BOLETIN 1010

NORMAS DE AUDITORIA

LA AUDITORIA ES UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL. EN ESTE SENTIDO IMPLICA, AL MISMO TIEMPO, EL EJERCICIO DE UNA TECNICA ESPECIALIZADA Y LA ACEPTACION DE UNA RESPONSABILIDAD PUBLICA.

ES DEBIDO A ESTE CARÁCTER PROFESIONAL DE RESPONSABILIDAD SOCIAL POR LO QUE LA PROFESION, DESDE SU PRINCIPIO, SE HA PREOCUPADO POR ASEGURAR QUE EL DESEMPEÑO DE SERVICIOS PROFESIONALES SE EFECTUE A UN ALTO NIVEL DE CALIDAD.

LA AUDITORIA REQUIERE EL EJERCICIO DE UN JUICIO PROFESIONAL, SÓLIDO Y MADURO, PARA JUZGAR LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEBEN SEGUIRSE Y ESTIMAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS.

LA DIFICULTAD QUE REPRESENTA RESOLVER EL PROBLEMA DE LA CALIDAD DEL TRABAJO PROFESIONAL MEDIANTE EL ESTABLECIMIENTO DE PROCEDIMIENTOS MINIMOS, OBLIGO A LAS ORGANIZACIONES PROFESIONALES DE CONTADORES PUBLICOS Y A LOS DISTINTOS GRUPOS E INSTITUCIONES QUE TIENEN RELACIONES CON LA ACTIVIDAD PROFESIONAL DE LOS AUDITORES, A BUSCAR OTRO CAMINO POR EL CUAL FUERA POSIBLE ASEGURAR EL SUMINISTRO DEL SERVICIO DE AUDITORIA SOBRE BASES MINIMAS DE CALIDAD SATISFACTORIAS PARA LAS PERSONAS QUE DEPENDIAN DE LOS SERVICIOS DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE.

DEFINICIONSEGÚN SE DESCRIBE EN EL CAPITULO DE DISPOSICIONES GENERALES, LAS NORMAS DE AUDITORIA SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y A LA INFORMACION QUE RINDE COMO RESULTADO DE ESTE TRABAJO.

NORMAS DE AUDITORIALAS NORMAS DE AUDITORIA SE CLASIFICAN EN:A) NORMAS PERSONALESB) NORMAS DE AJECUCION DEL TRABAJOC) NORMAS DE INFORMACION

NORMASLAS NORMAS PERSONALES SE REFIEREN A LAS CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PARA PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS EXIGENCIAS QUE EL CARÁCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORIA IMPONE, UN TRABAJO DE ESTE TIPO. DENTRO DE ESTAS NORMAS EXISTEN CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PREADQUIRIDAS ANTES DE PODER ASUMIR UN TRABAJO PROFESIONAL DE AUDITORIA Y CUALIDADES QUE DEBE MANTENER DURANTE EL DESARROLLO DE TODA SU ACTIVIDAD PROFESIONAL.

ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONALEL TRABAJO DE AUDITORIA, CUYA FINALIDAD ES LA DE RENDIR UNA OPINION PROFESIONAL INDEPENDIENTE, DEBE SER DESEMPEÑADO POR PERSONAS QUE, TENIENDO TITULO PROFESIONAL LEGALMENTE EXPEDIDO Y RECONOCIDO, TENGAN ENTRENAMIENTO TECNICO ADECUADO Y CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITORES.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALEL AUDITOR ESTA OBLIGADO A EJERCITAR CUIDADO Y DILIGENCIA RAZONABLES EN LA REALIZACION DE SU EXAMEN Y EN LA PREPARACION DE SU DICTAMEN O INFORME.

INDEPENDENCIAEL AUDITOR ESTA OBLIGADO A MANTENER UNA ACTITUD DE INDEPENDENCIA MENTAL EN TODOS LOS ASUNTOS RELATIVOS A SU TRABAJO PROFESIONAL.

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO.AL TRATAR LAS NORMAS PERSONALES, SE SEÑALO QUE EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A EJECUTAR SU TRABAJO CON CUIDADO Y DILIGENCIA.

PLANEACION Y SUPERVISION

EL TRABAJO DE AUDITORIA DEBE SER PLANEADO ADECUADAMENTE Y, SI SE USAN AYUDANTES, ESTOS DEBEN SER SUPERVISADOS EN FORMA APROPIADA.

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNOEL AUDITOR DEBE EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACION ADECUADOS DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE, QUE LE SIRVAN DE BASE PARA DETERMINAR EL GRADO DE CONFIANZA QUE VA A DEPOSITAR EN EL; ASIMISMO, QUE LE PERMITA DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSION Y OPORTUNIDAD QUE VA A DAR A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTEMEDIANTE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE EN EL GRADO QUE REQUIERA PARA SUMINISTRAR UNA BASE OBJETIVA PARA SU OPINION.

NORMAS DE INFORMACIONEL RESULTADO FINAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR ES SU DICTAMEN O INFORME. LA IMPORTANCIA QUE EL INFORME O EL DICTAMEN TIENEN PARA EL PROPIO AUDITOR, PARA SU CLIENTE Y PARA LOS INTERESADOS QUE VAN A DESCANSAR EN EL, HACE NECESARIO QUE TAMBIEN SE ESTABLEZCAN NORMAS QUE REGULEN LA CALIDAD Y REQUISITOS MINIMOS DEL INFORME O DICTAMEN CORRESPONDIENTE. A ESAS NORMAS LAS CLASIFICAMOS COMO NORMAS DE DICTAMEN E INFORMACION Y SON LAS QUE SE EXPONEN A CONTINUACION.

ACLARACION DE LA RELACION CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA Y EXPRESION DE OPINIONEN TODOS LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE DE UN CONTADOR PUBLICO QUEDE ASOCIADO CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA, DEBERA EXPRESAR DE MANERA CLARA E INEQUIVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACION CON DICHA INFORMACION, SU OPINION SOBRE LA MISMA Y EN SU CASO, LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE HAYA TENIDO SU EXAMEN, LAS SALVEDADES QUE SE DERIVEN DE ELLAS O TODOAS LAS RAZONES DE IMPORTANCIA POR LAS CUALES EXPRESA UNA OPINION ADVERSA O NO PUEDE EXPRESAR UNA OPINION PROFESIONAL A PESAR DE HABER HECHO UN EXAMEN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA.

BASES DE OPINION SOBRE ESTADOS FINANCIEROSEL AUDITOR, AL OPINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS, DEBE OBSERVAR QUE:

A) FUERON PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD;B) DICHOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES;C) LA INFORMACION PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS RELATIVAS, ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE INTERPRETACION.

POR LO TANTO, EN CASO DE EXCEPCIONES A LO ANTERIOR, EL AUDITOR DEBE MENCIONAR CLARAMENTE EN QUE CONSISTEN LAS DESVIACIONES Y SU EFECTO CUANTIFICADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

BOLETIN 1020

DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE Y LIMITACIONESESTE BOLETIN SE REFIERE A LAS DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE LA FINALIDAD Y NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, LAS QUE DEBIDO A SU IMPORTANCIA PARA EL DESARROLLO DE ESTA ACTIVIDAD PROFESIONAL SON TRATADAS EN FORMA ESPECIFICA Y CON MAYOR GRADO DE DETALLE EN OTROS BOLETINES DE ESTA MISMA COMISION, EN LOS QUE SE PROPORCIONAN LOS LINEAMIENTOS CONCRETOS PARA SU APLICACIÓN.

OBJETIVO DEL BOLETINEL PROPOSITO DE ESTE BOLETIN ES DESCRIBIR EL OBJETIVO GENERAL Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

LA FINALIDAD DEL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS, ES EXPRESAR UNA OPINION PROFESIONAL INDEPENDIENTE, RESPECTO A SI DICHOS ESTADOS PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA DE UNA EMPRESA, DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES.

RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEL CONTENIDO Y ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ES RESPONSABILIDAD QUE COMPETE A LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD. MIENTRAS EL AUDITOR ES RESPONSABLE DE FORMARSE Y EXPRESAR UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA RESPONSABILIDAD EN CUANTO A LA PREPARACION DE LOS MISMOS Y DE SUS NOTAS ACLARATORIAS RECAE EN LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD. LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION INCLUYE EL MANTENIMIENTO DE REGISTROS CONTABLES Y DE CONTROLES INTERNOS ADECUADOS, LA SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE POLITICAS DE CONTABILIDAD, ASI COMO LA SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS DE LA ENTIDAD.

LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NO RELEVA A LA ADMINISTRACION DE SUS RESPONSABILIDADES.

PARA QUE EL AUDITOR PUEDA FORMARSE UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEBERA CUBRIR TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA DE LOS MISMOS, PARA LO CUAL DEBERA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE MENDANTE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, DE QUE LA INFORMACION QUE MUESTRAN LOS REGISTROS CONTABLES QUE SIRVIERON DE BASE PARA SU ELABORACION, ES SUFICIENTE, CONFIABLE Y QUE SE ENCUIENTRA REVELADA ADECUADAMENTE EN LOS MISMOS, DE ACUERDO A SU IMPORTANCIA Y CONFORME A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES.

EL ALCANCE O EXTENSION DE LAS PRUEBAS A QUE DEBE SUJETARSE EL EXAMEN DE LOS ESDADOS FINANCIEROS, ASI COMO LA NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISION, LO DEBE DETERMINAR EL AUDITOR DE ACUERDO CON SU CRITERIO, BASANDOSE EN LOS SIGUIENTES ASPECTOS:A) LOS RESULTADOS QUE OBTENGA DEL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO CONTABLE.B) LA IMPORTANCIA DE LOS SALDOS O PARTIDAS A EXAMINAR.C) EL RIESGO PROBABLE DE ERROR QUE PUEDAN CONTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A EXAMEN.

BOLETIN 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES.

2.3 NORMAS PERSONALESGENERALIDADESComo se indica en el Boletín 2010 las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias de que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONALSe habla del entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como cosas diferentes, porque esta ultima tiene un contenido más amplio y un alcance mayor que el simple entrenamiento técnico. Este representa la adquisición de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta última requiere además una madurez de juicio que no se logra con el simple entrenamiento básico.La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el entrenamiento sistemático a los problemas inherentes a su actividad profesional y la elección de la solución adecuada a estos problemas.La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez, requiere de una actividad posterior que es el entrenamiento a problemas y la solución atinada así como contacto de auditores a mayor experiencia.Postulado IVPreparación y calidad del profesional. Como requisito para que el Contador Públicoacepte prestar sus servicios, deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad

necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

CUIDADO Y DILIGENCIA DE PROFESIONALES

El auditor, deberá desempeñar su trabajo, con meticulosidad, cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad.Para que el profesional cumpla su compromiso implícito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesión. Es necesario, además, que en el desempeño de su trabajo ponga la atención, el cuidado y la diligencia que humanamente esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.Postulado IIICalidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio se esperadel Contador Público un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrápresentes las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables al trabajoespecífico que esté desempeñando. Actuará asimismo con la intención, el cuidado yla diligencia de una persona responsable.

INDEPENDENCIAL a actividad profesional del auditor tiene, además de los requisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su propia naturaleza. El auditor es llamado para dar su opinión con respecto a información financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo realizado por las personas que prepararon dicha información para que esta pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados.La independencia mental es, evidentemente, una cuestión relativa al fuero interno.Hablando estrictamente, se puede mantener independencia mental en cualquier condición, porque la voluntad del hombre puede sobreponerse a las condiciones más desfavorables; sin embargo no es lógico suponer normalmente, una actitud de voluntad extrema que, en circunstancias ordinarias, se sobreponga a las presiones de carácter personal cuando estas son suficientemente fuertes como para ejercer influencia decisiva en el juicio. La definición de las circunstancias particulares en que se considera que la independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pública en dicha dependencia se vea comprometida, corresponde al Código de Ética Profesional.

Postulado IIIndependencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el ContadorPúblico acepta la obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses eimparcial.VIGENCIAEste boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1979, fecha de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional de Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.CODIGO DE ETICASu objetivo es ofrecer mayores garantías de solvencia moral y establecer normas de actuación profesional. Ha sido elaborado por la propia profesión a fin de tener una serie de reglas para regir la actuación de todos los contadores. Las normas personales son algunos postulados que representan las intenciones de la profesión para vivir y actuar dentro de la ética.BOLETÍN 3010DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

ALCANCEEstablece la responsabilidad de un auditor para preparar la documentación de Auditoria NATURALEZA Y PROPÓSITO DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA Proporcionar Evidencia * Para el logro de conclusiones * Que fue planeada y desarrollada de acuerdo a NAGAS * Soportar la opinión del Auditor

PROPOSITOS * Ayuda al equipo a evidenciar planeación y realización de la auditoria y a los miembros del equipo que tengan responsabilidad de la dirección y supervisión del trabajo de acurdo al boletín 3040. * Responsabilidad * Mantener el control de los asuntos significativos recurrentes de futuras auditorias. * Verificar normatividad. * Facilitar el desarrollo de inspecciones externas de acuerdo con los requerimientos legales.

VIGENCIA Es obligado para las auditorias de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de Enero de 2010OBJETIVOEs definir y ampliar el concepto de documentación de auditoria de a acuerdo: * Forma * Contenido * Propiedades * Custodia * Confiabilidad

DOCUMENTOS DE AUDITORIA

* Papeles de trabajo aplicación de procedimientos * Evidencia de Auditoria obtenida * Conclusiones del auditor

ARCHIVOS DE AUDITORIA * Carpetas o Legajos * Físicos o Electrónicos * Contienen documentación específica

AUDITOR CON EXPERIENCIA

* Profesional independiente * Conocimiento razonable -Proceso de Auditoria -Normas -Requerimiento legal - Entorno del negocio de la entidad -Asunto de auditoria y financiera en el que opera la entidad

GOBIERNO

Funcionarios de supervisión control y dirección * Asegurar alcance de objetivos * Operación y reportes financieros * Información a terceros

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS

* Preparación oportuna de documentación de Auditoria. * Documentación de los procedimientos de auditoria realizados y evidencia obtenida.

El auditor debe de preparar la documentación de auditoria de tal forma que un auditor con experiencia, sin previo involucramiento con la misma entienda el proceso de planeación, ejecución y terminación del trabajo de auditoria.

La documentación debe incluir y contener:

a) Obtener naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos b) Resultados de los procedimientos y evidencia c) Asunto significativos que surgieran d) Conclusiones alcanzadas e) Juicios profesionales

Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, el auditor debe incluir lo siguiente:

a) Identificación de las características de los asuntos específicos analizados. b) Quién realizo el trabajo de auditoría y fecha en que fue terminado. c) Quién revisó el trabajo de auditoría y la fecha de revisión.El auditor debe documentar oportunamente los asuntos significativos discutidos con los involucrados y debe incluir con quién se realizó así como los resultados obtenidos.Si el auditor identificó información contradictoria con las conclusiones finales sobre algún asunto, debe documentar como se solventó la contradicción para llegar a la conclusión final.DESVIACIÓN A UNA NORMA DE AUDITORÍA BÁSICA O PROCEDIMIENTO ESENCIALEl auditor debe documentar cómo los procedimientos alternos de auditoría efectuados fueron suficientes y adecuados para reemplazar una norma básica.

HALLAZGOS POSTERIORES A LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORIASi existe el requerimiento de que el auditor aplique nuevos procedimientos de auditoría después de la fecha del informe de ésta, el auditor debe documentar: a) Las circunstancias encontradas. b) Los procedimientos de auditoría nuevos realizados, la evidencia de auditoría obtenida, las conclusiones alcanzadas y el informe.

En caso de que como resultado de la aplicación de procedimientos nuevos el auditor concluye en sus dictámenes que existen circunstancias que pueden afectar a los Estados financieros, deberá considerar los aspectos mencionados en el boletín 3120.

c) Cuándo, quien realizó los cambios y quien revisó.TERMINACIÓN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍAEl auditor debe terminar y cerrar los papeles de trabajo de auditoría definitivos de acuerdo con las Normas de Control de Calidad y concluir el proceso dentro de los sesenta días después de la fecha de emisión del informe.El auditor no debe eliminar la documentación de auditoría después del cierre de los papeles de trabajo.Cuando el auditor consideré necesario modificar la documentación de auditoría existente después de haber cerrado los papeles de trabajo debe documentarse lo siguiente: a) Las razones para realizar modificaciones. b) Quién y cuándo y realizó las modificaciones y quien revisó. c) El efecto sobre las conclusiones del auditor.MATERIAL DE REFERENCIALa preparación oportuna de la documentación de auditoría suficiente y apropiada ayuda a mejorar la calidad del trabajo y facilita la revisión y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de la emisión del informe.La forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría depende de factores como: * Tamaño y complejidad de la entidad. * Procedimientos de auditoría. * Errores identificados. * Evidencias, metodología y herramientas de la auditoría utilizadas. Etc.La documentación de la auditoría puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien, una combinación de ellos.Dicha documentación debe incluir entre otros aspectos: Evidencias de los procesos y programas de auditoría, de la comprensión de procesos contables así como la evaluación del control interno;

ANÁLISIS FINANCIEROS RELEVANTES. * Memoranda de asuntos encontrados. * Resumen de asuntos significativos. * Evidencia de haber cubierto los riesgos significativos en el proceso de auditoría. * Cartas de confirmación y declaraciones de la administración. * Programas de verificación para la correcta terminación de la auditoría. * Síntesis o copias de los registros de la entidad.El auditor no tiene que incluir borradores o notas que reflejen ideas incompletas, documentos corregidos por errores. El cumplimiento con los requerimientos de este boletín asegurara que la documentación de auditoría sea apropiada y suficiente en las circunstancias.

La documentación proporciona evidencia de que la auditoría cumple con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México. No es necesario que se documente por separado el cumplimiento cuando este es evidente.La importancia de un asunto requiere de un análisis objetivo de los hechos y de las circunstancias como los asuntos que dan lugar a los riesgos, los resultados de auditoría que indican errores o la necesidad de revisiones por riesgos y errores.El auditor debe preparar y retener como parte de la documentación, un resumen que describa los asuntos significativos detectados durante la auditoría y como fueron cubiertos.La documentación no se limita a los papeles de trabajo preparados por el auditor, sino también puede incluir otras evidencias como minutas preparadas por la administración de la entidad que sean de utilidad para el auditor. La documentación no implica retener la documentación incorrecta o que se haya sustituido por otra.La documentación de auditoría de una entidad pequeña debe ser generalmente menos extensa que la de una entidad grande. Y el auditor puede documentar varios aspectos en un solo papel de trabajo.TERMINACIÓN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍALa terminación y cierre de los papeles de trabajo debe efectuarse en un periodo no mayor a 60 días posteriores a la fecha de emisión del informe de auditoría.La terminación después de la fecha de emisión del informe es un proceso administrativo que no implica la realización de nuevos procedimientos o de la formulación de nuevas conclusiones de auditoría. Sin embargo se pueden efectuar cambios a la documentación de la auditoría durante el proceso de terminación y cierre de papeles de trabajo, siempre y cuando sean de naturaleza administrativa.De acorde a las normas de control de calidad, la retención de los papeles de trabajo por parte del auditor no debe ser menor a 5 años a partir de la fecha de emisión. En caso de que la entidad sujeta a auditoria sea parte de un grupo que emite Estados Financieros consolidados, la fecha a considerar será la relativa a la emisión del informe de la auditoría del grupo.BOLETIN 3020 CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS DE AUDITORIA

En el ámbito laboral así como en cualquier otro, siempre es de vital importancia que la forma de manejarse sea siempre atendiendo los estatutos máximos de calidad establecidos, ofrecer los servicios de una profesión cumpliendo con los procedimientos y políticas establecidas manteniendo un nivel de calidad alto por parte de los responsables directos e indirectos que intervienen ya sea cuando una persona ofrece los servicios de manera independiente o que pertenezca a una organización, en este último caso se debe de instituir disposiciones para controlar y guiar la actuación de los individuos involucrados y que de esta manera logre la organización obtener la calidad requerida en todos los aspectos.Este es el caso del licenciado en contaduría que funge como Auditor dentro una organización de auditores denominados Firmas, en donde deben gobernarse bajo esta enmienda de calidad total en su actuación, debido a la importancia del trabajo que desempeñan ante las organizaciones privadas gubernamentales y la sociedad en general.Es por lo anterior mencionado que la organización que norma la profesión establece un control sobre la calidad que debe de contener los trabajos desarrollados por las firmas y que esta expresado por medio del boletín 3020 de las Normas de Auditoria en él se establece los parámetros en los que se han de basar.Este boletín entro en vigor a partir del primero d enero del 2010 su objetivo primordial es el de establecer las normas que permitan al auditor obtener una seguridad razonable de que la auditoria cumple con los requerimientos profesionales y legales atreves del control de la calidad de su trabajo y actuación en ella. Esta norma obliga a las firmas de contadores Públicos a establecer un sistema de control de calidad para proporcionar una seguridad razonable de que en primer lugar tanto la firma como su pernal cumple con las normas y requerimientos profesionales y legales en segunda que los informes emitidos por ellas sean apropiados a las circunstancias. También los equipos de trabajo formados por la firma deben de aplicar un procedimiento de control de calidad a su trabajo, proporcionar información a la firma sobre su independencia y apegarse salvo que se indique lo contrario a las procedimientos normativos de calidad que la firma establece con respecto a las relaciones profesionales con los clientes y su adhesión a los requerimientos legales y regulatorios.Se debe de tener en cuenta los siguientes puntos como lo que la firma requiere establecer: a) Responsabilidad de los líderes para la calidad de la auditoria. El líder de cada grupo de trabajo es el que debe de asumir la total responsabilidad sobre la calidad del trabajo desarrollado. b) Requerimientos de Ética relevantes: el socio de la firma tiene la responsabilidad de evaluar si los miembros del equipo cumplen con los requisitos de ética relevantes por medio de la investigación y observancia a lo largo de la asignación sobre el aspecto ética de cada miembro. En caso de resultar negativa dichos aspectos se debe de consultar, determinar y documentar las medidas a adoptarse.

c) Independencia: el socio debe de formarse una conclusión sobre el cumplimiento del trabajo respecto de las normas del código de ética, para eso debe de: 1) obtener información de la firma correspondiente para identificar y evaluar las circunstancias u hechos que pueden afectar la independencia. 2) identificar las amenazas a la independencia sobre el incumplimiento de políticas y procedimientos. 3) iniciar acciones para la eliminación de dichas amenazas o reducirlas e informarlas. d) Aceptación y retención de clientes y trabajos de auditoria: para la aceptación de un cliente el socio debe de estar satisfecho de que lo ha hecho conforme a los procedimientos establecidos. Cualquier anomalía después de la contratación el socio debe de cimunicarlo inmediatamente a las instancias apropiadas de la firma. e) Asignación de equipos de trabajo: el socio debe de estar satisfecho de que tanto los miembros del equipo como los profesionales independientes posean la capacidad y competencias apropiadas. f) Desempeño del trabajo: 1) el socio debe de asumir la responsabilidad sobre la dirección, supervisión y desempeño del trabajo de la auditoria que fue hecho en base a las normas de auditoria y que sea apropiado a las circunstancias. 2) la revisión: debe de hacerse mediante la revisión de los auditores con más experiencia verifiquen a los más jóvenes, el auditor debe de estar satisfecho con los resultados de la auditoria después de haberla revisado para así posteriormente entregar los informes pertinentes. 3) en caso de haber un socio nuevo este debe de verificar el trabajo anterior. g) Consulta: el socio es responsable de si los miembros del equipo hicieron las consultas apropiadas sobre controversias suscitadas así como estar satisfecho de que se hicieron apropiadamente durante la duración de la auditoria y sobre la naturaleza alcance y conclusiones resultantes. h) Revisión de calidad: el socio debe asegurarse de se ha asignado un revisor de calidad en empresas que cotizan en la bolsa, también este revisor se le deben de asignar los asuntos más importantes y no fechar la auditoria hasta que no pasen por el revisor de calidad. Dicho revisor debe de ser muy objetivo en cuanto a los juicios importantes, una revisión selecta de los papeles de trabajo. Llevar acabo evaluaciones sobre la independencia. i) Diferencias de opinión: en caso de existir discrepancias entre el equipo de trabajo y el socio o un revisor, el equipo debe basarse en las políticas y procedimientos establecidos. j) Monitoreo: en caso de existir deficiencias identificadas en el procesos que lleguen afectar los trabajos de auditoria y si existes requerimientos adicionales la firma debe considerar el monitoree de dichas situaciones. k) Documentación: debe de documentarse los asuntos identificados relativos al cumplimiento del código de éticas, sus conclusiones y cualquier discusión referente a ellas, las conclusiones alcanzadas sobre la relación cliente y trabajo e auditoria y sobre la naturaleza alcance y conclusiones. Procedimientos requeridos sobre el control de calidad su revisión y por ultimo si existe algún asunto no resuelto.Tener un marco normativo que seguro la calidad en el trabajo realizado por el auditor le da nuestra profesión un nivel diferente de confianza y seguridad de que será realizado de la mejor forma posible para los interesados en dichos trabajos.BOLETIN 3050ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Para cumplir con la norma de ejecución del trabajo: “el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría”.Debe permitir establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría.DEFINICION Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNOConsiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.

Esta estructura consiste en los siguientes elementos:

* EL AMBIENTE DE CONTROL

Combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad.

a) Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos:Para que una entidad tenga un ambiente de control depende de la actitud y medidas de acción que tome la administración.La efectividad depende de la integridad y de los valores éticos del personal. b) Estructura de organización de la entidad:

Tamaño de la estructura de la organización apropiado para las actividades de la entidad. c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités:Las actividades del consejo de administración y otros comités fortalecen los controles, siempre que sean participativos e independientes de la dirección. d) Métodos para asignar la autoridad y responsabilidadAcorde con los objetivos y metas organizacionales a un nivel adecuado. e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna:Da una evidencia importante de si el sistema de control interno está funcionando. f) Políticas y prácticas del personal:La existencia de políticas y procedimientos fortalecen el ambiente de control. g) Influencias externas que efectúan las operaciones y prácticas de la entidadCanales de comunicación que permitan informar o recibir información sobre las normas éticas de la entidad.

* LA EVALUACION DE RIESGOS

Es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que estos estén razonablemente aceptados.Riesgos relevantes a la información financiera incluyen eventos o circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad para el registro, procesamiento, agrupación o reporte de la información. Estos podrían surgir o cambiar, derivado de circunstancias como las que se mencionan: * Cambios en el ambiente operativoCambios en la forma de realizar las operaciones. * Nuevo personalPuede causar un enfoque diferente con relación al control interno * Sistemas de información nuevos o rediseñadosCambios significativos y rápidos en los sistemas de información * Crecimientos aceleradosPuede forzar demasiado los controles y crear el riesgo de que estos no se lleven a cabo o se ignoren * Nuevas tecnologíasPuede cambiar los riesgos asociados con el control interno * Nuevas líneas, productos o actividadesEl incorporamiento en negocios o transacciones en donde la entidad tiene poca experiencia, puede crear nuevos riesgos. * Reestructuraciones corporativasPueden estar acompañadas de reducción de personal y cambios en la supervisión y segregación de funciones * Cambios en pronunciamientos contablesLa adopción de un pronunciamiento contable o un cambio en los ya existentes. * Personal con mucha antigüedad en el puestoUna persona con mucha antigüedad en el puesto puede ignorar los controles por exceso de confianza, inercias o vicios adquiridos. * Operaciones en el extranjeroLa expansión o adquisición de operaciones en el extranjero, crean nuevos riesgos.

El auditor deberá tener un entendimiento suficiente de los procesos de evaluación de riesgos de la entidad, con el objeto de conocer como la administración considera los riesgos relevantes respecto a los objetos de los informes financieros y que acciones está tomando para minimizar los riesgos.

* LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

Consisten en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.Para que un sistema contable sea útil y confiable, debe contar con métodos y registros que: a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la administración b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificación.

c) Cuantifique el valor de las operaciones en unidades monetarias. d) Registre las transacciones en el periodo correspondiente. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

* LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos y políticas que establece la administración y que proporciona una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos de control.El auditor debe evaluar la manera en la que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, su uniformidad de aplicación, que persona las ha llevado a cabo y concluir si están operando efectivamente.

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organización y del procesamiento de las transacciones.Estos pueden ser de carácter preventivo que son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones o detectivo con la finalidad de detectar errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones.Estos están dirigidos para cumplir con los siguientes objetivos:

a) Debida autorización de transacciones así como de actividades. b) Adecuada segregación de funciones y a la par de responsabilidades. c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. e) Verificaciones independientes de la actualización de otros y adecuada valuación de las operaciones registradas.

* LA VIGILANCIA

Una importante responsabilidad de la administración es la de establecer y mantener los controles internos así como el de vigilarlos, con objetivo de identificar si estos están operando efectivamente y cuando existen cambios importantes.

Es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo, e incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos de control en forma oportuna, así como aplicar medidas correctivas cuando sea necesario.

Se lleva a cabo a través de actividades en marcha, evaluaciones separadas o por la combinación de ambas.Incluye el uso de información o comunicaciones pertenecientes a entidades externas los cuales pueden indicar problemas o subrayar áreas donde se necesita mejorar.

COMENTARIO FINAL

Este es el boletín 3050 denominado “estudio y evaluación del control interno”, este se deriva de una de las normas de auditoría, nombrada como normas de ejecución del trabajo, estas son especificaciones de la exigencia del cuidado y diligencia del trabajo.En el estudio y evaluación del control interno se realizan acciones que utilizan los directores de las entidades, gerentes o administradores, sirven para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. Para lograr una adecuada comprensión de su naturaleza y alcance, se estructura en cinco elementos para avaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la auditoria.El primero es el ambiente de control, después le evaluación de riesgos, los sistemas de información y comunicación, los procedimientos de control y la vigilancia.

En base en esto, el auditor el grado de confianza que va a depositar en el estudio y evaluación.

Vigilar el adecuado funcionamiento del control interno sobre la información financiera.

BOLETÍN 4010 DICTAMEN DEL AUDITORGENERALIDADES- El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo. El público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina. Se establece que la finalidad es expresar una opinión profesional independiente respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.OBJETIVO DEL BOLETÍN El objetivo de este boletín es el de establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo, también se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un párrafo de énfasis en su dictamen.PRONUNCIAMIENTOS GENERALES Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes: Titulo Dictamen de auditoriaDestinatario Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor.Identificación de los Estados Financieros El auditor debe mencionar los estados financieros básicos presentando estados financieros comparativos y mencionando en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a los estados financieros.Se debe aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la compañía y el auditor solo tiene la responsabilidad de emitir una opinión.Descripción general del alcance de la auditoria: Se deberá describir en el alcance del dictamen el trabajo efectuado mediante las afirmaciones siguientes:1. Que el trabajo fue realizado deacuerdo a las normas2. Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros fueron llevados conforme a las Normas de Información Financiera y están libres de errores.3. Que el examen se realizo mediante pruebas selectivas4. Que la evaluación incluyo la evaluación de las NIF utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la compañía.5. Que la auditoria proporciono bases razonables para la opinión.Opinión del auditorEl dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de sí los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones que en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.Redacción y firma del dictamenSiempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinión; etc.) cuando el contador público sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en dicho documento.Fecha del dictamenComo regla general, la fecha del dictamen puede ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que esté dictaminando. Obligaciones en su usoCon el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse conforme al modelo que se indica.PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS ALDICTAMEN CON SALVEDADES.GENERALIDADES

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión negativa, como se explica en los párrafos siguientes.PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN LIMPIO: El auditor deberá expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros examinados están presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con las normas de información financiera mexicanas.AL DICTAMEN CON SALVEDADES- Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión “En mi opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.AL DICTAMEN NEGATIVO: El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.AL DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.El auditor debe abstener de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades.La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto.El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicación de los principios de contabilidad.La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa.Otros pronunciamientos relativos al dictamen.1.- Mención de un asunto importante en el dictamen.Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:• Existan contingencias no cuantificables.• Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en las reglas particulares.• Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, en liquidación, fusiones, escisiones..Por el otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos, tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el año siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que aún existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros.2.- Estados financieros comparativos.Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen actual, si aun son validas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida.Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer contar este hecho en su dictamen y señalar que, por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentan únicamente para fines comparativos y no se expresa opinión algunas sobre ellos.Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador público, el auditor deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario mencionar el nombre del auditor anterior.3.- Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de años anteriores, el auditor deberá observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretación, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación y explicación de las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su corrección. Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen.

4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder:- De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad.-Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros.-Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.Dictamen sobre el estado de situación financiera.Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de situación financiera de la compañía. En estos casos, el dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el auditor estuvo en posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado necesarios para expresar su opinión sobre los cuatro estados básicos.Dictamen de estados financieros de personas físicas.Para que auditor esté en condiciones de dictaminar los estados financieros del negocio de una persona física, entendido este como una entidad económica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control interno.

Boletín 4020 y tipos de dictamen

Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas diferentes a las principios de contabilidad generalmente aceptadas.

Generalidades

Entidades como instituciones de crédito organismos auxiliares de crédito, instituciones de seguro, instituciones de fianza, sociedades de inversión casas de bolsa y entidades gubernamentales como es el caso de gobierno federal, estatal y municipal

Estos deben de preparar su información financiera conforme a los principios contables o reglas específicas que emiten organismos y entidades gubernamentales q regulan su marco de referencia para la emisión de estados financieros.

¿Qué son las bases específicas?

Es aquel conjunto integral de criterios lógicos y congruentes q se aplican consistentemente en la preparación de estados financieros y que difieren de los PCGA (NIF´S actualmente)

Para que exista bases específicas debe de haber un marco de referencia emitido por una entidad gubernamental u organismo regulatorio perteneciente al sector financiero

Y los requisitos para emitir la opinión

De acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadasInformación financiera en el marco de las bases especificas

No es aceptable considerar como bases distintas a las NIF`S cuando existen desviaciones o incumplimientos injustificados, por parte de entidades que debieran estar preparando su información financiera de conformidad con las NIF´S.

Cuando al c. p. se le solicite dictaminar estados financieros con bases diferentes a NIF`S, deberá juzgar la razonabilidad y congruencia de dichas bases. En caso de no estar de acuerdo, deberá revelar en su dictamen las razones y emitir su opinión de acuerdo a sus conclusiones.

Boletín 5010

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIÓN GENERAL

Generalidades

El contador público independiente puede desempeñar diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos técnicos, pero su principal actividades la auditoria de estados financieros; la cual tiene por objetivo final el emitir una opinión en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situación ,financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Objetivo del boletínEl propósito de este boletín es establecer los procedimientos de aplicación general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinión profesional, sobre los estados financieros de la empresa que está examinando.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos Y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos e examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

TECNICAS DE AUDITORIASon los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonablilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.

Las técnicas de auditoria son las siguientes:Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio. • Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos:Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedoras contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

• Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresas o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia deja operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de lo bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

• Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

• Positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. • Negativa. Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. • Indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crédito. • Investigación. Obtención de Información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

• Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados. del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron Injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando.

• Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. • Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma corno se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.

• Cálculo. Verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas.

Vigencia

Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1984, fecha de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Público, A.C.

En el Boletín 5020 de Normas y Procedimientos de Auditoría "El Muestreo en la Auditoría", se establecen los aspectos que son aplicables a los dos grandes métodos de

muestreo: el método estadístico y el no estadístico, con el objeto de que el auditor pueda determinar la muestra y aplicar sus procedimientos de auditoría. Se trata de que dicha muestra sea analizada o examinada con la finalidad de obtener toda la evidencia suficiente y competente, y de esta forma estar en posibilidad de emitir su opiniónprofesional.

El objetivo del boletín mencionado, es establecer las técnicas y lineamientos sobre el uso de los procedimientos de muestreo en la auditoría, así como conocer los factores que se deben tomar en consideración para diseñar y seleccionar la muestra y evaluar sus resultados. Para efectos de este boletín, se definen los siguientes términos:

Muestreo en la auditoría. Es la selección de partidas (muestra) que estarán sujetas a la aplicación de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta.

Universo. Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transacción sujetas a examinar

Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades, o partidas individuales, que constituyen un universo identificado como cuenta o transacción

Error tolerable. Es el error máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditoría.

Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendrá que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable.

Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo específico de negocio, enfunción de las características o particularidades de dicha cuenta 2

Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada, si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría.

Selección de partidas específicas. Es la que se podría utilizar en una alternativa de elegir partidas con características específicas.

Selección por intervalos. Es aquella selección sistemática de partidas que compone un universo homogéneo, mediante el uso constante entre una selección y otra.

Selección aleatoria.- Es la que se utiliza para realizar una selección irrestricta, cuyos elementos de la muestra son extraídos completamente al azar de un universo que está compuesto de montos identificados con números de serie y para ser seleccionados se requiere del uso de las tablas de números aleatorios

Estratificación. Es el proceso de dividir un universo en sub-universos, de los cuales cada uno de ellos constituye un grupo de unidades, elementos o partidas que tienen características similares y que están sujetas a ser examinadas a través de un muestreo.

Muestreo estadístico. Es un procedimiento de muestreo en el que el diseño y selección de la muestra sea al azar, mediante el uso de una teoría matemática o de probabilidades para determinar cuántas partidas serán seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra.