Bilancio e Principi Contabili 2017 - Quagli Alberto … del procedimento di formazione del bilancio ai principi contabili 20 16. Funzione informativa e completezza della Nota integrativa

https://shop.wki.it/Ipsoa/Libri/Bilancio_e_Principi_Contabili_2017_s20815.aspx?utm_source=estpdf&utm_medium=shopwki&utm_campaign=estratto

SOmmARIO

IX

SOmmARIO

PARTE I FINALITÀ E POSTULATI DEL BILANCIO D’ESERCIZIO

1. Finalità e postulati del bilancio di esercizio

REDAZIONE 3

FINALITÀ 51. Chiarezza 52. Rappresentazione veritiera e corretta 7

2.1 Deroghe per irrilevanza 103. Rapporto tra i principi di chiarezza e verità 10

POSTULATI 101. Prudenza 112. Prevalenza della sostanza sulla forma 123. Continuità 144. Competenza 14

4.1 Ricavi 144.2 Costi 15

5. Valutazione separata degli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci 166. Costanza dei criteri di valutazione 167. Utilità del bilancio d’esercizio per i destinatari e completezza

dell’informazione 168. Comprensibilità 179. Neutralità (imparzialità) 1710. Periodicità della misurazione del risultato economico e del patrimonio

aziendale 1811. Comparabilità 1812. Omogeneità 1913. Significatività (rilevanza) 1914. Costo come criterio base di valutazione 1915. Conformità del procedimento di formazione del bilancio ai principi contabili 2016. Funzione informativa e completezza della Nota integrativa 2217. Verificabilità dell’informazione 2218. Principi contabili 23

18.1 Ruolo e funzione dei principi contabili emanati dall’OIC 2418.2 Principi contabili approvati dall’OIC 26

NOVITÀ BILANCIO 2016 271. Introduzione del criterio della rilevanza informativa 272. Principio della prevalenza della sostanza dell’operazione o del contratto 28

result_506.indd 9 25-1-2017 16:17:21

SOmmARIO

X

PARTE II STATO PATRImONIALE

2. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti

CONTENUTO 331. Momento della sottoscrizione del capitale sociale 332. Versamento del capitale sociale 33

2.1. Società a responsabilità limitata 342.2. Società a responsabilità limitata semplificata o a capitale ridotto 34

3. Indicazione dell’importo del capitale versato nel libro soci 34

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 34

CLASSIFICAZIONE IN BILANCIO 35

NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 351. Nota integrativa 352. Relazione sulla gestione 35

3. Costi di impianto e di ampliamento

CONTENUTO 371. Costi per la costituzione della società 382. Costi per la costituzione dell’azienda 383. Costi per l’ampliamento della società e dell’azienda 39

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 391. Valore di iscrizione in bilancio 392. Rilevazione al netto delle svalutazioni e dei fondi di ammortamento 40

2.1 Limiti al valore di iscrizione 402.2 Vita utile 422.3 Ammortamento 42

3. Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 443.1 Indicatori di potenziali perdite di valore 443.2 Verifica delle perdite di valore 453.3 Impairment test nell’ottica aggregata attraverso le UGC 463.4 Impairment test nell’approccio semplificato 473.5 Ripristino del valore iniziale - Criteri generali 48

CLASSIFICAZIONE 491. Valutazione dell’utilità futura 50

1.1 Costi per la costituzione di una rete commerciale 511.2 Costi per l’aumento di capitale sociale 511.3 Costi per la costituzione della società 511.4 Costi per l’avviamento di una nuova azienda o attività (costi di

start up) 51

result_506.indd 10 25-1-2017 16:17:21

SOmmARIO

XI

1.5 Costi di addestramento e qualificazione del personale e/o degli agenti 51

1.6 Costi di avviamento di impianti di produzione 521.7 Costi straordinari di riduzione del personale - Esclusione 52

2. Facoltà (non obbligo) di capitalizzazione 52

NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 531. Nota integrativa 53

1.1 Criteri applicati nella valutazione 531.2 Movimenti delle immobilizzazioni 541.3 Composizione della voce 541.4 Misura e ragioni delle riduzioni di valore 54

2. Relazione sulla gestione 553. Bilancio abbreviato 55

4. Costi di sviluppo

CONTENUTO 57


2.1 Limiti al valore di iscrizione 592.2 Ammortamento 602.3 Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 62

CLASSIFICAZIONE 631. Valutazione dell’utilità futura 632. Facoltà (non obbligo) di capitalizzazione 64


1.1 Criteri applicati nella valutazione 651.2 Movimenti delle immobilizzazioni 661.3 Composizione della voce 661.4 Misura e ragioni delle riduzioni di valore 66


NOVITÀ BILANCIO 2016 681. Eliminazione dall’attivo patrimoniale dei costi di ricerca 682. Cambiamento della vita utile dei costi di sviluppo 68

5. Diritto di brevetto industriale

CONTENUTO 711. Brevetti industriali 722. Brevetti per modelli di utilità e per modelli e disegni ornamentali 73

result_506.indd 11 25-1-2017 16:17:21

SOmmARIO

XII

3. Software applicativo 73

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 741. Valore di iscrizione in bilancio 74

1.1 Realizzazione interna (acquisto a titolo originario) 741.2 Acquisto a titolo derivativo 74

2. Rilevazione al netto delle svalutazioni e dei fondi di ammortamento 752.1 Limiti al valore di iscrizione 752.2 Ammortamento 762.3 Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 78

CLASSIFICAZIONE 801. Capacità di generare benefici economici futuri 812. Obbligo di capitalizzazione 81



1.1 Criteri applicati nella valutazione 831.2 Movimenti delle immobilizzazioni 841.3 Prospetto delle rivalutazioni 841.4 Misura e ragioni delle riduzioni di valore 84


6. Diritto di utilizzazione delle opere dell’ingegno

CONTENUTO 871. Momento di acquisizione del diritto 882. Trasferimento del diritto 883. Tutela giuridica 89



2. Rilevazione al netto delle svalutazioni e dei fondi di ammortamento 902.1 Limiti al valore di iscrizione 902.2 Ammortamento 912.3 Predisposizione del piano di ammortamento 912.4 Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 922.5 Rivalutazioni oltre il limite del costo 94


2.1 Realizzazione interna (acquisto a titolo originario) 96

result_506.indd 12 25-1-2017 16:17:21

SOmmARIO

XIII

2.2 Acquisto a titolo derivativo 97




7. Concessioni e licenze

CONTENUTO 1011. Concessioni 1022. Licenze 1023. Diritti simili 1024. Know how 1025. Software applicativo 103


2.1 Limiti al valore di iscrizione 1042.2 Ammortamento 1042.3 Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 1052.4 Rivalutazioni oltre il limite del costo 107

CLASSIFICAZIONE 1071. Concessioni 1082. Licenze 1083. Know how 1084. Software applicativo (acquistato a titolo di licenza d’uso a tempo

determinato) 108




8. marchi

CONTENUTO 1131. Marchio registrato 114

result_506.indd 13 25-1-2017 16:17:21

SOmmARIO

XIV

2. Marchio non registrato 114


1.1 Realizzazione interna (acquisto a titolo originario) 1141.2 Acquisto a titolo derivativo 1151.3 Rilevazione al netto delle svalutazioni e dei fondi di ammortamento 1151.4 Limiti al valore di iscrizione 115

2. Ammortamento 1163. Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 1174. Rivalutazioni oltre il limite del costo - Criteri generali 118

CLASSIFICAZIONE 1191. Obbligo di capitalizzazione 1192. Realizzazione interna (acquisto a titolo originario) 1193. Acquisto a titolo derivativo 120




9. Avviamento

CONTENUTO 1261. Avviamento internamente generato 1262. Avviamento acquisito a titolo oneroso 126


1.1 Avviamento derivante da un’acquisizione di azienda 1271.2 Avviamento derivante da un’operazione di fusione o scissione 127

2. Rilevazione al netto delle svalutazioni e dei fondi di ammortamento 1272.1 Ammortamento 1282.2 Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 129



1.1 Criteri applicati nella valutazione 1331.2 Movimenti delle immobilizzazioni 134

result_506.indd 14 25-1-2017 16:17:21

SOmmARIO

XV

1.3 Misura e ragioni delle riduzioni di valore 1342. Relazione sulla gestione 1353. Bilancio abbreviato 135

NOVITÀ BILANCIO 2016 1351. Discrezionalità per la definizione della vita utile dell’avviamento 1352. Disposizioni transitorie per l’avviamento ancora presente a bilancio 1363. Impossibilità di compiere rivalutazione di ripristino 136

10. Immobilizzazioni immateriali in corso e acconti

CONTENUTO 1371. Immobilizzazioni in corso 1372. Acconti 138

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 1391. Valore di iscrizione in bilancio 1392. Ammortamento - Esclusione 1393. Rettifiche di valore 139

CLASSIFICAZIONE 139


1.1 Criteri applicati nella valutazione 1401.2 Movimenti delle immobilizzazioni 1401.3 Misura e ragioni delle riduzioni di valore 141


11. Altre immobilizzazioni immateriali

CONTENUTO 1431. Costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi 1442. Usufrutto e altri diritti reali di godimento su azioni 1443. Costi per il trasferimento e la riallocazione di cespiti 1444. Software applicativo (per uso interno “non tutelato”) 144


2.1 Limiti al valore di iscrizione 1452.2 Ammortamento 1452.3 Rettifiche di valore (c.d. “impairment test”) 1472.4 Ripristino del valore iniziale - Criteri generali 148

CLASSIFICAZIONE 1481. Costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi 149

result_506.indd 15 25-1-2017 16:17:21

SOmmARIO

XVI

2. Usufrutto e altri diritti reali di godimento su azioni 1493. Oneri accessori su finanziamenti 1504. Costi per il trasferimento e la riallocazione di cespiti 1505. Software applicativo (per uso interno “non tutelato”) 150

5.1 Costi capitalizzabili 1515.2 Costi non capitalizzabili 1515.3 Ambito temporale 151


1.1 Criteri applicati nella valutazione 1521.2 Movimenti delle immobilizzazioni 1521.3 Misura e ragioni delle riduzioni di valore 153

2. Relazione sulla gestione 1533. Collocazione della voce nel bilancio abbreviato 153

NOVITÀ BILANCIO 2016 1541. Eliminazione della autonoma capitalizzazione degli oneri accessori su

finanziamenti 1542. Disposizioni transitorie per gli oneri accessori presenti a Stato patrimoniale 154

12. Terreni e fabbricati

CONTENUTO 1551. Terreni 1562. Fabbricati non strumentali 1563. Fabbricati strumentali 1574. Costruzioni leggere 157

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 1571. Valore originario 157

1.1 Acquisto a titolo derivativo 1581.2 Realizzazione interna 1591.3 Permuta 1611.4 Acquisizione a titolo gratuito 1611.5 Acquisizione di immobilizzazioni che costituiscono un’unità

economico-tecnica (acquisti in blocco) 1612. Poste rettificative e limiti al valore di iscrizione 1623. Ammortamento 163

3.1 Terreni 1633.2 Fabbricati 1643.3 Valore da ammortizzare 1643.4 Residua possibilità di utilizzazione 1653.5 Criteri di ammortamento 1663.6 Profilo temporale 1663.7 Scritture contabili 167

4. Rettifiche di valore (svalutazioni) 1674.1 Determinazione delle perdite durevoli di valore 168

result_506.indd 16 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XVII

4.2 Approccio semplificato alla determinazione delle perdite durevoli di valore 169

4.3 Ripristino del valore iniziale 1705. Rivalutazioni oltre il limite del costo 170

5.1 Rapporto tra rivalutazione e vita utile residua 1715.2 Limite massimo della rivalutazione 171

6. Manutenzioni e riparazioni 171

CLASSIFICAZIONE 1721. Utilità pluriennale 173

1.1 Rilevanza della destinazione 1731.2 Mutamento della destinazione 173


1.1 Criteri applicati nella valutazione 1741.2 Movimenti delle immobilizzazioni 1751.3 Prospetto delle rivalutazioni 1751.4 Misura e ragioni delle riduzioni di valore 1751.5 Operazioni di leasing finanziario 176

2. Relazione sulla gestione 177

13. Impianti e macchinari

CONTENUTO 179

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 1801. Valore originario 180

1.1 Acquisto a titolo derivativo 1801.2 Realizzazione interna 181

2. Poste rettificative e limiti al valore di iscrizione 1813. Ammortamento 181

3.1 Residua possibilità di utilizzazione 1823.2 Scritture contabili 182

4. Rettifiche di valore (svalutazioni) 1834.1 Determinazione delle perdite durevoli di valore 1834.2 Approccio semplificato alla determinazione delle perdite durevoli

di valore 1844.3 Ripristino del valore iniziale 184

5. Rivalutazioni oltre il limite del costo 1846. Pezzi di ricambio 185

CLASSIFICAZIONE 185


result_506.indd 17 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XVIII

14. Attrezzature industriali e commerciali

CONTENUTO 187

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 1881. Valore originario 1882. Poste rettificative e limiti al valore di iscrizione 1893. Ammortamento 189

3.1 Scritture contabili 1894. Rettifiche di valore (svalutazioni) 190

4.1 Determinazione delle perdite durevoli di valore 1914.2 Approccio semplificato alla determinazione delle perdite durevoli


5. Rivalutazioni oltre il limite del costo 192

CLASSIFICAZIONE 192


15. Altri beni

CONTENUTO 1951. Mobili 1962. Macchine d’ufficio 1963. Automezzi 1964. Migliorie su beni di terzi 1965. Imballaggi da riutilizzare 1966. Beni gratuitamente devolvibili 197

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 1971. Valore originario 1972. Poste rettificative e limiti al valore di iscrizione 1973. Ammortamento 198

3.1 Scritture contabili 1984. Rettifiche di valore (svalutazioni) 198

4.1 Determinazione delle perdite durevoli di valore 1994.2 Approccio semplificato alla determinazione delle perdite durevoli


5. Rivalutazioni oltre il limite del costo 200

CLASSIFICAZIONE 201


result_506.indd 18 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XIX


16. Immobilizzazioni materiali in corso e acconti

CONTENUTO 2031. Immobilizzazioni in corso 2042. Acconti 204

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 2041. Criteri di valutazione 2042. Scritture contabili 204

2.1 Immobilizzazioni in corso 2042.2 Acconti 205

CLASSIFICAZIONE 205


17. Partecipazioni iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie

CONTENUTO 2081. Criterio per classificare le partecipazioni come immobilizzazioni finanziarie 208

1.1 Presunzione civilistica 2081.2 Poteri di sindacato dell’Amministrazione finanziaria 209

2. Tipologie di partecipazioni comprese nelle immobilizzazioni finanziarie 2092.1 Società controllate 2092.2 Società collegate 2112.3. Imprese sottoposte al controllo delle controllanti 2112.4. Altre imprese 211

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 2121. Contabilizzazione iniziale 212

1.1 Determinazione del costo: il costo di acquisto o di sottoscrizione 2121.2 Configurazioni di costo 2121.3 Acquisto di partecipazioni con determinazione del prezzo in modo

variabile 2132. Aumenti di capitale e rinuncia a crediti verso la partecipata 214

2.1 Sottoscrizione di aumento di capitale sociale a pagamento 2142.2 Aumento gratuito del capitale sociale 2152.3 Aumento di capitale sociale per conversione di prestito

obbligazionario 2162.4 Rinuncia dei soci a crediti vantati verso la società e versamenti a

fondo perduto 2162.5 Versamenti a titolo di finanziamento 2172.6 Leasing su partecipazioni 217

result_506.indd 19 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XX

3. Cessione di partecipazioni immobilizzate 2183.1 Irrilevanza della straordinarietà della cessione 2183.2 Spese relative alla cessione di partecipazioni 218

4. Contabilizzazione dei dividendi 2184.1 Contabilizzazione dei dividendi da controllate nell’esercizio di

maturazione 2194.2 Dividendi sotto forma di azioni 219

5. Valutazioni di fine esercizio: il metodo del costo 2195.1 Rilevazione del costo iniziale 2205.2 Svalutazioni per perdita durevole 2205.3 Ripristino di valore 2245.4 Confronto con il patrimonio netto della partecipata 224

6. Valutazioni di fine esercizio: il metodo del patrimonio netto 2256.1 Opzione civilistica del metodo del patrimonio netto 2256.2 Metodo del patrimonio netto come consolidamento sintetico 2266.3 Prima applicazione del metodo del patrimonio netto: il confronto

iniziale tra costo e patrimonio netto 2276.4 Metodo del patrimonio netto nelle valutazioni di fine esercizio 2306.5 Variazioni del patrimonio netto della partecipata che non hanno

concorso alla formazione del risultato economico dell’esercizio 2356.6 Acquisizione di ulteriori quote di partecipazione - Trattamento

della differenza tra costo d’acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata 236

6.7 Cessione della partecipazione valutata con il metodo del patrimonio netto 237

7. Cambiamento del criterio di valutazione tra metodo del costo e metodo del patrimonio netto 2377.1 Passaggio dal metodo del patrimonio netto al metodo del costo 2377.2 Passaggio dal metodo del costo al metodo del patrimonio netto 238

8. Cambiamento di destinazione 2399. Poste in valuta estera 239

CLASSIFICAZIONE IN BILANCIO 2401. Stato patrimoniale 2402. Conto economico 2403. Bilancio abbreviato 241


1.1 Criteri di valutazione 2411.2 Movimenti delle immobilizzazioni 2421.3 Elenco delle partecipazioni 2431.4 Variazioni significative dei cambi valutari 2431.5 Impegni non risultanti dallo Stato patrimoniale relativi a imprese

controllate 2441.6 Ammontare dei proventi da partecipazioni 2441.7 Operazioni realizzate con parti correlate 2441.8 Attività di direzione e coordinamento 244

result_506.indd 20 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXI

1.9 Informazioni relative al fair value delle “altre partecipazioni” 2451.10 Nota integrativa nel caso di redazione del bilancio in forma

abbreviata 2462. Relazione sulla gestione 246

2.1 Operazioni con parti correlate 247

NOVITÀ BILANCIO 2016 2471. Data alla quale confrontare costo e frazione del patrimonio netto per

l’applicazione del metodo del patrimonio netto 2472. Scritture contabili 2483. Introduzione del dettaglio delle partecipazioni immobilizzate verso

imprese sottoposte al controllo di imprese controllanti 248

18. Crediti iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie

CONTENUTO 2491. Distinzione rispetto ai crediti compresi nel circolante 2502. Criteri di classificazione 250

2.1 Origine 2502.2 Natura del debitore 2502.3 Scadenza 2522.4 Compensazioni 253

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 2531. Criterio del costo ammortizzato 2532. Disposizioni transitorie per l’applicazione del criterio del costo

ammortizzato e possibili deroghe 2553. Considerazione del fattore temporale 256

3.1 Rapporto tra attualizzazione e costo ammortizzato 2574. Considerazione del presumibile valore di realizzazione 258

4.1 Stime individuali e complessive 2584.2 Rapporto con il criterio del costo ammortizzato 259

5. Crediti immobilizzati in moneta estera 2606. Valutazione dei crediti nei bilanci in forma abbreviata e delle micro-imprese 2607. Cancellazione dei crediti 261

CLASSIFICAZIONE 2611. Collocazione della voce nel bilancio abbreviato 261

NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 2611. Informazioni in nota previste dalla legislazione civilistica 2622. Informazioni in nota previste dai principi contabili 2633. Indicazioni nella relazione sulla gestione 263

NOVITÀ BILANCIO 2016 264

result_506.indd 21 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXII

19. Altri titoli iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie

CONTENUTO 2651. Definizione di “altri titoli” 2652. Criterio per la inclusione degli “altri titoli” nelle immobilizzazioni finanziarie 2663. Tipologie di obbligazioni comprese tra gli altri titoli immobilizzati 266

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 2671. Contabilizzazione iniziale dei titoli immobilizzati 267

1.1 Rilevazione separata del rateo interessi maturato (contabilizzazione al corso secco) e contabilizzazione della cedola interessi 267

1.2 Applicazione del metodo del costo ammortizzato 2692. Realizzo dei titoli immobilizzati 2713. Svalutazioni per perdita durevole 271

3.1 Rivalutazioni di ripristino 2734. Titoli in valuta estera 274

4.1 Titoli quali poste monetarie e l’adozione del cambio di chiusura 2744.2 Determinazione dell’utile o perdita su cambi 275

5. Cambiamento di destinazione 2755.1 Trasferimento dall’attivo circolante all’attivo immobilizzato 2765.2 Cambio di destinazione e modifica dei criteri di valutazione 276

6. Valutazione dei titoli nei bilanci in forma abbreviata e delle micro-imprese 2777. Disposizioni valide dal 1° gennaio 2016 per la nuova regola del costo

ammortizzato 278

CLASSIFICAZIONE 2781. Collocazione a Stato patrimoniale 2782. Collocazione a Conto economico 2783. Collocazione della voce nel bilancio abbreviato e delle micro-imprese 279


1.1 Criteri di valutazione 2811.2 Utilizzo di una situazione sintetica pro-forma 281


NOVITÀ BILANCIO 2016 2821. Valutazione dei titoli al costo ammortizzato 2832. Disposizioni transitorie per l’applicazione del criterio del costo

ammortizzato 283

20. Strumenti finanziari derivati attivi

CONTENUTO 2851. Derivati e la riforma del DLgs. 139/2015 285

1.1 Ambito di applicazione del documento OIC 2861.2 Definizione di derivati e principali tipologie 287

result_506.indd 22 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXIII

1.3 Derivati creditizi 2921.4 Contratti a termine su merci 292

2. Copertura e relativa efficacia 293

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 2961. Contabilizzazione iniziale e valutazione a fine esercizio 2962. Determinazione del fair value 296

2.1 Identificazione dei mercati di riferimento 2962.2 Gerarchia del fair value 2972.3 Tecniche di valutazione del fair value 2992.4 Valutazione di sintesi dei risultati ottenuti dalle tecniche di

valutazione 3013. Derivati di copertura 302

3.1 Strumenti di copertura ammissibili e designazione di copertura 3023.2 Elementi coperti ammissibili 3033.3 Coperture di gruppi di elementi o posizioni nette 3043.4 Criteri di ammissibilità per la contabilizzazione delle operazioni di

copertura 3043.5 Efficacia della copertura e relativa revisione 3053.6 Coperture di fair value 3073.7 Coperture di flussi finanziari 3093.8 Contabilizzazione delle coperture contabili per relazioni di

copertura semplici 3134. Separazione dei derivati incorporati 314

CLASSIFICAZIONE 318

NOTA INTEGRATIVA 3201. Disposizioni di prima adozione 3212. Società che redigono il bilancio in forma abbreviata e micro-imprese 322

2.1 Società che redigono il bilancio in forma abbreviata 3222.2 Micro-imprese 322

21. Rimanenze di magazzino

CONTENUTO 3241. Materie prime, sussidiarie e di consumo 3252. Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3253. Prodotti finiti e merci 3254. Acconti 326

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 3261. Iscrizione in bilancio 3272. Criteri di valutazione 328

2.1 Nozione di costo storico 3292.2 Oneri finanziari e deroga al principio generale 332

3. Metodi di determinazione del valore delle rimanenze 3343.1 Metodo FIFO 334

result_506.indd 23 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXIV

3.2 Metodo del costo medio ponderato 3353.3 Metodo LIFO 3363.4 Confronto LIFO, FIFO e costo medio ponderato 3393.5 Metodo dei costi specifici 3393.6 Utilizzo di un valore costante per le materie prime 339

4. Cambiamento di criterio contabile 3405. Metodologie alternative di valutazione del costo 342

5.1 Metodo dei prezzi al dettaglio (retail method) 3425.2 Sistema a costi standard 343

6. Determinazione del valore di mercato 3446.1 Valutazione al costo desumibile dal mercato 3446.2 Applicazione del principio del “minore tra costo e valore di mercato” 346

7. Criteri di valutazione non accettabili 3498. Valutazione delle rimanenze con il metodo LIFO nei bilanci intermedi 349

CLASSIFICAZIONE 350


22. Lavori in corso su ordinazione

CONTENUTO 353

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 3551. Composizione dei ricavi di commessa 3552. Rilevazione dei costi di commessa 3553. Criteri di valutazione 357

3.1 Criterio della percentuale di completamento (o stato di avanzamento) 3573.2 Criterio della commessa completata 362

4. Rappresentazione in bilancio 3644.1 Valore della produzione 3644.2 Costi della produzione 364

5. Confronto tra i due criteri 3655.1 Criterio raccomandato dai principi contabili 3705.2 Commesse a breve termine 370

6. Applicazione costante del criterio 3716.1 Cambiamento dei criteri 371

7. Maggiorazioni di prezzo 3717.1 Richieste di corrispettivi aggiuntivi (varianti formalizzate) 3717.2 Altre richieste di corrispettivi (“claim”) 3717.3 Incentivi 372

8. Costi pre-operativi 3728.1 Adozione del criterio della commessa completata 3728.2 Adozione del criterio della percentuale di completamento 372

9. Costi per l’acquisizione della commessa 3729.1 Deroga al principio generale 373

result_506.indd 24 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXV

10. Oneri sostenuti dopo la chiusura della commessa 37311. Materiali in attesa di impiego nella commessa 37312. Stima di perdite prevedibili 37413. Preventivi di costo e di ricavo 37414. Proventi e oneri finanziari 374

14.1 Criterio della commessa completata 37414.2 Criterio della percentuale di completamento 375

15. Prezzi contrattuali e costi espressi in valuta estera 37516. Rettifiche successive alla chiusura della commessa 37717. Ritenute a garanzia 377

CLASSIFICAZIONE 377


23. Crediti verso clienti

CONTENUTO 3821. Natura commerciale dei crediti verso clienti 3822. Natura del debitore 3833. Scadenza 383

3.1 Individuazione dei crediti a media o lunga scadenza 3843.2 Individuazione del termine di 12 mesi 384

4. Compensazioni 384

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 3851. Contabilizzazione iniziale 3852. Presumibile valore di realizzazione - Determinazione 386

2.1 Rettifiche per inadempimento 3862.2 Resi e rettifiche di fatturazione 3882.3 Sconti e abbuoni 3882.4 Rilevazione al netto delle svalutazioni 389

3. Crediti commerciali con scadenza superiore a 12 mesi 3893.1 Vendita a dilazione con interessi espliciti a condizioni di mercato 3893.2 Vendita a dilazione con interessi espliciti e adozione di un tasso

nominale significativamente inferiore a quello di mercato 3893.3 Vendita a dilazione con interessi impliciti 392

4. Cancellazione e cessione dei crediti 3954.1 Cessione “pro soluto” 3964.2 Cessione “pro solvendo” 397

5. Cambiamento delle stime dei flussi futuri (es. termini di pagamento) 3976. Cambiali attive 398

CLASSIFICAZIONE 3981. Stato patrimoniale 3982. Conto economico 398

result_506.indd 25 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXVI

3. Bilancio abbreviato e bilancio delle micro-imprese 399


1.1 Informazioni previste dalla legislazione civilistica 3991.2 Informazioni previste dai principi contabili 399

2. Indicazioni nella relazione sulla gestione 400

NOVITÀ BILANCIO 2016 4001. Valutazione dei crediti al costo ammortizzato 400

24. Crediti verso controllate, collegate, controllanti e sottoposte al controllo

CONTENUTO 4031. Imprese controllate 404

1.1 Controllo di diritto 4041.2 Controllo di fatto 4041.3 Controllo contrattuale 404

2. Imprese collegate 4053. Imprese controllanti 4054. Imprese sottoposte al controllo delle controllanti 405

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4051. Momento di iscrizione 4052. Valutazioni di fine esercizio 405

CLASSIFICAZIONE 4061. Stato patrimoniale 4062. Bilancio abbreviato 406


NOVITÀ BILANCIO 2016 4081. Introduzione del dettaglio dei crediti circolanti verso imprese sottoposte

al controllo di imprese controllanti 408

25. Crediti tributari

CONTENUTO 409

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4091. Condizioni per l’iscrizione 4092. Scritture contabili 410

2.1 Liquidazione mensile o trimestrale dell’IVA 4102.2 Versamento dell’acconto IVA 410

result_506.indd 26 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXVII

2.3 Liquidazione del saldo dell’IRES e dell’IRAP 4103. Criteri di valutazione 411

CLASSIFICAZIONE 4111. Natura 4112. Scadenza 4123. Bilancio abbreviato 412


NOVITÀ BILANCIO 2016 4131. Valutazione dei crediti al costo ammortizzato 413

26. Imposte anticipate

CONTENUTO 415

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4161. Principi generali 416

1.1 Natura definitiva della non imponibilità o dell’indeducibilità 4161.2 Natura temporanea della non imponibilità o dell’indeducibilità 4161.3 Spese di rappresentanza 4181.4 Disciplina IRAP 419

2. Ragionevole certezza del recupero delle imposte anticipate 4192.1 Perdite fiscali riportabili su periodi d’imposta successivi 4192.2 Condizioni per lo stanziamento della fiscalità anticipata 4202.3 Modifiche apportate dal DL 98/2011 420

3. Scritture contabili 4214. Criteri di valutazione 423

4.1 Rilevazione della rettifica 4244.2 Scritture contabili di rettifica 424

5. Trasformazione delle imposte anticipate in crediti d’imposta 4245.1 Ambito soggettivo 4245.2 Trasformazione in presenza di perdita civilistica 4255.3 Trasformazione in presenza di perdita fiscale 4265.4 Liquidazione volontaria 4275.5 Utilizzo del credito d’imposta 428

CLASSIFICAZIONE 4291. Bilancio abbreviato 429


result_506.indd 27 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXVIII

27. Crediti verso altri

CONTENUTO 4331. Operazioni di “pronti contro termine” 434

1.1 Trattamento contabile 4342. Acconti a fornitori 4353. Crediti per certificati verdi 4364. Crediti esclusi 436

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4361. Criteri di classificazione 4362. Criteri di valutazione 437

CLASSIFICAZIONE 437


28. Partecipazioni iscritte tra l’attivo circolante

CONTENUTO 4401. Criterio per la iscrizione delle partecipazioni nell’attivo circolante 440

1.1 Presenza contemporanea di partecipazioni nelle immobilizzazioni e nell’attivo circolante 440

2. Riclassificazione delle partecipazioni 441

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4411. Criterio del minore tra costo e valore di mercato 441

1.1 Determinazione del costo: il costo di acquisto o di sottoscrizione 4421.2 Configurazioni di costo 4421.3 Determinazione del valore di mercato 442

2. Svalutazione delle partecipazioni e ripristini di valore 4442.1 Svalutazione delle partecipazioni 4442.2 Ripristini di valore 445

3. Partecipazioni in valuta 445

CLASSIFICAZIONE 4461. Stato patrimoniale 4462. Conto economico 4463. Bilancio abbreviato 446


1.1 Criteri di valutazione 4481.2 Variazione delle consistenze delle voci 4481.3 Elenco delle partecipazioni 4481.4 Variazioni significative dei cambi valutari 449

result_506.indd 28 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXIX

1.5 Operazioni realizzate con parti correlate 4491.6 Attività di direzione e coordinamento 4491.7 Bilancio abbreviato 449

2. Relazione sulla gestione 4492.1 Rischi connessi all’utilizzo di strumenti finanziari 4502.2 Rapporti con società del gruppo 450


29. Titoli iscritti tra l’attivo circolante

CONTENUTO 4531. Definizione di “altri titoli” nell’attivo circolante 4532. Riclassificazione dei titoli 454

2.1 Presenza contemporanea di titoli nelle immobilizzazioni e nel circolante 454

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4541. Contabilizzazione dei titoli circolanti: il metodo del costo ammortizzato 4542. Contabilizzazione dei titoli circolanti: il metodo semplificato per i bilanci

in abbreviata e delle micro-imprese 4553. Valutazioni di fine esercizio 456

3.1 Determinazione dei proventi finanziari di competenza 4563.2 Valutazione dei titoli circolanti in linea capitale 456

CLASSIFICAZIONE 4591. Stato patrimoniale 4592. Conto economico 4593. Bilancio abbreviato 459



30. Disponibilità liquide

CONTENUTO 463

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4641. Possibili sfasamenti temporali tra movimenti e rilevazione delle

disponibilità liquide 4652. Cash pooling 465

CLASSIFICAZIONE 466

NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 466

result_506.indd 29 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXX

1. Nota integrativa 4662. Indicazioni nella relazione sulla gestione 466


31. Ratei e risconti attivi

CONTENUTO 4691. Ratei attivi 4702. Risconti attivi 470

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4701. Criteri utilizzabili 4702. Scelta del criterio di valutazione 4713. Ratei attivi 472

3.1 Ratei in valuta 4724. Risconti attivi 472

4.1 Risconti in valuta 4734.2 Maxicanone 473

CLASSIFICAZIONE IN BILANCIO 473


NOVITÀ BILANCIO 2016 4741. Eliminazione della iscrizione del disaggio su prestiti obbligazionari 4752. Eliminazione dei ratei attivi su interessi per crediti valutati al costo

ammortizzato 475

32. Capitale sociale

CONTENUTO 4771. Conferimenti dei soci 4792. Valore nominale dei conferimenti 4793. Capitale sottoscritto e non versato 480

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4801. Aumenti di capitale sociale 481

1.1 Aumento reale o “a pagamento” 4811.2 Aumento nominale o “gratuito” 4821.3 Aumento in forma mista 483

2. Riduzioni di capitale sociale 4832.1 Riduzione per perdite 4832.2 Riduzione per decisione volontaria dei soci 485

CLASSIFICAZIONE 4861. Origine 486

1.1 Formazione mediante apporti di capitale 486

result_506.indd 30 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXXI

1.2 Formazione mediante accantonamento di utili 4862. Destinazione 487

2.1 Tipologia di utilizzi 4872.2 Tipologia di vincoli 4872.3 Origine dei vincoli 487

3. Bilancio abbreviato 487


1.1 Modalità di formazione 4881.2 Movimentazioni avvenute in esercizi precedenti 489


33. Riserva da sovraprezzo delle azioni

CONTENUTO 491

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4911. Natura del sovraprezzo 4912. Finalità della riserva 492

2.1 Maggiore protezione del capitale sociale in caso di perdite 492

CLASSIFICAZIONE 4921. Origine 4932. Destinazione 493

2.1 Distribuibilità 4932.2 Disponibilità 493



1.1 Origine 4941.2 Possibilità di utilizzazione 4951.3 Movimentazioni avvenute in esercizi precedenti 495


34. Riserve di rivalutazione

CONTENUTO 497

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 4971. Riserve di rivalutazione monetaria 4972. Riserve di rivalutazione economica 498

CLASSIFICAZIONE 4981. Origine 4982. Destinazione 4983. Bilancio abbreviato 498

result_506.indd 31 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXXII


35. Riserva legale

CONTENUTO 501

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5011. Raggiungimento della soglia minima di legge 5012. Riduzione al di sotto della soglia minima di legge 501



1.1 Origine 5031.2 Possibilità di utilizzazione 5031.3 Movimentazioni avvenute in esercizi precedenti 504


36. Riserve statutarie

CONTENUTO 505


CLASSIFICAZIONE 5061. Origine 5062. Destinazione 506

2.1 Riserve statutarie generiche 5062.2 Riserve statutarie specifiche 506



37. Altre riserve

CONTENUTO 509

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5091. Riserve straordinarie o facoltative 5102. Riserva da riduzione del capitale sociale 511

result_506.indd 32 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXXIII

3. Riserva da deroghe 5113.1 Presupposti per l’iscrizione 5113.2 Vincoli di utilizzazione 5123.3 Cessazione del vincolo di utilizzo 5123.4 Obbligo di accantonamento al netto della fiscalità differita correlata 513

4. Riserva da rivalutazione delle partecipazioni 5134.1 Vincoli di utilizzazione 5134.2 Formazione della riserva e successive movimentazioni 5144.3 Priorità di accantonamento a riserva legale 5144.4 Obbligo di accantonamento al netto della fiscalità differita correlata 514

5. Riserva da utili su cambi non realizzati 5145.1 Importi rilevanti ai fini della riserva 5155.2 Vincoli di utilizzazione 5155.3 Formazione della riserva 5155.4 Successive movimentazioni 515

6. Versamenti dei soci senza obbligo di restituzione 5167. Avanzi di fusione 517

7.1 Avanzo da annullamento 5187.2 Avanzo da concambio 518

8. Riserva contributi in conto capitale 5189. Riserve da condono fiscale 519




38. Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio

CONTENUTO 521

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5221. Finalità della riserva 5222. Acquisto di azioni della controllante 5223. Altre operazioni sulle proprie azioni 523




result_506.indd 33 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXXIV

1. Eliminazione della riserva per acquisto azioni proprie e creazione della riserva negativa per azioni proprie in portafoglio 524

39. Utili (perdite) portati a nuovo

CONTENUTO 527

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5271. Riserva stabilizzazione dividendi 5272. Avanzo di utili 5283. Perdite portate a nuovo 528



40. Utile (perdita) d’esercizio

CONTENUTO 531

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5311. Utile d’esercizio 532

1.1 Vincoli legali di destinazione dell’utile a specifiche riserve 5321.2 Vincoli statutari di destinazione dell’utile 5331.3 Utile “disponibile” e divieti assoluti di distribuzione 5341.4 Acconti sui dividendi 534

2. Perdita d’esercizio 535



41. Trattamento di quiescenza e obblighi simili

CONTENUTO 539


result_506.indd 34 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXXV


NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 5431. Nota integrativa 5432. Relazione sulla gestione 5433. Bilancio abbreviato 543

42. Fondo per imposte, anche differite

CONTENUTO 545

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5451. Passività tributarie solo probabili 5462. Passività per imposte differite 547

2.1 Natura definitiva della non imponibilità o dell’indeducibilità 5472.2 Natura temporanea della non imponibilità o dell’indeducibilità 5482.3 Differenze “temporanee” imponibili 549

3. Componenti che generano differenze temporanee imponibili 5493.1 Deduzioni extracontabili e ammortamenti anticipati e accelerati -

Abrogazione 5493.2 Disciplina IRAP 550

4. Probabile insorgenza del debito tributario - Eliminazione del requisito 5515. Scritture contabili 5516. Criteri di valutazione 553

6.1 Rilevazione della rettifica 5536.2 Scritture contabili di rettifica 553



43. Altri fondi per rischi e oneri

CONTENUTO 558

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5591. Valutazione iniziale 5592. Rilevazioni successive 5603. Utilizzo del fondo 5604. Rischi generici - Inammissibilità dell’accantonamento 5615. Fondi rischi specifici 5616. Fondi oneri 562

result_506.indd 35 25-1-2017 16:17:22

SOmmARIO

XXXVI



NOVITÀ BILANCIO 2016 5681. Iscrizione dei derivati in posizione passiva 568

44. Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato

CONTENUTO 573

CLASSIFICAZIONE IN BILANCIO 5741. Imprese con meno di 50 dipendenti 574

1.1 TFR mantenuto in azienda 5751.2 TFR conferito a un Fondo di previdenza complementare 575

2. Imprese con almeno 50 dipendenti 575

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5751. TFR mantenuto in azienda 576

1.1 Quota annuale 5761.2 Quota di rivalutazione 576

2. TFR conferito a un Fondo di previdenza complementare 5773. Liquidazione del TFR 5784. Casi particolari 579

4.1 Erogazione di anticipi sul TFR 5794.2 Polizze assicurative a copertura del TFR 5814.3 Contratti nazionali e integrativi scaduti prima della data di bilancio 5814.4 TFR relativo a contratti di lavoro cessati 581


45. Obbligazioni

CONTENUTO 5841. Limiti all’emissione di obbligazioni 5842. Principali tipologie di obbligazioni 585

2.1 Obbligazioni ordinarie 5852.2 Obbligazioni indicizzate 5852.3 Obbligazioni “senza cedola” o “zero coupon bonds” 5862.4 Obbligazioni “a rata costante” 586

result_506.indd 36 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XXXVII

2.5 Obbligazioni strutturate 586

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 5871. Emissione delle obbligazioni 588

1.1 Emissione alla pari 5881.2 Emissione sotto la pari 5881.3 Emissione sopra la pari 5891.4 Spese di emissione 5891.5 Valutazione al costo ammortizzato in caso di disaggio di emissione 5901.6 Obbligazioni indicizzate 591

2. Collocamento delle obbligazioni 5932.1 Giorno di collocamento coincidente con il giorno di decorrenza

degli interessi 5932.2 Giorno di collocamento antecedente al giorno di decorrenza degli

interessi 5942.3 Giorno di collocamento successivo al giorno di decorrenza degli

interessi 5943. Pagamento degli interessi 5954. Rimborso delle obbligazioni 595

4.1 Rimborso in un’unica soluzione 5954.2 Rimborso per estrazione 5964.3 Rimborso anticipato mediante riacquisto sul mercato 5974.4 Rimborso in presenza di aggi/disaggi di emissione non totalmente

ammortizzati 597

CLASSIFICAZIONE 599


NOVITÀ BILANCIO 2016 6021. Valutazione dei debiti al costo ammortizzato 6022. Disposizioni transitorie per l’applicazione del criterio del costo

ammortizzato 604

46. Obbligazioni convertibili

CONTENUTO 606

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6061. Emissione delle obbligazioni convertibili 607

1.1 Emissione sotto la pari 6072. Collocamento delle obbligazioni convertibili 609

2.1 Giorno di collocamento coincidente con giorno di decorrenza interessi 609

2.2 Giorno di collocamento antecedente il giorno di decorrenza interessi 609

result_506.indd 37 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XXXVIII

2.3 Giorno di collocamento successivo al giorno di decorrenza interessi 6103. Rimborso delle obbligazioni 610

3.1 Metodo di conversione 6113.2 Periodo di conversione 6133.3 Rapporto di conversione 613

CLASSIFICAZIONE 613



ammortizzato 617

47. Debiti verso soci per finanziamenti

CONTENUTO 6191. Disciplina del codice civile 620

1.1 Forma 6201.2 Onerosità 620

2. Disposizioni del testo unico bancario 6213. Postergazione dei finanziamenti 621

3.1 Postergazione volontaria 6213.2 Postergazione ex lege 621

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6221. Accensione del finanziamento 6222. Pagamento degli interessi 6233. Rimborso del finanziamento 624

CLASSIFICAZIONE 625



ammortizzato 629

result_506.indd 38 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XXXIX

48. Debiti verso banche

CONTENUTO 6311. Mutui ipotecari 6322. Operazioni di anticipazione bancaria 6333. Riporti passivi 6334. Altri debiti verso banche 634

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6341. Mutui ipotecari a tasso fisso 6352. Mutui a capitale indicizzato 6353. Anticipazioni con interessi liquidati in via anticipata 6364. Anticipazioni con interessi liquidati in via posticipata 6375. Riporto 6386. Estinzione anticipata di debiti 638

CLASSIFICAZIONE 638



ammortizzato 641

49. Debiti verso altri finanziatori

CONTENUTO 6441. Finanziamenti ricevuti da chi esercita attività di direzione e coordinamento 6442. Debiti verso l’acquirente con obbligo di retrocessione a termine 6443. Polizze di credito commerciale 6454. Prestiti da terzi 646

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6461. Estinzione anticipata di debiti 6462. Debiti in valuta 646

CLASSIFICAZIONE 647



result_506.indd 39 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XL

1. Valutazione dei debiti al costo ammortizzato 6502. Disposizioni transitorie per l’applicazione del criterio del costo

ammortizzato 650

50. Acconti

CONTENUTO 651

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6521. Momento di iscrizione 6522. Principio generale di valutazione 652

2.1 Acconti in valuta 653

CLASSIFICAZIONE 653


51. Debiti verso fornitori

CONTENUTO 656

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6561. Debiti in valuta 6572. Attualizzazione dei debiti 657

2.1 Debiti da attualizzare 6582.2 Debiti esclusi dal processo di attualizzazione 6582.3 Tasso di interesse 6582.4 Periodo di attualizzazione 659

3. Estinzione anticipata del debito 660

CLASSIFICAZIONE 661


NOVITÀ BILANCIO 2016 6641. Valutazione dei debiti al costo ammortizzato 664

52. Debiti rappresentati da titoli di credito

CONTENUTO 6671. Cambiali commerciali 6682. Cambiali finanziarie e certificati di investimento 668

result_506.indd 40 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLI

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6681. Cambiali commerciali 6692. Cambiali finanziarie 669

CLASSIFICAZIONE 670



53. Debiti verso controllate, collegate e controllanti

CONTENUTO 676


CLASSIFICAZIONE 6761. Imprese controllate 677

1.1 Controllo di diritto 6771.2 Controllo di fatto 6771.3 Controllo contrattuale 677

2. Imprese collegate 6773. Imprese controllanti 6784. Imprese sottoposte al controllo delle controllanti 678


1.1 Criteri di valutazione 6791.2 Variazioni intervenute rispetto all’esercizio precedente 6791.3 Ammontare dei debiti con scadenza superiore a 5 anni 6791.4 Variazione significativa dei cambi valutari 6801.5 Finanziamenti effettuati da soci 6801.6 Attività di direzione e coordinamento 680



ammortizzato 6823. Introduzione del dettaglio dei debiti verso imprese sottoposte al

controllo di imprese controllanti 682

result_506.indd 41 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLII

54. Debiti tributari

CONTENUTO 683

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 6831. Iscrizione al netto di acconti, ritenute e crediti d’imposta 6842. Scritture contabili 684

2.1 Liquidazione mensile o trimestrale dell’IVA 6842.2 Liquidazione del saldo dell’IRES e dell’IRAP 684

3. Criteri di valutazione 685

CLASSIFICAZIONE 6851. Natura 6852. Scadenza 6863. Bilancio abbreviato 686



55. Debiti verso istituti di previdenza

CONTENUTO 6891. Debiti verso istituti previdenziali e assistenziali 6902. Conferimento del TFR al di fuori dell’azienda 690


CLASSIFICAZIONE 691



56. Altri debiti

CONTENUTO 6961. Debiti verso amministratori e sindaci per emolumenti 6962. Debiti verso obbligazionisti per interessi liquidati e per obbligazioni estratte 6963. Debiti verso dipendenti 6974. Depositi per imballaggi a rendere 698

result_506.indd 42 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLIII

5. Somme trattenute per conto di terzi 6996. Debiti di beni e servizi 6997. Debiti verso l’acquirente con obbligo di retrocessione a termine in caso

di prestito di un bene 6998. Debiti per obbligo consegna certificati verdi 700

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7001. Debiti in valuta 700

CLASSIFICAZIONE 700



57. Ratei e risconti passivi

CONTENUTO 7051. Ratei passivi 7062. Risconti passivi 706

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7061. Criteri utilizzabili 7062. Ratei passivi 706

2.1 Ratei in valuta 7073. Risconti passivi 707

3.1 Risconti in valuta 7083.2 Plusvalenze da lease back 708

CLASSIFICAZIONE 709


NOVITÀ BILANCIO 2016 7101. Eliminazione della iscrizione dell’aggio su prestiti obbligazionari 7112. Eliminazione dei ratei passivi su interessi per debiti valutati al costo

ammortizzato 711

result_506.indd 43 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLIV

PARTE III CONTO ECONOmICO

58. Ricavi delle vendite e delle prestazioni

CONTENUTO 715

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7161. Momento di iscrizione 7162. Sconti 7183. Imposte 7194. Operazioni in valuta 7195. Scritture contabili 719

CLASSIFICAZIONE 719


59. Variazione rimanenze prodotti, in corso di lavorazione, semilavorati e finiti

CONTENUTO 721

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7221. Cause delle variazioni 7232. Correlazioni costi-ricavi 7233. Criteri di valutazione 7244. Scritture contabili 724

CLASSIFICAZIONE 724


60. Variazione dei lavori in corso su ordinazione

CONTENUTO 727

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7281. Cause delle variazioni 7282. Correlazione costi-ricavi 7293. Criteri di valutazione 7294. Scritture contabili 729

CLASSIFICAZIONE 730

result_506.indd 44 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLV


61. Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni

CONTENUTO 731

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7311. Oneri finanziari 7322. Scritture contabili 732

CLASSIFICAZIONE 733


NOVITÀ BILANCIO 2016 7331. Eliminazione della possibilità di capitalizzare costi di ricerca e costi di

pubblicità 734

62. Altri ricavi e proventi

CONTENUTO 7351. Proventi derivanti dalle gestioni accessorie 7362. Plusvalenze di natura non finanziaria 7363. Ripristini di valore 7374. Sopravvenienze e insussistenze attive 7375. Ricavi e proventi diversi di natura non finanziaria 7376. Contributi 737

6.1 Contributi in conto esercizio 7376.2 Contributi in conto capitale 738

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7381. Contributi in conto esercizio 7382. Contributi in conto capitale 739

CLASSIFICAZIONE 740


NOVITÀ BILANCIO 2016 7411. Esposizione in bilancio dei proventi straordinari 741

result_506.indd 45 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLVI

63. Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci

CONTENUTO 743

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7461. Momento di iscrizione 7472. Sconti 7473. Imposte 7484. Operazioni in valuta 7485. Scritture contabili 748

CLASSIFICAZIONE 749


64. Costi per servizi

CONTENUTO 751

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 7521. Momento di iscrizione 753

1.1 Costi certi ma di importo stimato 7531.2 Correlazione costi-ricavi 754

2. Sconti e imposte direttamente connessi agli acquisti 7543. Operazioni in valuta 7544. Scritture contabili 754

CLASSIFICAZIONE 755


65. Costi per godimento di beni di terzi

CONTENUTO 758


1.1 Costi certi ma di importo stimato 7601.2 Correlazione costi-ricavi 760

2. Operazioni in valuta 7603. Scritture contabili 760

CLASSIFICAZIONE 761

result_506.indd 46 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLVII


66. Costi per il personale

CONTENUTO 7631. Salari e stipendi 7642. Oneri sociali 7643. Trattamento di fine rapporto 7644. Trattamento di quiescenza 7645. Altri costi 765


1.1 Salari, stipendi e oneri sociali 7661.2 Trattamento di fine rapporto e trattamento di quiescenza 766

2. Scritture contabili 766

CLASSIFICAZIONE 767


67. Ammortamenti e svalutazioni

CONTENUTO 7691. Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 7702. Ammortamento delle immobilizzazioni materiali 7703. Altre svalutazioni delle immobilizzazioni 7704. Svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle

disponibilità liquide 770


CLASSIFICAZIONE 771


NOVITÀ BILANCIO 2016 7721. Modifica del criterio di ammortamento dei costi di ricerca, sviluppo e

pubblicità 7722. Modifica del criterio di ammortamento dell’avviamento 773

result_506.indd 47 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLVIII

68. Variazione delle rimanenze di materie, sussidiarie, di consumo e merci

CONTENUTO 775


CLASSIFICAZIONE 778


69. Accantonamenti per rischi

CONTENUTO 779


CLASSIFICAZIONE 781


70. Altri accantonamenti

CONTENUTO 783


CLASSIFICAZIONE 785


71. Oneri diversi di gestione

CONTENUTO 7871. Minusvalenze di natura non finanziaria 7882. Sopravvenienze e insussistenze passive 7893. Imposte indirette, tasse e contributi 7894. Costi e oneri diversi di natura non finanziaria 789


result_506.indd 48 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

XLIX

CLASSIFICAZIONE 792


72. Proventi da partecipazioni

CONTENUTO 7951. Natura dei proventi iscritti 7952. Bilancio delle holding di partecipazioni 7963. Dividendi 796

3.1 Momento di iscrizione al sorgere del diritto di credito 7963.2 Partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto 7973.3 Profili di imposizione tributaria 7973.4 Acconti su dividendi 797

4. Plusvalenze su partecipazioni 798

NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 7981. Nota integrativa 7982. Relazione sulla gestione 7983. Bilancio abbreviato e delle micro-imprese 799

73. Altri proventi finanziari

CONTENUTO 8011. Proventi da crediti iscritti nelle immobilizzazioni (C.16.a) 8022. Proventi da titoli iscritti nelle immobilizzazioni (C.16.b) 8023. Proventi da titoli iscritti nell’attivo circolante (C.16.c) 8034. Proventi diversi dai precedenti (C.16.d) 8035. Momento di iscrizione 804


74. Interessi e altri oneri finanziari

CONTENUTO 8071. Tipologia di oneri finanziari 807

1.1 Indicazione separata dei rapporti infragruppo 8072. Accantonamenti per rischi di natura finanziaria 8083. Oneri finanziari capitalizzati 8094. Contributi di natura finanziaria 8095. Momento di iscrizione 809


result_506.indd 49 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

L

1. Nota integrativa 8092. Relazione sulla gestione 8103. Bilancio abbreviato 810

75. Utili e perdite su cambi

CONTENUTO 811

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 8121. Rilevazione iniziale 8122. Operazioni regolate prima della chiusura dell’esercizio 8123. Operazioni non ancora regolate al termine dell’esercizio 814

3.1 Immobilizzazioni (non monetarie) in valuta 8143.2 Poste in valuta monetarie 816

4. Iscrizione della riserva utili su cambi 8194.1 Importi rilevanti ai fini della formazione della riserva 8204.2 Esempio numerico 8204.3 Movimentazione della riserva nei successivi esercizi 822




76. Rivalutazioni di attività finanziarie

CONTENUTO 8271. Rivalutazioni di partecipazioni (D.18.a) 8282. Rivalutazioni di immobilizzazioni finanziarie (D.18.b) 8283. Rivalutazioni di titoli iscritti nell’attivo circolante (D.18.c) 8284. Rivalutazioni di strumenti finanziari derivati (D.18.d) 829

NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 8291. Nota integrativa 8292. Relazione sulla gestione 8303. Bilancio abbreviato e bilancio delle micro-imprese 830


77. Svalutazioni di attività finanziarie

CONTENUTO 8331. Svalutazioni di partecipazioni (D.19.a) 833

1.1 Partecipazioni valutate col metodo del patrimonio netto 834

result_506.indd 50 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

LI

1.2 Accantonamenti al fondo per copertura perdite di società partecipate 8342. Svalutazioni di immobilizzazioni finanziarie (D.19.b) 8343. Svalutazioni di titoli iscritti nell’attivo circolante (D.19.c) 8344. Svalutazioni di strumenti finanziari derivati (D.19.d) 835



78. Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate

CONTENUTO 837

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 8381. Acconti IRES e IRAP 8382. Saldi IRES e IRAP 838

2.1 Debito d’imposta > acconto versato 8382.2 Debito d’imposta < acconto versato 8392.3 Debito d’imposta = acconto versato 839

3. Imposta sostitutiva per il riallineamento dei maggiori valori a seguito di operazioni straordinarie 8393.1 Affrancamento dell’avviamento 8403.2 Affrancamento di altre attività immateriali 840

4. Criteri di valutazione 840

CLASSIFICAZIONE 8401. Classificazione per natura 8412. Suddivisione tra imposte correnti e differite (attive e passive) 841

2.1 Imposte correnti 8412.2 Imposte differite e anticipate 841



79. Ristrutturazione e rinegoziazione dei debiti

CONTENUTO 8451. Ambito di applicazione 8472. Definizione di ristrutturazione del debito 847

2.1 Debiti oggetto di ristrutturazione 8472.2 Tipologie di ristrutturazione del debito 848

3. Rinegoziazioni del debito 848

result_506.indd 51 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

LII

3.1 Definizione di rinegoziazione 8493.2 Tipologie di rinegoziazione 849

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 8501. Modifica delle condizioni originarie del debito 851

1.1 Riduzione dell’ammontare del capitale da rimborsare e/o degli interessi maturati ma non pagati 851

1.2 Modifica dell’ammontare degli interessi da maturare lungo la vita residua del debito e/o modifica della tempistica originaria dei pagamenti 853

1.3 Riclassificazione del debito oggetto di ristrutturazione 8531.4 Rinuncia dei versamenti da parte del socio/creditore 8541.5 Sospensione del pagamento della quota capitale dei canoni di

leasing finanziario 8542. Trasferimento dal debitore al creditore di una o più attività 854

2.1 Estinzione del debito con denaro ricavato dalla cessione di attività 8552.2 Effetto di condizioni sospensive o altri adempimenti 855

3. Conversione del debito in capitale 8563.1 Emissione di un prestito obbligazionario convertibile 856

4. Costi connessi all’operazione di ristrutturazione 8574.1 Compensi c.d. “success fee” 858

5. Derivati di copertura connessi a debiti oggetto di ristrutturazione 8586. Rinegoziazione dei debiti 8587. Società che applicano il criterio del costo ammortizzato 859

CLASSIFICAZIONE 859

NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE SULLA GESTIONE 8591. Ristrutturazione del debito e continuità aziendale 8602. Situazione di difficoltà finanziaria e indebitamento complessivo 8603. Principali caratteristiche dell’operazione 8614. Posizione finanziaria netta 8625. Altre informazioni 8636. Stato di avanzamento del piano di ristrutturazione 8647. Sintesi delle informazioni da fornire in Nota integrativa 8658. Rinegoziazione dei debiti 865


80. Certificati verdi

CONTENUTO 8671. Sistema di regolazione delle emissioni 8672. Concetto e funzionamento dei certificati verdi (CV) 868

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 8701. Contabilizzazione per i produttori di energia da fonti rinnovabili 870

1.1 Emissione di CV a consuntivo 871

result_506.indd 52 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

LIII

1.2 Emissione di CV a preventivo 8711.3 Emissione di CV a preventivo e deficit produttivo 872

2. Contabilizzazione per i produttori di energia non da fonti rinnovabili 8743. Contabilizzazione per le società di trading 876

CLASSIFICAZIONE 876


81. Diritti di emissione

CONTENUTO 879

VALUTAZIONE E CONTABILIZZAZIONE 8801. Profili di contabilizzazione per le società tenute all’obbligo 880

1.1 Caso 1: assegnazione di diritti esattamente corrispondenti al fabbisogno 881

1.2 Caso 2: assegnazioni di diritti inferiori al fabbisogno 8821.3 Caso 3: assegnazioni di diritti superiori al fabbisogno 884

2. Profili di contabilizzazione per le società trader 884

CLASSIFICAZIONE 885


PARTE IV SCHEmI DI BILANCIO

82. Stato patrimoniale

CONTENUTO 8891. Struttura generale dello Stato patrimoniale 890

1.1 Criterio di classificazione delle voci 891

SEZIONE ATTIVO 891

SEZIONE PASSIVO 8931. Schema di Stato patrimoniale secondo l’art. 2424 c.c. 8932. Possibilità di modifica delle voci previste dallo schema civilistico 8953. Bilancio in forma abbreviata e delle micro-imprese 896


83. Conto economico

CONTENUTO 8991. Struttura generale del Conto economico 899

result_506.indd 53 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

LIV

SEZIONI DEL CONTO ECONOMICO 9021. Schema di Conto economico 9022. Possibilità di modifica delle voci previste dallo schema civilistico 9033. Bilancio in forma abbreviata e delle micro-imprese 904


84. Rendiconto finanziario

FUNZIONE E CONTENUTO OBBLIGATORIO 9071. Introduzione dell’obbligo di redazione 9072. Funzioni del rendiconto finanziario 9073. Contenuto obbligatorio 908

CLASSIFICAZIONE 9081. Tre categorie di flussi finanziari 9082. Metodo diretto e indiretto per la presentazione del flusso finanziario

dell’attività operativa 9093. Flusso finanziario dell’attività di investimento 9114. Flusso finanziario dell’attività di finanziamento 9115. Presentazione dei flussi finanziari 9116. Casi particolari di flussi finanziari 912

6.1 Interessi, dividendi e imposte 9126.2 Flussi finanziari in valuta estera 9126.3 Strumenti finanziari derivati 9126.4 Flussi finanziari derivanti da acquisto o cessione di rami d’azienda 912

SCHEMA DI RENDICONTO FINANZIARIO 9131. Possibilità di modifica dello schema proposto dall’OIC 10 916


PARTE V NOTA INTEGRATIVA

85. Struttura e contenuto della Nota integrativa

FUNZIONI E CONTENUTO OBBLIGATORIO 924

CRITERI DI VALUTAZIONE 9271. Valutazione delle partecipazioni con il metodo del costo 9272. Valutazione delle partecipazioni con il metodo del patrimonio netto 9283. Ammortamento dell’avviamento 9284. Valutazione delle rimanenze 928

MOVIMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI 928

result_506.indd 54 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

LV

COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO, DI SVILUPPO 931

RIDUZIONI DI VALORE (IMMOBILIZZAZIONI) 931

MOVIMENTI DELLE ALTRE VOCI (ATTIVO E PASSIVO) 931

ELENCO DELLE PARTECIPAZIONI 934

CREDITI E DEBITI DI OLTRE 5 ANNI; DEBITI GARANTITI; RIPARTIZIONE GEOGRAFICA 9351. Ammontare di debiti/crediti con durata residua superiore a 5 anni 9362. Debiti assistiti da garanzie reali 9363. Ripartizione secondo aree geografiche 9364. Nozioni di “aree geografiche” 936

VARIAZIONI DEI CAMBI DOPO LA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO 937

OPERAZIONI DI PRONTI CONTRO TERMINE 937

RATEI E RISCONTI, ALTRI FONDI E ALTRE RISERVE 938

COMPOSIZIONE DEL PATRIMONIO NETTO 9381. Origine delle riserve 9382. Disponibilità 9393. Distribuibilità 9394. Avvenuta utilizzazione 939

ONERI FINANZIARI CAPITALIZZATI 940

IMPEGNI NON RISULTANTI DALLO STATO PATRIMONIALE 941

RIPARTIZIONE DEI RICAVI 941

PROVENTI DA PARTECIPAZIONE DIVERSI DAI DIVIDENDI 942

INTERESSI E ALTRI ONERI FINANZIARI 942

ELEMENTI DI RICAVI E COSTI DI ENTITÀ O INCIDENZA ECCEZIONALE 942

IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE 943

NUMERO MEDIO DI DIPENDENTI 944

COMPENSI DEGLI AMMINISTRATORI E DEI SINDACI 944

CORRISPETTIVI SPETTANTI AL REVISORE LEGALE O ALLA SOCIETÀ DI REVISIONE LEGALE 945

result_506.indd 55 25-1-2017 16:17:23

SOmmARIO

LVI

NUMERO E VALORE NOMINALE DELLE AZIONI 945

AZIONI DI GODIMENTO, OBBLIGAZIONI CONVERTIBILI 945

ALTRI STRUMENTI FINANZIARI 946

FINANZIAMENTI DEI SOCI 946

BENI COMPRESI NEI PATRIMONI DESTINATI 9461. Proventi dei finanziamenti destinati 947

OPERAZIONI DI LEASING FINANZIARIO 9471. Nozione di leasing finanziario 9472. Valore attuale delle rate non scadute 9483. Prospetto di raccordo tra metodo patrimoniale e metodo finanziario 948

OPERAZIONI REALIZZATE CON PARTI CORRELATE 9491. Nozione di parti correlate 9502. Condizioni per l’indicazione dell’informativa 9503. Rilevanza dell’operazione 951

OPERAZIONI “FUORI BILANCIO” 9521. Nozione di operazioni “fuori bilancio” 9522. Condizioni per l’indicazione dell’informativa 953

NATURA ED EFFETTO DEI FATTI DI RILIEVO AVVENUTI DOPO LA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO 953

INDICAZIONI DEL CONSOLIDATO DI CUI L’IMPRESA FA PARTE 954

PROPOSTA DI DESTINAZIONE DEGLI UTILI O DI COPERTURA DELLE PERDITE 954

INFORMATIVA RELATIVA AI PRINCIPI DI REDAZIONE 9551. Deroghe ai criteri di redazione del bilancio 955

1.1 Deroghe obbligatorie 9551.2 Indicazioni in Nota integrativa 9551.3 Deroghe facoltative 9561.4 Indicazioni in Nota integrativa 9561.5 Schemi di bilancio 956

2. Criteri di valutazione 9572.1 Informazioni supplementari 957

INFORMATIVA RELATIVA AGLI STRUMENTI FINANZIARI 9581. Nozione di fair value (valore equo) 958

1.1 Immobilizzazioni finanziarie 9582. Informativa legata a specifiche situazioni 960

2.1 Possesso di partecipazioni in società di persone 960

result_506.indd 56 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LVII

2.2 Patrimoni o finanziamenti destinati ad uno specifico affare 9602.3 Attività di direzione e di coordinamento 965

3. Società cooperative a mutualità prevalente 9683.1 Società cooperative agricole 968

4. Informativa “supplementare” nei bilanci abbreviati 968

NOVITÀ BILANCIO 2016 9691. Cambiamenti apportati al contenuto della Nota integrativa 969

SCHEMA DI NOTA INTEGRATIVA 972

PARTE VI ALLEGATI AL BILANCIO

86. Struttura e contenuto della relazione sulla gestione

FUNZIONI E CONTENUTO OBBLIGATORIO 9991. Contenuto della relazione sulla gestione 10002. Informativa obbligatoria 1000

2.1 Situazione della società 10012.2 Rischi connessi all’utilizzo di strumenti finanziari 10162.3 Sedi secondarie 1020

3. Motivazione del rinvio dei termini per l’approvazione del bilancio 1020

OPERAZIONI CON PARTI CORRELATE 10211. Ambito soggettivo 10212. Nozione di “parti correlate” e di “operazioni con parti correlate” 10223. Natura e finalità dell’informativa 1024

ATTIVITÀ DI DIREZIONE E COORDINAMENTO 10241. Rapporti con la società che esercita l’attività di direzione e coordinamento 1025

1.1 Indicazioni dei principi contabili 10252. Decisioni influenzate dall’attività di direzione e coordinamento 10263. Società cooperative a mutualità prevalente 10264. Società di investimento immobiliare quotate (SIIQ) 1026


SCHEMA DI RELAZIONE SULLA GESTIONE 1027

87. Relazione dei sindaci

FUNZIONI 1033

OBIETTIVI DELLA RELAZIONE 10341. Collegio sindacale incaricato della revisione legale 10352. Collegio sindacale non incaricato della revisione legale 1035

result_506.indd 57 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LVIII

STRUTTURA E CONTENUTO DELLA RELAZIONE 10361. Attività di vigilanza 10362. Proposte in ordine al bilancio, alla sua approvazione e alle materie di

competenza del Collegio sindacale 10373. Data e sottoscrizione 1037

SINTESI E RISULTATI DELL’ATTIVITÀ DI VIGILANZA 10371. Assenza di valutazioni di merito sulla gestione aziendale 10382. Vigilanza sul bilancio d’esercizio 10383. Consenso alla capitalizzazione dei costi 10394. Costi di impianto e ampliamento e di sviluppo 10395. Avviamento 1039

OSSERVAZIONI E PROPOSTE IN ORDINE AL BILANCIO 10391. Esercizio della deroga ex art. 2423 co. 4 c.c. 10392. Eccezionalità del caso 10403. Proposte su materie di propria competenza 1040

REDAZIONE DELLA RELAZIONE 10411. Verbalizzazione della relazione 1041

1.1 Data 10411.2 Sottoscrizione 10411.3 Dissenso di parte del Collegio 1041

2. Termini di consegna delle relazioni 10423. Vizi della relazione dei sindaci 10424. Rapporti con il revisore legale 1042

4.1 Periodicità delle riunioni tra Collegio sindacale e revisore legale 10434.2 Informazioni oggetto di scambio 10434.3 Verbalizzazione degli incontri 1043

5. Relazione dell’organo di controllo nei sistemi alternativi di governance 10435.1 Relazione del Consiglio di sorveglianza 10435.2 Relazione del Comitato per il controllo sulla gestione 1044

SCHEMA DI RELAZIONE DEL COLLEGIO SINDACALE 1045

88. Relazione del revisore legale

CONTENUTO 10511. Titolo della relazione 10532. Destinatari 10533. Primo paragrafo 10534. Secondo paragrafo 10545. Paragrafo del giudizio 10566. Richiami di informativa 10577. Giudizio di coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio 10578. Data della relazione e firma del revisore 1061

GIUDIZIO SUL BILANCIO 1062

result_506.indd 58 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LIX

1. Tipologie di giudizio 10621.1 Giudizio positivo senza rilievi 10631.2 Rilievi 10641.3 Giudizio positivo con rilievi 10661.4 Giudizio negativo 10661.5 Impossibilità ad esprimere un giudizio 1066

GIUDIZIO IN CASI DI INCERTEZZA O DI CRISI 10661. Situazioni di incertezza 1066

1.1 Attività di revisione 10671.2 Espressione del giudizio 10671.3 Dichiarazione su incertezze significative sulla continuità aziendale 1067

2. Situazioni di crisi 1068

SCHEMA DI RELAZIONE DI REVISIONE 1074

PARTE VII BILANCIO ABBREVIATO E DELLE mICROImPRESE

89. Bilancio in forma abbreviata

LIMITI PER LA REDAZIONE 1084

ACCERTAMENTO DEL POSSESSO DEI REQUISITI 10841. Primo esercizio 10842. Esercizi successivi al primo 1085

COMPUTO DEI PARAMETRI 1086

DECADENZA DAL BENEFICIO 1086

APPLICAZIONE DELLE SEMPLIFICAZIONI 1087

STATO PATRIMONIALE 1088

CONTO ECONOMICO 1089

NOTA INTEGRATIVA 1090

RELAZIONE SULLA GESTIONE 1094

NOVITÀ BILANCIO 2016 10951. Modifiche alla disciplina dei bilanci in forma abbreviata 10952. Introduzione del bilancio delle micro-imprese 1095

result_506.indd 59 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LX

90. Bilancio delle micro-imprese

LIMITI PER LA REDAZIONE 1097

ACCERTAMENTO DEL POSSESSO DEI REQUISITI 10981. Primo esercizio 10982. Esercizi successivi al primo 1098

COMPUTO DEI PARAMETRI 1098

DECADENZA DAL BENEFICIO 1099

APPLICAZIONE DELLE SEMPLIFICAZIONI 1099

STATO PATRIMONIALE 1099

CONTO ECONOMICO 1100

NOTA INTEGRATIVA 1102

RELAZIONE SULLA GESTIONE 1103

PARTE VIII RIFLESSI FISCALI DEL BILANCIO D'ESERCIZIO

91. Rilevanza delle voci di bilancio ai fini fiscali

CONTENUTO 1107

COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 11081. Ricavi 11082. Plusvalenze patrimoniali 11083. Frazionamento delle plusvalenze su partecipazioni 11084. Sopravvenienze attive 1109

COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITO 11101. Interessi passivi 1110

1.1 Nozione di “ROL” 11101.2 Interessi passivi capitalizzati 1110

2. Ammortamenti 11122.1 Spese di manutenzione 11122.2 Fabbricati strumentali non ancora interamente ammortizzati 11122.3. I “Super ammortamenti” 1113

3. Svalutazione dei crediti commerciali 1113

PARTECIPAZIONI 11141. Participation exemption 1114

result_506.indd 60 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LXI

2. Equity method 11153. Comunicazione delle minusvalenze su partecipazioni 1115

3.1 Minusvalenze di importo superiore a 5.000.000,00 di euro 11153.2 Minusvalenze di importo superiore a 50.000,00 euro 1115

ALTRE DISPOSIZIONI SPECIFICHE 11161. Riporto delle perdite 1116

1.1 Disposizioni generali 11161.2 Fusioni 1117

2. Valutazione delle rimanenze del settore petrolifero 11183. Determinazione del costo fiscalmente riconosciuto dei beni 1119

3.1 Beni rivalutati 11193.2 Azioni, quote e strumenti similari 11193.3 Titoli a reddito fisso 1120

4. Ritenute operate sulle remunerazioni degli associati in partecipazione 11205. Perdita della qualifica di ente non commerciale 11206. Regime CFC: determinazione del reddito delle collegate estere 11217. Società non operative 1121

7.1 Ricavi e proventi effettivi 11227.2 Ricavi e proventi presunti 1122

8. Società in perdita sistematica 11239. Conferimenti e scambi di partecipazioni 1123

9.1 Conferimento di partecipazioni 11249.2 Scambio di partecipazioni 1124

10. Regime di imposizione sostitutiva nelle operazioni straordinarie 112411. Regime del “Patent Box” 1126

92. Potere dell’Amministrazione finanziaria di disconoscere le scelte contabili

CONTENUTO 1129

VERIFICA DELL’EVENTO OGGETTO DI RAPPRESENTAZIONE CONTABILE 11291. Rettifica del reddito d’impresa 11302. Ruolo del bilancio nell’accertamento analitico 1131

2.1 Principio di derivazione 11312.2 Criteri post L. 244/2007 11322.3 Bilanci certificati 1132

SINDACATO SULLE IMPOSTAZIONI CONTABILI 11331. Valutazioni di bilancio 11332. Classificazione delle voci 11363. Qualificazione, imputazione temporale e classificazione delle voci ai fini

IRAP 11373.1 Rilevanza del principio per l’Amministrazione finanziaria 11373.2 Rilevanza del principio per il contribuente 1138

result_506.indd 61 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LXII

93. Obbligo di redazione del bilancio d’esercizio ai fini fiscali

CONTENUTO 1139

SOGGETTI IN CONTABILITÀ ORDINARIA 11401. Società di capitali, cooperative e mutue assicuratrici 11402. Società di persone commerciali e imprenditori individuali 1141

2.1 Normativa di riferimento 11412.2 Modalità di redazione del bilancio d’esercizio 1141

SOGGETTI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA 1142

PARTE IX PROCEDImENTO DI FORmAZIONE, APPROVAZIONE E PUBBLICAZIONE

94. Procedimento di approvazione del bilancio

INQUADRAMENTO E AMBITO DI APPLICAZIONE 11481. Inquadramento 11482. Ambito di applicazione 1149

2.1 Durata dell’esercizio sociale 1149

REDAZIONE DEL PROGETTO DI BILANCIO 11521. Obbligo degli amministratori - Non delegabilità 11522. Relazione sulla gestione 1155

COMUNICAZIONE DEL PROGETTO DI BILANCIO E DELLA RELAZIONE 1156

RELAZIONI DEL COLLEGIO SINDACALE E DEL REVISORE 11571. Relazione del Collegio sindacale 11572. Collegio sindacale incaricato della revisione legale 11593. Relazione del revisore 11604. Rilevanza della relazione del revisore 11615. Relazioni al bilancio consolidato 11626. Termini di consegna delle relazioni 1163

DEPOSITO DEL PROGETTO DI BILANCIO 11631. Diritto del socio di prendere visione del bilancio 11652. Deposito di un prospetto riepilogativo del bilancio delle controllate 11663. Prospetto riepilogativo dei dati della controllante 1166

CONVOCAZIONE DELL’ASSEMBLEA 11671. Convocazione: luogo e formalità 11672. Convocazione dell’assemblea nella srl 1168

result_506.indd 62 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LXIII

APPROVAZIONE DEL BILANCIO 11681. Proroga dei termini 11682. Proroga dei termini nelle srl 11693. Particolari esigenze connesse alla struttura ed all’oggetto della società 11694. Tardiva convocazione 11715. Esame del bilancio da parte dell’assemblea 11736. Redazione e approvazione del bilancio nel sistema dualistico 1179

PUBBLICAZIONE DEL BILANCIO 11811. “Deposito” o “iscrizione” del bilancio 11822. Formato XBRL 11823. Sanzioni per l’omesso deposito del bilancio 11824. Omesso deposito e mancata approvazione 1185

ADEMPIMENTO 11871. Approvazione e deposito del bilancio 1187

95. Impugnazione della delibera di approvazione

DEFINIZIONE 1189

TERMINI PER L’IMPUGNAZIONE 1190

NULLITÀ 11911. Chiarezza, veridicità e correttezza del bilancio 11912. Contrarietà ai principi voluta o accettata dal socio impugnante: irrilevanza 11913. Difformità non esattamente determinata 11924. Interesse ad agire 11925. Interesse ad agire e revoca della delibera 11946. Interesse ad agire e fallimento della società 11947. Interesse ad agire della CONSOB 11948. Ambito di applicabilità 11949. Richiesta di risarcimento danni per costi ingiustificati 119510. Poste contabili e vicende dannose per la società 119511. Annullabilità 1195

LEGITTIMAZIONE AD IMPUGNARE E REVISIONE SENZA RILIEVI 11961. Limitazione relativa alla nullità 11962. Calcolo del quorum e inderogabilità 11963. Revisore esterno e Collegio sindacale 11964. Rilevanza del giudizio positivo 11975. Limitazione relativa ai soci 11976. Situazioni patrimoniali di periodo 11977. Esclusione di legittimazione attiva in capo alla società 1197

LEGITTIMAZIONE PASSIVA 1198

ELIMINAZIONE DELLE IRREGOLARITÀ 1198

result_506.indd 63 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LXIV

1. Redazione di un nuovo bilancio d’esercizio: orientamenti dottrinali 11982. Iscrizione nel Registro delle imprese del dispositivo della sentenza 11993. Sostituzione della delibera 1200

RICORSO ALL’ARBITRATO 12001. Non “arbitrabilità” 12002. Arbitrabilità 1202

SOSPENSIONE DELLA DELIBERA DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO 1204

IMPUGNABILITÀ E SOSTITUIBILITÀ DELLE DELIBERE “NEGATIVE” 1204

96. Deposito dei bilanci in formato elettronico elaborabile (XBRL)

LINGUAGGIO XBRL 1207

SOGGETTI OBBLIGATI 12091. Soggetti obbligati al deposito in XBRL 12092. Soggetti esclusi dal deposito in XBRL 1209

2.1 Società di capitali quotate 12092.2 Società che redigono il bilancio secondo i principi IAS/IFRS 12092.3 Società controllate e società incluse nel consolidato di soggetti

esclusi 12102.4 Società in liquidazione 12102.5 Società interessate da operazioni di fusione e scissione 1210

DEPOSITO DEI BILANCI IN XBRL 12101. Tassonomia di riferimento 12112. Strumenti disponibili 1212

97. False comunicazioni sociali

DEFINIZIONE 1213

FALSE COMUNICAZIONI SOCIALI 12141. Pena principale 1214

SOGGETTI ATTIVI 12141. Soggetti attivi “di fatto” 12142. Incaricati dall’Autorità giudiziaria 1215

ELEMENTO OGGETTIVO 12151. Esposizione ed omissione 12152. Fatti materiali rilevanti e valutazioni 12153. Documenti rilevanti 1215

3.1 Bilanci 12153.2 Relazioni 1216

result_506.indd 64 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LXV

3.3 Altre comunicazioni sociali 12164. Oggetto del falso 1216

4.1 Beni posseduti o amministrati per conto di terzi 12165. Falso nel bilancio consolidato 1216

5.1 Falsità originaria 12175.2 Falsità derivata 12175.3 Redattore che non si accorge del dato falso 12175.4 Redattore che si accorge del dato falso 1217

6. Idoneità ad ingannare 12186.1 Giudizio di prognosi postuma 1218

SOGLIE DI PUNIBILITÀ 12181. Soglia qualitativa (fatti materiali rilevanti) 12182. Falso qualitativo 12203. Bene giuridico protetto 12214. Elemento soggettivo 1221

4.1 Dolo eventuale 12215. Consumazione del reato 1222

5.1 Irrilevanza del tentativo 12225.2 Perseguibilità d’ufficio 1222

6. Riduzioni della pena 12227. Sanzioni amministrative in capo all’ente ex DLgs. 231/2001 1223

FALSE COMUNICAZIONI SOCIALI NELLE SOCIETÀ QUOTATE 12231. Natura e sanzioni 1224

1.1 Sanzione amministrativa in capo all’ente 1224

PRINCIPALI RAPPORTI CON ALTRE FATTISPECIE 12241. False comunicazioni sociali e frode fiscale 12242. False comunicazioni sociali e bancarotta fraudolenta 1225

2.1 Parziale abolitio criminis 12253. False comunicazioni sociali e aggiotaggio informativo 1225

FALSE COMUNICAZIONI SOCIALI E RILEVANZA CIVILE DELLA CONDOTTA 1226

98. Cambiamenti di principi contabili

CAMBIAMENTI DI PRINCIPI CONTABILI 12271. Definizione di principio contabile e cambiamento di principio contabile 1227

1.1 Contabilizzazione del cambio di principio contabile: logica retroattiva e prospettica 1228

1.2 Informazione in Nota integrativa 1229

CAMBIAMENTI DI STIMA 12311. Concetto di stima e di cambiamento di stima 12312. Contabilizzazione del cambio di stima e nota integrativa: logica

prospettica 1232

result_506.indd 65 25-1-2017 16:17:24

SOmmARIO

LXVI

CORREZIONI DI ERRORI 12321. Impatto a bilancio degli errori 12332. Impatto in Nota integrativa 1234

FATTI AVVENUTI DOPO LA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO 1234

INDICE ANALITICO 1237

result_506.indd 66 25-1-2017 16:17:24

https://shop.wki.it/Ipsoa/Libri/Bilancio_e_Principi_Contabili_2017_s20815.aspx?utm_source=estpdf&utm_medium=shopwki&utm_campaign=estratto

Documents

Bilancio e Principi Contabili 2017 - Quagli Alberto … del procedimento di formazione del bilancio ai principi contabili 20 16. Funzione informativa e completezza della Nota integrativa