creditoare, ceea cepermite stabilirea a trei egalitati între totalurile coloanelor pereci astel:

Totalul soldurilor initiale debitoare = Totalul soldurilor initiale creditoare

Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare

7otalul soldurilor fnale debitoare A 7otalul soldurilor fnale creditoare

Cu ajutorul balantei de verifcare cu trei egalitati se realizeaza, at#tunctiile balantelor precedente, c#t si unctia de analiza a activitatiieconomice. Cu toate acestea, si asemenea balanta de verifcare limiteazainormarea asupra urmaririi în timp, întruc#t nu se pot compara inormatiiledin conturi din luna curenta cu inormatiile din lunile precedente.

Balanta de verifcare cu patru egalitati se prezinta într-o singuravarianta sub orma unui tabel cu opt coloane, din care: doua coloane pentrutotalul sumelor debitoare si creditoare din luna precedenta, doua pentrurulajele debitoare si creditoare ale lunii curente, doua pentru totalul sumelordebitoare si creditoare (inclusiv rulajele lunii curente) si doua pentru soldurilefnale debitoare si creditoare. $ceste coloane permit stabilirea a patruegalitati între totalurile coloanelor pereci astel:

Totalul sumelor debitoare

din perioada precedenta

A Totalul sumelor creditoaredin perioada precedenta

Totalul rulajelor debitoare

ale perioadei curente A Totalul rulajelor creditoareale perioadei curente

Totalul sumelor debitoare A Totalul sumelor creditoare Totalul soldurilor fnale

debitoare

A Totalul soldurilor fnale creditoare

Balanta de verifcare cu patru egalitati reprezinta modelul cel mai

complet si cel mai olosit în activitatea practica, întruc#t satisace unctiile


7/11

celorlalte balante sub orma tabelara si, în plus, oera inormatii pentrueectuarea analizei în dinamica a situatiei economico - fnanciare a unitatii. 7otodata, da posibilitatea stabilirii urmatoarelor corelatii: egalitatea dintresumele totale din balanta de verifcare întocmita la s#rsitul perioadeiprecedente si sumele totale la s#rsitul perioadei precedente din balanta deverifcare a perioadei curente/ egalitatea dintre sumele totale din balantaperioadei curente si sumele totale la s#rsitul perioadei precedente dinbalanta de verifcare a perioadei viitoare.

"n conditiile utilizarii calculatorului electronic în prelucrarea datelor serealizeaza balanta de verifcare, cu cinci egalitati, adica cu zece coloane.Primele doua coloane reecta permanent soldurile initiale (debitoare sicreditoare) de la începutul anului, urmatoarele doua coloane cuprindcumulat rulajele lunilor precedente (debitoare si creditoare), urmate deperecile de coloane pentru rulaje luna curenta, total sume la s#rsitul lunii

curente si solduri fnale (debitoare si creditoare).Dupa continutul si orma grafca de prezentare' unele dintre

aceste balante de verifcare pot f întocmite într-o singura varianta, iar altele în doua variante. @egea contabilitatii nr. ?61991, republicata, prevede utilizareabalantei de verifcare cu patru egalitati, find, de altel, cea mai completa siavantajoasa pentru activitatea practica de contabilitate.

Balantele de verifcare analitice sau auxiliare se clasifca si ele, dupa elulsoldului pe care îl prezinta conturile pentru care se întocmesc la s#rsitul perioadei, în:

- balante de verifcare analitice pentru conturi monounctionale, carese pot grupa, la r#ndul lor, în: balante de verifcare analitice pentru conturicu un singur etalon de evidenta (valoric) si balante de verifcare analiticepentru conturi cu doua etaloane de evidenta (cantitativ si valoric).

- balante de verifcare pentru conturi biunctionale.Balantele de verifcare, sintetice si analitice, se întocmesc, în mod

obligatoriu, la s#rsitul lunii si ori de c#te ori necesitatile impun acest lucru, în scopul verifcarii exactitatii operatiilor economice în conturi. Pe bazadatelor din balantele de verifcare se întocmeste bilantul contabil.

Întocmirea balantei de verifcare a conturilor sintetice necesita

eectuarea urmatoarelor lucrari succesive:- %"nregistrarea tuturor operatiilor patrimoniale care au avut loc, în

cursul lunii, pe baza de documente justifcative, în evidenta cronologicarealizata cu ajutorul registrului - jurnal/

- %7recerea operatiilor din evidenta cronologica în evidenta analitica(organizata cu ajutorul fselor de cont pentru operatii diverse sau dieritelorsituatii) si în evidenta sistematica sintetica, organizata cu ajutorul fselor


8/11

cartea mare (cartea mare sa, fselor de conturi pentru operatii diverse, jurnalelor de credit sau situatiilor pentru debit)/

- %7otalizarea rulajelor debitoare si creditoare, a totalului sumelordebitoare si creditoare si, respectiv, a soldului fnal al fecarui cont, debitorsau creditor, în unctie de continutul economic al acestuia/

- %7ranscrierea datelor din cartea mare în ormularul balantei deverifcare.

'in experienta practica, rezulta ca pentru evitarea eventualelor eroride calcul si înregistrare, este recomandat sa se transcrie în balanta deverifcare numai datele cu caracter primar, iar celelalte sa se calculeze încadrul acesteia. 'e exemplu, în cazul balantei de verifcare cu trei egalitati:soldurile initiale se pot prelua din balanta de verifcare precedenta/ rulajele(debitoare, respectiv creditoare) se transcriu din conturi, iar soldurile fnale

se calculeaza direct în cadrul balantei de verifcare.

Cu ajutorul balantei de verifcare a conturilor sintetice se verifca:corelatiile dintre egalitatile generate de dubla înregistrare a operatiunilorpatrimoniale în contabilitate/ concordanta dintre totalul înregistrarilor dinregistrul jurnal si totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balanta/totalul soldurilor fnale debitoare, respectiv creditoare, din !cartea mare! sitotalul soldurilor fnale debitoare, respectiv creditoare din balanta. "n situatia în care nu se verifca egalitatile din balanta sau nu existaconcordantele mentionate anterior se procedeaza la identifcarea si corectarea erorilor.

dentifcarea erorilor de înregistrare contabila

cu a)utorul balantelor de verifcare

Erorile de înregistrare contabila, dupa posibilitatile de identifcare, se împart în doua categorii:

*. Erori de înregistrare contabila care pot f identifcate prin lipsa unor

egalitati valorice din cadrul balantei de verifcare tabelare a conturilorsintetice/

B. Erori de înregistrare contabila care pot f identifcate prin lipsa unorcorelatii valorice din cadrul balantei de verifcare a conturilor sintetice si abalantelor de verifcare ale conturilor analitice.


9/11

*. Erori de înregistrare contabila care se pot identifca cuajutorul balantelor de verifcare ale conturilor sintetice prin lipsaunor egalitati valorice!. Principalele categorii de erori de înregistrare contabila care pot fidentifcate prin lipsa unor egalitati valorice din cadrul balantelor deverifcare tabelare ale conturilor sintetice sunt: erori de întocmire abalantelor de verifcare, erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor(rulaje, sume, solduri fnale), erori de înregistrare în evidenta sistematica sierori de stabilire a sumelor în ormulele contabile din evidenta cronologica(registrul jurnal). @ucrarile de identifcare si înlaturare a erorilor de înregistrare contabilase realizeaza în ordinea inversa celei în care s-au desasurat lucrarile de întocmire a balantei de verifcare.

Erorile de întocmire a balantei de verifcare se grupeaza astel: - erori ce se produc cu ocazia adunarii coloanelor balantei de verifcaresi care se identifca prin repetarea calculelor/ - erori care se produc cu ocazia transcrierii sumelor totale, a rulajelor sisoldurilor conturilor din registrul cartea - mare în ormularul balantei deverifcare. $ceste erori se identifca prin punctare, adica prin conruntareatuturor sumelor totale, rulajelor si soldurilor transcrise în balanta deverifcare cu cele din registrul cartea - mare, care au stat la baza acesteitranscrieri.

Erorile de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datoreazaunor calcule gresite eectuate cu ocazia stabilirii totalurilor sumelor debitoaresi creditoare, a rulajelor si soldurilor conturilor în evidenta sistematica.$ceste erori se identifca prin repetarea calculelor din cadrul fecarui cont înparte.

Erorile de înregistrare în evidenta sistematica se datoreaza transcrieriigresite a unor sume din jurnal în cartea - mare. ;dentifcarea lor se realizeazaprin punctare între aceste doua registre, suma cu suma.

Erorile de stabilire a sumelor în ormulele contabile se datoreazaadunarii gresite a sumelor în cadrul ormulelor contabile compuse în

evidenta cronologica (registrul jurnal). $ceste erori se identifca prinreacerea calculelor la ormulele contabile compuse si prin punctarea acestor înregistrari cu documentele justifcative care au stat la baza lor.

7oate elurile de erori prezentate mai sus sunt determinate denerespectarea cerintelor principiului dublei înregistrari a operatiloreconomice în conturi, care duce, în continuare, la nerespectarea principiului


10/11

dublei centralizari a existentelor, miscarilor si transormarilor elementelorpatrimoniale, apt ce se maniesta prin lipsa unor egalitati valorice caretrebuie sa existe în cadrul balantei de verifcare.

B. Erori de înregistrare contabila care nu se pot descoperi cuajutorul balantelor de verifcare a conturilor. Cu ajutorul balantelor de verifcare a conturilor sintetice nu pot f descoperiteerorile care modifca miscarile în conturi, în mod egal, at#t în debit, c#t si în credit.

"n aceste categorii de erori se pot include:1. omisiuni ale înregistrarilor contabile/6. erori de compensatie/4. erori de imputatie/0. erori de înregistrare în evidenta cronologica.1. Omisiunile de înregistrare contabila constau în aceea ca anumite operatii

economice consemnate în documente au ramas neînregistrate în contabilitatea

curenta. $semenea erori se pot identifca prin punctarea tuturor documentelor careau stat la baza înregistrarilor în contabilitatea curenta în vederea descopeririidocumentelor care, eventual, nu poarta mentiunea de confrmare a acestor înregistrari, fe ca urmare a reclamatiilor primite de la partenerii unitatii în legaturacu operatiile economice respective. 'atorita acestor erori, apar anumite anomalii privind datele inormationaledin unele conturi, cum ar f: solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduricreditoare la conturi de activ/ drepturi de creanta neîncasate sau obligatii banestineplatite în cadrul termenului stabilit. $cestea pot f descoperite si prin analizalogica a corelatiilor valorice care trebuie sa existe în cadrul balantelor de verifcareanalitice.

2. Erorile de compensatie se datoreaza transcrierii gresite a unor sume dindocumentele justifcative în registrul jurnal sau din acesta în registrul cartea - mare, în sensul ca s-a trecut o suma în plus într-o parte a unui cont sau a mai multorconturi si o alta suma în minus, egala cu aceea trecuta în plus, în aceeasi parte aaltui cont sau a altor conturi astel înc#t, pe total, cele doua categorii de erori secompenseaza reciproc. ;dentifcarea acestor erori este posibila datorita aptului ca în balantele de verifcare analitice apar unele solduri nefresti la anumite conturianalitice (adica sold creditor la un cont de activ sau sold debitor la un cont de

pasiv), precum si în urma reclamatiilor primite de la terti.3. Erorile de imputatie se datoreaza transcrierii unor sume, exacte ca

marime, din evidenta cronologica în evidenta sistematica, at#t în debit c#t si încredit, însa nu în conturile la care trebuiau sa fe trecute, ci în alte conturi care nucorespund continutului economic al operatiei respective. $ceste erori se identifcala el ca în cazul precedent, adica prin intermediul unor solduri nefresti ce apar încadrul balantelor de verifcare analitice.


11/11

4. Erorile de înregistrare în evidenta cronologica se pot datora mai multorcauze, ca de exemplu: stabilirea gresita a unor conturi corespondente/ înregistrarea unei operatii economice de doua ori, at#t în debit, c#t si în credit/inversarea unor ormule contabile/ întocmirea corecta a ormulei contabile, dar cualta suma, mai mare sau mai mica, dec#t cea reala, at#t în debit, c#t si în credit.$ceste erori pot f identifcate cu ajutorul balantei de verifcare sa, care, pe l#ngaunele egalitati valorice, reda si corespondenta conturilor, oerind astel posibilitateaidentifcarii corespondentelor eronate dintre anumite conturi, precum si a erorilorde compensatie si a celor de imputatie.

Documents

Balantele de Verificare